財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)—3金融資產(chǎn)

1、第三章第三章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)n定義和分類定義和分類n交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)n持有至到期投資持有至到期投資n貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)n可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)n金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)的定義和分類金融資產(chǎn)的定義和分類n定義：定義：金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、衍生工具形成的資產(chǎn)等。衍生工具形成的資產(chǎn)等。n分類：分類：（1 1

2、）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資 產(chǎn)；產(chǎn)；（2 2）持有至到期投資；）持有至到期投資；（3 3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4 4）可供出售金融資產(chǎn)。）可供出售金融資產(chǎn)。上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。 第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)一、定義：一、定義：滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：易性金融資產(chǎn)：1取得金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售。取得金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售。2屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，屬于

3、進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。合進(jìn)行管理。3屬于衍生工具，如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等。屬于衍生工具，如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等。但是，如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期關(guān)系中的但是，如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期關(guān)系中的衍生工具，則該衍生工具初始確認(rèn)后的公允價(jià)值變動(dòng)衍生工具，則該衍生工具初始確認(rèn)后的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)根據(jù)其對應(yīng)的套期關(guān)系（即公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流應(yīng)根據(jù)其對應(yīng)的套期關(guān)系（即公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期）不同，采用相應(yīng)的方量套期或境外經(jīng)營凈投資

4、套期）不同，采用相應(yīng)的方法進(jìn)行處理。法進(jìn)行處理。二、計(jì)量二、計(jì)量（一）初始計(jì)量（一）初始計(jì)量n按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。n支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。（二）后續(xù)計(jì)量（二）后續(xù)計(jì)量n持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。益。 n資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)負(fù)債表日， 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損

5、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。n處置金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的處置金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。例例3-1 2012 2012年年1 1月月1 1日，甲企業(yè)從二級市場支付價(jià)款日，甲企業(yè)從二級市場支付價(jià)款10200001020000元（含已到元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息付息但尚未領(lǐng)取的利息2000020000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用生交易費(fèi)用2000020000元。該債券面值元

6、。該債券面值10000001000000元，剩余期限為元，剩余期限為2 2年，年，票面年利率為票面年利率為4%4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：融資產(chǎn)。其他資料如下：（1 1）20122012年年1 1月月5 5日，收到該債券日，收到該債券20112011年下半年利息年下半年利息2000020000元；元；（2 2）20122012年年6 6月月3030日，該債券的公允價(jià)值為日，該債券的公允價(jià)值為11500001150000元（不元（不含利息）；含利息）；（3 3）20122012年年7 7月月5 5日，收到該債券半年

7、利息；日，收到該債券半年利息；（4 4）20122012年年1212月月3131日，該債券的公允價(jià)值為日，該債券的公允價(jià)值為11000001100000元（不元（不含利息）；含利息）；（5 5）20132013年年1 1月月5 5日，收到該債券日，收到該債券20122012年下半年利息；年下半年利息；（6 6）20132013年年3 3月月3131日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款11800001180000元（含元（含1 1季度利息季度利息1000010000元）。假定不考慮其他因素。元）。假定不考慮其他因素。（1 1）20122012年年1 1月月1 1日，購

8、入債券日，購入債券借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本10000001000000應(yīng)收利息應(yīng)收利息 2000020000投資收益投資收益 2000020000貸：銀行存款貸：銀行存款 10400001040000（2 2）20122012年年1 1月月5 5日，收到該債券日，收到該債券20112011年下半年利息年下半年利息借：銀行存款借：銀行存款 2000020000貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 2000020000（3 3）20122012年年6 6月月3030日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變

9、動(dòng)150000150000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150000150000 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 2000020000貸：投資收益貸：投資收益 2000020000（4 4）20122012年年7 7月月5 5日，收到該債券半年利息日，收到該債券半年利息借：銀行存款借：銀行存款 2000020000貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 20000 20000 （5 5）20122012年年1212月月3131日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5000050000貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值

10、變動(dòng)5000050000 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 2000020000貸：投資收益貸：投資收益 2000020000（6 6）20132013年年1 1月月5 5日，收到該債券日，收到該債券20122012年下半年利息年下半年利息借：銀行存款借：銀行存款 2000020000貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 2000020000 （7 7）20132013年年3 3月月3131日，將該債券予以出售日，將該債券予以出售 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 1000010000貸：投資收益貸：投資收益 1000010000 借：銀行存款借：銀行存款 1000010000貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 10000 100

11、00 借：銀行存款借：銀行存款 11700001170000公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000100000貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本10000001000000公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 100000100000投資收益投資收益 170000 170000 第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 一、定義和特征一、定義和特征 1、定義、定義 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常主要是債權(quán)投資。金融資產(chǎn)。

12、通常主要是債權(quán)投資。 2、特征、特征到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定 有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期 有能力持有至到期有能力持有至到期 二、二、到期前處置或重分類到期前處置或重分類 如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在

13、本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得將且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 例外情況例外情況 三三、持有至到期投資的計(jì)量及核算持有至到期投資的計(jì)量及核算 （一）持有至到期投資的計(jì)量（一）持有至到期投資的計(jì)量 1.1.初始計(jì)量初始計(jì)量 持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量， 相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。實(shí)際支付的價(jià)款中相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)

14、目（應(yīng)收利息）。認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息）。 n持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確認(rèn)其實(shí)際利持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確認(rèn)其實(shí)際利率，并在持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短率，并在持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。期間內(nèi)保持不變。n實(shí)際利率實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)?shù)母唐陂g內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。前賬面價(jià)值所使用的利率。 2 2后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量n企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本攤余成本對持有至到期對持有

15、至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。n企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間，采用實(shí)際利率法，企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間，采用實(shí)際利率法，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。資收益。 n處置時(shí)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益處置時(shí)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的攤余成本金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的攤余成本是指其初始確是指其初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:n扣除已償還的本金；扣除已償還的本金；n加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間

16、的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；n扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）期末攤期末攤 期初攤期初攤 已收回已收回 利息調(diào)整的利息調(diào)整的 已發(fā)生的已發(fā)生的余成本余成本 余成本余成本 本金本金 累計(jì)攤銷額累計(jì)攤銷額 減值損失減值損失+投資收益投資收益 實(shí)收利息實(shí)收利息（二）持有至到期投資的核算（二）持有至到期投資的核算1.1.企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本（面值）成本（面值） 利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額） 應(yīng)收利息（支付的價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)應(yīng)收

17、利息（支付的價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng) 取的利息）取的利息） 貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額） 2. 2.資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息時(shí)n持有至到期投資為分期付息，一次還本債券投資：持有至到期投資為分期付息，一次還本債券投資： 借：應(yīng)收利息（債券面值借：應(yīng)收利息（債券面值票面利率）票面利率） 借（或貸）：持有至到期投資借（或貸）：持有至到期投資利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本實(shí)實(shí) 際利率）際利率）n持有至到期投資為一次還本付息債券投資：持有至到期投資為一

18、次還本付息債券投資： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 （債券面值（債券面值票面票面 利率）利率） 借（或貸）：持有至到期投資借（或貸）：持有至到期投資利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益貸：投資收益 （持有至到期投資期初攤余成本（持有至到期投資期初攤余成本 實(shí)際利率）實(shí)際利率） 3.3.處置持有至到期投資時(shí)處置持有至到期投資時(shí)n處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與持有至到處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。期投資賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款） 持

19、有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 （賬面余額）（賬面余額） 利息調(diào)整利息調(diào)整 （賬面余額）（賬面余額） 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 （賬面余額）（賬面余額） 貸（或借）投資收益貸（或借）投資收益 （差額）（差額） 例：例：20203 3年初，甲公司購買了一項(xiàng)債券，剩余年限年初，甲公司購買了一項(xiàng)債券，剩余年限5 5年，面值為年，面值為110110萬元，劃分為持有至到期投資，買價(jià)萬元，劃分為持有至到期投資，買價(jià)（公允價(jià)值）為（公允價(jià)值）為9090萬元，交易費(fèi)用為萬元，交易費(fèi)用為5 5萬元，每年末按萬元，每年末按

20、票面利率可收得固定利息票面利率可收得固定利息4 4萬元。該債券在第五年末兌萬元。該債券在第五年末兌付付( (不能提前兌付不能提前兌付) )時(shí)可得本金時(shí)可得本金110110萬元。萬元。 要求：要求：（1 1）按實(shí)際利率法計(jì)算甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益；）按實(shí)際利率法計(jì)算甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益；（2 2）編制甲公司有關(guān)該項(xiàng)投資的會(huì)計(jì)分錄。）編制甲公司有關(guān)該項(xiàng)投資的會(huì)計(jì)分錄。 （1 1）在初始確認(rèn)時(shí)，計(jì)算實(shí)際利率如下）在初始確認(rèn)時(shí)，計(jì)算實(shí)際利率如下: : 4 4PAPA（5 5，r r）110110PVPV（5 5，r r）9595 計(jì)算結(jié)果：計(jì)算結(jié)果：r6.96%r6.96%（按四舍五入方式取

21、數(shù)）（按四舍五入方式取數(shù)）年年 份份 年初攤余成本年初攤余成本 利息收益利息收益 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 年末攤余成本年末攤余成本 a b=a*6.96% c d=a+b-c203 95 6.61 4 97.61204 97.61 6.79 4 100.40205 100.40 6.99 4 103.39206 103.39 7.19 4 106.58207 106.58 7.42 4 110甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益如下表：（單位：萬元）甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益如下表：（單位：萬元） （2 2）甲公司有關(guān)該項(xiàng)投資的會(huì)計(jì)分錄如下：）甲公司有關(guān)該項(xiàng)投資的會(huì)計(jì)分錄如下： 取得持有至到期投資時(shí)取得持有至

22、到期投資時(shí) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 11000001100000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 150000150000 銀行存款銀行存款 950000950000 20203 3年末計(jì)提利息時(shí)：年末計(jì)提利息時(shí)： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 4000040000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 26100 26100 貸：投資收益貸：投資收益 6610066100 借：銀行存款借：銀行存款 4000040000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 400004000020204 4年末計(jì)提利息時(shí)：年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 4000

23、040000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 27900 27900 貸：投資收益貸：投資收益 6790067900借：銀行存款借：銀行存款 4000040000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 400004000020205 5年末計(jì)提利息時(shí)：年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 4000040000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 29900 29900 貸：投資收益貸：投資收益 6990069900借：銀行存款借：銀行存款 4000040000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 400004000020206 6年末計(jì)提利息時(shí)：年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息

24、4000040000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 31900 31900 貸：投資收益貸：投資收益 7190071900借：銀行存款借：銀行存款 4000040000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 400004000020207 7年末計(jì)提利息時(shí)：年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 4000040000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 34200 34200 貸：投資收益貸：投資收益 742007420020207 7年末到期兌付時(shí)年末到期兌付時(shí): :借：銀行存款借：銀行存款 11400001140000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 1100

25、0001100000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 4000040000n問題：問題： 1、若為到期一次還本付息債券，如何處理？、若為到期一次還本付息債券，如何處理？ 2、若為分次還本、分次付息債券，如何處、若為分次還本、分次付息債券，如何處 理？理？ 3、若在債券持有期間，部分本金提前收回如、若在債券持有期間，部分本金提前收回如 何處理？何處理？ 三、持有至到期投資轉(zhuǎn)換三、持有至到期投資轉(zhuǎn)換 重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積積其他資本公積），在該可供出售金融資其他資本公積），在該

26、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。（投資收益）。 第四節(jié)第四節(jié) （貸款和）應(yīng)收款項(xiàng)（貸款和）應(yīng)收款項(xiàng)一、應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)三、預(yù)付賬款三、預(yù)付賬款四、其他應(yīng)收款四、其他應(yīng)收款 一、應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià) （二）應(yīng)收賬款的核算（二）應(yīng)收賬款的核算（三）壞賬及其核算（三）壞賬及其核算 （四）應(yīng)收賬款的讓售（四）應(yīng)收賬款的讓售（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià) 1 1、應(yīng)收賬款的確認(rèn)、應(yīng)收賬款的確認(rèn) 會(huì)計(jì)核算上所稱的應(yīng)收賬款有其特定的

27、范圍，企業(yè)在確會(huì)計(jì)核算上所稱的應(yīng)收賬款有其特定的范圍，企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：認(rèn)應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面： 應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán) 應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán) 應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng) 2 2、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 一般情況下，企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等形一般情況下，企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等形成的應(yīng)收賬款，應(yīng)按買賣雙方在成交時(shí)的實(shí)際金額記賬；成的應(yīng)收賬款，應(yīng)按買賣雙方在成交時(shí)的實(shí)際金額記賬；同時(shí)，在計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額時(shí)，還要考慮折扣

28、因同時(shí)，在計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額時(shí)，還要考慮折扣因素。素。 （1 1）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣 商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，對商品價(jià)目單中所列的價(jià)格給予的扣除?？鄢虡I(yè)顧客，對商品價(jià)目單中所列的價(jià)格給予的扣除?？鄢虡I(yè)折扣后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格。折扣后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格。 因此，在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金因此，在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)加以確認(rèn)和計(jì)量。額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)加以確認(rèn)和計(jì)量。 （2 2）現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在規(guī)

29、定的期限內(nèi)現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向其提供的按銷售價(jià)格的一定比率所作的扣早日付款，而向其提供的按銷售價(jià)格的一定比率所作的扣除。除。 現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中，一般用符號的交易中，一般用符號“折扣折扣/ /付款期限付款期限”表示，寫成：表示，寫成：“2/102/10，1/201/20，n/30n/30”，其含義為：，其含義為：1010天內(nèi)付款給予天內(nèi)付款給予2%2%折折扣，第扣，第1111天至第天至第2020天內(nèi)付款給予天內(nèi)付款給予1%1%折扣，第折扣，第2121天至第天至第3030天天

30、內(nèi)付款，則不給折扣，付款期限為內(nèi)付款，則不給折扣，付款期限為3030天。天。 現(xiàn)金折扣有兩種方法：現(xiàn)金折扣有兩種方法：總價(jià)法總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)上作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。處理。P47P47凈價(jià)法凈價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。因客戶超過折扣期限而多收此確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。因客戶超過折扣期限而多收入的金額，在會(huì)計(jì)上作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。入

31、的金額，在會(huì)計(jì)上作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用總價(jià)法我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用總價(jià)法 （二）應(yīng)收賬款的核算（二）應(yīng)收賬款的核算 企業(yè)設(shè)置企業(yè)設(shè)置“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”總賬科目進(jìn)行核算。該科總賬科目進(jìn)行核算。該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記企業(yè)應(yīng)收取的各種款項(xiàng)；目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記企業(yè)應(yīng)收取的各種款項(xiàng)；貸方登記企業(yè)已收回或轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票支付方式的應(yīng)收貸方登記企業(yè)已收回或轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票支付方式的應(yīng)收賬款以及已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失；期末借方余額反映企業(yè)賬款以及已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失；期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的各種應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的明細(xì)賬應(yīng)按不尚未收回的各種應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的明細(xì)賬應(yīng)按不同的購貨或接

32、受勞務(wù)的單位或個(gè)人設(shè)置，以詳細(xì)反映同的購貨或接受勞務(wù)的單位或個(gè)人設(shè)置，以詳細(xì)反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收賬款的發(fā)生和回收情況。和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收賬款的發(fā)生和回收情況。 應(yīng)收賬款的核算，存在如下三種情況：應(yīng)收賬款的核算，存在如下三種情況： 1 1、在沒有折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬。、在沒有折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬。 2 2、在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金、在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。額入賬。 3 3、在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的、在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理?，F(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 （三）壞賬及

33、其核算（三）壞賬及其核算 1 1、壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬、壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬 款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失?？睢Ｓ捎诎l(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 2 2、壞賬的核算方法有兩種：、壞賬的核算方法有兩種： （1 1）直接轉(zhuǎn)銷法）直接轉(zhuǎn)銷法 （2 2）備抵法）備抵法 我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，只能采用備抵法。我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，只能采用備抵法。 3 3、備抵法、備抵法 備抵法是指先按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)備抵法是指先按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)

34、，再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種核算方法。備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種核算方法。 可將預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款及時(shí)作為壞賬損失入賬，可將預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款及時(shí)作為壞賬損失入賬，較好地貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，避免企業(yè)虛盈實(shí)虧較好地貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，避免企業(yè)虛盈實(shí)虧 便于估算應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值，以真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)便于估算應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值，以真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的要求。務(wù)狀況，進(jìn)而體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的要求。 企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí)，估計(jì)壞賬損失的方企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí)，估計(jì)壞賬損失的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比

35、法法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法等。等。 應(yīng)收賬款余額百分比法。應(yīng)收賬款余額百分比法。 應(yīng)收賬款余額百分比法是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的應(yīng)收賬款余額百分比法是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。備的方法。 計(jì)提準(zhǔn)備時(shí)：計(jì)提準(zhǔn)備時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備壞賬發(fā)生時(shí)：壞賬發(fā)生時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款收回已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款時(shí)：收回已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款時(shí)：（1 1）借：應(yīng)收賬款）借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 （2 2）

36、借：銀行存款）借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 首次計(jì)提：首次計(jì)提： 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備= =應(yīng)收賬款期末余額應(yīng)收賬款期末余額計(jì)提比例計(jì)提比例 =100000=100000* *10%=1000010%=10000（元）（元） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1000010000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1000010000以后年度計(jì)提：以后年度計(jì)提： “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持余額科目應(yīng)保持余額 = =應(yīng)收賬款期末余額應(yīng)收賬款期末余額計(jì)提比例計(jì)提比例 （1 1）如果應(yīng)保持的余額大于計(jì)提前）如果應(yīng)保持的余額大于計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額的，按科目貸方余額的，按其差額補(bǔ)提

37、壞賬準(zhǔn)備；當(dāng)其差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備；當(dāng)“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目出現(xiàn)借方余額時(shí)，則按應(yīng)?？颇砍霈F(xiàn)借方余額時(shí)，則按應(yīng)保持的余額與持的余額與“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目借方余額之和提取壞賬準(zhǔn)備?？颇拷璺接囝~之和提取壞賬準(zhǔn)備。 （2 2）如果應(yīng)保持的余額小于）如果應(yīng)保持的余額小于“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額的，按其差額科目貸方余額的，按其差額沖回多提的壞賬準(zhǔn)備。沖回多提的壞賬準(zhǔn)備。 （3 3）如果應(yīng)保持的余額等于）如果應(yīng)保持的余額等于“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額的，科目貸方余額的，既不補(bǔ)提，也不沖回。既不補(bǔ)提，也不沖回。 P56P56例例2-262-26 賬齡分析法賬齡分析法 是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的

38、長短，并結(jié)合以往的經(jīng)驗(yàn)來是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長短，并結(jié)合以往的經(jīng)驗(yàn)來 估計(jì)壞賬損失、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。估計(jì)壞賬損失、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。 一般來說，賬款拖欠的時(shí)間越長，則發(fā)生壞賬的可能性一般來說，賬款拖欠的時(shí)間越長，則發(fā)生壞賬的可能性就越大，計(jì)提的比例就越高?？梢员容^客觀地反映應(yīng)收賬就越大，計(jì)提的比例就越高?？梢员容^客觀地反映應(yīng)收賬款的估計(jì)可回收凈額款的估計(jì)可回收凈額 P57P57 賒銷百分比法賒銷百分比法 賒銷百分比法是根據(jù)賒銷金額的一定百分比來估計(jì)壞賒銷百分比法是根據(jù)賒銷金額的一定百分比來估計(jì)壞賬損失、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。賬損失、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。 前提：應(yīng)收賬款的

39、壞賬只與賒銷有關(guān)，而與現(xiàn)銷無關(guān)。前提：應(yīng)收賬款的壞賬只與賒銷有關(guān)，而與現(xiàn)銷無關(guān)。賒銷業(yè)務(wù)越多，賒銷金額越大，發(fā)生壞賬的可能性也就越賒銷業(yè)務(wù)越多，賒銷金額越大，發(fā)生壞賬的可能性也就越大。大。 （四）應(yīng)收賬款的讓售（四）應(yīng)收賬款的讓售1 1、涉及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：、涉及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移2 2、終止確認(rèn)的判斷：終止確認(rèn)的判斷： 企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方移給了轉(zhuǎn)入方應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。保留了應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，

40、不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。3 3、具體處理、具體處理 1 1）不附追索權(quán)：）不附追索權(quán)：終止確認(rèn)終止確認(rèn) 2 2）附追索權(quán)）附追索權(quán)：不能終止確認(rèn)不能終止確認(rèn) 例：例：甲公司甲公司 20122012年年9 9月月 1 1日銷售產(chǎn)品一批日銷售產(chǎn)品一批給丙公司，給丙公司，價(jià)款價(jià)款為為600000600000元元 ，增值稅為，增值稅為102000102000元，雙方約定丙元，雙方約定丙公司應(yīng)于公司應(yīng)于20132013年年6 6月月3030日付款。甲公司日付款。甲公司 20132013年年4 4月月 1010日日將應(yīng)收丙公司的賬款出售給工商銀行，出售價(jià)將應(yīng)收丙公司的賬款出售給工商銀

41、行，出售價(jià)款為款為520000520000元。元。 甲公司與工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在應(yīng)收甲公司與工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在應(yīng)收丙公司賬款到期，丙公司不能按期償還時(shí)，銀行不丙公司賬款到期，丙公司不能按期償還時(shí)，銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項(xiàng)并存入銀行。能向甲公司追償。甲公司已收到款項(xiàng)并存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 520000520000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 182000182000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 702000702000若有追索權(quán)：若有追索權(quán)：借：銀行存款借：銀行存款 520000520000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 182000182000 （短期借款（短期借款

42、利息調(diào)整）利息調(diào)整） 貸：短期借款（貸：短期借款（成本）成本） 702000702000 二、應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容 （二）應(yīng)收票據(jù)的核算（二）應(yīng)收票據(jù)的核算 （一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容 應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 分類：分類：按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票按是否計(jì)息，可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票按是否計(jì)息，可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票 到期日的確定：到期日的確定：按月表示時(shí)，以到期月份中與出票日相同

43、的那一天為到期日；按月表示時(shí)，以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日；按日表示時(shí)，從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算，但出票日按日表示時(shí)，從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算，但出票日和到期日只能計(jì)算其中的一天。和到期日只能計(jì)算其中的一天。（二）（二）應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算1 1、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 企業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí)，借記企業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記科目，貸記 有關(guān)科目。有關(guān)科目。 應(yīng)收票據(jù)到期收回票款時(shí)，應(yīng)按票面金額，借記應(yīng)收票據(jù)到期收回票款時(shí)，應(yīng)按票面金額，借記 “銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目?？颇俊?商業(yè)

44、承兌匯票到期，承兌人無力償付或違約拒付，收商業(yè)承兌匯票到期，承兌人無力償付或違約拒付，收 款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目?？颇?。 2 2、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計(jì)帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計(jì)提票據(jù)利息，并借記提票據(jù)利息，并借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，同時(shí)沖減科目，同時(shí)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 到期應(yīng)計(jì)利息到期應(yīng)計(jì)利息= =應(yīng)收票據(jù)票面金額應(yīng)收票據(jù)票面金額票面利率票面利率期限期限3 3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 （1 1）貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將

45、未到期的票據(jù)背書后送交銀行，）貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人。的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人。（2 2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算過程）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算過程第一步，計(jì)算票據(jù)的到期值。第一步，計(jì)算票據(jù)的到期值。 無息票據(jù)，票據(jù)的到期值就是其面值。無息票據(jù)，票據(jù)的到期值就是其面值。 帶息票據(jù)，票據(jù)的到期值帶息票據(jù)，票據(jù)的到期值= = 票據(jù)面值票據(jù)面值(1+(1+年利率年利率票據(jù)到期天數(shù)票據(jù)到期天數(shù)/360)/360) 或票據(jù)面值或票據(jù)面值(1+(1+年利率年

46、利率票據(jù)到期月數(shù)票據(jù)到期月數(shù)/12)/12)第二步，計(jì)算貼現(xiàn)息。第二步，計(jì)算貼現(xiàn)息。 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)/360/360 貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)= =貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1-1第三步，計(jì)算貼現(xiàn)所得金額。第三步，計(jì)算貼現(xiàn)所得金額。 貼現(xiàn)所得金額貼現(xiàn)所得金額= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值- -貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 P44 P44 例例2-142-14（3 3）核算）核算 不帶追索權(quán)不帶追索權(quán)銀行承兌匯票貼現(xiàn)銀行承兌匯票貼現(xiàn) 借：銀行存款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 帶追索權(quán)帶追索權(quán)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯

47、票貼現(xiàn) 借：銀行存款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：短期借款貸：短期借款 三、預(yù)付賬款三、預(yù)付賬款 （一）預(yù)付賬款的內(nèi)容（一）預(yù)付賬款的內(nèi)容 預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的貨款。位的貨款。 （二）預(yù)付賬款的核算（二）預(yù)付賬款的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目，該科目屬于資產(chǎn)類科目，科目，該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記企業(yè)向供貨方預(yù)付的貨款，貸方登記企業(yè)收到所借方登記企業(yè)向供貨方預(yù)付的貨款，貸方登記企業(yè)收到所購物品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付貨款，期末借方余額反映企業(yè)向供貨購物品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付貨款，期末借方余額反映企業(yè)向供

48、貨方預(yù)付的貨款，貸方余額反映企業(yè)應(yīng)向供貨方補(bǔ)付的貨款。方預(yù)付的貨款，貸方余額反映企業(yè)應(yīng)向供貨方補(bǔ)付的貨款。 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬應(yīng)付賬款款”科目的借方。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將科目的借方。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)預(yù)付賬款付賬款”和和“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”的金額分開列報(bào)。的金額分開列報(bào)。 四、其他應(yīng)收款四、其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款的內(nèi)容 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的應(yīng)收、暫付其他單位或個(gè)人的各種預(yù)付賬款以外的應(yīng)收、暫付其他單位或個(gè)人的各

49、種款項(xiàng)?？铐?xiàng)。主要包括：主要包括：預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部單位或個(gè)人的備用金預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部單位或個(gè)人的備用金應(yīng)收的各種賠款，包括應(yīng)向過失人和保險(xiǎn)公司以及應(yīng)收的各種賠款，包括應(yīng)向過失人和保險(xiǎn)公司以及其他單位收取的款項(xiàng)其他單位收取的款項(xiàng)應(yīng)收的各種罰款應(yīng)收的各種罰款應(yīng)收的出租包裝物的租金應(yīng)收的出租包裝物的租金存出的保證金存出的保證金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)應(yīng)收、暫付上級單位或所屬單位的款項(xiàng)應(yīng)收、暫付上級單位或所屬單位的款項(xiàng)其他不屬于上述各項(xiàng)的其他應(yīng)收款項(xiàng)。其他不屬于上述各項(xiàng)的其他應(yīng)收款項(xiàng)。 第五節(jié)第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 一、可供出售金融資產(chǎn)概念一、可供出售金融資產(chǎn)

50、概念 可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： （1 1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； （2 2）持有至到期投資；）持有至到期投資； （3 3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。的金融資產(chǎn)。二、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量二、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量 1 1初始計(jì)量初始計(jì)量n可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。用計(jì)入

51、初始確認(rèn)金額。n企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息債券利息應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利或應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。應(yīng)收利息）。n可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。 2 2后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量n資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（

52、資本公行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積積其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，將將“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。益。三、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理三、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得金融資產(chǎn)（一）企業(yè)取得金融資產(chǎn)1 1企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 （公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放（支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未

53、發(fā)放的現(xiàn)金股利）的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額） 2 2企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本（債券面值）成本（債券面值） 應(yīng)收利息（支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未應(yīng)收利息（支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未 領(lǐng)取的利息）領(lǐng)取的利息）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 （差額）（差額） 貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）（二）資產(chǎn)負(fù)債表日（二）資產(chǎn)負(fù)債表日n公允價(jià)值高于其賬面余額的差額公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積n公允價(jià)值低于其賬面余額的差額公允價(jià)值低于其賬面余額的差額 做相反會(huì)計(jì)分錄。做相反會(huì)計(jì)分錄。（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)的公允價(jià)值）借：可供出售金融