新舊企業(yè)所得稅主要差異對(duì)照提示

1、新舊企業(yè)所得稅主要差異對(duì)照提示一、新舊企業(yè)所得稅適用稅率差異?“新所得稅法”規(guī)定：企業(yè)所得稅的法定稅率為 25%； 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的， 應(yīng)當(dāng)就其來(lái) 源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，減按 10%的稅率征收企業(yè)所得 稅。符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所 得稅。?原所得稅稅率為 33，并設(shè)置兩檔照顧性稅率 18%和 27%，高新 技術(shù)企業(yè)免稅期滿后減按 15的稅率征收企業(yè)所得稅。 對(duì)一些特殊區(qū) 域的外商投資企業(yè)實(shí)行 24%

2、和15%的優(yōu)惠稅率。?兩者的差異：新法實(shí)施后，稅率由 33%降至 25%，減輕了內(nèi)資企 業(yè)稅負(fù)， 有助于促進(jìn)內(nèi)資企業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級(jí)， 提高內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng) 力。二、境外所得抵免企業(yè)所得稅新舊規(guī)定的差異?新法規(guī)定在境外繳納的所得稅稅額可從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免， 繼續(xù)沿用限額抵免的基本原則。 新法和實(shí)施條例只是做了較為原則的 規(guī)定，具體計(jì)算等詳細(xì)操作方法有待新的境外所得管理辦法出臺(tái)。新法實(shí)施后稅率統(tǒng)一為 25%，在國(guó)際上處于偏低水平，在多數(shù)情 況下，納稅人來(lái)源于境外的應(yīng)稅所得， 可能無(wú)需在境內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得 稅，與國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”的宏觀政策相符。?原規(guī)定：采用分國(guó)不分項(xiàng)或定率抵扣（統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅

3、所得 額165的比率抵扣。）方法。?兩者差異：目前新法沒(méi)有規(guī)定定率抵扣的抵免方法，使按原規(guī) 定16.5%定率抵扣的納稅人目前無(wú)法采用繼續(xù)這一方法。三、新舊企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額差異?“新所得稅法”應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入扣除額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損?原內(nèi)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-彌補(bǔ)以前年度 虧損免稅所得?兩者差異：新法實(shí)施后，應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式將不征稅收入 和免稅收入放在扣除額和允許彌補(bǔ)的以前年度虧損前， 較之原公式更 能保證納稅人充分享受國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策。 這一原則將在新法 年度納稅申報(bào)表中得以體現(xiàn)。四、工資薪金新舊所得

4、稅稅前扣除差異?新法及實(shí)施條例將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總 額”，企業(yè)合理的工資、薪金予以據(jù)實(shí)扣除，取消了實(shí)行多年的內(nèi)資 企業(yè)計(jì)稅工資制度， 切實(shí)減輕了內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān)。 但允許據(jù)實(shí)扣除的 工資、薪金必須是“合理的”，對(duì)明顯不合理的工資、薪金，則不予 扣除。?原工資薪金稅前扣除為：人均每月 1600元。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除； 超過(guò)上述扣除限額的部分， 不得扣除。 國(guó)資委管理的國(guó)有和國(guó)有控股 的工商企業(yè)采用工效掛鉤辦法。?兩者差異：新法實(shí)施后工資薪金的稅前扣除對(duì)原改組改制為股 份制的企業(yè)幾乎沒(méi)有影響， 而對(duì)其他企業(yè)則由于工資薪金的據(jù)實(shí)扣

5、除 而免予納稅調(diào)整，而較之原來(lái)少納這部分調(diào)整增加的所得稅稅額。五、職工福利費(fèi)、 工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)新舊所得稅稅前扣除差異?新法及實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生職工福利費(fèi)支出，不超過(guò) 工資薪金總額的 14%部分，準(zhǔn)予扣除。 原規(guī)定為按計(jì)稅工資的 14%計(jì)算 扣除。?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的 補(bǔ)充通知（國(guó)稅函 2008264 號(hào)）規(guī)定： 2007年度繼續(xù)執(zhí)行企業(yè) 所得稅暫行條例的規(guī)定，按照計(jì)稅工資的 14%計(jì)算扣除。 2007年應(yīng) 予扣除的金額與實(shí)際列入損益的差額調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 2008年及以 后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)， 應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未使用的 職工福

6、利費(fèi)余額， 不足部分按新稅法規(guī)定扣除。 企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì) 提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益， 如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。?新法及實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資 薪金總額的 2%部分，準(zhǔn)予扣除。原規(guī)定為工資總額 2%。?新法及實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不 超過(guò)工資薪金總額 2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納 稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 原規(guī)定為對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng) 費(fèi)，在不超過(guò)計(jì)稅工資總額 2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。?兩者差異：盡管“三費(fèi)”的扣除限額比例未變，但隨著工資薪 金支出的據(jù)實(shí)扣除

7、， 這三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)也相應(yīng)增大， 同時(shí)新法規(guī) 定除工會(huì)經(jīng)費(fèi)為撥繳外，強(qiáng)調(diào)了職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)“發(fā)生” 的概念，即只有實(shí)際發(fā)生并不超過(guò) 14%和2.5%的支出才能稅前扣除， 與職工福利費(fèi)原來(lái)的計(jì)提概念也不一致。六、業(yè)務(wù)招待費(fèi)新舊所得稅稅前扣除差異?“實(shí)施條例”規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招 待費(fèi)，按照發(fā)生額的 60扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收 入的5%。?原業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè) 務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營(yíng)業(yè)） 收入凈額在 1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的 5%； 全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入

8、凈額超過(guò) 1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的 3%。?兩者差異：在于新法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額扣除采取了按發(fā)生額 60和不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5%的雙比例控制，還有對(duì) 原規(guī)定1500萬(wàn)元以上部分的 3%統(tǒng)一調(diào)整為 5%。七、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)新舊所得稅稅前扣除差異? 新法及實(shí)施條例對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除是合并在一 起考慮的，規(guī)定企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外， 不超過(guò)當(dāng)年銷售 （營(yíng) 業(yè)）收入 15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié) 轉(zhuǎn)扣除。? 原廣告費(fèi)支出規(guī)定：納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入

9、2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以 后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 原業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出規(guī)定： 納稅人每一納稅年度發(fā)生 的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），在不超過(guò)銷售營(yíng)業(yè) 收入5%。范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。? 新法實(shí)施后廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除比例為 15%較之原 規(guī)定的 2.5%（一般企業(yè)） 大幅度提高， 有利于企業(yè)加大品牌宣傳力度， 更好地提升企業(yè)形象。八、公益性捐贈(zèng)支出新舊所得稅稅前扣除差異? 新法實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度 利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。? 原捐贈(zèng)規(guī)定：納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅 所得額3 %以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予

10、扣除。此外財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)稅務(wù)總局 還陸續(xù)出臺(tái)了對(duì)部分公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)在年度應(yīng)納稅所得額 10%及 全額據(jù)實(shí)扣除等規(guī)定。? 兩者差異：計(jì)算稅前扣除限額的基數(shù)由應(yīng)納稅所得額調(diào)整為 利潤(rùn)總額，簡(jiǎn)化了計(jì)算和操作；并提高了計(jì)算扣除限額的比例。九、新舊固定資產(chǎn)及折舊政策規(guī)定的差異1、固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的差異：?新法對(duì)固定資產(chǎn)的認(rèn)定不再?gòu)膯蝺r(jià)上進(jìn)行限定，不論是否屬于 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備，只要與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)、且使用時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月 的物品，均應(yīng)做為固定資產(chǎn)管理。?原固定資產(chǎn)規(guī)定：屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的，使用期限超過(guò) 1 年；不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的，單位價(jià)值在 2000元以上，使用 年限超過(guò) 2年；2

11、、殘值率的差異：新法規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和 使用情況， 合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值， 與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本保持 一致，在殘值率方面稅收與會(huì)計(jì)將不再存在差異。3、折舊年限的差異：新法規(guī)定飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工 具折舊最低年限為 4年，原規(guī)定為 5年；電子設(shè)備折舊最低年限為 3年， 原規(guī)定為 5年。十、股權(quán)投資新舊規(guī)定的稅收差異1、股權(quán)投資所得的差異：新法規(guī)定：符合條件的為免稅收入； 原規(guī)定（國(guó)稅發(fā) 2000118 號(hào)）：按稅率差補(bǔ)稅，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī) 定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外。2、投資所得確認(rèn)時(shí)間的差異：新法規(guī)定按照被投資方作出利潤(rùn) 分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； 原規(guī)定：被投資企業(yè)做利潤(rùn)分配 （包 括以盈余公積轉(zhuǎn)增資本）時(shí)確認(rèn)投資所得。 十一、呆賬準(zhǔn)備金新舊規(guī)定的稅收差異?新法及實(shí)施條例沿襲原所得稅相關(guān)規(guī)定，原則上不允許企 業(yè)提取各種形式的準(zhǔn)備金，沒(méi)有企業(yè)可以計(jì)提取準(zhǔn)