遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)經(jīng)典例題

1、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)經(jīng)典例題遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)經(jīng)典例題好典例題正保公司2008年度、2009年度實現(xiàn)的利潤總額均為8 000萬元，所得稅采用資產(chǎn)負(fù) 債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。正保公司2008年度、2009年度與所得稅有 關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1）正保公司2008年發(fā)生廣告費支出1 000萬元，發(fā)生時已作為銷售費用計入當(dāng)期 損益。正保公司2008年實現(xiàn)銷售收入5 000萬元。2009年發(fā)生廣告費支出400萬元，發(fā)生時已作為銷售費用計入當(dāng)期損益。正保公司 2009年實現(xiàn)銷售收入5 000萬元。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除：超過部分，準(zhǔn)予在 以后納稅年度

2、結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2）正保公司對其所銷售產(chǎn)品均承諾提供3年的保修服務(wù)。正保公司因產(chǎn)品保修承諾 在2008年度利潤表中確認(rèn)了 200萬元的銷售費用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。2008年沒有實 際發(fā)生產(chǎn)品保修費用支出。2009年，正保公司實際發(fā)生產(chǎn)品保修費用支出100萬元，因產(chǎn)品保修承諾在2009年 度利潤表中確認(rèn)了 250萬元的銷售費用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費用在實際發(fā)生時才允許稅前扣除。（3）正保公司2007年12月12日購入一項管理用設(shè)備，取得成本為400萬元，會計 上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，企業(yè)在計稅時采用5年 計提折舊，折舊方法及預(yù)計凈殘值與會計相

3、同。2009年末，因該項設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，對該項設(shè)備進行減值測試，發(fā)現(xiàn)該項設(shè)備的可 收回金額為300萬元，使用年限與預(yù)計凈殘值沒有變更。（4） 2008年購入一項交易性金融資產(chǎn)，取得成本500萬元，2008年末該項交易性金 融資產(chǎn)公允價值為650萬元，2009年末該項交易性金融資產(chǎn)公允價值為570萬元。要求：（1）計算2008年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅以及利潤表中確認(rèn)的所得稅費用，并編制 與所得稅相關(guān)的會計分錄；（2）計算2009年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅以及利潤表中確認(rèn)的所得稅費用，并編制 與所得稅相關(guān)的會計分錄?？诹蓄}答案（1） 2008 年末計算2008年的應(yīng)交所得稅：應(yīng)納稅所得額=8 00

4、0+ （1 000-5 000X15%） +200 （400/5-40040） -150 = 8260 （萬元）應(yīng)交所得稅=8 260M5%=2 065 （萬元）計算2008年遞延所得稅：事項一，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=1 000 5 000M5% =250 （萬元）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=250M5%=62.5 （萬元）事項二，預(yù)計負(fù)債的賬而價值= 200萬元，計稅基礎(chǔ)=200200:0產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=200萬元應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=200弘5%=50 （萬元）事項三,固定資產(chǎn)的賬面價值=400400/10=360 （萬元），計稅基礎(chǔ)=400 400,5= 320 （萬元）產(chǎn)生的應(yīng)

5、納稅暫時性差異= 360-320=40 （萬元）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得所得稅負(fù)債= 40M5% = 10 （萬元）事項四，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值=650萬元，計稅基礎(chǔ)=500萬元產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異=650 500 = 150 （萬元）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得所得稅負(fù)債=150次5% = 37.5 （萬元）計算2008年所得稅費用：所得稅費用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅=2 065+ （-62.5-50 + 10 + 37.5） =2 000（萬元）相關(guān)的會計分錄：借：所得稅費用2 000遞延所得稅資產(chǎn)112.5貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅2 065遞延所得稅負(fù)債47.5（2） 2009 年末計算2009年的應(yīng)

6、交所得稅：應(yīng)納稅所得額=8 000 （1 0005 000X15%） + （250-100） +20 混：這是調(diào)增的計提的減值損失20萬元一 （400/6-40040） +80=7 960 （萬元）應(yīng)交所得稅=7 960刈5% = 1 990 （萬元）計算2009年遞延所得稅：事項一，因2009年實際發(fā)生的廣告費支出為400萬元，而稅前允許扣除限額為5 000XL5%=750 （萬元），差額為350萬元，所以2008年發(fā)生的但當(dāng)年尚未稅前扣除的廣 告費支出250 （1 000-5 000X15%）萬元可以在2009年全部稅前扣除。所以可抵扣暫時性差異余額=250 250=0應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資

7、產(chǎn)=62.5 0=62.5 （萬元）事項二，預(yù)計負(fù)債的賬面價值= 200 100+250 = 350 （萬元），計稅基礎(chǔ)=0可抵扣暫時性差異余額=350萬元應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=（350-200） M5% = 37.5 （萬元）事項三，計提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)的賬面價值=400 （400/10） k = 320 （萬元）， 所以應(yīng)計提減值準(zhǔn)備20萬元。計提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的賬而價值=300萬元，計稅基礎(chǔ)=400 （400/5） 2=240 （萬元）應(yīng)納稅暫時性差異余額=300 240=60 （萬元）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=（60-40） M5%=5 （萬元）事項四，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值=

8、 570萬元，計稅基礎(chǔ)=500萬元應(yīng)納稅暫時性差異余額=570 500 = 70 （萬元）應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債=（150-70） M5%=20 （萬元）計算2009年所得稅費用：所得稅費用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅=1 990+ （62.5 37.5 + 5 20） =2 000 （萬 元）相關(guān)的會計分錄：借：所得稅費用2 000遞延所得稅負(fù)債15貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅1 990遞延所得稅資產(chǎn)25日列題總結(jié)與延伸計算應(yīng)納稅所得額的思路：應(yīng)納稅所得額=會計利潤+當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時性差異一當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性 差異一當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異+當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異+會計費用非稅法費 用

9、一稅法費用非會計費用+稅法收入非會計收入一會計收入非稅法收入注意：公式中的暫時性差異不包括其確認(rèn)的遞延所得稅計入資本公積和商譽的暫時性差 異。的識點理解與總結(jié)1 .確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則除準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得彳兌負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性 差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并 中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費 用O（1）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項，如可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值變動產(chǎn) 生的應(yīng)納稅暫時性差異的影響：借：資本公積其他資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債（2）與企業(yè)

10、合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)，如非同一控制下的企業(yè)合并，取得的資產(chǎn)應(yīng) 按照其公允價值入賬，若屬免稅合并，公允價值與賬面價值之間的差異產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性 差異對所得稅的影響也應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：借：商譽貸：遞延所得稅負(fù)債（3）其他情況：借：所得稅費用貸：遞延所得稅負(fù)債2 .遞延所得彳兌負(fù)債應(yīng)以相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。3 .不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況：非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公 允價值份額的差額，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽：如果稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并的 情況下（稅法不承認(rèn)公允價值，也不承認(rèn)會計確認(rèn)的商譽），商譽的計稅基礎(chǔ)為零，其賬而 價值與計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，但是