籌資與投資循環(huán)審計教學課程(共91頁).ppt

1、第十二章第十二章 籌資與投資循環(huán)審計籌資與投資循環(huán)審計教學目的與要求：教學目的與要求：了解籌資與投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動及了解籌資與投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動及相應(yīng)的憑證、記錄；掌握籌資與投資循環(huán)的控制測試；掌相應(yīng)的憑證、記錄；掌握籌資與投資循環(huán)的控制測試；掌握主短期、長期借款、實收資本和資本公積的實質(zhì)性測試；握主短期、長期借款、實收資本和資本公積的實質(zhì)性測試；了解該循環(huán)中其他相關(guān)內(nèi)容的審計。了解該循環(huán)中其他相關(guān)內(nèi)容的審計。教學重點：教學重點： 1 1短期和長期借款的實質(zhì)性測試短期和長期借款的實質(zhì)性測試 2 2實收資本的實質(zhì)性測試實收資本的實質(zhì)性測試 3 3資本公積的實質(zhì)性測試資本公積的實質(zhì)性測試

2、4 4 投資循環(huán)的實質(zhì)性測試投資循環(huán)的實質(zhì)性測試教學難點教學難點 1.1.短期和長期借款的實質(zhì)性測試短期和長期借款的實質(zhì)性測試 2.2.所有者權(quán)益的審計所有者權(quán)益的審計 3.3.金融資產(chǎn)審計金融資產(chǎn)審計 12.1 12.1 籌資與投資循環(huán)審計概述籌資與投資循環(huán)審計概述籌資活動：籌資活動：指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通過改變指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通過改變企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成而籌集資金的活動。主企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成而籌集資金的活動。主要由借款和股東投資組成。要由借款和股東投資組成。投資活動：投資活動：指企業(yè)為通過分配利潤來增加財富，或為謀指企業(yè)為通過分配利潤來增加財富，或為謀求其

3、他利益，將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項求其他利益，將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項資產(chǎn)的活動。主要由權(quán)益性投資和債權(quán)性投資組成。資產(chǎn)的活動。主要由權(quán)益性投資和債權(quán)性投資組成?；I資與投資循環(huán)影響的交易和賬戶籌資與投資循環(huán)影響的交易和賬戶n籌資與投資循環(huán)影響的交易籌資與投資循環(huán)影響的交易由籌資活動和投資活動的交易事項構(gòu)成由籌資活動和投資活動的交易事項構(gòu)成 n籌資與投資循環(huán)影響的賬戶籌資與投資循環(huán)影響的賬戶交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期股權(quán)投交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、資、持有至到期投資、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、短期借款、其他

4、應(yīng)付款、預計負債、長期借款等短期借款、其他應(yīng)付款、預計負債、長期借款等 重要憑證和會計記錄重要憑證和會計記錄 債券和股票債券和股票 債券契約債券契約 公司債券存根薄公司債券存根薄 借款合同或協(xié)議借款合同或協(xié)議 股東名冊股東名冊 保薦和承銷協(xié)議保薦和承銷協(xié)議 對外投資合同或協(xié)議對外投資合同或協(xié)議 其他有關(guān)文件和憑證（股東大會等決議、記賬憑證和其他有關(guān)文件和憑證（股東大會等決議、記賬憑證和賬簿）賬簿）o籌資與投資循環(huán)審計的范圍籌資與投資循環(huán)審計的范圍n籌資中的主要業(yè)務(wù)活動籌資中的主要業(yè)務(wù)活動 籌資申請籌資申請 授權(quán)批準授權(quán)批準 取得資金取得資金 計算利息和股利計算利息和股利 還本付息還本付息n投資

5、中的主要業(yè)務(wù)活動投資中的主要業(yè)務(wù)活動 投資可行性研究投資可行性研究 授權(quán)授權(quán) 支付資金支付資金 取得投資收益取得投資收益 處置或收回投資處置或收回投資o籌資與投資循環(huán)審計目標籌資與投資循環(huán)審計目標n籌資審計目標籌資審計目標 o確定各股東權(quán)益項目及借款業(yè)務(wù)的增減變動是否存確定各股東權(quán)益項目及借款業(yè)務(wù)的增減變動是否存在，是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，全在，是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，全部交易是否已得到授權(quán)批準，記錄是否完整部交易是否已得到授權(quán)批準，記錄是否完整o確定與籌資相關(guān)的全部交易是否均已得到授權(quán)批準，確定與籌資相關(guān)的全部交易是否均已得到授權(quán)批準，并予以適當?shù)臅嬏幚聿⒂枰赃m

6、當?shù)臅嬏幚韔驗證發(fā)行在外的股份數(shù)額、庫藏股份數(shù)額及已驗證發(fā)行在外的股份數(shù)額、庫藏股份數(shù)額及已繳股本數(shù)額的正確性繳股本數(shù)額的正確性o驗證資本公積、盈余公積、未分配利潤計算的驗證資本公積、盈余公積、未分配利潤計算的正確性正確性o驗證股利和利息支出的適當性驗證股利和利息支出的適當性o確定股東權(quán)益和借款事項在資產(chǎn)負債表上的表確定股東權(quán)益和借款事項在資產(chǎn)負債表上的表述是否公允、適當述是否公允、適當n投資審計的目標投資審計的目標o確認投資是否存在確認投資是否存在o確認投資是否歸被審計單位所有確認投資是否歸被審計單位所有o確認投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄確認投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄

7、是否完整是否完整o確認投資的計價方法（成本法或權(quán)益法）是否正確認投資的計價方法（成本法或權(quán)益法）是否正確確o確認投資的年末余額是否正確確認投資的年末余額是否正確o確認投資在會計報表上的披露是否恰當確認投資在會計報表上的披露是否恰當12.2 12.2 籌資與投資循環(huán)控制測試籌資與投資循環(huán)控制測試o1. 內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測試內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測試o（1）籌資活動的內(nèi)部控制和控制測試）籌資活動的內(nèi)部控制和控制測試o應(yīng)付債券的內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容應(yīng)付債券的內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容oA 發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會授權(quán)；發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會授權(quán)；oB 申請發(fā)行債券時，應(yīng)

8、履行審批手續(xù)，向有關(guān)機關(guān)遞交相關(guān)文件；申請發(fā)行債券時，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)機關(guān)遞交相關(guān)文件；oC 應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理人來行使保護發(fā)行人和持有人合法權(quán)應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理人來行使保護發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利；益的權(quán)利；oD 每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約；每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約；oE 債券的承銷或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議；債券的承銷或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議；oF 記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會計人員不得參與債券發(fā)行；記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會計人員不得參與債券發(fā)行；oG 如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷毞诸愘~，應(yīng)同總分類賬核對相符；若這如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷毞诸愘~，應(yīng)同總分類賬核對相符；

9、若這些記錄由外部機構(gòu)保存，則需定期同外部機構(gòu)核對；些記錄由外部機構(gòu)保存，則需定期同外部機構(gòu)核對；oH 未發(fā)行的債券必須有專人負責；未發(fā)行的債券必須有專人負責；oI 債券的購回要有正式的授權(quán)程序。債券的購回要有正式的授權(quán)程序。o如果應(yīng)付債券業(yè)務(wù)不多，可根據(jù)成本效益原則決定直接進行實質(zhì)性測試如果應(yīng)付債券業(yè)務(wù)不多，可根據(jù)成本效益原則決定直接進行實質(zhì)性測試。 oA 了解應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度了解應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度oa 債券發(fā)行是否根據(jù)經(jīng)董事會授權(quán)和有關(guān)法律規(guī)定進行債券發(fā)行是否根據(jù)經(jīng)董事會授權(quán)和有關(guān)法律規(guī)定進行;ob 債券發(fā)行是否履行審批手續(xù)債券發(fā)行是否履行審批手續(xù);oc 發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行

10、發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行;od 是否按照契約的規(guī)定及時支付利息；是否按照契約的規(guī)定及時支付利息；oe 是否將應(yīng)付債券記入恰當?shù)馁~戶；是否將應(yīng)付債券記入恰當?shù)馁~戶；of 債券持有人明細賬是否定期核對；債券持有人明細賬是否定期核對；og 債券持有人明細賬是否指定專人妥善保管；債券持有人明細賬是否指定專人妥善保管；oh 債券的償還和購回是否根據(jù)董事會授權(quán)辦理。債券的償還和購回是否根據(jù)董事會授權(quán)辦理。o如果前一年度該企業(yè)的審計工作是由同一會計師事務(wù)所進行的，注如果前一年度該企業(yè)的審計工作是由同一會計師事務(wù)所進行的，注冊會計師應(yīng)將調(diào)查重點放在內(nèi)部控制制度的冊會計師應(yīng)將調(diào)查重點放在內(nèi)部控制制度的變動

11、部分變動部分，并掌握各項，并掌握各項變動的原因和影響；而且，針對上一年度審計中已提出過的內(nèi)部控變動的原因和影響；而且，針對上一年度審計中已提出過的內(nèi)部控制管理建議，注冊會計師還應(yīng)證實各項制管理建議，注冊會計師還應(yīng)證實各項管理建議是否已得到落實管理建議是否已得到落實，并弄清未予落實的原因。并弄清未予落實的原因。 應(yīng)付債券的內(nèi)部控制測試應(yīng)付債券的內(nèi)部控制測試nB測試應(yīng)付債券內(nèi)部控制測試應(yīng)付債券內(nèi)部控制n針對上述的針對上述的a h項內(nèi)控進行測試，項內(nèi)控進行測試，e項還包括債項還包括債券入賬和債券溢（折）價的會計處理。券入賬和債券溢（折）價的會計處理。nC 分析評價應(yīng)付債券內(nèi)部控制。分析評價應(yīng)付債券內(nèi)

12、部控制。o投資內(nèi)部控制的主要內(nèi)容投資內(nèi)部控制的主要內(nèi)容oA 合理的職責分工合理的職責分工o應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、會計記錄以及投資資產(chǎn)的保管等方應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、會計記錄以及投資資產(chǎn)的保管等方面都有明確的分工，不得由一人同時負責上述任何兩項工作。面都有明確的分工，不得由一人同時負責上述任何兩項工作。oB 健全的資產(chǎn)保管制度健全的資產(chǎn)保管制度o一是由獨立的專門機構(gòu)保管，二是由一是由獨立的專門機構(gòu)保管，二是由企業(yè)自行保管企業(yè)自行保管，則必須，則必須建立嚴格的建立嚴格的聯(lián)合控制制度聯(lián)合控制制度，即至少要由兩名以上人員共同控，即至少要由兩名以上人員共同控制，不得一人單獨接觸證券。制，不得一人單獨接觸

13、證券。oC 詳盡的會計核算制度詳盡的會計核算制度oD 嚴格的記名登記制度嚴格的記名登記制度oE 完善的定期盤點制度完善的定期盤點制度o應(yīng)由內(nèi)部審計人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員進行定期盤應(yīng)由內(nèi)部審計人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員進行定期盤點。點。（2）投資活動的內(nèi)部控制和控制測試）投資活動的內(nèi)部控制和控制測試o投資的內(nèi)部測試內(nèi)容投資的內(nèi)部測試內(nèi)容oA 了解投資內(nèi)部控制制度；了解投資內(nèi)部控制制度；oB 進行簡易抽查；進行簡易抽查；oC 審閱內(nèi)部盤核報告；審閱內(nèi)部盤核報告；oD 分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報告；分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報告；oE 評價長期投資內(nèi)部控制制度評價長期投資內(nèi)部控制制度。 o1. 1

14、. 審計目標審計目標o注冊會計師對于負債項目的審計，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估注冊會計師對于負債項目的審計，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費用，從而達到高估利潤的目的。因此，債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費用，從而達到高估利潤的目的。因此，是否低估負債是一個關(guān)注的要點。是否低估負債是一個關(guān)注的要點。o（1 1）了解并確定被審計單位有關(guān)借款的內(nèi)部控制是否存在、有效且）了解并確定被審計單位有關(guān)借款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；一貫遵守；o（2 2）確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完）確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；畢，有無

15、遺漏；o（3 3）確認被審計單位所記錄的借款在特定期間是否確實存在，是否）確認被審計單位所記錄的借款在特定期間是否確實存在，是否為被審計單位所承擔；為被審計單位所承擔；o（4 4）確認被審計單位所有借款的會計處理是否正確；）確認被審計單位所有借款的會計處理是否正確；o（5 5）確定被審計單位各項借款的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定，被）確定被審計單位各項借款的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定，被審計單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定；審計單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定；o（6 6）確認被審計單位借款余額在有關(guān)會計報表上的反映是否恰當。）確認被審計單位借款余額在有關(guān)會計報表上的反映是否恰當。12.3借款審

16、計借款審計2. 借款的實質(zhì)性測試借款的實質(zhì)性測試（1）借款實質(zhì)性測試的主要內(nèi)容）借款實質(zhì)性測試的主要內(nèi)容 o注冊會計師應(yīng)根據(jù)被審計單位年末短期借款余額的大小、注冊會計師應(yīng)根據(jù)被審計單位年末短期借款余額的大小、占負債總額的比重、以前年度發(fā)現(xiàn)問題的多少，以及相關(guān)內(nèi)占負債總額的比重、以前年度發(fā)現(xiàn)問題的多少，以及相關(guān)內(nèi)部控制制度的強弱等確定短期借款的實質(zhì)性測試的審計程序部控制制度的強弱等確定短期借款的實質(zhì)性測試的審計程序和方法。和方法。o一般被審計單位應(yīng)付債券的業(yè)務(wù)不多，但每筆業(yè)務(wù)卻可能一般被審計單位應(yīng)付債券的業(yè)務(wù)不多，但每筆業(yè)務(wù)卻可能是重要的。是重要的。o債券交易的有關(guān)原始憑證包括債券副本、收入憑證

17、、償還債券交易的有關(guān)原始憑證包括債券副本、收入憑證、償還憑證、抵押或擔保契約等。憑證、抵押或擔保契約等。o為了確定為了確定“應(yīng)付債券應(yīng)付債券” ” 賬戶期末余額的真實性，注冊會計賬戶期末余額的真實性，注冊會計師如果認為必要，可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷師如果認為必要，可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進行函證。函證內(nèi)容應(yīng)包括應(yīng)付債券的名稱、發(fā)行日、到人進行函證。函證內(nèi)容應(yīng)包括應(yīng)付債券的名稱、發(fā)行日、到期日、利率、已付利息期間、年內(nèi)償還的債券、資產(chǎn)負債表期日、利率、已付利息期間、年內(nèi)償還的債券、資產(chǎn)負債表日尚未償還的債券及其他注冊會計師認為應(yīng)包括得其他重要日尚未償還的債券及其他注冊會

18、計師認為應(yīng)包括得其他重要事項。事項。 （2）借款實質(zhì)性測試的注意事項）借款實質(zhì)性測試的注意事項o應(yīng)付債券的實質(zhì)性測試應(yīng)付債券的實質(zhì)性測試 取得或編制應(yīng)付債券取得或編制應(yīng)付債券明細表明細表 審查企業(yè)債券業(yè)務(wù)是否審查企業(yè)債券業(yè)務(wù)是否真實與合法真實與合法 審查企業(yè)債券是否審查企業(yè)債券是否按期計提利息按期計提利息，溢價或折價是否在，溢價或折價是否在債券存續(xù)期間分期攤銷債券存續(xù)期間分期攤銷 審查企業(yè)在發(fā)行債券時，是否將待發(fā)行債券的票面金審查企業(yè)在發(fā)行債券時，是否將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門、

19、轉(zhuǎn)換股份等情況在期和編號、委托代售部門、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿備查簿中進中進行登記行登記 審查到期債券的審查到期債券的償還償還 審查應(yīng)付債券在會計報表中的審查應(yīng)付債券在會計報表中的披露披露是否充分是否充分o審計案例審計案例資料：資料：審計人員在審查某公司發(fā)行債券時發(fā)現(xiàn)：應(yīng)付債券審計人員在審查某公司發(fā)行債券時發(fā)現(xiàn)：應(yīng)付債券- -債債券面值券面值1010萬元。應(yīng)付債券萬元。應(yīng)付債券- -債券折價債券折價5 5萬元，票面利率萬元，票面利率12%12%，被審單位發(fā)行債券嚴重損害公司利益。懷疑其中肯定存在被審單位發(fā)行債券嚴重損害公司利益。懷疑其中肯定存在違法行為。調(diào)閱發(fā)行債券的批文，規(guī)定發(fā)行價格違法行為

20、。調(diào)閱發(fā)行債券的批文，規(guī)定發(fā)行價格1010萬元，萬元，發(fā)行期發(fā)行期3 3年，利率為年，利率為12%12%。審查其憑證，會計分錄為：。審查其憑證，會計分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 50 00050 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券- -債券折價債券折價 50 00050 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券- -債券面值債券面值 100 000100 000 所附原始憑證全部為該公司內(nèi)部職工購入所附原始憑證全部為該公司內(nèi)部職工購入要求：要求：指出上述事項存在的問題，并進行調(diào)整指出上述事項存在的問題，并進行調(diào)整 解析解析o該公司發(fā)行債券違反章程規(guī)定，以折價方式發(fā)行變相為職該公司發(fā)行債券違反章程規(guī)定，以折

21、價方式發(fā)行變相為職工謀福利，增加公司利息費用，減少所得稅支出，非法折工謀福利，增加公司利息費用，減少所得稅支出，非法折價發(fā)行的債券應(yīng)限期收回，收回時分錄：價發(fā)行的債券應(yīng)限期收回，收回時分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 50 00050 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券- -債券折價債券折價 50 00050 000 其他應(yīng)付款的實質(zhì)性測試其他應(yīng)付款的實質(zhì)性測試 o 獲取或編制其他應(yīng)付款獲取或編制其他應(yīng)付款明細表明細表，復核加計數(shù)是否正確，復核加計數(shù)是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符o 請被審計單位協(xié)助，在其他應(yīng)付款明細表上標出截至

22、審請被審計單位協(xié)助，在其他應(yīng)付款明細表上標出截至審計日已支付的其他應(yīng)付款項，抽查付款憑證、銀行對賬單計日已支付的其他應(yīng)付款項，抽查付款憑證、銀行對賬單等，并注意這些憑證等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性發(fā)生日期的合理性o 判斷選判斷選擇一定金額以上和異常擇一定金額以上和異常的明細余額，檢查其原始的明細余額，檢查其原始憑證，并考慮向債權(quán)人發(fā)函詢證憑證，并考慮向債權(quán)人發(fā)函詢證 o 審核審核資產(chǎn)負債表日后的付款事項資產(chǎn)負債表日后的付款事項，確定有無未及時入賬，確定有無未及時入賬的其他應(yīng)付款的其他應(yīng)付款 o 檢查檢查長期未結(jié)長期未結(jié)的其他應(yīng)付款項，并作妥善處理的其他應(yīng)付款項，并作妥善處理o 檢查其他應(yīng)

23、付款中檢查其他應(yīng)付款中關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方的余額是否正常，如數(shù)額較大的余額是否正常，如數(shù)額較大或有其他異?，F(xiàn)象，應(yīng)查明原因，追查至原始憑證并作適當或有其他異常現(xiàn)象，應(yīng)查明原因，追查至原始憑證并作適當批露批露o 檢查其他應(yīng)付款的檢查其他應(yīng)付款的批露批露是否恰當是否恰當o審計案例審計案例資料：資料：審計人員對某企業(yè)進行檢查時，發(fā)現(xiàn)審計人員對某企業(yè)進行檢查時，發(fā)現(xiàn)2 2月份月份10#10#記賬憑記賬憑證摘要欄寫明的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為證摘要欄寫明的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為“銷售邊角料收入銷售邊角料收入”, , 會計處會計處理如下：理如下： 借：銀行存款借：銀行存款 4 0004 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 4 0004

24、000要求：要求：指出上述事項存在的問題，并進行賬務(wù)調(diào)整指出上述事項存在的問題，并進行賬務(wù)調(diào)整解析：解析： 該企業(yè)出售下腳料業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)計入該企業(yè)出售下腳料業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)計入“其他其他業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入”科目，但企業(yè)將其計入科目，但企業(yè)將其計入“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”科目，科目，并且未按稅法規(guī)定就這部分收入按產(chǎn)品適用稅率計提增并且未按稅法規(guī)定就這部分收入按產(chǎn)品適用稅率計提增值稅，會計分錄調(diào)整如下：值稅，會計分錄調(diào)整如下： 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 4 0004 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 3 418.83 418.8 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（銷項稅款）應(yīng)交增

25、值稅（銷項稅款） 581.2581.2 預計負債的實質(zhì)性測試預計負債的實質(zhì)性測試o 獲取或編制預計負債明細表獲取或編制預計負債明細表 o 了解并對被審計單位對外擔保的內(nèi)部控制進行測試向了解并對被審計單位對外擔保的內(nèi)部控制進行測試向相關(guān)銀行函證擔保事項相關(guān)銀行函證擔保事項o 對已涉訴已判決的對外擔保，取得并審閱相關(guān)法院判對已涉訴已判決的對外擔保，取得并審閱相關(guān)法院判書書o 對已涉訴但尚未判決的對外擔保，取得被審計單位律對已涉訴但尚未判決的對外擔保，取得被審計單位律師或法律顧問的法律意見師或法律顧問的法律意見o 檢查預計負債的估計是否準確，會計處理是否正確。檢查預計負債的估計是否準確，會計處理是否

26、正確。o 檢查預計負債的披露是否恰當檢查預計負債的披露是否恰當 財務(wù)費用的實質(zhì)性測試財務(wù)費用的實質(zhì)性測試 獲取或者編制財務(wù)費用獲取或者編制財務(wù)費用明細表明細表 審查財務(wù)費用列支的審查財務(wù)費用列支的合法性合法性 根據(jù)借款合同、利息計算清單、銀行對賬單據(jù)，審根據(jù)借款合同、利息計算清單、銀行對賬單據(jù)，審查有關(guān)借款費用的查有關(guān)借款費用的計算計算是否準確是否準確 審查企業(yè)發(fā)生的利息收入和匯兌收益是否按照規(guī)定審查企業(yè)發(fā)生的利息收入和匯兌收益是否按照規(guī)定沖減了財務(wù)費用沖減了財務(wù)費用，有無將其列作收入或掛在結(jié)算賬戶甚至，有無將其列作收入或掛在結(jié)算賬戶甚至不入賬的問題不入賬的問題 查借款費用查借款費用處理處理是

27、否正確是否正確 審查財務(wù)費用的會計報表審查財務(wù)費用的會計報表披露披露是否充分是否充分審計案例審計案例資料：資料：審計人員在審查某企業(yè)財務(wù)費用明細賬時，發(fā)現(xiàn)如下記審計人員在審查某企業(yè)財務(wù)費用明細賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：錄： 1.1.財務(wù)科人員的工資及獎金財務(wù)科人員的工資及獎金6 5006 500元；元； 2 2 支付未完工工程借款利息支付未完工工程借款利息3 0003 000元；元； 3.3.支付短期借款利息支付短期借款利息4 0004 000元；元； 4.4.支付金融機構(gòu)的手續(xù)費支付金融機構(gòu)的手續(xù)費2 5002 500元。元。要求：要求：指出上述事項存在的問題，并進行調(diào)整指出上述事項存在的問題，并

28、進行調(diào)整解析解析1 1、財務(wù)科人員的工資及獎金、財務(wù)科人員的工資及獎金6 5006 500元應(yīng)列入元應(yīng)列入“管理費用管理費用”賬戶；賬戶；2 2、 支付未完工工程借款利息支付未完工工程借款利息3 0003 000元符合費用資本化的元符合費用資本化的條件計入條件計入“在建工程在建工程”調(diào)整分錄如下：調(diào)整分錄如下： 借：管理費用借：管理費用 6 5006 500 在建工程在建工程 3 000 3 000 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 95 000 95 000 管理費用的實質(zhì)性測試管理費用的實質(zhì)性測試o 獲取或編制管理費用明細表獲取或編制管理費用明細表 o 檢查期明細項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與

29、范檢查期明細項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍圍o 將本期、上期管理費用各明細項目作比較分析，必要將本期、上期管理費用各明細項目作比較分析，必要時比較本期各月份管理費用，對有重大波動和異常情況的時比較本期各月份管理費用，對有重大波動和異常情況的項目應(yīng)查明原因，必要時作適當處理項目應(yīng)查明原因，必要時作適當處理o 審閱下期期初的管理費用明細賬，檢查管理費用明細審閱下期期初的管理費用明細賬，檢查管理費用明細項目有無跨期入賬的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應(yīng)作必要項目有無跨期入賬的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應(yīng)作必要調(diào)整調(diào)整o 檢查管理費用的披露是否恰當檢查管理費用的披露是否恰當 營業(yè)外收入的實質(zhì)性測試營業(yè)

30、外收入的實質(zhì)性測試o 獲取或編制營業(yè)外收入明細表獲取或編制營業(yè)外收入明細表 o 檢查營業(yè)外收入的核算內(nèi)容是否符合會計制度的規(guī)檢查營業(yè)外收入的核算內(nèi)容是否符合會計制度的規(guī)定定o 抽查營業(yè)外收入中金額較大或性質(zhì)特殊的項目，審抽查營業(yè)外收入中金額較大或性質(zhì)特殊的項目，審核其內(nèi)容的真實性和依據(jù)的充分性核其內(nèi)容的真實性和依據(jù)的充分性o 檢查營業(yè)外收入確認的會計處理是否正確，核對其檢查營業(yè)外收入確認的會計處理是否正確，核對其賬戶記錄，并追查相關(guān)原始憑證賬戶記錄，并追查相關(guān)原始憑證o 檢查營業(yè)外收入的披露是否恰當檢查營業(yè)外收入的披露是否恰當 營業(yè)外支出的實質(zhì)性測試營業(yè)外支出的實質(zhì)性測試o 獲取或編制營業(yè)外支

31、出明細表獲取或編制營業(yè)外支出明細表 o 檢查營業(yè)外支出的核算內(nèi)容是否符合會計制度的規(guī)定檢查營業(yè)外支出的核算內(nèi)容是否符合會計制度的規(guī)定o 對營業(yè)外支出的各項目相關(guān)賬戶記錄核對相符，并追對營業(yè)外支出的各項目相關(guān)賬戶記錄核對相符，并追查至相關(guān)原始憑證查至相關(guān)原始憑證 o 對非常損失應(yīng)詳查有關(guān)資料、被審計單位實際損失和對非常損失應(yīng)詳查有關(guān)資料、被審計單位實際損失和保險理賠情況及審批文件，檢查有關(guān)會計處理是否正確保險理賠情況及審批文件，檢查有關(guān)會計處理是否正確o 檢查營業(yè)外支出的批露是否恰當檢查營業(yè)外支出的批露是否恰當 所得稅費用的實質(zhì)性測試所得稅費用的實質(zhì)性測試 將會計報表數(shù)與總賬數(shù)核對將會計報表數(shù)與

32、總賬數(shù)核對 核對所得稅費用的計算依據(jù)，檢查被審計單位所采用核對所得稅費用的計算依據(jù)，檢查被審計單位所采用的會計政策是否正確，前后期是否一致的會計政策是否正確，前后期是否一致 根據(jù)審定后的利潤總額和規(guī)定的企業(yè)適用稅率，復核根據(jù)審定后的利潤總額和規(guī)定的企業(yè)適用稅率，復核本期所得稅費用是否正確本期所得稅費用是否正確 檢查所得稅費用的批露是否恰當檢查所得稅費用的批露是否恰當n所有者權(quán)益審計所有者權(quán)益審計 o如果注冊會計師能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)和負債進行充分的審如果注冊會計師能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)和負債進行充分的審計，證明兩者的期初余額、期末余額和本期變動都是正計，證明兩者的期初余額、期末余額和本期變動都是正確的，

33、這便從側(cè)面為所有者權(quán)益的期末余額和本期變動確的，這便從側(cè)面為所有者權(quán)益的期末余額和本期變動的正確性提供了有力的證據(jù)。同時，由于所有者權(quán)益增的正確性提供了有力的證據(jù)。同時，由于所有者權(quán)益增減變動的業(yè)務(wù)較少、金額較大的特點，注冊會計師往往減變動的業(yè)務(wù)較少、金額較大的特點，注冊會計師往往只花費相對較少的時間對所有者權(quán)益進行審計。但是，只花費相對較少的時間對所有者權(quán)益進行審計。但是，對所有者權(quán)益進行單獨審計仍是十分必要的。對所有者權(quán)益進行單獨審計仍是十分必要的。 1.審計目標審計目標 （1）確定被審計單位有關(guān)所有者權(quán)益內(nèi)部控制是否存在、有效且一）確定被審計單位有關(guān)所有者權(quán)益內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫

34、遵守，包括對投資的有關(guān)協(xié)議、合同和企業(yè)章程條款，利潤分配的貫遵守，包括對投資的有關(guān)協(xié)議、合同和企業(yè)章程條款，利潤分配的決議、分配方案，會計處理程序等方面的檢查，并為被審計單位改善決議、分配方案，會計處理程序等方面的檢查，并為被審計單位改善內(nèi)部控制提供意見或建議。內(nèi)部控制提供意見或建議。o（2）確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)會）確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計記錄的合法性與真實性，為投資者及其他有關(guān)方面研究企業(yè)的財務(wù)計記錄的合法性與真實性，為投資者及其他有關(guān)方面研究企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)，進行投資決策提供依據(jù)。結(jié)構(gòu)，進行投資決策提供依據(jù)。o（3）確定盈余公積

35、和未分配利潤的形成和增減變動的合法性、真實）確定盈余公積和未分配利潤的形成和增減變動的合法性、真實性，為投資者及其他有關(guān)方面了解企業(yè)的增值、積累情況等提供資料。性，為投資者及其他有關(guān)方面了解企業(yè)的增值、積累情況等提供資料。o（4）確定會計報表上所有權(quán)益的反映是否恰當。）確定會計報表上所有權(quán)益的反映是否恰當。o2. 實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試 o（2）股本和實收資本的實質(zhì)性測試程序的注意事項）股本和實收資本的實質(zhì)性測試程序的注意事項o通常股本不會發(fā)生變化，只有在股份有限公司設(shè)立、增資擴股和減資時通常股本不會發(fā)生變化，只有在股份有限公司設(shè)立、增資擴股和減資時發(fā)生變化。發(fā)生變化。o股本、實收資本明細表作為

36、永久檔案存檔，股本、實收資本明細表作為永久檔案存檔，以供本年度和以后年度檢查以供本年度和以后年度檢查股本時使用。編制時應(yīng)將每次變動情況逐一記載并與有關(guān)的原始憑證和會股本時使用。編制時應(yīng)將每次變動情況逐一記載并與有關(guān)的原始憑證和會計賬目進行核對。計賬目進行核對。o實收資本的增減變動：實收資本的增減變動：oA 企業(yè)設(shè)立時，實際收到投資者的投資；企業(yè)設(shè)立時，實際收到投資者的投資；oB 企業(yè)增資擴股；企業(yè)增資擴股；oC 資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)贈資本；資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)贈資本；oD 減少資本。減少資本。o企業(yè)減資，需要滿足三個條件：oA應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議；oB經(jīng)股東大會決議同意，并修改公

37、司章程；oC減資后的注冊資本不得低于法定注冊資本的最低限額。o注冊會計師應(yīng)檢查已發(fā)行的股票數(shù)量是否真實，是否均已收到股款或資產(chǎn)。我國目前股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓大都由企業(yè)委托證券交易所和金融機構(gòu)進行，由證券交易所和金融機構(gòu)對發(fā)行在外的股票數(shù)進行登記和控制。因為這些機構(gòu)一般既了解公司發(fā)行股票的總數(shù)，又掌握公司股東的個人記錄以及股票轉(zhuǎn)讓情況，故在審計時可采取向證券交易所和金融機構(gòu)函證及查閱的方法來驗證發(fā)行股份的數(shù)量，并與股本賬面數(shù)額進行核對，確定是否相符。對個別自己發(fā)行股票、自己進行有關(guān)股票發(fā)行數(shù)量、金額及股東情況登記的企業(yè)，由于企業(yè)已在股票登記簿和股東名單上進行了記錄，在進行股本審計時，可在檢查這些記錄的

38、基礎(chǔ)上，抽查其記錄是否真實有據(jù)，和對發(fā)行的股票存根，看其數(shù)額是否與股本賬上數(shù)額相符。 （3）資本公積和盈余公積實質(zhì)性測試程序 （4）未分配利潤的實質(zhì)性測試審查未分配利潤的真實性審查未分配利潤的真實性 審查年終結(jié)賬日后發(fā)生的損益調(diào)整項目直審查年終結(jié)賬日后發(fā)生的損益調(diào)整項目直接調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、負債項目和接調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、負債項目和“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目，審計人員應(yīng)著重審查利潤科目，審計人員應(yīng)著重審查利潤分配的增加額，防止企業(yè)虛增未分配利潤分配的增加額，防止企業(yè)虛增未分配利潤 審查未分配利潤報表披露的正確性審查未分配利潤報表披露的正確性課堂練習o北京東方會計師事務(wù)所注冊會計師王豪、

39、李民在對ABC股份有限公司(上市公司)1997年度會計報表進行審計的過程中中，獲取的該公司1997年12月31日的相關(guān)會計記錄資料如下(計量單位：萬元)o要求：請根據(jù)上述資料回答下列問題，并將答案填入答題卷的表格內(nèi)。o(1)上述項目中適用函證程序的有哪些?o(2)接受函證的對象有哪些?o(3)函證的主要內(nèi)容是什么?o(4)可以選用的函證方式是什么? 案例導讀o瓊民源公司審計案例瓊民源公司審計案例 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)審計審計o與投資相關(guān)項目包括：交易性金融資產(chǎn)、可與投資相關(guān)項目包括：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、

40、應(yīng)收利息、投資收權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、應(yīng)收利息、投資收益、應(yīng)收股利、交易性金融負債益、應(yīng)收股利、交易性金融負債金融資產(chǎn)的初始計量金融資產(chǎn)的初始計量o企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)時，應(yīng)當按照公允價值計量。企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)時，應(yīng)當按照公允價值計量。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益。對金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益。對于其它類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)于其它類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額。當計入初始確認金額。其中，交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處

41、置其中，交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。所謂新增的外部費用，是金融工具新增的外部費用。所謂新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商用。交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。交易費用構(gòu)成實際利率的組成部分。相關(guān)的費用。交易費用構(gòu)成實際利率的組成部分。

42、 金融資產(chǎn)的后續(xù)計量金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 o（一）金融資產(chǎn)后續(xù)計量的原則一）金融資產(chǎn)后續(xù)計量的原則 o1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當按照公允價值計量，且不扣除將來結(jié)清金產(chǎn)，應(yīng)當按照公允價值計量，且不扣除將來結(jié)清金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。 2.持有至到期投資，應(yīng)當采用實際利率法，按攤余持有至到期投資，應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本計量。成本計量。3.貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當采用實際利率法，按攤余貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本計量。成本計量。 4.可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)當按照公允價值計量，可

43、供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。用。 1.實際利率法o實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債（含一組金實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債（含一組金融資產(chǎn)或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期融資產(chǎn)或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。利息收入或利息費用的方法。（1）實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)）實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金

44、融負債當前賬面價值所使用的利率。融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。在確定實際利率時，應(yīng)當在考慮金融資產(chǎn)或金融負債所在確定實際利率時，應(yīng)當在考慮金融資產(chǎn)或金融負債所有合同條款（包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等）有合同條款（包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上預計未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當考慮未來信用損的基礎(chǔ)上預計未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當考慮未來信用損失。失。o金融資產(chǎn)或金融負債合同各方之間支付或收金融資產(chǎn)或金融負債合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，應(yīng)當在確定實際交易費用及溢價或折價等，應(yīng)當在確定

45、實際利率時予以考慮。金融資產(chǎn)或金融負債的未利率時予以考慮。金融資產(chǎn)或金融負債的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預計時，應(yīng)來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預計時，應(yīng)當采用該金融資產(chǎn)或金融負債在整個合同期當采用該金融資產(chǎn)或金融負債在整個合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。 2.攤余成本 o金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金； （2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額； （3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。 攤余成本攤余成本=初始入賬價值初始入賬價值-已償還的本

46、金已償還的本金累計攤銷額累計攤銷額-減減值損失值損失=期初的攤余成本期初的攤余成本-已償還的本金已償還的本金+投資收益投資收益-收收回的利息回的利息-減值損失減值損失一、交易性金融資產(chǎn)審計一、交易性金融資產(chǎn)審計o1 1、監(jiān)盤或函證交易性金融資產(chǎn)、監(jiān)盤或函證交易性金融資產(chǎn) o2 2、獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計、獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計單位證券投資部門的交易記錄，與明細賬核對，檢單位證券投資部門的交易記錄，與明細賬核對，檢查會計記錄是否完整、會計處理是否正確。查會計記錄是否完整、會計處理是否正確。 o3 3、對期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計、對期末結(jié)存的相關(guān)交

47、易性金融資產(chǎn)，向被審計單位核實其持有目的單位核實其持有目的 o4 4、抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動的相關(guān)憑證，檢、抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確。查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確。o5、復核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計算、復核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計算是否準確是否準確 o6、復核股票、債券及基金等交易性金融資、復核股票、債券及基金等交易性金融資產(chǎn)的期末公允價值是否合理，相關(guān)會計處理產(chǎn)的期末公允價值是否合理，相關(guān)會計處理是否正確。是否正確。o7、披露、披露交易性金融資產(chǎn)相關(guān)會計處理交易性金融資產(chǎn)相關(guān)會計處理o1、交易費用，記入“投資

48、收益投資收益”賬戶的借借方方。2、買價中包含已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨作為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。o2009年2月10日，A公司購入B公司股票。B企業(yè)2009年2月1日，宣告每股發(fā)放0.1元股利。以2月28日的股東名冊為準。A企業(yè)購入股票價格每股5.1元。包括已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利0.1元。假如購買了100萬股。交易費用100000元.要求：編制相關(guān)會計分錄o借：交易性金融資產(chǎn)成本 5 000 000投資收益 100 000應(yīng)收股利 100 000貸：銀行存款 5 200 000收到股利時：借：銀行存

49、款 100 000貸：應(yīng)收股利 100 000二、可供出售金融資產(chǎn)審計o1、獲取可供出售金融資產(chǎn)的對賬單，與明細賬核、獲取可供出售金融資產(chǎn)的對賬單，與明細賬核對，并檢查會計處理是否正確對，并檢查會計處理是否正確 o2、對期末結(jié)存的相關(guān)可供出售金融資產(chǎn)，向被審、對期末結(jié)存的相關(guān)可供出售金融資產(chǎn)，向被審計單位核實其持有目的計單位核實其持有目的 o3、向相關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證、向相關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證 o4、抽取可供出售金融資產(chǎn)增減變動的相關(guān)憑證，、抽取可供出售金融資產(chǎn)增減變動的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確o5、復核可供出售金融資產(chǎn)的

50、期末公允價值是否合、復核可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價值是否合理，檢查會計處理是否正確理，檢查會計處理是否正確o6、已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，當公允、已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，當公允價值回升時，檢查其相關(guān)會計處理是否正確。價值回升時，檢查其相關(guān)會計處理是否正確。 o7、檢查可供出售金融資產(chǎn)出售時，其相關(guān)損益計、檢查可供出售金融資產(chǎn)出售時，其相關(guān)損益計算及會計處理是否正確，已計入資本公積的公允價算及會計處理是否正確，已計入資本公積的公允價值累計變動額是否轉(zhuǎn)入投資收益科目。值累計變動額是否轉(zhuǎn)入投資收益科目。o8、復核可供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資、復核可供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有

51、至到期投資的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確 o9、檢查債券投資計入損益的利息收入計算所采用、檢查債券投資計入損益的利息收入計算所采用的利率是否正確。的利率是否正確。o10、披露、披露 o（一）企業(yè)取得持有至到期投資注意：注意：支付的價款中包含的交易費用，應(yīng)計入“持有至到期投資-利息調(diào)整”。（注意（注意和交易性金融資產(chǎn)對比）和交易性金融資產(chǎn)對比）（二）后續(xù)計量 （計算利息、計算投資收益、攤銷利息調(diào)整）o1.計算應(yīng)收利息：按年計息，按年付息，計入“應(yīng)收利息”；按年計息，到期一次還本付息，計入“持有至到期投資應(yīng)計利息”。計算方法相同，面值票面利率2.計算本期投資收益：

52、本期投資收益=期初攤余成本攤余成本實際利率實際利率攤余成本初始確認金額（買價+交易費用）已償還的本金減值損失累計攤銷額（累計攤銷額（+投資收益應(yīng)收利投資收益應(yīng)收利息）息）可供出售金融資產(chǎn)的會計處理可供出售金融資產(chǎn)的會計處理o設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”總分類賬戶，下設(shè)四個二級科目：成本、應(yīng)計利息、利息調(diào)整和公允價值變動（一） 企業(yè)取得取得可供出售的金融資產(chǎn)時，購買股票，應(yīng)按其公允價值與交易費用交易費用之和入賬。價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，計入“應(yīng)收股利”中。（二）資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生改變，要計入資本公積資本公積。借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資

53、本公積o（三）如果為債券投資o借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （面值）可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息（或者是應(yīng)收利息）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 （倒擠）貸：銀行存款o（四）可供出售金融資產(chǎn)為債券投資時的計計息息和攤銷攤銷（同持有至到期投資）借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息 （面值票面利率）（到期一次還本付息）（到期一次還本付息）應(yīng)收利息 （面值票面利率）（分次（分次付息一次還本）付息一次還本）貸：投資收益 （攤余成本實際利率）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（倒擠）o（五）處置時，按可供出售金融資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)出，與取得價款之間的差額計入投資收益。同時，原來公允價值變動時計入資本公積的金額也要轉(zhuǎn)入投資收益中。分析提示：

54、o甲公司甲公司2008年年12月月31日出售股票時，應(yīng)作的會日出售股票時，應(yīng)作的會計處理為：計處理為：o借：銀行存款借：銀行存款 1009.4=940o 資本公積一其他資本公積資本公積一其他資本公積 502=25o 貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本 905 o 可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動 25o 投資收益投資收益 35o應(yīng)建議進行以下審計調(diào)整應(yīng)建議進行以下審計調(diào)整 o借：投資收益借：投資收益 50o 貸：資本公積一其他資本公積貸：資本公積一其他資本公積 25o 可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動 25三、持有至到期

55、投資審計o1 1、獲取持有至到期投資對賬單，與明細賬核對，、獲取持有至到期投資對賬單，與明細賬核對，并檢查其會計處理是否正確并檢查其會計處理是否正確 o2 2、對期末結(jié)存的持有至到期投資資產(chǎn)，核實被審、對期末結(jié)存的持有至到期投資資產(chǎn)，核實被審計單位持有的目的和能力，檢查本科目核算范圍是計單位持有的目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當。否恰當。 o3 3、向相關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證、向相關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證o4 4、抽取持有至到期投資增減變動的相關(guān)憑證，審、抽取持有至到期投資增減變動的相關(guān)憑證，審查成本、交易費用和相關(guān)利息的會計處理是否符合查成本、交易費用和相關(guān)利息的會計處理是否符合規(guī)定。規(guī)定。o5

56、 5、結(jié)合投資收益科目，復核計算利息采用的利率、結(jié)合投資收益科目，復核計算利息采用的利率是否恰當，相關(guān)會計處理是否正確是否恰當，相關(guān)會計處理是否正確o6 6、結(jié)合投資收益科目，復核處置持有至到、結(jié)合投資收益科目，復核處置持有至到期投資的損益計算是否準確，已計提的減值期投資的損益計算是否準確，已計提的減值準備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)準備是否同時結(jié)轉(zhuǎn) o7 7、檢查相關(guān)準備計提是否充分。若發(fā)生減、檢查相關(guān)準備計提是否充分。若發(fā)生減值，檢查相關(guān)利息的計算及處理是否正確。值，檢查相關(guān)利息的計算及處理是否正確。o8 8、檢查當持有目的改變時，持有至到期投、檢查當持有目的改變時，持有至到期投資劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的

57、會計處理是否資劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理是否正確。正確。 o9 9、披露、披露分析提示：o甲公司購入債券時應(yīng)以債券面值作為該持有至到期甲公司購入債券時應(yīng)以債券面值作為該持有至到期投資的入賬價值，而不應(yīng)以實際支付的價款入賬，投資的入賬價值，而不應(yīng)以實際支付的價款入賬，注冊會計師本應(yīng)建議甲公司進行審計調(diào)整。但由于注冊會計師本應(yīng)建議甲公司進行審計調(diào)整。但由于相應(yīng)的審計調(diào)整分錄僅涉及相應(yīng)的審計調(diào)整分錄僅涉及“持有至到期投資持有至到期投資”項項目的明細科目：目的明細科目：o借：持有至到期投資一成本借：持有至到期投資一成本 3250o 貸：持有至到期投資一利息調(diào)整貸：持有至到期投資一利息調(diào)整 325

58、0o并不影響財務(wù)報表上并不影響財務(wù)報表上“持有至到期投資持有至到期投資”項目的金項目的金額，注冊會計師無須建議額，注冊會計師無須建議A公司調(diào)整。公司調(diào)整。四、長期股權(quán)投資審計四、長期股權(quán)投資審計o1、函證長期股權(quán)投資函證長期股權(quán)投資 o2、檢查長期股權(quán)投資的核算方法、檢查長期股權(quán)投資的核算方法 o3、對于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)獲、對于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)獲取被投資單位已經(jīng)注冊會計師審計的年度財務(wù)報表取被投資單位已經(jīng)注冊會計師審計的年度財務(wù)報表o(1)復核投資收益，與被審計單位所計算的投資收復核投資收益，與被審計單位所計算的投資收益相核對，如有重大差異，則查明原因，并做

59、適當益相核對，如有重大差異，則查明原因，并做適當調(diào)整。調(diào)整。 o(2)檢查被審計單位按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資檢查被審計單位按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資o(3)檢查除凈損益以外被投資單位所有者權(quán)益的其檢查除凈損益以外被投資單位所有者權(quán)益的其他變動，是否調(diào)整計入所有者權(quán)益他變動，是否調(diào)整計入所有者權(quán)益o4、對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資、對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資o（1）檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會計）檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會計處理是否正確；處理是否正確；o（2）對被審計單位實施控制而采用成本法核算的長期股權(quán)投）對被審計單位實施控制而采用成本法核算的長期

60、股權(quán)投資，比照權(quán)益法編制變動明細表，以備合并報表使用資，比照權(quán)益法編制變動明細表，以備合并報表使用 o5、對于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定、對于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確是否正確 o6、確定長期股權(quán)投資的增減變動的記錄是否完整、確定長期股權(quán)投資的增減變動的記錄是否完整 o7、對期末長期股權(quán)投資進行逐項檢查，以確定長期股權(quán)投資、對期末長期股權(quán)投資進行逐項檢查，以確定長期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值，注意減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間是否已經(jīng)發(fā)生減值，注意減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。不得轉(zhuǎn)回。8 8、披露、披露披露下列信息披露下列信息 ：（