成本分?jǐn)偟幕A(chǔ)原理和方法講義

1、本錢分?jǐn)偟母自砗头椒夸浀谝徽卤惧X復(fù)原分?jǐn)傆嘘P(guān)概念和理論根底 1根本概念11.1.1 營(yíng)運(yùn)本錢11.1.2 責(zé)任中央1理論根底2本錢性態(tài)21.2.2 作業(yè)本錢法 3第二章本錢中央設(shè)置3總行本錢中央設(shè)置4分行本錢中央設(shè)置4支行本錢中央設(shè)置5第三章本錢歸集和復(fù)原5本錢歸集步驟5本錢復(fù)原步驟63.2.1 確立資源消耗動(dòng)因 63.2.2 將間接本錢按資源消耗動(dòng)因復(fù)原到本錢中央 7本錢歸集和復(fù)原案例 8第四章本錢分?jǐn)?1本錢驅(qū)動(dòng)在本錢分?jǐn)偔h(huán)節(jié)的應(yīng)用 11本錢中央營(yíng)運(yùn)本錢分?jǐn)傇敲春头椒?124.2.1 本錢分?jǐn)傇敲?124.2.2 本錢中央營(yíng)運(yùn)本錢分?jǐn)偡椒?13本錢分?jǐn)傋⒁庖c(diǎn)及案例 15注意要點(diǎn)

2、15案例15本錢分?jǐn)偟母自砗头椒ǖ谝徽卤惧X復(fù)原分?jǐn)傆嘘P(guān)概念和理論根底根本概念1.1.1 營(yíng)運(yùn)本錢在企業(yè)中,本錢是指為了獲得當(dāng)前或未來的利益而作出的以財(cái)務(wù)資源為表現(xiàn)的犧牲,這種付出形成了企業(yè)的產(chǎn)品和效勞.本錢與費(fèi)用的區(qū)別在于, 本錢是對(duì)象化的消耗. 制造企業(yè)的本錢根據(jù)經(jīng)濟(jì)用途分類,可以分為制造本錢和非制造本錢,其中制造本錢是為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的本錢, 非制造本錢是除制造本錢以外,維持企業(yè)經(jīng)營(yíng)所必需的消耗,如銷售費(fèi)用、治理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用.在銀行金融業(yè),由于產(chǎn)品和效勞的貨幣化特殊性,提出營(yíng)運(yùn)本錢的概念.銀行業(yè)的營(yíng)運(yùn) 本錢按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)一般分為 16類,主要有人事費(fèi)用、電子科技費(fèi)用、宣傳廣告費(fèi)

3、用、招待費(fèi) 用、法律事務(wù)費(fèi)用、車輛營(yíng)運(yùn)費(fèi)用、平安設(shè)備使用費(fèi)、會(huì)議和差旅費(fèi)、教育培訓(xùn)費(fèi)用、營(yíng)業(yè) 用房相關(guān)費(fèi)用、研究開發(fā)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)相關(guān)稅費(fèi)、辦公費(fèi)用、監(jiān)管費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)和其它.1.1.2 責(zé)任中央責(zé)任中央是分權(quán)制企業(yè)治理模式的產(chǎn)物.為了限制分權(quán)單位的活動(dòng),以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo),設(shè)立責(zé)任中央,并通過責(zé)任中央的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)加以限制.所謂責(zé)任中央,是指在組織內(nèi)部,其治理者享有一定的權(quán)利,并承當(dāng)一定責(zé)任的單位.責(zé)任中央可以是一個(gè)部門、一個(gè)車間、 也可以是一個(gè)經(jīng)營(yíng)單位. 每個(gè)責(zé)任中央都有自己的目標(biāo),不同責(zé)任中央的目標(biāo), 最終都要為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)效勞.根據(jù)不同單位治理者的權(quán)限,責(zé)任中央可以分為本錢中央、費(fèi)用中央、 收入

4、中央、利潤(rùn)中央和投資中央.責(zé)任中央還可以細(xì)分為：(1)標(biāo)準(zhǔn)本錢中央標(biāo)準(zhǔn)本錢中央的治理者僅對(duì)所能限制的本錢負(fù)責(zé),這類責(zé)任中央的投入可以用貨幣來計(jì)量,而產(chǎn)出卻無法以貨幣計(jì)量,在投入和產(chǎn)出之間存在明確的最優(yōu)關(guān)系.由于需要對(duì)本錢的合理與否加以評(píng)判,制定一套標(biāo)準(zhǔn)本錢作為判斷尺度就成為該中央的最大特點(diǎn).銀行柜面、 電子銀行渠道就是典型的標(biāo)準(zhǔn)本錢中央.(2)酌量費(fèi)用中央在酌量費(fèi)用中央,治理者對(duì)本錢負(fù)責(zé),但該中央的產(chǎn)出無法以貨幣計(jì)量,且在投入(所 消耗的資源)和產(chǎn)出(所取得的結(jié)果)之間不存在明確可識(shí)別的關(guān)系.通常采用酌量性的預(yù) 算體系來代替標(biāo)準(zhǔn)本錢,例如銀行會(huì)計(jì)結(jié)算、個(gè)金部等治理部門.(3)收入中央收入中央的

5、治理者負(fù)責(zé)銷售價(jià)格和銷售量,并對(duì)其差異負(fù)責(zé).在收入中央,產(chǎn)出以貨幣計(jì)量,但不需要確定投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系.典型的收入中央為銷售部門,其治理者不需要對(duì)所銷售的產(chǎn)品本錢負(fù)責(zé),由于這些產(chǎn)品是制造部門轉(zhuǎn)移過來的.在治理會(huì)計(jì)理念中,雖然 支行網(wǎng)點(diǎn)需要對(duì)本機(jī)構(gòu)的營(yíng)運(yùn)本錢負(fù)責(zé),但是,就產(chǎn)品、客戶的維度來看,支行網(wǎng)點(diǎn)無法對(duì) 其本錢負(fù)責(zé),因而屬于收入中央.這一點(diǎn)和績(jī)效考核完全不同,在績(jī)效考核中,支行是完整 的利潤(rùn)中央,并對(duì)其產(chǎn)生的利潤(rùn)負(fù)責(zé).(4)利潤(rùn)中央利潤(rùn)中央的治理者能自主決策生產(chǎn)何種產(chǎn)品、如何進(jìn)行生產(chǎn)、自主定價(jià)、自主選擇供給商,既對(duì)本錢負(fù)責(zé),也對(duì)收入負(fù)責(zé).利潤(rùn)成為評(píng)判其業(yè)績(jī)的指標(biāo).從銀行的運(yùn)作來看,分行 可

6、以被稱為利潤(rùn)中央. 利潤(rùn)中央可分為天然利潤(rùn)中央和人為利潤(rùn)中央兩種.人為利潤(rùn)中央是根據(jù)治理者對(duì)利潤(rùn)影響力的大小,引入內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制,人為設(shè)計(jì)成利潤(rùn)中央.(5)投資中央投資中央的治理者不僅對(duì)本錢收入負(fù)責(zé),還要對(duì)投資負(fù)責(zé),能做出與營(yíng)運(yùn)本錢、資本投資相關(guān)投資決策.投資中央所擁有的自主權(quán)最大,一般是公司整體、子公司等.在本錢分?jǐn)偤蛷?fù)原的環(huán)節(jié),以上各中央都將參與,到達(dá)本錢與收益匹配的目標(biāo).理論根底治理會(huì)計(jì)中本錢分?jǐn)倢儆诒惧X計(jì)算和治理范疇,其理論根底主要有本錢形態(tài)和作業(yè)本錢法.本錢性態(tài)本錢性態(tài)是傳統(tǒng)本錢治理和作業(yè)本錢法的主要理論根底.所謂本錢性態(tài),是指本錢隨著產(chǎn)出量的變化而變化的屬性.根據(jù)本錢性態(tài)的不同,

7、本錢可以分為三大類：變動(dòng)本錢、固定 本錢和半變動(dòng)本錢.關(guān)于以上三種本錢性態(tài),我們已經(jīng)在治理會(huì)計(jì)原理這局部中進(jìn)行了詳細(xì) 的闡述.下面,我們來進(jìn)一步了解本錢性態(tài)作為理論根底在傳統(tǒng)本錢治理和作業(yè)本錢法中的 應(yīng)用.(1)傳統(tǒng)本錢治理本錢性態(tài)分析將企業(yè)的本錢分解為固定本錢和變動(dòng)本錢兩大類,并建立一元線性方程：y=a+bx式中y表示總本錢,x表示業(yè)務(wù)量(銷售量),a表示固定本錢數(shù)額(包含半變動(dòng)本錢中 別離出來的固定局部),b表示單位變動(dòng)本錢(包含變動(dòng)本錢中別離出來的變動(dòng)局部).在這個(gè)公式根底上,有兩種傳統(tǒng)本錢計(jì)算方法,一是完全本錢法,二是變動(dòng)本錢法.完 全本錢法下,企業(yè)全部本錢分為生產(chǎn)本錢和非生產(chǎn)本錢,其

8、產(chǎn)品本錢包括全部生產(chǎn)本錢,非生產(chǎn)本錢作為期間費(fèi)用處理.完全本錢法僅對(duì)生產(chǎn)本錢進(jìn)行本錢性態(tài)分析.變動(dòng)本錢法下, 企業(yè)全部本錢都劃分為固定本錢和變動(dòng)本錢兩大類,非生產(chǎn)領(lǐng)域的期間費(fèi)用也按銷售量分解為變動(dòng)和固定兩局部,產(chǎn)品本錢包括變動(dòng)生產(chǎn)本錢和變動(dòng)非生產(chǎn)本錢.(2)作業(yè)本錢法在傳統(tǒng)本錢治理中,產(chǎn)量或人工是引起本錢變動(dòng)的唯一動(dòng)因.隨著現(xiàn)代化企業(yè)的開展, 引起本錢變動(dòng)的因素不斷趨于復(fù)雜,以單一動(dòng)因計(jì)算本錢導(dǎo)致本錢扭曲和偏離.會(huì)計(jì)學(xué)家經(jīng)過大量的研究發(fā)現(xiàn)“作業(yè)是本錢發(fā)生的根源.產(chǎn)品本錢實(shí)質(zhì)上是產(chǎn)品相關(guān)全部作業(yè)所消耗 資源的總和.本錢核算應(yīng)以作業(yè)為根底,因此作業(yè)本錢法應(yīng)運(yùn)而生. 作業(yè)本錢法是在本錢形態(tài)的根底上,

9、以作業(yè)動(dòng)由于本錢計(jì)量歸集的根底,對(duì)本錢進(jìn)行分配和確認(rèn).1.2.2 作業(yè)本錢法作業(yè)本錢法是指通過對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)動(dòng)態(tài)的追蹤反映,計(jì)算作業(yè)和本錢對(duì)象的本錢,評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用情況的方法.它根據(jù)資源利用的因果關(guān)系進(jìn)行本錢分配,根據(jù)作業(yè)消耗資源的情況,將資源分配給作業(yè), 再根據(jù)本錢對(duì)象消耗作業(yè)的情況,將作業(yè)本錢分配給成本對(duì)象.作業(yè)本錢計(jì)算法的產(chǎn)品本錢觀念是圍繞業(yè)務(wù)流程的資源消耗展開的,其所確定的產(chǎn)品本錢可以是只包括生產(chǎn)部門的,也可以只包括某一經(jīng)營(yíng)流程,還可以包括價(jià)值鏈全部.作業(yè)本錢法計(jì)算的步驟包括以下幾個(gè)：(1)確定作業(yè)和作業(yè)中央(2)歸集本錢和本錢動(dòng)因分析(3)建立本錢庫(kù)(4)建立作業(yè)本錢計(jì)算模型

10、在“治理會(huì)計(jì)原理網(wǎng)絡(luò)課程中,我們已對(duì)作業(yè)本錢法有了詳細(xì)的了解.在以下的教學(xué) 中,我們將著重介紹作業(yè)本錢法在銀行本錢治理分析中的具體運(yùn)用.作業(yè)本錢法的產(chǎn)生為合理確定銀行產(chǎn)品本錢提供了理論依據(jù).在銀行業(yè),我們可以依據(jù)本錢消耗的特點(diǎn)來確定作業(yè)中央,建立本錢庫(kù).例如人力資源本錢,就是一個(gè)作業(yè)本錢庫(kù), 常見的本錢動(dòng)因是人數(shù)、工作時(shí)間、業(yè)務(wù)量等.再比方,對(duì)外簽發(fā)銀行承兌匯票,整個(gè)簽發(fā) 過程是幾個(gè)作業(yè)的集合,涉及多個(gè)部門,為合理確定簽發(fā)匯票的本錢,需要對(duì)簽發(fā)匯票的各 個(gè)動(dòng)作進(jìn)行分解,確定有幾個(gè)作業(yè),作業(yè)歸屬的本錢中央, 通過作業(yè)觸發(fā)的本錢來歸集簽發(fā) 匯票這項(xiàng)工作的本錢.銀行的營(yíng)運(yùn)本錢主要是營(yíng)業(yè)費(fèi)用、固定資產(chǎn)

11、折舊和局部營(yíng)業(yè)外支出.根據(jù)作業(yè)本錢法的本錢動(dòng)因,可以將營(yíng)運(yùn)本錢分為人力資源本錢庫(kù)、車輛運(yùn)營(yíng)費(fèi)用庫(kù)、平安保衛(wèi)本錢庫(kù)、營(yíng)業(yè) 用房及相關(guān)本錢庫(kù)等,以便于本錢分?jǐn)?第二章本錢中央設(shè)置商業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)大多數(shù)屬于本錢中央,雖然分行、總行可以劃為利潤(rùn)中央和投資中心,但是利潤(rùn)中央和投資中央都是在本錢中央的根底上建立起來的,責(zé)任中央是基于治理權(quán)限的層級(jí)而劃分的,所以在本錢分?jǐn)傊?總行、分行都作為本錢中央?yún)⑴c本錢分?jǐn)?本錢中央根據(jù)部門責(zé)任和本錢分?jǐn)偡椒ǖ奶匦赃M(jìn)行設(shè)置.本錢中央的設(shè)置一方面是出于本錢分?jǐn)偟男枰?另一方面也解決了各個(gè)分行本部?jī)?nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)名稱、稱謂和職能上不完全統(tǒng)一的問題.在我國(guó),大多數(shù)銀行實(shí)施分級(jí)治理制

12、度.因此,分別在總行和分支行設(shè)置本錢中央,而且所設(shè)置的本錢中央有明顯的區(qū)別.總行本錢中央設(shè)置總行本錢中央相對(duì)于分支行而言,最為完整.總行本錢中央設(shè)置根據(jù)部門責(zé)任主要有業(yè)務(wù)類、電子類兩大局部.其中業(yè)務(wù)類包括業(yè)務(wù)治理類、業(yè)務(wù)處理類、業(yè)務(wù)支持類,電子類包 括電子治理類、電子處理類、電子開發(fā)類.按治理會(huì)計(jì)本錢屬性,總行本錢中央可分為治理 類、處理類和支持類.在本錢中央設(shè)置時(shí),通常有以下幾個(gè)步驟：(1)明確實(shí)際部門的責(zé)任根據(jù)總行各具體部門的職能,對(duì)部門責(zé)任范圍進(jìn)行細(xì)分和統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),建立本錢中央分類和各實(shí)際部門的初步對(duì)應(yīng)關(guān)系.舉例如下表:本錢中央分類治理會(huì)計(jì)本錢屬性部門對(duì)應(yīng)舉例業(yè)務(wù)治理類治理類行長(zhǎng)室、資產(chǎn)負(fù)

13、債部、公司業(yè)務(wù)部、個(gè)人金融部、投資治理部、授信治理部、資產(chǎn)保全部業(yè)務(wù)處理類處理類業(yè)務(wù)處理中央結(jié)算業(yè)務(wù)部、國(guó)際業(yè)務(wù)部貿(mào)易效勞部業(yè)務(wù)支持類支持類審計(jì)部、總務(wù)部、集中采購(gòu)中央、工會(huì)電子治理類支持類信息技術(shù)部電子處理類處理類數(shù)據(jù)中央、業(yè)務(wù)處理中央電子銀行運(yùn)營(yíng)部電子開發(fā)類支持類軟件開發(fā)中央(2)建立本錢中央標(biāo)準(zhǔn)名稱在本錢中央設(shè)置時(shí),除了按部門責(zé)任對(duì)實(shí)際部門進(jìn)行分類,還需要對(duì)本錢中央設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)名稱.本錢中央標(biāo)準(zhǔn)名稱根據(jù)銀行在治理會(huì)計(jì)分析系統(tǒng)建立的實(shí)際需要而設(shè)立.為防止本錢中央名稱重復(fù)設(shè)置,總行、分支行類似的本錢中央可以共用同一個(gè)本錢中央名稱,例如行長(zhǎng)室、人力資源部、辦公室等等.本錢中央標(biāo)準(zhǔn)名稱建立后,還需要

14、對(duì)其根據(jù)業(yè)務(wù)治理類、業(yè)務(wù)處理類等類別進(jìn)行本錢中 心分類,以便建立本錢中央標(biāo)準(zhǔn)名稱和實(shí)際部門的對(duì)應(yīng)關(guān)系.(3)建立本錢中央標(biāo)準(zhǔn)名稱和實(shí)際部門的對(duì)應(yīng)關(guān)系根據(jù)實(shí)際部門的責(zé)任, 參照實(shí)際部門和本錢中央分類的對(duì)應(yīng)關(guān)系,尋找所對(duì)應(yīng)的本錢中心.在建立對(duì)應(yīng)關(guān)系過程中,一對(duì)多和多對(duì)一均是允許的.分行本錢中央設(shè)置分行層面的本錢中央設(shè)置與總行層面的本錢中央設(shè)置類似.設(shè)置步驟也分為三步,第一步是明確實(shí)際部門的責(zé)任,第二步是建立本錢標(biāo)準(zhǔn)名稱,第三步是建立本錢中央標(biāo)準(zhǔn)名稱和 實(shí)際部門的對(duì)應(yīng)關(guān)系.由于治理職能的差異,分行本錢中央相對(duì)總行有所減少.分行層面的本錢中央在設(shè)置時(shí),除了根據(jù)部門對(duì)應(yīng)關(guān)系設(shè)置外,還根據(jù)渠道、條線增加了

15、本錢中央.例如,將電子銀行部按 處理渠道細(xì)分為網(wǎng)上銀行、自助銀行和 銀行,而對(duì)于會(huì)計(jì)結(jié)算部那么細(xì)分為會(huì)計(jì)治理部、 會(huì)計(jì)監(jiān)督中央、賬務(wù)處理中央等幾個(gè)本錢中央.在分行層面設(shè)置本錢中央時(shí), 需要注意的問題是,本錢中央解決了各分行實(shí)際治理部門 設(shè)置差異的問題.因此,分行層面的本錢中央標(biāo)準(zhǔn)名稱應(yīng)由總行統(tǒng)一設(shè)置,以保持行際比擬的可行性.支行本錢中央設(shè)置銀行的支行網(wǎng)點(diǎn)與連鎖店非常類似.在支行層面的機(jī)構(gòu)設(shè)置更具有標(biāo)準(zhǔn)化和統(tǒng)一性.支行本錢中央設(shè)置分為業(yè)務(wù)治理、業(yè)務(wù)處理和業(yè)務(wù)支持三類.這種設(shè)置對(duì)于大型支行,特別是縣域支行,是非常必要的,縣域支行辦公室往往承當(dāng)了分行總務(wù)部的局部職能.但如果支行規(guī)模較小,不設(shè)立辦公室

16、一類的內(nèi)部治理部門,那么可以簡(jiǎn)化為業(yè)務(wù)治理、業(yè)務(wù)處理兩類. 對(duì)于支行下設(shè)的別離出、儲(chǔ)蓄所等機(jī)構(gòu),可以根據(jù)支行經(jīng)營(yíng)情況,僅設(shè)置業(yè)務(wù)處理部門一類. 如下表所示：支行規(guī)模本錢中央分類支行部門對(duì)應(yīng)支行縣域支行業(yè)務(wù)治理類行長(zhǎng)室、信貸營(yíng)銷科業(yè)務(wù)處理類會(huì)計(jì)科含柜面業(yè)務(wù)支持類支行辦公室小規(guī)模支行業(yè)務(wù)治理類行長(zhǎng)室、信貸營(yíng)銷科業(yè)務(wù)處理類會(huì)計(jì)科含柜面分理處、儲(chǔ)蓄所業(yè)務(wù)處理類整體支行層面本錢中央的標(biāo)準(zhǔn)名稱一般包含了支行網(wǎng)點(diǎn)的名稱,因此,在總行層面作統(tǒng)一設(shè)置有一定的難度,而且支行網(wǎng)點(diǎn)往往會(huì)搬遷、撤并,所以將支行本錢中央標(biāo)準(zhǔn)名稱的設(shè)立權(quán) 限設(shè)定在分行有相當(dāng)?shù)撵`活性.第三章本錢歸集和復(fù)原本錢中央設(shè)置完成后,要求對(duì)本錢根據(jù)本

17、錢庫(kù)進(jìn)行歸集以及資源消耗動(dòng)因復(fù)原至本錢中心.這一過程分為本錢歸集和本錢復(fù)原.各類本錢在發(fā)生時(shí),已由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行了記錄,反映在日記賬中.本錢歸集就是要找出與各項(xiàng)作業(yè)相關(guān)的資源本錢,集中到不同的本錢庫(kù).而本錢復(fù)原就是通過現(xiàn)有的計(jì)量指標(biāo)資源消耗動(dòng)因直接進(jìn)行分配.本錢歸集步驟本錢歸集步驟較為簡(jiǎn)單.由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賬簿已對(duì)本錢進(jìn)行了記錄,因此我們就可以從記賬出發(fā),梳理出不同科目不同責(zé)任部門的本錢.對(duì)于直接本錢,毋須復(fù)原,直接歸集入本錢庫(kù)即可.對(duì)于間接本錢,那么需要?dú)w集后進(jìn)行復(fù)原分配.歸集步驟如下：(1)梳理會(huì)計(jì)科目和日記賬本錢是銀行完成運(yùn)營(yíng)而消耗的經(jīng)濟(jì)要素.它們已經(jīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分戶帳和日記帳中進(jìn)行反映.

18、因此,我們本錢歸集的第一個(gè)步驟,也是最根底的步驟,就是梳理本錢帳簿.(2)整理不同責(zé)任部門下的各項(xiàng)本錢在傳統(tǒng)本錢核算中,各部門所負(fù)責(zé)的本錢費(fèi)用是根本固定的,總務(wù)部往往負(fù)責(zé)較多的營(yíng)業(yè)本錢,譬如房租、水電費(fèi)、 費(fèi)等,而員工薪酬由人力資源部負(fù)責(zé),保衛(wèi)部負(fù)責(zé)安防保 衛(wèi)相關(guān)的費(fèi)用支出,廣告費(fèi)那么一般由辦公室負(fù)責(zé).(3)根據(jù)責(zé)任部門的不同和本錢性質(zhì)的不同確立本錢庫(kù)本錢庫(kù)在各項(xiàng)本錢整理的根底上確立,不同的責(zé)任部門不能合建一個(gè)本錢庫(kù),而性質(zhì)不同的本錢也不能夠放在同一個(gè)本錢庫(kù)里.例如,在營(yíng)業(yè)費(fèi)用的細(xì)目下, 整理出員工工資、獎(jiǎng)金、應(yīng)計(jì)福利費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)等明細(xì)賬, 這些本錢的責(zé)任部門都是人力資源部,本錢的性質(zhì)都是和員

19、工薪酬相關(guān).因此,在整理后, 我們將員工工資、獎(jiǎng)金、應(yīng)計(jì)福利費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)歸集在人力資源部這個(gè)責(zé)任部門下,建立人事費(fèi)用本錢庫(kù).行員所穿著的制服,雖然與行員人數(shù)相關(guān),但是由于責(zé)任部門是總務(wù)部,所 以不能放在人事費(fèi)用本錢庫(kù)中,需要單獨(dú)建立本錢庫(kù).為了熟悉和了解銀行所需要的本錢庫(kù),我們必須對(duì)銀行的財(cái)務(wù)制度、核算方法以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程有全面的了解和分析. 在本錢核算能夠做到精細(xì)化的前提下,直接本錢的占比越大,本錢的分析就越精確.例如,人事費(fèi)用已經(jīng)在發(fā)生本錢時(shí)根據(jù)各支行的實(shí)際發(fā)放數(shù)計(jì)入支行 的本錢,那么實(shí)際發(fā)放的人事本錢就直接歸集到支行本錢中央,不必要進(jìn)入下一步的本錢還原階段.在這個(gè)步驟,我們需要合理確定本

20、錢庫(kù)的數(shù)目.在早期使用作業(yè)本錢法的國(guó)家里,一些作業(yè)根底本錢系統(tǒng)包括了上百個(gè)本錢庫(kù),過多的本錢庫(kù)會(huì)使工作很不方便并且加大了運(yùn)行成本,因此需要合理確定本錢庫(kù)的數(shù)目.從純粹計(jì)算產(chǎn)品本錢這一目的出發(fā),應(yīng)考慮本錢庫(kù)的規(guī)模.本錢庫(kù)的規(guī)模足夠大, 才能使得作業(yè)本錢法的使用具有合理性,而金額過小的本錢庫(kù)是不必要設(shè)置的.從重要性原那么出發(fā),可以合并在相似的本錢庫(kù)中.但是另一方面,本錢庫(kù) 的金額過大也會(huì)導(dǎo)致復(fù)原分配率較高,容易造成本錢扭曲, 在這種情況下,應(yīng)將其適當(dāng)分解為多個(gè)本錢庫(kù).本錢庫(kù)的規(guī)?？梢詤⒖急惧X庫(kù)資源價(jià)值與總資源價(jià)值之比來確定.本錢復(fù)原步驟根據(jù)資源消耗動(dòng)因, 本錢可以通過動(dòng)因向本錢中央復(fù)原.對(duì)于直接本

21、錢,不需要經(jīng)過還原步驟.沒有計(jì)入受益部門(本錢中央)的間接本錢才需要本錢復(fù)原.3.2.1確立資源消耗動(dòng)因資源消耗動(dòng)因是引起本錢產(chǎn)生和增加的同質(zhì)動(dòng)因.它是本錢復(fù)原的依據(jù)和根底. 確定資源消耗動(dòng)因需要考慮本錢消耗的同質(zhì)因素.資源驅(qū)動(dòng)因素確實(shí)定原那么如下：(1)資源消耗與驅(qū)動(dòng)因素的相關(guān)性本錢復(fù)原的核心觀點(diǎn)是“誰受益誰承當(dāng),根據(jù)受益部門消耗本錢的情況,尋找與本錢密切相關(guān)的資源消耗因素.本錢復(fù)原結(jié)果的準(zhǔn)確性取決于本錢與資源消耗動(dòng)因的相關(guān)程度.相關(guān)性越高,復(fù)原的結(jié)果越接近實(shí)際.例如,車輛運(yùn)行費(fèi)用,車輛使用次數(shù)、行駛里程等都 是與之相關(guān)的因素,但從相關(guān)性來看,行駛里程作為驅(qū)動(dòng)因素更具有本錢消耗相關(guān)性.(2)

22、本錢效益原那么設(shè)計(jì)任何分析系統(tǒng)都要權(quán)衡本錢與效益. 本錢庫(kù)越多,本錢分配越準(zhǔn)確,但涉及的資源 消耗動(dòng)因種類也就越多, 需要更多的本錢去支持這些本錢動(dòng)因信息的獲取.這就需要在本錢和效益中進(jìn)行權(quán)衡,選擇恰當(dāng)?shù)馁Y源消耗動(dòng)因個(gè)數(shù).(3)考慮決策者的行為新的本錢計(jì)算方法會(huì)對(duì)決策者的行為產(chǎn)生影響,這種影響可能是正面的, 也可能是負(fù)面的.例如,在考查各部門會(huì)議費(fèi)用時(shí),會(huì)議次數(shù)可能是要考慮的資源消耗動(dòng)因,那么總務(wù)部可能會(huì)要求減少會(huì)議的次數(shù),而擴(kuò)大會(huì)議召開規(guī)模, 這樣做反而會(huì)增加會(huì)議費(fèi)用.因此在辨認(rèn)本錢動(dòng)因時(shí),分析人員應(yīng)該考慮可能出現(xiàn)的行為后果.資源消耗動(dòng)因的選擇并不是一成不變的.資源消耗動(dòng)因的選擇可能根據(jù)財(cái)務(wù)

23、核算方法、 內(nèi)部營(yíng)運(yùn)流程等變化而變化. 如果不止一個(gè)作業(yè)動(dòng)因顯示出長(zhǎng)期有效,且相關(guān)資源金額較大,也可以將本錢庫(kù)細(xì)分成幾個(gè)次級(jí)庫(kù),分別選擇不同的資源消耗動(dòng)因.3.2.2將間接本錢按資源消耗動(dòng)因復(fù)原到本錢中央確定了資源消耗動(dòng)因后,根據(jù)下面的公式進(jìn)行資源本錢向本錢中央分配.如果受益部門和本錢中央之間存在一對(duì)多或多對(duì)一的關(guān)系,那還需要根據(jù)對(duì)應(yīng)關(guān)系將受益部門的本錢向成本中央復(fù)原.本錢復(fù)原的公式如下：資源消耗動(dòng)因分配率=待復(fù)原本錢/一定期間消耗的資源動(dòng)因之和復(fù)原的本錢=資源動(dòng)因分配率X該責(zé)任部門消耗的資源動(dòng)因數(shù)量這一步驟是簡(jiǎn)單的計(jì)算過程,但在實(shí)際操作中,由于部門和資源消耗動(dòng)因較多,計(jì)算工作量比擬大,一般采

24、用計(jì)算機(jī)程序進(jìn)行計(jì)算操作.本錢復(fù)原的操作順序如下：(1)計(jì)算本錢期間各受益部門所消耗的資源消耗動(dòng)因之和(2)計(jì)算資源消耗動(dòng)因分配率(3)根據(jù)資源消耗動(dòng)因分配率將本錢復(fù)原至各受益部門,如受益部門即本錢中央的,那么直接得出本錢中央該項(xiàng)消耗(4)如受益部門和本錢中央存在一對(duì)多、多對(duì)一關(guān)系的,按對(duì)應(yīng)比例計(jì)算并匯總本錢 中央該項(xiàng)消耗(5)按本錢庫(kù)整理各本錢中央本錢消耗,進(jìn)入本錢分?jǐn)偔h(huán)節(jié)本錢歸集和復(fù)原案例某分行為新設(shè)立分行,辦公室一兼多職,代理人力資源部、總務(wù)部、保衛(wèi)部等責(zé)任.分 行除營(yíng)業(yè)部外未設(shè)立支行網(wǎng)點(diǎn).實(shí)際部門設(shè)置為行長(zhǎng)室、辦公室、會(huì)計(jì)結(jié)算部、業(yè)務(wù)一部、 業(yè)務(wù)二部、營(yíng)業(yè)部.各部門一季度發(fā)生白局部本錢

25、如表3-1所示,設(shè)置本錢中央進(jìn)行本錢還原.表3-1一級(jí)賬戶責(zé)任部門入賬金額力兀職工工資辦公室100獎(jiǎng)金20工會(huì)經(jīng)費(fèi)20勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)10住房公積金12業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50廣告費(fèi)90業(yè)務(wù)招待費(fèi)20差旅費(fèi)5水電費(fèi)2平安保衛(wèi)費(fèi)10車輛運(yùn)營(yíng)費(fèi)5公雜費(fèi)8這家銀行所有期間費(fèi)用均在辦公室核算,責(zé)任部門僅有一個(gè), 即辦公室,那么本錢分類和本錢庫(kù)的設(shè)置非常簡(jiǎn)單,如表3-2所示：表3-2本錢分類表一級(jí)帳戶責(zé)任部門本錢庫(kù)資源消耗動(dòng)因人事費(fèi)用職,工資辦公室人事費(fèi)用庫(kù)人數(shù)人事費(fèi)用獎(jiǎng)金人事費(fèi)用工會(huì)經(jīng)費(fèi)人事費(fèi)用勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)人事費(fèi)用住房公積金宣傳和廣告費(fèi)用業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)宣傳和廣告庫(kù)部門平均宣傳和廣告費(fèi)用廣告費(fèi)交際和招待費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)交際招待

26、庫(kù)業(yè)務(wù)量次數(shù)會(huì)議和差旅費(fèi)差旅費(fèi)會(huì)議差旅庫(kù)營(yíng)業(yè)用房及相關(guān)本錢水電費(fèi)房屋及使用本錢庫(kù)部門面積平安設(shè)備費(fèi)用平安保衛(wèi)費(fèi)安防保衛(wèi)庫(kù)部門平均車輛費(fèi)用車輛運(yùn)營(yíng)費(fèi)車輛費(fèi)用庫(kù)實(shí)際行駛里程辦公費(fèi)用公雜費(fèi)辦公費(fèi)用庫(kù)部門平均進(jìn)行本錢分類后,我們可以很容易確實(shí)定本錢庫(kù),并根據(jù)引起本錢消耗的因素來確定資源消耗動(dòng)因.職工工資、獎(jiǎng)金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等與員工薪酬相關(guān),分類為人事費(fèi)用,歸集到人事費(fèi)用本錢庫(kù). 人事費(fèi)用的資源消耗驅(qū)動(dòng)因素就是人員數(shù)量,當(dāng)然在實(shí)際操作中人事費(fèi)用除了和人員數(shù)量相關(guān),還和人員崗位、業(yè)務(wù)開展相關(guān),從重要性原那么來看,確 定人數(shù)為資源消耗動(dòng)因是最可行的.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)是為了擴(kuò)大銀行知名度

27、、樹立企業(yè)社會(huì)形象而消耗的本錢.這類成本是全行受益,根據(jù)誰受益誰承當(dāng)?shù)脑敲?資源消耗動(dòng)因是全行部門數(shù),按平均數(shù)復(fù)原.業(yè)務(wù)招待費(fèi)根據(jù)業(yè)務(wù)量大小進(jìn)行復(fù)原.差旅費(fèi)在這家銀行沒有核算到實(shí)際發(fā)生的部門,由于設(shè)立了員工出差費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn), 以次數(shù)為資源消耗標(biāo)準(zhǔn)根本可行. 水電費(fèi)根據(jù)各部門在大樓 中使用的辦公面積進(jìn)行復(fù)原. 由于所有部門均在分行營(yíng)業(yè)辦公大樓中, 因此安防保衛(wèi)費(fèi)用按 部門進(jìn)行分?jǐn)?車輛運(yùn)營(yíng)費(fèi)的資源消耗動(dòng)因確定為實(shí)際行駛里程, 辦公費(fèi)用按部門平均分?jǐn)?下面列舉了人事費(fèi)用的復(fù)原過程.資源消耗動(dòng)因是人數(shù),全行人數(shù)為76人,各部門人數(shù)如表中所示.待復(fù)原的本錢是分類為人事費(fèi)用的各項(xiàng)本錢合計(jì)數(shù),即職工工資、獎(jiǎng)

28、金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)、住房公積金的合計(jì),在歸集了以上人事費(fèi)用后, 以全行人數(shù)為資源消耗動(dòng)因,計(jì)算資源動(dòng)因分配率. 在這里分配率就是部門人數(shù)與全行人數(shù)的占比.然后,根據(jù)資源動(dòng)因分配率計(jì)算各部門應(yīng)復(fù)原的人事費(fèi)用.如表3-3所示.表3-3人事費(fèi)用資源消耗動(dòng)因人數(shù)受益部門行長(zhǎng)室辦公室會(huì)計(jì)結(jié)算部業(yè)務(wù)一部業(yè)務(wù)二部營(yíng)業(yè)部763615121030待復(fù)原本錢力兀162其他工程的本錢按此方法復(fù)原,表3-4是各部門復(fù)原后的本錢.表3-4單位：萬元本錢庫(kù)待復(fù)原本錢彳T長(zhǎng)室辦公室會(huì)計(jì)結(jié)算部業(yè)務(wù)一部業(yè)務(wù)二部營(yíng)業(yè)部人事費(fèi)用162宣傳和廣告費(fèi)用140交際和招待費(fèi)20會(huì)議和差旅費(fèi)5房屋及使用本錢2安防保衛(wèi)10車輛費(fèi)用5辦公費(fèi)

29、用8合計(jì)352以上是各部門本錢復(fù)原的情況,由于該分行是新設(shè)立的分行,部門設(shè)置較為簡(jiǎn)化,和標(biāo)準(zhǔn)部門設(shè)置有較大的差異,因此還需要對(duì)部門復(fù)原后的本錢進(jìn)行再次處理,復(fù)原到本錢中央.根據(jù)各部門的責(zé)任,我們列出表3-5,說明實(shí)際部門和本錢中央的對(duì)應(yīng)關(guān)系以及再次復(fù)原后的本錢.表3-5單位：萬元實(shí)際部門復(fù)原后本錢本錢中央對(duì)應(yīng)關(guān)系本錢中央本錢行長(zhǎng)室行長(zhǎng)室100%辦公室人力資源部20%辦公室30%總務(wù)部30%保衛(wèi)部20%會(huì)計(jì)結(jié)算部資金治理部10%預(yù)算財(cái)務(wù)部10%會(huì)計(jì)結(jié)算治理部40%賬務(wù)處理中央40%業(yè)務(wù)一部公司業(yè)務(wù)部60%國(guó)際業(yè)務(wù)部40%業(yè)務(wù)二部公司業(yè)務(wù)部20%個(gè)人金融業(yè)務(wù)部80%營(yíng)業(yè)部營(yíng)業(yè)部治理部門45%營(yíng)業(yè)部

30、處理部門50%營(yíng)業(yè)部業(yè)務(wù)支持部門5%表3-5中,業(yè)務(wù)一部和業(yè)務(wù)二部都對(duì)應(yīng)公司業(yè)務(wù)部,那么作為本錢中央, 公司業(yè)務(wù)部的本錢應(yīng)為兩處相加的合計(jì)數(shù),為 +=萬元.以上就是本錢歸集和復(fù)原的過程,實(shí)際操作中部門職能和費(fèi)用消耗情況更加復(fù)雜,但是萬變不離其宗,歸集和復(fù)原的根本步驟是一致的,在這些步驟中關(guān)鍵是費(fèi)用分類和確定資源消耗動(dòng)因.只有本錢正確的歸集和合理的復(fù)原,才能真正表達(dá)本錢中央的本錢消耗,才能在本錢分?jǐn)偔h(huán)節(jié),防止本錢分?jǐn)偤蟮钠?第四章本錢分?jǐn)偙惧X驅(qū)動(dòng)在本錢分?jǐn)偔h(huán)節(jié)的應(yīng)用本錢分?jǐn)偸亲鳂I(yè)本錢法中的中央環(huán)節(jié).在本錢復(fù)原后,我們得到了各本錢中央的本錢, 接下來的工作就是確定本錢中央的作業(yè)動(dòng)因,以便通過作業(yè)

31、將本錢分?jǐn)偟奖惧X對(duì)象,例如產(chǎn)品、客戶、渠道等.首先,我們應(yīng)當(dāng)了解本錢驅(qū)動(dòng)在本錢分?jǐn)偔h(huán)節(jié)的應(yīng)用.在前面提到,本錢驅(qū)動(dòng)就是引起本錢發(fā)生和變動(dòng)的原因. 在本錢分?jǐn)偔h(huán)節(jié),根據(jù)作業(yè)本錢法的原理, 本錢驅(qū)動(dòng)就是作業(yè)動(dòng)因. 作業(yè)動(dòng)因是指作業(yè)發(fā)生的原因,是最終本錢對(duì)象產(chǎn)品、客戶、渠道等對(duì)作業(yè)需求的程度,反映了本錢對(duì)象與作業(yè)量之間的關(guān)系,是將作業(yè)本錢中央的本錢分配到最終本錢對(duì)象的依 據(jù),也是將資源消耗與最終產(chǎn)出溝通的中介.銀行業(yè)主要對(duì)外提供效勞、產(chǎn)品,例如柜面提 供存款效勞,效勞操作就是作業(yè), 效勞發(fā)生的時(shí)間和次數(shù)就是作業(yè)動(dòng)因.在一定的效勞作業(yè)量?jī)?nèi),柜面本錢不會(huì)增加,而超過了現(xiàn)有柜面效勞人員勞動(dòng)強(qiáng)度的范圍,柜面

32、人員就要增加,柜面本錢就會(huì)擴(kuò)大.同是存款效勞,存入100元和存入10萬元,柜面人員提供效勞的時(shí)間就會(huì)有較大的差異,這種差異就導(dǎo)致了業(yè)務(wù)本錢消耗的不同.在本錢驅(qū)動(dòng)的理念下,根據(jù)本錢對(duì)象對(duì)于作業(yè)的需要,將作業(yè)本錢分配到本錢對(duì)象中,聚集計(jì)算本錢.這一分配過程是建立在作業(yè)與本錢動(dòng)因的因果關(guān)系根底上,而不是簡(jiǎn)單的選擇某一數(shù)量根底的標(biāo)準(zhǔn)如業(yè)務(wù)處理時(shí)間等進(jìn)行本錢分配.作業(yè)本錢的分配是根據(jù)本錢驅(qū)動(dòng)的激發(fā)而進(jìn)行的.本錢根據(jù)所采用的作業(yè)的比例分配給每一本錢對(duì)象.這一本錢分?jǐn)偛襟E主要是確定本錢驅(qū)動(dòng)(作業(yè)動(dòng)因),確定了本錢驅(qū)動(dòng)后,根據(jù)下面的公式進(jìn)行作業(yè)本錢中央本錢 向本錢對(duì)象分配.作業(yè)動(dòng)因分配率=作業(yè)本錢中央本錢/一

33、定期間各本錢對(duì)象消耗的作業(yè)動(dòng)因總和本錢對(duì)象分配到的作業(yè)本錢中央本錢=作業(yè)動(dòng)因分配率X該本錢對(duì)象消耗的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量在上一章案例中,本錢中央本錢復(fù)原后, 就需要確定各本錢中央與本錢對(duì)象之間的關(guān)聯(lián) 關(guān)系,例如行長(zhǎng)室本錢與產(chǎn)品、 客戶之間的關(guān)系,公司業(yè)務(wù)部本錢與產(chǎn)品、 客戶之間的關(guān)系, 以進(jìn)一步將本錢分?jǐn)偟疆a(chǎn)品和客戶上.有些部門和本錢對(duì)象的關(guān)聯(lián)度并不明顯,例如,辦公室、總務(wù)部、預(yù)算財(cái)務(wù)部等業(yè)務(wù)支持部門,在此情況下,可以有兩種處理方法,一是對(duì)于這 些業(yè)務(wù)支持本錢不予分?jǐn)?作為銀行開業(yè)必須的“開門費(fèi),另一種處理方法是對(duì)于這些業(yè)務(wù)支持本錢采取合理的方式分?jǐn)偟疆a(chǎn)品、客戶和渠道.這兩種方法各有利弊, 第一種方法

34、有利于業(yè)務(wù)支持本錢的治理和限制,但是可能在復(fù)原和分?jǐn)傔^程中成為業(yè)務(wù)治理本錢和處理成 本的“避難所；第二種方法徹底貫徹“完全本錢法,防止了將業(yè)務(wù)治理本錢和處理本錢向 業(yè)務(wù)支持本錢的遷移,但是產(chǎn)品、客戶與渠道的本錢不具有很好的可比性,尤其是在這些成本的限制方面,業(yè)務(wù)支持本錢的分?jǐn)倳?huì)成為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)治理部門的抱怨之處.本錢中央營(yíng)運(yùn)本錢分?jǐn)傇敲春头椒?.2.1 本錢分?jǐn)傇敲礊榱撕侠磉x擇分?jǐn)偢?正確客觀分?jǐn)偙惧X中央本錢,需要遵循以下原那么：(1)完全本錢原那么本錢中央本錢應(yīng)完全分?jǐn)偟綑C(jī)構(gòu)和條線.(2)業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)原那么業(yè)務(wù)治理類本錢中央本錢根據(jù)業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)原那么建立本錢動(dòng)因庫(kù).例如：公司業(yè)務(wù)部貸款產(chǎn)品動(dòng)因庫(kù)為

35、貸款平均余額,而風(fēng)險(xiǎn)部貸款產(chǎn)品動(dòng)因庫(kù)為不良貸款平均余額.(3)作業(yè)本錢法原那么業(yè)務(wù)處理類本錢中央本錢根據(jù)“作業(yè)消耗本錢中央資源,產(chǎn)品消耗作業(yè)的原那么,將成 本中央本錢分?jǐn)偟疆a(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作.因此,產(chǎn)品處理本錢等于產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作消耗本錢的合計(jì), 客戶處理本錢等于客戶消耗產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作業(yè)務(wù)量乘以對(duì)應(yīng)的單位本錢的合計(jì).(4)簡(jiǎn)單和直接原那么我們選擇分?jǐn)偡椒〞r(shí), 盡可能地選擇簡(jiǎn)單及邏輯性較強(qiáng)的本錢分?jǐn)偡椒?在客觀上,應(yīng)易于被業(yè)務(wù)主管部門理解和接受.(5)客觀性原那么任何一種分?jǐn)偡椒ū仨氉裱陀^性原那么,即分?jǐn)偟慕Y(jié)果應(yīng)與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況吻合,而非治理會(huì)計(jì)人員個(gè)人的主觀判斷.4.2.2 本錢中央營(yíng)運(yùn)本錢分?jǐn)?/p>

36、方法在本錢分?jǐn)傔^程中,我們要遵循怎樣的原那么以及通過什么方法將本錢中央的本錢分?jǐn)偟?本錢對(duì)象,是本章的重點(diǎn)內(nèi)容.前面我們講到過本錢動(dòng)因有兩個(gè),一個(gè)是資源消耗動(dòng)因,一個(gè)是作業(yè)動(dòng)因.在本錢的歸集與復(fù)原中的本錢動(dòng)因是資源消耗動(dòng)因,然而在本錢分?jǐn)傔@一過程中,涉及到是作業(yè)動(dòng)因, 即選擇作業(yè)動(dòng)因?qū)⒈惧X中央的本錢分?jǐn)偟奖惧X對(duì)象.然而,針對(duì)不同類型本錢中央, 其選擇的作業(yè)動(dòng)因不同,其分?jǐn)偡椒ㄒ膊幌嗤?在銀行業(yè),我們通常根據(jù)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)特性來選擇作業(yè)動(dòng)因分?jǐn)偙惧X,一般采用平均余額、不良貸款余額、業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)操作的標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作、標(biāo)準(zhǔn)處理時(shí)間等作為本錢分?jǐn)偟淖鳂I(yè)動(dòng)因.下面所談到的業(yè)務(wù)量是廣義業(yè)務(wù)量的概念,包含平均余額、不

37、良貸款余額、業(yè)務(wù)量狹義.4.2.2.1 按業(yè)務(wù)量進(jìn)行本錢分?jǐn)傔x擇按業(yè)務(wù)量廣義進(jìn)行本錢分?jǐn)偟谋惧X中央類型是業(yè)務(wù)治理類本錢中央.涉及的層面有分行治理本錢中央、支行治理本錢中央,目前總行治理本錢未向分行分?jǐn)?例如,在銀 行業(yè)務(wù)中,一筆業(yè)務(wù)涉及到很多的業(yè)務(wù)治理本錢中央,例如,簽發(fā)一筆銀行承兌匯票,整個(gè) 簽發(fā)過程是幾個(gè)作業(yè)的集合,涉及高級(jí)治理層、公司業(yè)務(wù)部、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部、國(guó)際業(yè)務(wù)部、資 產(chǎn)保全部等多個(gè)業(yè)務(wù)治理本錢中央,那么這筆業(yè)務(wù)分?jǐn)偟闹卫肀惧X,就是這些業(yè)務(wù)治理本錢中央分?jǐn)偟竭@筆業(yè)務(wù)的本錢總和.按業(yè)務(wù)量狹義進(jìn)行本錢分?jǐn)偟漠a(chǎn)品種類可以歸納為單位結(jié)算、轉(zhuǎn)貸款及委托貸款、 擔(dān)保承諾類、外匯買賣、代理投資資金、國(guó)

38、債、代理證券、綜合理財(cái)帳戶、結(jié)算交易等產(chǎn)品；按平均余額的產(chǎn)品種類有：存款類、貸款類、資金類產(chǎn)品,這時(shí),要注意不同的本錢 中央對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品種類相同, 但是本錢驅(qū)動(dòng)因素不一定相同.比方：公司部的單位貸款的業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)因素是貸款平均余額,然而,風(fēng)險(xiǎn)治理部的業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)因素那么為不良貸款余額.在業(yè)務(wù)治理本錢中央本錢分?jǐn)傊?按業(yè)務(wù)量進(jìn)行本錢分?jǐn)偟牟襟E如下：1首先將通過按序分?jǐn)偡?將業(yè)務(wù)治理類本錢中央的本錢根據(jù)產(chǎn)品大類分?jǐn)偙壤?攤到產(chǎn)品大類.2然后通過產(chǎn)品大類的本錢總額與動(dòng)因總額比計(jì)算出產(chǎn)品大類的分?jǐn)傎M(fèi)率.3再將產(chǎn)品大類分?jǐn)傎M(fèi)率與產(chǎn)品細(xì)類消耗的本錢動(dòng)因乘積得出分?jǐn)偟疆a(chǎn)品細(xì)類本錢.4分?jǐn)偟娇蛻舻谋惧X等于業(yè)務(wù)治理本錢

39、分?jǐn)傎M(fèi)率與該客戶消耗動(dòng)因數(shù)量的乘積得到.按業(yè)務(wù)操作進(jìn)行本錢分?jǐn)偘礃I(yè)務(wù)操作進(jìn)行本錢分?jǐn)偟谋惧X中央類型是業(yè)務(wù)處理類本錢中央,選擇的作業(yè)動(dòng)由于標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作和標(biāo)準(zhǔn)處理時(shí)間.電子類處理中央,比方,賬務(wù)中央電子、自助銀行等,根據(jù)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作的交易筆數(shù)來進(jìn)行分?jǐn)偅蝗斯ゎ愄幚碇醒?比方,柜面、賬務(wù)中央人工、放款中央等,根據(jù)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作的交易筆數(shù)以及產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作的時(shí)間來進(jìn)行本錢分?jǐn)?一個(gè)產(chǎn)品、一筆業(yè)務(wù)在本錢分?jǐn)傔^程中,涉及到的層面有總行分?jǐn)倶I(yè)務(wù)處理本錢、分行分?jǐn)倶I(yè)務(wù)處理本錢、柜面分?jǐn)倶I(yè)務(wù)處理本錢.比方簽發(fā)一筆銀行承兌匯票,整個(gè)簽發(fā)過程是幾個(gè)作業(yè)的集合,涉及業(yè)務(wù)處理本錢中央有：分行級(jí)業(yè)務(wù)處理本錢中央賬務(wù)中央(電子)、

40、核心賬務(wù)系統(tǒng)及前置、支行級(jí)業(yè)務(wù)處理本錢中央支行柜面等多個(gè)業(yè)務(wù)處理本錢中央.產(chǎn)品處理本錢等于產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作消耗本錢的合計(jì),客戶處理本錢等于客戶消耗產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作業(yè)務(wù)量乘以對(duì)應(yīng)的單位本錢的合計(jì).電子類本錢中央按業(yè)務(wù)操作中的標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作交易筆數(shù)進(jìn)行本錢分?jǐn)偟牟襟E如下：(1)首先將本錢中央本錢除于總交易筆數(shù)得出標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作處理本錢(2)將產(chǎn)品消耗的標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作總量乘以單位處理本錢得到產(chǎn)品處理本錢人工處理類本錢中央按業(yè)務(wù)操作中的標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作進(jìn)行本錢分?jǐn)偟牟襟E如下：(1)首先將產(chǎn)品動(dòng)作業(yè)務(wù)量與標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作時(shí)間的乘積得出總業(yè)務(wù)處理時(shí)間,(2)將本錢中央本錢除于總處理時(shí)間得出每分鐘處理本錢(3)將產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作時(shí)間與每分鐘處理本錢相乘

41、得到單位處理本錢(4)將單位處理本錢與產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作業(yè)務(wù)量的乘積得到產(chǎn)品消耗本錢(5)客戶消耗本錢為產(chǎn)品單位處理本錢與客戶所消耗產(chǎn)品動(dòng)作的業(yè)務(wù)量乘積得到4.2.2.3 按全行受益程度進(jìn)行本錢分?jǐn)傔@局部主要是解決支持部門本錢向產(chǎn)品分?jǐn)偟膯栴}.在前面,我們提到了業(yè)務(wù)支持部門和本錢對(duì)象的關(guān)聯(lián)度不明顯,不能取得合理的本錢驅(qū)動(dòng),業(yè)務(wù)支持本錢不能很好的向產(chǎn)品分 攤.因此,我們提出了將支持本錢按全行受益程度進(jìn)行本錢分?jǐn)偟脑O(shè)想.由于業(yè)務(wù)支持部門是向全行效勞的部門, 本身部門的存在就是為全行正常運(yùn)營(yíng)提供保證,那么在本錢復(fù)原后形成的本錢中央本錢雖然僅僅是業(yè)務(wù)支持部門所受益的本錢消耗,但是從支持部門為全行效勞的這個(gè)理

42、念來看,將這些本錢根據(jù)受益程度進(jìn)行分?jǐn)傒^為合理.例如,在某一期間,總務(wù)部有很大一局部精力投入在網(wǎng)點(diǎn)改造上,那么相關(guān)人員的工資、通訊費(fèi)都應(yīng)由接受改造效勞的網(wǎng)點(diǎn)機(jī)構(gòu)來承當(dāng),這是我們前面本錢復(fù)原環(huán)節(jié)沒能具體實(shí)現(xiàn)的復(fù)原工作.不同的期間,總務(wù)部門的工作重點(diǎn)可能會(huì)不一樣,那么按受益程度分?jǐn)偟谋惧X和分?jǐn)傔^程有可能不一樣. 又例如,預(yù)算財(cái)務(wù)部的工作重點(diǎn)根本不會(huì)產(chǎn)生很大的變化,那么從財(cái)務(wù)治理、績(jī)效考核的職能出發(fā), 可以將預(yù)算財(cái)務(wù)部的本錢平均分?jǐn)偟讲块T和支行.經(jīng)過這產(chǎn)品本錢分?jǐn)偭鞒虉D對(duì)應(yīng)關(guān)系1414對(duì)應(yīng)關(guān)系樣的二次分?jǐn)?業(yè)務(wù)支持部門的本錢最終歸零,實(shí)現(xiàn)了本錢與本錢對(duì)象的關(guān)聯(lián).對(duì)應(yīng)關(guān)系本錢分?jǐn)傋⒁庖c(diǎn)及案例注意要點(diǎn)

43、本錢驅(qū)動(dòng)的本錢分?jǐn)傇谧鳛楸惧X動(dòng)因的選擇上具有較強(qiáng)的主觀性,如選擇的不適宜,相反會(huì)引起本錢信息的失真.另外,假設(shè)產(chǎn)品業(yè)務(wù)量較大,性質(zhì)復(fù)雜,就需要選擇很多的本錢動(dòng) 因,使得本錢計(jì)算過程過于繁雜.在銀行目前的治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)情況下：?jiǎn)挝槐惧X的上下取決于三個(gè)因素,一是本錢中央的本錢消耗水平；二是產(chǎn)品業(yè)務(wù)量水平；三是產(chǎn)品動(dòng)作標(biāo)準(zhǔn)處理時(shí)間.在本錢分?jǐn)倳r(shí)注意要點(diǎn)：(1)產(chǎn)品治理本錢的合理性在較大程度上取決于分行“產(chǎn)品類別分?jǐn)偙壤韰?shù)填 報(bào)的合理性.(2)產(chǎn)品單位處理本錢的合理性在較大程度上取決于樣本行“產(chǎn)品動(dòng)作標(biāo)準(zhǔn)處理時(shí)間參數(shù)填報(bào)的合理性.(3)每季的業(yè)務(wù)治理本錢分?jǐn)偮屎蛦挝惶幚肀惧X會(huì)由于本錢中央本錢總額

44、、本錢動(dòng)因 的變化而相應(yīng)波動(dòng).案例案例一：業(yè)務(wù)治理類本錢中央本錢分?jǐn)偘咐緲I(yè)務(wù)部本錢中央當(dāng)期本錢為100, 000元,公司業(yè)務(wù)部治理和營(yíng)銷的主要產(chǎn)品有01010000單位存款類產(chǎn)品、03030000擔(dān)保承諾類產(chǎn)品、02021000單位貸款類產(chǎn)品.經(jīng)分行公司部提供比率產(chǎn)品類別比率 本錢計(jì)算單位存款30% 30000單位貸款50%50000擔(dān)保承諾產(chǎn)品20% 20000100%100000分?jǐn)偟疆a(chǎn)品舉例一一單位存款,以平均余額為本錢動(dòng)因產(chǎn)品類別產(chǎn)品平均余額費(fèi)率本錢分?jǐn)倖挝淮婵顔挝换钇诖婵?0000020000單位定期存款1000001000030000030000分?jǐn)偟娇蛻艨蛻裘?A 公司使用產(chǎn)

45、品:單位定期存款平均余額:10000當(dāng)期治理本錢 1000 (10000*)案例二：業(yè)務(wù)處理類本錢中央本錢分?jǐn)偘咐龢I(yè)務(wù)處理本錢中央為某支行賬務(wù)中央和某支行某支行本錢為7890元支行處理的產(chǎn)品為單位活期存款和一般流動(dòng)資金貸款計(jì)算總的處理時(shí)間=時(shí)間*業(yè)務(wù)量總和(1)賬務(wù)中央產(chǎn)品名稱標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作時(shí)間(分)業(yè)務(wù)量開戶 000銷戶 000現(xiàn)金存入000現(xiàn)金支取000轉(zhuǎn)賬存入10003750轉(zhuǎn)賬支取100407結(jié)息 000不動(dòng)戶處理000計(jì)提存款利息000查詢 000單位活期存款總處理時(shí)間般流動(dòng)資金貸款會(huì)計(jì)發(fā)放103003000信貸發(fā)放貸款歸還10101007257(2) 某支行產(chǎn)品名稱標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作時(shí)間(分)業(yè)務(wù)量開戶2110