會計知識資料之時間性差異與永久性差異

1、時間性差異和永久性差異會計的職能是核算和監(jiān)督,而稅收的職能是組織國家財政收 入,由于會計和稅收本身的目的和職能不同,所以他們各自對業(yè)務 確認的原那么和方法就不同.準那么標準企業(yè)的會計核算和相關(guān)信息的 披露,稅法標準企業(yè)稅款的和繳納,兩者對于企業(yè)的重要性不言而 喻,而兩者的立法根底卻不相同,前者注重企業(yè)會計信息提供的相 關(guān)性和可靠性,后者那么強調(diào)立法的公平和效率,這就導致了會計準 那么和稅法存在一定的差異性,企業(yè)的會計人員要協(xié)調(diào)好兩者的差異 才能最大限度的維護國家及企業(yè)的利益.收入是十分重要的會計要素,收入的會計核算和披露是否正確,直 接關(guān)系到企業(yè)財務成果和財務狀況的反映是否恰當,而收入確實認在

2、會計準那么和稅法標準上存在著一定的差異.新準那么從實質(zhì)重于形 式原那么和謹慎性原那么出發(fā),側(cè)重于收入實質(zhì)性的實現(xiàn)；而稅法從組織財政收入的角度出發(fā),側(cè)重于收入價值的實現(xiàn).會計準那么上對收入確實認與稅法中確認征稅對象的差異分為時間性差異和永久性差異.所謂時間性差異是指確認時間的先后不同.永久性差異是指確認的金額不同.下面針對兩種不同的差異分別進行比擬.時間性差異(一)所得稅方面銷售貨物收入確認的時間性差異?準那么?中對銷售貨物確認時間的規(guī)定是：(1)企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)治理權(quán),也沒有對己售出的商品實施有效限制；(3)收入的金

3、額能夠可靠計量；(4)相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(5)相關(guān)的、己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠計量.稅法中對于所得稅收入確實認不需要以“風險轉(zhuǎn)移為必要的條 件,對于誰有效的限制商品也不是重要的考慮要素,對收入和本錢 的不易可靠計量是以是否合理為必要條件,也就是說是否可靠計量只是一個比擬的對象而不是最終確認的數(shù)額,稅法中以穩(wěn)健原那么要 求收入金額的合理性而非可靠性來預防企業(yè)采取關(guān)聯(lián)交易以及其他 方式少計收入轉(zhuǎn)移利潤的行為這一條屬于永久性差異.因此所 得稅法中對銷售貨物的收入確實認條件是：1企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng) 濟利益或潛在的經(jīng)濟利益的限制權(quán)；2與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能 夠流入企業(yè)；3收入、本錢能合理的

4、計量.符合上述條件就應當 記入應納所得稅的收入中.這就造成了會計和稅法上確認收入的時 間差異.另外對一些特殊確實認方式也有時間上的差異.例如：分期收款方式銷售貨物的情況.會計中以到達?準那么?五個確認條件的時間 為計入收入的時間,并且是一次性將總金額計入收入.而稅法的規(guī) 定是根據(jù)合同約定的收款日起確認收入的實現(xiàn).也就是說某銷售貨物的合同約定某年11月支付30%勺貨款,另外的貨款在次年的 6月 份支付,根據(jù)稅法的規(guī)定該項收入分成兩年進行確認,而會計中在 滿足?準那么?五個確認條件下全額確認為某一年的收入,在不考慮 虧損和以收入額作為比例的扣除工程的情況下,造成的會計和稅法 中確認收入的時間性差異

5、.2、股息、紅利等權(quán)益性投資收益確認的時間性差異?準那么?中對于采取權(quán)益法核算的投資收益不作為收入進行計 量,只有在企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項金融資產(chǎn)時才計量起收入和盈虧,而稅法 中將權(quán)益性投資的全部收益作為股息、紅利收益.因此確認的時間 上有差異.3、補貼收入?準那么?中對政府補助收入的規(guī)定是：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,應 當確認為遞延收益,并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,計入當期 損益.但是,根據(jù)名義金額計量的政府補助,直接計入當期損益. 稅法中對于補貼收入根據(jù)全額一次性計入收入.而不是作為遞延受 益平均分配到使用壽命的各年度.4 一次性收款分年度提供無形資產(chǎn)使用權(quán)的情況會計上作為一次性收入計入當期收入,而

6、稅法上根據(jù)提供無形資產(chǎn)使用權(quán)的年度平均計入收入.營業(yè)稅方面對于提供勞務收入確實認：第十條企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的,應當采用完工百分比法確認提供 勞務收入.完工百分比法,是指根據(jù)提供勞務交易的完工進度確認 收入與費用的方法.第十一條 提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計, 是指同時滿足以下條件：1收入的金額能夠可靠地計量；2相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；3交易的完工進度能夠可靠地確 定；4交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠可靠地計量.第十二條企業(yè)確定提供勞務交易的完工進度,可以選用以下方法： 1已完 工作的測量.2已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例. 3 已經(jīng)發(fā)生的本錢占估計總

7、本錢的比例.對于建筑收入確實認時間,?準那么?第十八條 在資產(chǎn)負債表日,建 造合同的結(jié)果能夠可靠估計的,應當根據(jù)完工百分比法確認合同收 入和合同費用.第十九條 固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計,是指 同時滿足以下條件：1合同總收入能夠可靠地計量；2與合同 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；3實際發(fā)生的合同本錢能夠清 楚地區(qū)分和可靠地計量；4合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生 的本錢能夠可靠地確定.第二十條本錢加成合同的結(jié)果能夠可靠估 計,是指同時滿足以下條件：1與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流 入企業(yè)；2實際發(fā)生的合同本錢能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量.第二十一條 企業(yè)確定合同完工進度可以選用以下方法：1累計

8、實 際發(fā)生的合同本錢占合同預計總本錢的比例. 2已經(jīng)完成的合同 工作量占合同預計總工作量的比例.3實際測定的完工進度.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足以下條件的,才能予以確認：1相 關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2收入的金額能夠可靠地計量 對于營業(yè)稅確認納稅時間的規(guī)定是：納稅人收訖營業(yè)收入或者取得 索取營業(yè)收入憑據(jù)的當天；對于采取預售款方式銷售不動產(chǎn)和土地 使用權(quán)的以收取預售款的當天；建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為：1實行合同完成后一次性結(jié)算價款方法的工程工程,其營業(yè)稅納 稅義務發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結(jié)算的當 天；2實行旬末或月中預支、月終結(jié)算、竣工后清算方法的工程 工程,其營業(yè)

9、稅納稅義務發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完 工程價款結(jié)算的當天；3實行按工程形象進度劃分不同階段結(jié)算 價款方法的工程工程,其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為各月份終了與 發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天；4實行其他結(jié)算方式的工程工程,其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款 的當天.增值稅、消費稅方面增值稅、消費稅確認收入的時間均未發(fā)出貨物或者應稅消費品的 當天,采用委托銀行收款和分期付款方式銷售貨物的,前者確實認 時間是發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天,后者是合同約定的收款日 期的當天.二永久性差異會計和稅法中確認收入的永久性差異主要是對收入金額確實定上 存在差異.所得稅方面視同銷售行為會

10、計中對將貨物用于捐贈、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等的行為不確認為收入,只是從產(chǎn)成品中間本錢轉(zhuǎn)出.而稅法中對于企業(yè)上述行為,視同該單位進行了銷售,稅務機關(guān)可以采取以下方法核定其收入金額：按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定.組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=本錢X 1+成本利潤率.關(guān)聯(lián)交易或明顯不合理價格進行交易會計準那么中對于關(guān)聯(lián)交易行為只要求企業(yè)進行相關(guān)的披露,并為對 成交金額進行約束.另外,對于準那么來說,對于企業(yè)間的交易金 額,只要求其可靠計量,而對于其是否存在非正常交易行為不進行 限制.企業(yè)間的交易到達了?準那么

11、?的五個條件,并且根據(jù)約定的 價格計入了收入.但是對于稅法來說,企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易,如果存在轉(zhuǎn)讓定價的情形,稅務機關(guān)可以根據(jù)以下方法調(diào)整期應納稅的收入1可比非受 控價格法,是指根據(jù)沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法；2再銷售價格法,是指根據(jù)從關(guān) 聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格,減除相同或 者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法；3本錢加成法,是指按照本錢加合理的費用和利潤進行定價的方法；4交易凈利潤法,是指根據(jù)沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來取得 的凈利潤水平確定利潤的方法；5禾I潤分害U法,是指將企業(yè)與其 關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方

12、之間采用合理標準進行分配的方 法；六其他符合獨立交易原那么的方法.企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之 間業(yè)務往來資料,或者提供虛假、不完整資料,未能真實反映其關(guān) 聯(lián)業(yè)務往來情況的,稅務機關(guān)可以采用以下方法調(diào)整其收入：1參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；2根據(jù)企業(yè)本錢加合理的費用和利潤的方法核定；3根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合 理比例核定；4根據(jù)其他合理方法核定.企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者 所得額的,稅務機關(guān)有權(quán)根據(jù)合理方法調(diào)整.3非貨幣性資產(chǎn)交換?準那么?對不滿足商業(yè)實質(zhì)或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值 能夠可靠地計量的非貨幣性資產(chǎn)交換.根據(jù)換出商品的賬面本錢作 為換入

13、商品的本錢,并且不作為收入進行計量.稅法中對于非貨幣性資產(chǎn)交換對于換出商品根據(jù)銷售行為進行處 理,根據(jù)稅務機關(guān)核定的價格計入應納稅收入.4試運行費收入會計中不將試運行費收入作為企業(yè)的收入進行核算.稅法中將試運行費收入作為企業(yè)應納稅的收入營業(yè)稅方面視同銷售同企業(yè)所得稅方面稅法中納稅人的營業(yè)額是提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)向 對方收取的全部價款和價外費用價外費用包括代收款項、代墊款 項.準那么中規(guī)定：企業(yè)代第三方收取的款項,應當作為負債處理, 不應當確認為收入.這就造成了計入收入的金額有差異.建筑安裝工程中的“甲供料或者使用的原材料等,在會計上企業(yè) 只將收到的合同約定的金額作為收入,不包括提供工程使用的原材 料或者甲方提供的原材料的金額.但是稅法上規(guī)定,建筑安裝工程 的計稅金額為收到的款項和工程中使用的原材料以及其他物質(zhì)和動 力的金額.增值稅、消費稅方面視同銷售(同企業(yè)所得稅)代銷收入的差異會計中將代銷分為視同買斷和收取手續(xù)費兩種方式.其收入確實定 也不盡相同.視同買斷的代銷雙方均根據(jù)約定的價格計入收入和成 本,代銷方以實際出售的價格計入自己的收入,這