會計謹(jǐn)慎性原則在會計工作中的應(yīng)用

1、會計謹(jǐn)慎性原則在會計工作中的應(yīng)用摘 要：謹(jǐn)慎性原則是會計核算應(yīng)遵循的基本原則之一，正確理解 與應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則十分重要。 分析了謹(jǐn)慎性原則的含義， 介紹了謹(jǐn)慎性原則在中 國會計核算中應(yīng)用的必要性 ;闡述了謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的體現(xiàn)，同時運(yùn)用 實(shí)例說明謹(jǐn)慎性原則的具體應(yīng)用， 并指出了謹(jǐn)慎性原則在中國企業(yè)會計核算中存 在的現(xiàn)實(shí)問題和幾點(diǎn)建議。 關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；會計核算；應(yīng)用 企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第 18 條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)遵 循謹(jǐn)慎性原則的要求， 合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。 ”而新企業(yè)會計制度 則更加明確地規(guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不 得多計資產(chǎn)或收益，少

2、計負(fù)債或費(fèi)用，但不得計提秘密準(zhǔn)備。 ”正確理解謹(jǐn)慎性 原則，并針對其在會計核算中的應(yīng)用進(jìn)行具體的闡述， 對正確進(jìn)行會計核算具有 重要的意義。一、對謹(jǐn)慎性原則的理解 謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在 存在不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)或收益， 也不低估負(fù)債或費(fèi)用。 在會計核算中應(yīng)當(dāng)對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用， 作出合 理預(yù)計，要求會計人員對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項(xiàng)存在不同會計處理方法和程序 可供選擇時， 在不影響合理選擇的前提下， 以盡可能選用不虛增利潤和夸大所有 者權(quán)益的處理方法和程序進(jìn)行會計處理。 由于謹(jǐn)慎性原則充分考慮了可能發(fā)生的 損失和費(fèi)用， 而不考慮可能取得的

3、收入或收益， 就使得會計信息比較穩(wěn)健， 或比 較慎重，也就是作了最壞的估計。在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面對的是紛繁復(fù)雜的外部經(jīng) 濟(jì)環(huán)境，面臨著各種各樣的市場風(fēng)險，比如金融風(fēng)波、債務(wù)人的死亡、破產(chǎn)、固 定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步而提前報廢、 惡性競爭等情況， 謹(jǐn)慎性原則正是針對經(jīng)濟(jì)活動 中的不確定因素， 要求人們在會計處理上充分估計可能發(fā)生的風(fēng)險和損失， 這樣 有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益， 也有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。 但謹(jǐn) 慎性原則若使用不當(dāng)， 也可能降低企業(yè)會計信息的可靠性、 可比性， 同時還可能 導(dǎo)致企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，使會計信息失真。 二、謹(jǐn)慎性原則在中國會計核算 中的具體應(yīng)用情況（

4、一）謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的應(yīng)用與體現(xiàn)會計核算中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用， 體現(xiàn)具體會計準(zhǔn)則的諸多方面：1. 發(fā)出存貨計價方法的選擇。存貨采用實(shí)際成本核算時，發(fā)出存 貨的計價方法，有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和各 別計價法。在物價上漲時， 發(fā)出存貨的計價采用后進(jìn)先出法， 會使本期成本接近 當(dāng)期水平，減少利潤中水分，期末存貨價值偏低，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。若采用先進(jìn) 先出法，則會使本期成本降低，利潤中水分加大，期末存貨價值升高，實(shí)現(xiàn)不了 穩(wěn)健性目的。2. 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)折舊方法有平速折舊法和 加速折舊法兩大類， 若企業(yè)選用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊， 則可使企業(yè)在固

5、定資產(chǎn)使用的前幾年多提折舊， 從而減少利潤， 少交所得稅， 等于取得了一筆無 息貸款，又可使投入的資金盡早收回，提高資金的利用率，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性。 3. 計提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 企業(yè)會計制度和會計準(zhǔn)則中規(guī)定了企業(yè)計提的減值 準(zhǔn)備由四項(xiàng)增至八項(xiàng)。4. 設(shè)置資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目。 企業(yè)會計制度規(guī)定：對于因接受捐 贈而持有的非現(xiàn)金資產(chǎn)； 對外投資采用權(quán)益法核算時， 因被投資單位增資、 擴(kuò)股、 接受捐贈等原因引起本企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益增加時， 暫不確認(rèn)為普通 權(quán)益，而計入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目， 待非現(xiàn)金資產(chǎn)或長期股權(quán)投資處置后， 才將實(shí) 現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)入一般公積項(xiàng)目。5. 債務(wù)重組。企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時，只

6、能確認(rèn)重組發(fā)生的損失， 不得確認(rèn)重組發(fā)生的收益， 不預(yù)計未來的或有收益， 但預(yù)計未來的或有支出。 如 果存在或有收益， 也只能在實(shí)際收到時， 才能作為當(dāng)期收益處理， 完全體現(xiàn)了謹(jǐn) 慎性原則的內(nèi)涵，有利于防止企業(yè)利用債務(wù)重組調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象發(fā)生。6. 收入的確認(rèn)與計量。在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情 況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中對收入?yún)^(qū)別不同情況予以確認(rèn)和計量， 方能充分 體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。7. 無形資產(chǎn)確認(rèn)和計量。 企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定：對企業(yè)自行開 發(fā)的無形資產(chǎn)的開發(fā)成本直接計入當(dāng)期費(fèi)用， 不計入無形資產(chǎn)價值； 當(dāng)無形資產(chǎn) 預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時， 企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷

7、。8. 投資。企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定：對于對外投資投出非現(xiàn)金資產(chǎn) 評估高于其賬面價值，不確認(rèn)收益；對于股權(quán)投資差額，若為借項(xiàng)，按不超過十 年的期限攤銷， 若為貸項(xiàng)， 按不低于十年的期限攤銷； 企業(yè)收到短期投資的股利 或利息時，不確認(rèn)收益，而是到處置時再體現(xiàn)在凈損益中。（二）謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用實(shí)例分析1.案例假設(shè)紅星公司 2007 年 2 月 8 日以一臺設(shè)備對外投資。設(shè)備原值1 000 000元，已提折舊 250 000元，評估確認(rèn)價值 900 000元， 2007年 12月 1 日，紅星公司預(yù)計該項(xiàng)投資可收回金額為 700 000元。2008年 4月 1日，紅星公 司因?yàn)樨攧?wù)困難，原欠銀河公司貸款

8、950 000元無力償還，經(jīng)雙方協(xié)商，紅星公 司同意以該項(xiàng)投資清償債務(wù)。該投資的公允價值為 920 000 元（假設(shè)不考慮稅 金）。2.相關(guān)會計處理（1）2007年 2月 8日，以固定資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資非貨幣性交易準(zhǔn)則規(guī)定以換出資產(chǎn)的賬面價值， 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 作為換入資產(chǎn) 的 入 賬 價 值 。 據(jù) 此 ， 長 期 股 權(quán) 投 資 的 入 賬 價 值 為 750 000 （ 1 000 000-250 000=750 000）元。借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 投資 成 本 750 000累 計 折舊 250 000 貸：固定資產(chǎn) 1 000 000（2）2007年 12月 31

9、日，計提長期投資減值準(zhǔn)備 投資準(zhǔn)則規(guī) 定，由于投資市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈仡~低 于投資的賬面價值， 應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額， 全部確認(rèn)為 當(dāng)期投資損失，即為 50 00（0 750 000-700 000=50 000）元。 借：投資收益 50 000 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 50 000（3）2008年 4月 1日，以長期股權(quán)投資清償債務(wù) 債務(wù)重組準(zhǔn)則要求將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬 面價值之間的差額全部計入資本公積或當(dāng)期損失。 在本例中， 重組債務(wù)的賬面價 值 950 000 元與長期股權(quán)投資的賬面價值 700 000 元之間的差額

10、 250 000 元全部 計入“資本公積”。 借：應(yīng)付賬款 950 000長期投資減值準(zhǔn)備 200 000貸：長期股權(quán)投資投資成本 750 000資本公積債務(wù)重組收益 250 0003. 結(jié)論謹(jǐn)慎性原則的直接體現(xiàn)和深入運(yùn)用，避免了一些企業(yè)濫用公允價 值，借關(guān)聯(lián)交易和債務(wù)重組等粉飾業(yè)績、 虛增利潤， 造成會計信息嚴(yán)重失真。企 業(yè)會計制度 對謹(jǐn)慎性原則的全面體現(xiàn)和深入運(yùn)用， 將從制度規(guī)范上使會計信息 更加接近企業(yè)實(shí)際財務(wù)狀況和經(jīng)營成果， 從而為遏制會計信息失真提高會計信息 質(zhì)量提供了制度保證。（三）謹(jǐn)慎性原則在會計工作中運(yùn)用的兩面性1.謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)為有效遏制上市公司虛增利潤的做法，體現(xiàn)了公平、

11、公允原則， 企業(yè)會計準(zhǔn)則修訂后對資產(chǎn)計提項(xiàng)目增加了， 引進(jìn)了短期投資跌價準(zhǔn)備、 存貨跌 價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備項(xiàng)目。在市 場經(jīng)濟(jì)體制下， 企業(yè)生存面臨風(fēng)險， 高估利潤無疑使企業(yè)生存的風(fēng)險更大， 盲目 樂觀會使企業(yè)面臨無法維持經(jīng)營的局面。 因此，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則可以預(yù)計企業(yè)未 來損失，防范經(jīng)營風(fēng)險，體現(xiàn)了資本保全制度，有利于企業(yè)提高競爭實(shí)力。2.謹(jǐn)慎性原則的弊端 一是具體操作煩瑣，愿意完全采用的企業(yè) 數(shù)量不多； 二是謹(jǐn)慎性原則僅是對某一時間上而言的， 對于整個會計期間則無法 體現(xiàn)。如：計提壞賬準(zhǔn)備對當(dāng)期利潤起了穩(wěn)健作用， 但對于以后的會計期間也會 造成利潤反彈

12、的現(xiàn)象；三是上市公司利用謹(jǐn)慎性原則操縱利潤的現(xiàn)象并不少見。 上市公司視自身經(jīng)營情況決定謹(jǐn)慎原則的取舍， 若其需要體現(xiàn)公司業(yè)績時， 往往 不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備， 而有的公司在經(jīng)營不景氣時， 采用穩(wěn)健的做法， 制造前期 虧損后期經(jīng)營業(yè)績持續(xù)上升的假象， 提高公眾對其的期望值； 四是會計制度與稅 法規(guī)定存在不協(xié)調(diào)， 使企業(yè)因選擇穩(wěn)健而導(dǎo)致利潤虛減。 如：當(dāng)期產(chǎn)品保修費(fèi)用， 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則可于產(chǎn)品銷售的當(dāng)期計提， 但按照稅法規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時從 應(yīng)得稅中扣減。 這使得當(dāng)期費(fèi)用增加， 所得稅卻未能相應(yīng)抵減， 造成當(dāng)期利潤虛 減。三、會計核算中運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則應(yīng)注意的問題（一）正確對待謹(jǐn)慎性原則與相關(guān)準(zhǔn)則的

13、關(guān)系 從中國現(xiàn)有會計 規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法操作性是比較強(qiáng)的， 如后進(jìn)先出法、 加 速折舊的方法等， 但企業(yè)會計制度中關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)不夠明確， 特 別是存貨、 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)由于受多種因素的影響， 使得作為決定資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額決定因素的 “可變現(xiàn)凈值” 的確定較為困難， 這為企業(yè)利用謹(jǐn)慎 性原則進(jìn)行操縱留下了一定的空間。（二）正確對待謹(jǐn)慎性原則與會計人員職業(yè)判斷能力的關(guān)系 提 高會計人員的職業(yè)判斷能力， 為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用奠定基礎(chǔ)。 會計職業(yè)判斷 能力主要是指會計人員在履行職責(zé)過程中， 依據(jù)現(xiàn)有的法律、 法規(guī)和企業(yè)會計政 策范圍作出的判斷性估計和決策。 鑒于會計準(zhǔn)則和會計制度中 “可選擇性” 的范 圍日益擴(kuò)大， 這就要求會計人員必須提高職業(yè)判斷能力， 使其能夠準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎 性原則的實(shí)質(zhì)， 在對不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計和判斷時， 力求客觀和公正， 避免 主觀隨意性。（三）正確對待謹(jǐn)慎性原則與會計人員職業(yè)道德的關(guān)系 現(xiàn)代企 業(yè)管理中應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制， 提高會計人員的職業(yè)道德意識， 優(yōu)化會計行 為，從而使謹(jǐn)慎性原則得到合理的應(yīng)用。 所以適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用謹(jǐn)慎性原則需要會計人 員