修改后固定資產(chǎn)ppt課件

1、第六章 固定資產(chǎn)n第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述n第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得與計(jì)價(jià)n第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊n第四節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出n第五節(jié) 固定資產(chǎn)減值n第六節(jié) 固定資產(chǎn)處置第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述n一、固定資產(chǎn)的定義n二、固定資產(chǎn)特征與確認(rèn)n三、固定資產(chǎn)的分類一、固定資產(chǎn)的定義n固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。n不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。n即固定資產(chǎn)包括主要生產(chǎn)設(shè)備和非主要生產(chǎn)設(shè)備兩類。二、固定資產(chǎn)特征與確認(rèn)n1、固定資產(chǎn)主要特征：n（1固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)

2、n（2可供企業(yè)長期使用n（3不以投資和銷售為目的而取得n（4具有可衡量的未來經(jīng)濟(jì)利益n2、固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件n（1該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)n（2該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量三、固定資產(chǎn)的分類n（一固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途的分類n按照經(jīng)濟(jì)用途可以將固定資產(chǎn)劃分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)兩大類。n經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)，如用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的建筑物、機(jī)器設(shè)備等。n 非經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)，如用于職工醫(yī)院、幼兒園等。（二固定資產(chǎn)按使用情況的分類n按照使用情況可以將固定資產(chǎn)劃分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、出租固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)

3、四大類。n企業(yè)的房屋及建筑物無論是否在實(shí)際使用，都應(yīng)視為使用中固定資產(chǎn)；由于季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營或進(jìn)行大修理等原因而暫時(shí)停止使用以及存放在生產(chǎn)車間或經(jīng)營場所備用、輪換使用的固定資產(chǎn)，也屬于使用中固定資產(chǎn)。n 按使用情況的分類n未使用固定資產(chǎn)，是指已購建完成但尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及進(jìn)行改擴(kuò)建等的固定資產(chǎn)。n 出租固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的固定資產(chǎn)。n不需用固定資產(chǎn)，是指本企業(yè)多余或不適用，待處置的固定資產(chǎn)。第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得與計(jì)價(jià)n一、外購的固定資產(chǎn)n二、自行建造的固定資產(chǎn)n三、投資者投入的固定資產(chǎn)n四、租入的固定資產(chǎn)n五、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)一、外購的固定資產(chǎn)n（一不需安裝的設(shè)

4、備n入賬價(jià)值買價(jià)相關(guān)稅費(fèi)n相關(guān)稅費(fèi)包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)和相關(guān)稅金等。不包括采購人員的差旅費(fèi)和增值稅。n教材P146例6-1華聯(lián)公司購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款30000元，應(yīng)交增值稅5100元，支付運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等合計(jì)1200元。n借：固定資產(chǎn) 31200n 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn))5100n 貸：銀行存款 36300（二需要安裝的設(shè)備n需要安裝的設(shè)備，分三個(gè)階段核算：購買設(shè)備；裝置；固定資產(chǎn)入賬。n購買設(shè)備：按買價(jià)、其他相關(guān)稅費(fèi)之和，借記“在建工程”，按照增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)”，貸記“銀行存款” 。n裝置：按支付的安裝費(fèi)用，借記“在建工程” ，貸記“銀行

5、存款等科目。n固定資產(chǎn)入賬：在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，將“在建工程科目余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，借記“固定資產(chǎn)科目，貸記“在建工程科目。教材P147 例6-3n華聯(lián)公司購入一臺(tái)需要安裝的專用設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款50000元，應(yīng)交增值稅8500元，支付運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等合計(jì)2100元，支付安裝成本800元。以上款項(xiàng)均通過銀行支付。n1.設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，等待安裝n借：在建工程 52900n 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)8500n 貸：銀行存款 60600解答n2.設(shè)備投入安裝，并支付安裝成本n借：在建工程 800n 貸：銀行存款 800n 3.設(shè)備安裝完畢，交付生產(chǎn)使用n借：固定資產(chǎn) 61400

6、n 貸：在建工程 61400二、自行建造的固定資產(chǎn)n自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“在建工程和“工程物資兩個(gè)科目。n自行建造的固定資產(chǎn)按營建方式的不同，可分為自營工程和出包工程。n（一自營工程n自營工程是指企業(yè)利用自身的生產(chǎn)能力進(jìn)行的固定資產(chǎn)建造工程。n企業(yè)通常只將固定資產(chǎn)建造工程中所發(fā)生的直接支出計(jì)入工程成本。工程成本的構(gòu)成n建造工程中的直接支出，包括消耗的直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費(fèi)、輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、修理、運(yùn)輸?shù)戎С?，以及工程發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等；如果自營工程包括設(shè)備安裝工程，則工程成本還應(yīng)包括所安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安裝費(fèi)用

7、、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出等。n間接支出，如制造費(fèi)用等并不分配計(jì)入固定資產(chǎn)建造工程成本。確定自營工程成本的有關(guān)問題n1購入工程物資所支付的增值稅額，不應(yīng)計(jì)入工程成本，作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)列示，也就是能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。n2工程領(lǐng)用外購存貨，應(yīng)將該存貨的成本計(jì)入工程成本。n3工程領(lǐng)用自制半成品和產(chǎn)成品，應(yīng)視同銷售，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，連同自制半成品和產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本一并計(jì)入工程成本。確定自營工程成本的有關(guān)問題續(xù)）n4工程試運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的支出，應(yīng)計(jì)入工程成本；試運(yùn)轉(zhuǎn)形成可對外銷售的產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按產(chǎn)品銷售收入沖減工程成本。n5由正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損的凈損失，工程尚未完工的，

8、計(jì)入工程成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入營業(yè)外支出。由非正常原因造成的報(bào)廢或毀損的凈損失，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。n6工程物資發(fā)生盤虧、報(bào)廢、毀損的凈損失，其會(huì)計(jì)處理方法比照單項(xiàng)工程進(jìn)行。工程物資發(fā)生的盤盈，工程尚未完工的，沖減工程成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入營業(yè)外收入。n7工程完工后，將剩余工程物資轉(zhuǎn)為一般存貨時(shí)，應(yīng)以工程物資成本作為存貨成本。教材P216 例6-4n華聯(lián)公司自行制造一臺(tái)設(shè)備，發(fā)生下列支出：n2019年5月6日購入一批，價(jià)款80000元，增值稅13600元。2019年5月10日工程開始，當(dāng)日實(shí)際領(lǐng)用工程物資50000元；領(lǐng)用庫存材料一批，實(shí)際成本6000元；領(lǐng)用庫存產(chǎn)成品若干件，實(shí)際

9、成本8100元，計(jì)稅價(jià)格11000元；輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電等勞務(wù)支出共計(jì)5000元，工程應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工費(fèi)10260元，其中工程人員工資9000元，職工福利費(fèi)1260元。2019年7月15日工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。工程完工后，將剩余工程物資轉(zhuǎn)為原材料管理。華聯(lián)公司適用17的增值稅率。解答一n12019年5月6日，購入工程物資、驗(yàn)收入庫時(shí)n借：工程物資 80000n 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn) ）13600n 貸：銀行存款 93600n22019年5月10日，領(lǐng)用工程物資，投入自營工程n借：在建工程 50000n 貸：工程物資 50000n32019年5月10日，領(lǐng)用庫存材料n借：在建

10、工程 6000n 貸：原材料 6000n 解答二n42019年5月10日，領(lǐng)用庫存產(chǎn)成品n借：在建工程 9970n 貸：庫存商品 8100n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額） 1870n5結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的水電費(fèi)時(shí)n借：在建工程 5000n 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 5000n6結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)時(shí)n借：在建工程 10260n 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 9000n 福利費(fèi) 1260解答三n72019年7月15日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)工程成本n設(shè)備制造成本500006000997050001026080230n借：固定資產(chǎn) 80230n 貸：在建工程 80230n8工程剩余物資轉(zhuǎn)入庫存材料n

11、剩余工程物資90000 50000 40000n借：原材料 40000n 貸：工程物資 40000（二出包工程n出包工程是指企業(yè)委托建筑公司等其他單位進(jìn)行的固定資產(chǎn)建造工程。 n在出包方式下，固定資產(chǎn)建造工程支出由承包單位核算，出包企業(yè)只需按出包合同規(guī)定向承包單位支付工程價(jià)款，并按支付的全部工程價(jià)款作為固定資產(chǎn)成本人賬即可。n教材P217例6-5華聯(lián)公司以出包方式建造一座倉庫，合同總金額1500000元。按照承包合同的規(guī)定，事前支付工程款1000000元，剩余工程款于工程完工決算時(shí)補(bǔ)付。解答n1按合同規(guī)定時(shí)間預(yù)付工程款1000000元時(shí)n借：在建工程 1000000n 貸：銀行存款 10000

12、00n2工程完工補(bǔ)付剩余工程款500000元時(shí)n借：在建工程 500000n 貸：銀行存款 500000n3計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時(shí)n借：固定資產(chǎn) 1500000n 貸：在建工程 1500000三、投資者投入的固定資產(chǎn)n投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，“應(yīng)交稅費(fèi)科目，貸記“實(shí)收資本”、“資本公積等科目。n例題：甲股份有限公司收到其股東A公司投入的一臺(tái)不需安裝設(shè)備， 該設(shè)備在A公司的賬面價(jià)值為100萬元，市場價(jià)格為150萬元。按投資各方協(xié)議，投入資產(chǎn)按評估價(jià)入賬，該設(shè)備評估價(jià)格為120萬元，增值稅20.4萬元，折合甲公司股票100萬股。甲公司股票面值為1元

13、。解答n收到投入設(shè)備時(shí)：n借：固定資產(chǎn) 1 200 000n 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)204000n 貸：股本 1 000 000n 資本公積 404 000四、租入的固定資產(chǎn)n（一租賃的分類n（二經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理n（三融資租賃的會(huì)計(jì)處理（一租賃的分類n按租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否從出租人轉(zhuǎn)移給承租人，租賃可分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩大類。 n未轉(zhuǎn)移經(jīng)營租賃n已轉(zhuǎn)移融資租賃n融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。 n經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。分類的具體標(biāo)準(zhǔn)n只要符合下列5條標(biāo)準(zhǔn)中的一條，則認(rèn)定為融資租賃。 n第一，租賃期滿

14、，資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 n第二，承租人有優(yōu)惠購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。購買價(jià)將遠(yuǎn)低于購買時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；在租賃開始日就可確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。這里的 “遠(yuǎn)低于是指購買價(jià)低于公允價(jià)值的5（含5 ）。分類的具體標(biāo)準(zhǔn)1）n第三，租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。n這里的“大部分是指租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限的75以上含75）。n 但：如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的75以上時(shí)，則上條判斷標(biāo)準(zhǔn)不適用。 分類的具體標(biāo)準(zhǔn)2）n第四，就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值。n這里的“幾乎相當(dāng)于是指90

15、（含90）以上。n第五，租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。 n租入時(shí)：n借：固定資產(chǎn)X最低租賃付款額的現(xiàn)值）n借：未確定融資費(fèi)用Y差）n 貸：長期應(yīng)付款Z最低租賃付款額）最低租賃付款額n最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。n“最低一詞是相對或有租金、履約成本等而言的。最低租賃付款額是在租賃開始日就可確定的、承租人將必須向出租人支付的最小金額，或者說是承租人在租賃開始日對出租人的最小負(fù)債。相關(guān)概念n或有租金是指，金額不固定、以時(shí)間長短以外的其他因素如銷售百分比、使用量、

16、物價(jià)指數(shù)等為依據(jù)計(jì)算的租金。n履約成本是指，在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。n資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。最低租賃付款額的計(jì)算n租賃合同規(guī)定的內(nèi)容不同，最低租賃付款額的構(gòu)成內(nèi)容也不相同。n如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)，那么：最低租賃付款額租金擔(dān)保余值n注：租賃期屆滿時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由其支付的款項(xiàng)，也應(yīng)計(jì)入最低租賃付款額。 n如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權(quán)，那么：n最低租賃付款額租金優(yōu)惠購買價(jià)n例見153頁n華聯(lián)實(shí)業(yè)2019年初采用融資租賃方式租入一臺(tái)公允價(jià)值為112萬元的設(shè)

17、備。租期4年，租賃費(fèi)總額120萬元于每年末等額支付，每年支付30萬元，租賃屆滿固定資產(chǎn)所有權(quán)無償轉(zhuǎn)給承租人，租賃合同利率6，租賃成本由承租人負(fù)擔(dān)。作出相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。n（1確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值：n查年金現(xiàn)值系數(shù)表知：N4、i6的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651n得：最低租賃付款額的現(xiàn)值30萬元3.46511039530元n因10395301120000，且1039530112000092.8290n所以：租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1039530元。n（2未確認(rèn)融資費(fèi)用即分期付款多承擔(dān)的利息）12000001039530160470n（32019年初租入時(shí)：n借：固定資產(chǎn) 1039530n借：未確認(rèn)融資費(fèi)

18、用160470n 貸：長期應(yīng)付款 1200000n（42019年末支付租賃費(fèi)：n借：長期應(yīng)付款300000n 貸：銀行存款 300000n未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷見下表： 日期日期租金租金確認(rèn)的融資費(fèi)用確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額應(yīng)付本金余額（1）（2）期初（）期初（4）6（3）（）（1）（2）（4）期初）期初（4）（）（3）2019年初年初10395302019年末年末300000623722376288019022019年末年末300000481142518865500162009年末年末300000330012669992830172019年末年末300000169

19、83（擠）（擠）283017（年初（年初應(yīng)付本金余額）應(yīng)付本金余額）0計(jì)計(jì)120000016047010395300n2019年末攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用：n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用62372n 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用62372n2019年末：n借：長期應(yīng)付款300000n 貸：銀行存款 300000n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用48114n 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用48114n2009年末：n借：長期應(yīng)付款300000n 貸：銀行存款 300000n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用33001n 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用33001n2019年末：n借：長期應(yīng)付款300000n 貸：銀行存款 300000n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用16983n 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用16983n上

20、例中，假若融資租入資產(chǎn)占企業(yè)全部資產(chǎn)總額的比例等于或小于30，則租賃時(shí)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為120萬元，即：n租賃時(shí)：借：固定資產(chǎn)1200000n 貸：長期應(yīng)付款 1200000n年末付租金時(shí)：n 借：長期應(yīng)付款300000n 貸：銀行存款 300000（二經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理n1租入資產(chǎn)時(shí)不入賬，在備查簿中登記。n2支付租金n借：管理費(fèi)用等n 貸：銀行存款n3改良支出n借：經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良n 貸：銀行存款等n之后應(yīng)計(jì)提折舊，折舊方法與自有資產(chǎn)相同。教材P220例6-7n華聯(lián)公司行政管理部門因管理需要而臨時(shí)租人一臺(tái)辦公設(shè)備，租賃合同規(guī)定，租賃期1個(gè)月，租金2200元，租賃開始時(shí)一次付清。租賃

21、期滿，及時(shí)歸還設(shè)備。n1.租入時(shí)在備查登記簿中登記。n2.支付租金2200元時(shí)n借：管理費(fèi)用 2200n 貸：銀行存款 2200n3.租賃期滿歸還設(shè)備時(shí)，從備查登記簿中注銷。五、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)n接受捐贈(zèng)取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按以下三種順序確定實(shí)際成本：n1捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，以憑據(jù)上標(biāo)明的金額為基礎(chǔ)確定成本；n2捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，以市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定成本；n3沒有市場價(jià)格的，以未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定成本。教材P227 例6-11n華聯(lián)公司接受一臺(tái)全新不需安裝設(shè)備的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)方提供的有關(guān)憑證上標(biāo)明的含稅價(jià)格為117000元，辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)2900元。收到捐贈(zèng)資

22、產(chǎn)時(shí)：n入賬價(jià)值1000002900102900元）n借：固定資產(chǎn) 102900n 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)17000n 貸：營業(yè)外收入 117000n 銀行存款 2900第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊n一、固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì)n二、影響折舊的因素及折舊范圍n n三、固定資產(chǎn)折舊方法n四、固定資產(chǎn)折舊的核算一、固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì)n1、定義n固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按確定的方法將固定資產(chǎn)成本進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。n計(jì)提折舊即一方面記錄已損耗的固定資產(chǎn)價(jià)值，另一方面將已損耗的固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入營業(yè)成本或費(fèi)用。2、折舊的原因n（1有形損耗n因使用而磨損、因自然力影響而發(fā)生損耗n（2無形損耗n技術(shù)進(jìn)步、消費(fèi)

23、者愛好變化帶來的損耗n有形損耗決定固定資產(chǎn)的物質(zhì)年限；無形損耗決定固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)年限。n經(jīng)濟(jì)年限必定小于或等于物質(zhì)年限，一般不會(huì)大于物質(zhì)年限。二、影響折舊的因素及折舊范圍n（一影響折舊的因素n1、原始價(jià)值n原始價(jià)值即固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，簡稱原價(jià)。 n2、預(yù)計(jì)凈殘值n預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)殘值收入預(yù)計(jì)清理費(fèi)n3、預(yù)計(jì)使用年限n預(yù)計(jì)使用年限是指經(jīng)濟(jì)年限，也稱折舊年限。（二折舊范圍n我國準(zhǔn)則規(guī)定，除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：n（1已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) n（2單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地n下列情況在具體操作中也不計(jì)提折舊：n以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)n以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)n

24、處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)n除上述情況外，均須計(jì)提折舊。折舊范圍n下列情況均需計(jì)提折舊：n以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)n以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)n不需用固定資產(chǎn)n已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)n因經(jīng)營任務(wù)變更而停用的固定資產(chǎn)n因季節(jié)性經(jīng)營而停用的生產(chǎn)設(shè)備n因大修理而停用的設(shè)備三、固定資產(chǎn)折舊方法n折舊方法是將應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進(jìn)行分配時(shí)所采用的具體計(jì)算方法，包括使用年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等四種方法。n 折舊總額原價(jià)凈殘值（一使用年限法n 含義n使用年限法也稱直線法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額均衡分?jǐn)?/p>

25、到使用各年的一種折舊方法。計(jì)算公式及應(yīng)用一）n年折舊額=n月折舊額=年折舊額12n教材P232例6-131）華聯(lián)公司一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原始價(jià)值92000元，預(yù)計(jì)凈殘值為3680 ，預(yù)計(jì)使用5年。 n【解析】n年折舊額=（920003680）517664 n即該設(shè)備每年應(yīng)計(jì)提的折舊均為17664元。使用年限折舊總額計(jì)算公式及應(yīng)用二）n在實(shí)務(wù)中固定資產(chǎn)折舊往往根據(jù)折舊率計(jì)算。折舊率是指折舊額占原始價(jià)值的比重。用公式表示如下：n年折舊率= 100n凈殘值率= 100% n年折舊額原始價(jià)值年折舊率 原價(jià)年折舊額使用年限凈殘值率1原價(jià)凈殘值教材P232 例6-13n華聯(lián)公司一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原始價(jià)值92000元，預(yù)

26、計(jì)凈殘值為4 ，預(yù)計(jì)使用5年。n n【解析】n年折舊率=（14）519.2% n年折舊額= 9200019.2%17664 評價(jià)n優(yōu)點(diǎn)簡便易行n n 只注重使用時(shí)間，而忽視使用狀況。n缺點(diǎn)n 固定資產(chǎn)各年使用成本不均衡（二工作量法n工作量法是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。n計(jì)算公式n單位工作量折舊額=n年折舊額=某年完成的工作量單位工作 量折舊額工作總量折舊總額教材P233例614n華聯(lián)公司的一臺(tái)施工機(jī)械按工作量法計(jì)算折舊。原始價(jià)值150000元，預(yù)計(jì)凈殘值率3%，預(yù)計(jì)可工作20000個(gè)臺(tái)班時(shí)數(shù)。該設(shè)備投入使用后，各年的實(shí)際工作臺(tái)班時(shí)數(shù)假

27、定為：第一年7200小時(shí)，第二年6800小時(shí)，第三年4500小時(shí)，第四年1500小時(shí)。 解答n每臺(tái)班小時(shí)折舊額= 150000 （13）20000=7.275元） n第一年折舊額72007.27552380n第二年折舊額68007.27549470n第三年折舊額45007.27532737.5n第四年折舊額15007.27510912.5評價(jià)n優(yōu)點(diǎn)簡單實(shí)用n缺點(diǎn)將有形損耗作為折舊的唯一因素（三雙倍余額遞減法n含義n雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值計(jì)算各年折舊額的一種方法。 計(jì)算公式n年折舊率= 100% n年折舊額=該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率

28、 n賬面凈值原價(jià)累計(jì)折舊n注意：在固定資產(chǎn)使用年限到期前兩年，應(yīng)將本方法改為直線法，以保證固定資產(chǎn)賬面凈值高于凈殘值。 使用年限2教材P238 例6-16n華聯(lián)公司的A設(shè)備原始價(jià)值 100000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值3100元，采用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。 n年折舊率2/510040n第1年折舊額1000004040000n第2年折舊額（10000040000）4024000 n第3年折舊額（10000040000 24000 ）n 4014400n第4、5年折舊額 （10000040000 24000n 144003100 ）29250（四年數(shù)總和法n含義n年數(shù)總和法也叫年限積數(shù)法，是

29、以計(jì)算折舊當(dāng)年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)作分子，以各年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的總和作分母，分別確定各年折舊率，然后用各年折舊率乘以應(yīng)提折舊總額計(jì)算每年折舊的一種方法。計(jì)算公式n假設(shè)固定資產(chǎn)使用年限為N年，那么n第n年折舊率= 100% n = 100% n第n年折舊額=折舊總額該年折舊率n注：12 NNN1）/2年數(shù)總和尚可使用年限NnN 211教材P239例6-17n華聯(lián)公司的A設(shè)備原始價(jià)值 100000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值3100元，采用年數(shù)總和法計(jì)算折舊。n【解析】n第1年折舊率5/（12345）5/15n第2、3、4、5年的折舊率分別為4/15 、3/15、2/15 、1/15

30、。n折舊總額 100000310096900解答n第1年折舊額 96900 5/15 32300n第2年折舊額 96900 4/15 25840n第3年折舊額 96900 3/15 19380n第4年折舊額 96900 2/15 12920n第5年折舊額 96900 1/15 6460課堂練習(xí)n甲公司2000年12月10日購入一臺(tái)不需安裝的A設(shè)備，原始價(jià)值36 000元，預(yù)計(jì)使用4年，預(yù)計(jì)凈殘值為1 000元。n要求：n（1按照雙倍余額遞減法計(jì)算A設(shè)備各年的折舊額；n（2按照年數(shù)總和法計(jì)算A設(shè)備各年的折舊額。解答n（1雙倍余額遞減法 n年折舊率2/410050n2019年折舊額36000501

31、8000元）n2019年折舊額（3600018000）50n 9000元）n2019年折舊額（36000180009000n 1000）24000元）n2019年折舊額 2019年折舊額4 000元）雙倍余額遞減法的簡算法n應(yīng)用雙倍余額遞減法時(shí)，可以采用公式來計(jì)算各年的折舊額最后兩年除外）。n假設(shè)固定資產(chǎn)原價(jià)用A表示，年折舊率用p表示，那么：n第2年折舊額第1年折舊額（1p）n其他各年依次類推。n第n年的折舊額 n n第n年年末的賬面凈值)1 (1pApn)1 (pAn（2年數(shù)總和法n2019年折舊率4/（1234）10040n2019年折舊率3/（1234）10030n2019年折舊率2/（

32、1234）10020n2019年折舊率1/（1234）10010n2019年折舊額（36 0001 000）4014 000n2019年折舊額（36 0001 000）3010 500n2019年折舊額（36 0001 000）207 000n2019年折舊額（36 0001 000）103 500評價(jià)雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法。加速折舊法是指固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用在使用早期提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用早期盡快得到補(bǔ)償，從而相對加快折舊速度的一種計(jì)算折舊的方法。 固定資產(chǎn)使用成本各年保持大致相同特征使收入和費(fèi)用合理配比 固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近于市價(jià) 可

33、降低無形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)加速折舊法應(yīng)注意的問題加速折舊不并意味著縮短折舊年限加速折舊會(huì)使企業(yè)得到財(cái)務(wù)利益雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)算年折舊額的模式都一樣：年折舊額基數(shù)年折舊率但需注意的是，雙倍余額遞減法的基數(shù)是沒有扣除凈殘值的金額，而年數(shù)總和法的基數(shù)是扣除凈殘值之后的余額。四、固定資產(chǎn)折舊的核算n會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。n月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月開始計(jì)提折舊；月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。n固定資產(chǎn)價(jià)值損耗不能直接沖減固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而是設(shè)置“累積折舊科目反映已損耗的價(jià)值，作為“固定資產(chǎn)科目的抵減項(xiàng)目；另一方面將計(jì)提的折舊計(jì)入

34、各期營業(yè)成本或費(fèi)用。計(jì)提折舊的賬務(wù)處理n固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象分配計(jì)入有關(guān)的成本或費(fèi)用中。例如，企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；生產(chǎn)部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用；經(jīng)營性出租的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用，應(yīng)計(jì)人其他業(yè)務(wù)支出等。n賬務(wù)處理：n借：管理費(fèi)用等n 貸：累積折舊固定資產(chǎn)的相關(guān)概念n1固定資產(chǎn)原價(jià)n原價(jià)即原始價(jià)值，或初始成本，即入賬價(jià)值。n2固定資產(chǎn)賬面凈值n固定資產(chǎn)賬面凈值固定資產(chǎn)原價(jià)累計(jì)折舊n3固定資產(chǎn)賬面凈額n固定資產(chǎn)賬面凈額固定資產(chǎn)原價(jià)累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

35、相關(guān)概念n4固定資產(chǎn)賬面價(jià)值n“固定資產(chǎn)賬面價(jià)值是一個(gè)籠統(tǒng)的概念，一般而言，它是指固定資產(chǎn)賬面凈額。n5固定資產(chǎn)賬面余額n“固定資產(chǎn)賬面余額這個(gè)概念不常用，它就是指固定資產(chǎn)原價(jià)。第四節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出n一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義及分類n固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在投入使用以后期間發(fā)生的各種支出，如固定資產(chǎn)的改良、修理等業(yè)務(wù)發(fā)生的支出。n后續(xù)支出按其性質(zhì)的不同，可以分為資本化后續(xù)支出和費(fèi)用化后續(xù)支出。n例如，固定資產(chǎn)的改良屬于資本化后續(xù)支出，固定資產(chǎn)的修理屬于費(fèi)用化后續(xù)支出。后續(xù)支出的分類n資本化后續(xù)支出是指會(huì)使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)的后續(xù)支出，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)

36、品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，這類支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，但其增計(jì)的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額；n費(fèi)用化的后續(xù)支出是指不會(huì)使使固定資產(chǎn)在上述幾個(gè)方面等發(fā)生改變，這類支出應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，即確認(rèn)為費(fèi)用，而不應(yīng)資本化。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算 n（一費(fèi)用化后續(xù)支出n費(fèi)用化的后續(xù)支出一般在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；如果支出的金額較大，也可以采用待攤或預(yù)提的方式分?jǐn)傆?jì)入受益各期。n例題：甲公司2019年7月1日對一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行的日常修理，支付修理費(fèi)2000元。n2019年7月1日發(fā)生修理費(fèi)時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理：n借：制造費(fèi)用 2000n 貸：銀行存款 2000大修理支出舉例n

37、甲公司2019年7月1日對一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行的大修理，支付修理費(fèi)6000元。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，該設(shè)備通常6個(gè)月進(jìn)行一次大修理。n2019年7月1日發(fā)生修理費(fèi)時(shí)：n借：待攤費(fèi)用 6000n 貸：銀行存款 6000n7月12月每月末：n借：制造費(fèi)用 1000n 貸：待攤費(fèi)用 1000n注：大修理支出的攤銷期限不能超過一年，即不通過“長期待攤費(fèi)用科目核算。（二資本化后續(xù)支出n固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，首先應(yīng)注銷其賬面價(jià)值，將其轉(zhuǎn)入在建工程，改擴(kuò)建的各項(xiàng)支出也計(jì)入在建工程，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后，再一起結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)成本。n教材P245例6-20華聯(lián)公司將一棟廠房交付擴(kuò)建，以增加實(shí)用面積。該廠房原價(jià)235000元，

38、累計(jì)折舊85000元。在擴(kuò)建過程中，共發(fā)生擴(kuò)建支出43000元，均通過銀行支付，廠房拆除部分的殘料作價(jià)2000元。解答1n1.廠房轉(zhuǎn)入擴(kuò)建，注銷其賬面價(jià)值n借：在建工程 150000n 累計(jì)折舊 85000n 貸：固定資產(chǎn) 235000n2.支付擴(kuò)建支出，增加擴(kuò)建工程成本n借：在建工程 43000 n 貸：銀行存款 43000解答2n3.殘料作價(jià)入庫，沖減擴(kuò)建工程成本n借：原材料 2000 n 貸：在建工程 2000n4. 改擴(kuò)建完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)n借：固定資產(chǎn) 276000n 貸：在建工程 191000n 累計(jì)折舊 85000第五節(jié) 固定資產(chǎn)減值n一、固定資產(chǎn)減值的認(rèn)定n我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)

39、定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了，對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，以判定固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。n固定資產(chǎn)減值，是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額?？赡馨l(fā)生減值的跡象n（1） 固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；n（2企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大不利變化；n（3同期市場利率等大幅度提高；n（4固定資產(chǎn)陳舊過時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞等；n（5固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化；n（6其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生

40、減值的情況。應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況n（1長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；（2由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；（3雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；（4已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；（5其他實(shí)際上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)減值的核算n固定資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備，通過“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目核算。同時(shí)由于固定資產(chǎn)的減值造成的損失，計(jì)入“營業(yè)外支出科目。n企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“營業(yè)外支出科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目；n值得注意的是，對已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；新準(zhǔn)則規(guī)定：減值不能恢復(fù)n已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，如果其價(jià)值以后又得以恢復(fù)，不能恢復(fù)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 教材P253 例6-26n華聯(lián)公司有一臺(tái)設(shè)備，由于陳舊過時(shí)，預(yù)計(jì)可能會(huì)發(fā)生減值。2019年末，賬面價(jià)值580000元，經(jīng)評估，該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額530000元。由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值，因此該項(xiàng)固定資產(chǎn)實(shí)際上發(fā)生了減值，應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備。n2019年末計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)n借：資產(chǎn)減值損失 50000n