現(xiàn)金流量業(yè)務確認法介紹

1、現(xiàn)金流量業(yè)務確認法袁紅萍彭東生江西環(huán)境工程職業(yè)學院工商管理系在會計實務工作中，大多數(shù)會計人員運用企業(yè)會計準則現(xiàn)金流量表指南提供的編制方法編制現(xiàn)金流量表，報表編制的工作量大，繁瑣又復雜，數(shù)據(jù)準確性低。在采用工作底稿法或 T 型賬戶法編制現(xiàn)金流量表時，許多會計人員感到既費時又費力，很難快速而又準確地編制出本報表。幾年來，我們比較分析了資產(chǎn)負債表、損益表的編制方法和現(xiàn)金流量表的編制方法，發(fā)現(xiàn)編制現(xiàn)金流量表要比編制資產(chǎn)負債表、損益表困難的多，根本原因就在于沒有解決編制該表的數(shù)據(jù)源問題。我們從解決該表的數(shù)據(jù)源問題入手，設計出一種適應性廣、簡單易用、數(shù)據(jù)精度高的編報方法現(xiàn)金流量業(yè)務確認法，在此寫出來供廣大

2、財會人員參考。一、現(xiàn)金流量業(yè)務確認法編表的理論依據(jù)現(xiàn)金流量表是一張按照收付實現(xiàn)制原則編制的反映企業(yè)現(xiàn)金流量的動態(tài)報表，依據(jù)總括收益觀確認報表要反映的內(nèi)容?，F(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制原則確認現(xiàn)金收支，凡是本期發(fā)生的涉及現(xiàn)金收支變動的業(yè)務，均會影響本期現(xiàn)金流量表上的特定項目，且此影響一旦形成，就不會發(fā)生變化。就企業(yè)的現(xiàn)金流量表主表項目而言，其所受的影響均涉及現(xiàn)金變動業(yè)務（現(xiàn)金項目內(nèi)部之間的交易不會影響現(xiàn)金流量表項目）與其他經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生無關。因此，只要確認影響現(xiàn)金增減變動的經(jīng)濟業(yè)務，采用現(xiàn)金流量業(yè)務確認法，就能方便而快速的編制出現(xiàn)金流量表主表。另外，有些經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，雖然不會影響現(xiàn)金的增減變動，但

3、是卻會對現(xiàn)金流量表補充資料產(chǎn)生影響。因此，當這些業(yè)務發(fā)生時，應該考慮它對現(xiàn)金流量表補充資料的影響并加以確認。現(xiàn)金流量業(yè)務確認法，是指在編制會計分錄時，依據(jù)收付實現(xiàn)制原則確認經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對現(xiàn)金流量的影響并加以記錄，據(jù)以登記現(xiàn)金流量表臺賬，然后根據(jù)現(xiàn)金流量表臺賬編制現(xiàn)金流量表的一種賬務處理方法。二、現(xiàn)金流量業(yè)務確認法賬務處理程序原始憑證記賬憑證現(xiàn)金流量表臺賬科目匯總表現(xiàn)金流量表總賬資產(chǎn)負債表損益表會計報表附表明細賬（一）、根據(jù)原始憑證編制記賬憑證。根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務對現(xiàn)金流量的影響，直接在記賬憑證上記錄現(xiàn)金流量表項目的名稱（代碼）、記賬方向和影響金額。在編制會計分錄時，應該考慮到經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對現(xiàn)金流

4、量表主表項目及其補充資料項目的影響以及影響的金額，并在會計分錄中，相應記錄現(xiàn)金流量表項目、記賬方向和記賬金額（現(xiàn)金流量表項目作為會計科目使用）。當經(jīng)營活動經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，會計人員應該注意到該經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生可能對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物和現(xiàn)金流量表補充資料項目的影響，并在編制會計分錄中加以記錄。例如：業(yè)務（ 1）、現(xiàn)金銷售商品業(yè)務借：銀行存款 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金11700 元貸：主營業(yè)務收入10000 元貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 經(jīng)營性應付項目增加（減：減少） 1700 元分析本筆業(yè)務對現(xiàn)金流量的影響如下：使主表項目“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”流入11700 元；使補充資料項目“

5、經(jīng)營性應付項目增加（減：減少）”增加 1700 元。使“凈利潤”增加10000 元?，F(xiàn)金流量表勾稽關系：主表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 11700 元補充資料“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”11700 元。記賬憑證日期憑證號摘要會計科目現(xiàn)金流量項目借方金額貸方金額2003.6.11銷售商銀行存款銷售商品、提供勞務11700品收到的現(xiàn)金2003.6.11銷售商主營業(yè)務收入10000品銷售商應交稅金 _應交經(jīng)營性應付項目的2003.6.11增值稅 _銷項稅1700品額增加（減：減少）合計1170011700業(yè)務（ 2）、現(xiàn)金購入存貨借：原材料存貨的減少（減：增加）26600 元應交稅金應交增值稅

6、（進項稅額）經(jīng)營性應付項目增加（減：減少）4522 元貸：銀行存款購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金31122 元分析本筆業(yè)務對現(xiàn)金流量的影響如下：使主表項目“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”流出31122 元；使補充資料項目“經(jīng)營性應付項目增加（減：減少）”減少 4522 元。使補充資料項目“存貨的減少（減：增加）”增加 26600 元。業(yè)務（ 1）、業(yè)務（ 2）產(chǎn)生的綜合影響，現(xiàn)金流量表勾稽關系：主表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”-19422 元補充資料“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”-19422 元。業(yè)務（ 3）用現(xiàn)金進行短期投資股票投資借：短期投資股票1000 元貸：其他貨幣資金存出投資款投資所

7、支付的現(xiàn)金1000 元分析本筆業(yè)務對現(xiàn)金流量的影響如下：使主表項目“投資所支付的現(xiàn)金”流出 1000 元。業(yè)務（ 4）賒購存貨借：原材料存貨的減少（減：增加）5844 元應交稅金應交增值稅（進項稅額）經(jīng)營性應付項目增加（減：減少）923 元貸：應付賬款經(jīng)營性應付項目增加（減：減少）6767 元分析本筆業(yè)務對現(xiàn)金流量的影響如下：原材料、應交稅金、應付賬款的增加，最終會影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的變動，因此，在編制會計分錄時，應該記錄它對現(xiàn)金流量表補充資料項目的影響及其金額。業(yè)務（ 5）賒購工程物資借：工程物資1000元貸：應付賬款1000 元分析本筆業(yè)務對現(xiàn)金流量的影響如下：本筆業(yè)務的發(fā)生，沒有引起現(xiàn)

8、金流量的變化，也不會對現(xiàn)金流量表補充資料產(chǎn)生影響，因此，會計分錄上不必記錄現(xiàn)金流量表及其補充資料項目。在用現(xiàn)金支付工程物資款時，才會影響投資活動現(xiàn)金流量。業(yè)務（ 6）支付工程物資款借：應付賬款1000 元貸：銀行存款購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金1000 元（二）、根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表。根據(jù)記賬憑證上記錄的現(xiàn)金流量項目、記賬方向和金額，登記現(xiàn)金流量表臺賬。如下表：臺賬名稱：經(jīng)營流入銷售商品、提供勞收到的其他與經(jīng)收到的稅費返還營活動有關的現(xiàn)日期憑證號摘要務收到的現(xiàn)金金借方貸方借方貸方借方貸方業(yè)務 (1)11700業(yè)務 (2)本年累計11700臺賬名稱：補充資料計提的資產(chǎn)減固

9、定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤待攤費用攤銷日期憑證號摘要值準備銷借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方略本年累計其他現(xiàn)金流量表臺賬格式和上述例舉的臺賬格式相同，在此省略。（三）、根據(jù)科目匯總表登記總賬，根據(jù)原始憑證登記有關明細賬。（四）、根據(jù)總賬編制資產(chǎn)負債表、損益表和會計報表附表。（五）、根據(jù)現(xiàn)金流量表臺賬編制現(xiàn)金流量表（填列方法見文章后面的附表）。三、現(xiàn)金流量業(yè)務確認法在會計實務中的應用本方法在會計實務工作中測試通過，應用效果良好。（一）、測試資料：企業(yè)會計模擬實訓教程（綜合實訓）（劉雪清主編東北財經(jīng)大學出版社 2002 年 6 月第一版）。（二）、測試工具：用友U8管理軟件 V8.2 版的總賬、 UFO

10、報表模塊。（三）、測試方法：每編制完成一張記賬憑證，就用UFO報表模塊計算生成現(xiàn)金流量表，根據(jù)勾稽關系，對該表進行審核，檢查其正確性。四、現(xiàn)金流量業(yè)務確認法的優(yōu)缺點從上面介紹的編報方法可以看出，相對于工作底稿法或T 型賬戶法，該方法有無可比擬的優(yōu)點：（1）快速容易及時。會計人員只要在日常會計工作中做好現(xiàn)金流量的確認、分類計量和核算登記工作，即可直接根據(jù)現(xiàn)金流量表臺賬匯總數(shù)快速而容易地編制出現(xiàn)金流量表，不需要進行大量的分析調(diào)整工作，根本解決了編制現(xiàn)金流量表不能從有關賬戶（臺賬）中直接取數(shù)的難題。同時，可以滿足會計人員及時了解現(xiàn)金流量的變動情況。（2）數(shù)據(jù)準確。在日常會計業(yè)務中，對于企業(yè)發(fā)生的每筆

11、業(yè)務都進行了準確的分類，并進行相應的確認和計量，避免了工作底稿法或 T 型賬戶法分析和賬項調(diào)整造成的遺漏和錯誤，保證了現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)的準確性。（3）適應性廣。任何企業(yè)只要根據(jù)本文介紹的方法，在編制記賬憑證時，記錄現(xiàn)金流量表項目，并在相應的現(xiàn)金流量表及其補充資料臺賬上記錄， 或者利用財務軟件的項目核算管理功能和報表軟件的取數(shù)功能，就能輕松快速的編制現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表主表填列說明現(xiàn)金流量項目現(xiàn)金流影響現(xiàn)金流量的會取數(shù)公式 ( 填列方法 )量標識計科目銷售商品、提供勞務收到JR1的現(xiàn)金現(xiàn)金、銀行存款、該項目的借方累計發(fā)生額與該項目收到的稅費返還JR2其他貨幣資金貸放累計發(fā)生額之差收到的其他與經(jīng)營

12、活動有JR3關的現(xiàn)金購買商品、接受勞務支付JC1的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支JC2該項目的貸方累計發(fā)生額與該項目付的現(xiàn)金借方累計發(fā)生額之差支付的各項稅費JC3支付的其它與經(jīng)營活動有JC4關的現(xiàn)金收回投資所收到的現(xiàn)金TR1取得投資收益所收到的現(xiàn)TR2金該項目的借方累計發(fā)生額與該項目處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)TR3貸放累計發(fā)生額之差和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額收到的其他與投資活動有TR4現(xiàn)金、銀行存款、關的現(xiàn)金其他貨幣資金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)TC1和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金該項目的貸方累計發(fā)生額與該項目投資所支付的現(xiàn)金TC2借方累計發(fā)生額之差支付的其他與投資活動有TC3關的現(xiàn)金吸收投資所收到的現(xiàn)金

13、CR1借款所收到的現(xiàn)金CR2該項目的借方累計發(fā)生額與該項目收到的其他與籌資活動有CR3貸放累計發(fā)生額之差關的現(xiàn)金現(xiàn)金、銀行存款、償還債務所支付的現(xiàn)金CC1其他貨幣資金分配股利、利潤或償付利CC2該項目的貸方累計發(fā)生額與該項目息所支付的現(xiàn)金借方累計發(fā)生額之差支付的其他與籌資活動有CC3關的現(xiàn)金四、匯率變動對現(xiàn)金的影響額HL現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金現(xiàn)金流量表補充資料填列說明現(xiàn)金流可能影響現(xiàn)金流量的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)取數(shù)公式 ( 填列方法 )現(xiàn)金流量項目會計科目量標識濟業(yè)務壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準計提的資備、長期投資跌價準貸方累計發(fā)生額減轉銷產(chǎn)減值準計提的資產(chǎn)減值準備BCZL1備、固

14、定資產(chǎn)減值準壞帳準備的借方累計發(fā)備和轉銷備、無形資產(chǎn)減值準生額的壞帳備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備固定資產(chǎn)折舊BCZL2累計折舊計提的折貸方累計發(fā)生額舊無形資產(chǎn)攤銷BCZL3無形資產(chǎn)攤銷的無貸方累計發(fā)生額形資產(chǎn)長期待攤費用攤銷BCZL4長期待攤費用攤銷額貸方累計發(fā)生額減借方累計發(fā)生額待攤費用減少（減：增加）BCZL5待攤費用攤銷額貸方累計發(fā)生額減借方累計發(fā)生額經(jīng)營活動預提費用，貸方累計發(fā)生額減借方預提費用增加（減：減少）BCZL6預提費用不包括預累計發(fā)生額提的借款利息處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其其他業(yè)務收入、其他業(yè)出售等業(yè)借方累計發(fā)生額減去貸BCZL7務支出、營業(yè)外收入、他長期資產(chǎn)的損失

15、（減 : 收益）務方累計發(fā)生額營業(yè)外支出固定資產(chǎn)報廢損失BCZL8營業(yè)外收入、營業(yè)外支固定資產(chǎn)借方累計發(fā)生額減去貸出盤盈盤虧方累計發(fā)生額投資和籌借方累計發(fā)生額減去貸財務費用BCZL9財務費用資活動財方累計發(fā)生額務費用確認投資借方累計發(fā)生額減去貸投資損失（減 : 收益）BCZL10投資收益收益或損方累計發(fā)生額失遞延稅款貸項（減 : 借項）BCZL11遞延稅款確認遞延貸方累計發(fā)生額減去借稅款方累計發(fā)生額物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、商品進銷差價、 委存貨的減少（減 : 增加）BCZL12托加工物資、委托代銷經(jīng)營性存貸方累計發(fā)生額減借方商品、受托代銷商品、貨的減少累計發(fā)生額存貨跌價準備、分期收款發(fā)出商品、待處理流動資產(chǎn)損溢、生產(chǎn)成本、制造費用經(jīng)營性應收項目的減少 （減 : 增BCZL13應收票據(jù)、應收賬款、加）其他應收款、預付帳款應付票據(jù)、應付帳款、經(jīng)營性應付項目的增加 （減 :