《全面營(yíng)改增會(huì)計(jì)核算方法與技巧》

1、全面營(yíng)改增會(huì)計(jì)核算方法與技巧主要內(nèi)容一、增值稅核算的知識(shí)鋪墊二、主要原始憑證及科目設(shè)置三、三級(jí)科目的核算銷項(xiàng)稅額四、三級(jí)科目的核算進(jìn)項(xiàng)稅額五、三級(jí)科目的核算其他專欄六、二級(jí)科目的核算增值稅留抵稅額七、二級(jí)科目的核算待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額八、二級(jí)科目的核算增值稅檢查調(diào)整九、增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)的核算 十、一般納稅人申報(bào)主表的填寫一、增值稅核算的知識(shí)鋪墊（一）增值稅一般納稅人的特征 抵扣制增值額二銷售額-外購(gòu)貨物及勞務(wù)支出額增值稅=銷售額X稅率-外購(gòu)貨物及勞務(wù)支出可抵扣項(xiàng)目金額X稅率 當(dāng)期應(yīng)納增值稅二當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅鏈條不中斷 若購(gòu)進(jìn)的增值稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，則其銷售能產(chǎn)生銷項(xiàng)稅。換言之，若購(gòu)進(jìn)將

2、來(lái)不 能產(chǎn)生銷項(xiàng)稅，其進(jìn)項(xiàng)就不可以抵扣。計(jì)算營(yíng)業(yè)稅和增值稅的區(qū)別（）營(yíng)業(yè)稅只需考慮銷售額，營(yíng)業(yè)稅二銷售額X稅率。（）增值稅不僅要考慮銷售情況，還要考慮購(gòu)進(jìn)情況，增值稅二銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額； 增值稅在銷售環(huán)節(jié)與購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的核算在權(quán)利與義務(wù)上是不平等的。、增值稅核算的知識(shí)鋪墊（二）稅率、征收率和預(yù)征率 根據(jù)號(hào)歸納：五種稅率，兩個(gè)征收率，三個(gè)異地預(yù)收率 稅率：檔：、和零稅率。適用于一般納稅人。 ：（）銷售或進(jìn)口貨物（除適用的貨物外）； （）提供加工、修理、修配勞務(wù)； （） 提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。：銷售或進(jìn)口： （）糧食、使用植物油； （）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、 石油液化氣、天然氣、沼氣、居民

3、用煤炭制品； （）圖書、報(bào)紙、雜志； （）飼料、 化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； （）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。： （）提供 基礎(chǔ)電信 服務(wù)； （）提供郵政服務(wù)； （）提供交通運(yùn)輸服務(wù)； （） 提供建筑服務(wù)； （）提供不動(dòng)產(chǎn)租賃；（）銷售不動(dòng)產(chǎn)；（）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。：（）增值電信 服務(wù)；（）金融服務(wù)； （）銷售無(wú)形資產(chǎn)（銷售土地使用權(quán)除外）； （）現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物 流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、其他現(xiàn)代服務(wù)；（）提供 生活服務(wù) ：文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服 務(wù)、其他生活服務(wù)。

4、零稅率：（）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)；（）航天運(yùn)輸服務(wù)；（）向境外單位提供的 完全在境 外消費(fèi)的相關(guān)服務(wù) ：研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品） 的制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服 務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)；（）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)；（） 納稅人出口貨物（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外）征收率：檔：、。適用于小規(guī)模納稅人及選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的一般納稅 人。號(hào)文第十六條 :增值稅征收率為，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。（）基本規(guī)定：征收率小規(guī)模納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售服務(wù)、 無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)， 適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方 法

5、計(jì)稅，增值稅征收率為。一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為 ，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，增值稅征收率為。（）特別規(guī)定：征收率一般納稅人適用征收率的情況一般納稅人銷售其年月 日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn) ，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方 法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后 的余額為銷售額，按照的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。一般納稅人銷售其年月 日前自建的不動(dòng)產(chǎn) ，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法， 以取得的 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 中的一般納稅人， 銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目， 可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì) 稅方法按照的征收率計(jì)稅。一般納稅人 出租

6、其年月日 前取得的不動(dòng)產(chǎn) ，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 ,按照的征 收率計(jì)算應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人適用征收率的情況小規(guī)模納稅人 銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn) （不含個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買的住房 和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)） ，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 減去 該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或 者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià) 后的余額為銷售額 ，按照的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人 銷售其自建的不動(dòng)產(chǎn) ，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額， 按 照的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 中的小規(guī)模納稅人， 銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目 ，按照的征收率計(jì)稅。小規(guī)模納稅人 出租其取得的不動(dòng)產(chǎn) （不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照的征收率計(jì)

7、算應(yīng) 納稅額。異地預(yù)征率：檔：，。房地產(chǎn)業(yè)預(yù)征率為或； 建筑業(yè)預(yù)征率為或。（附列資料四：稅額抵減情況表） 由于我國(guó)目前增值稅的稅率、征收率等檔次太多，不同項(xiàng)目適用的稅率不同，對(duì)于 業(yè)務(wù)內(nèi)容相近，但由于簽約項(xiàng)目名稱不同可能導(dǎo)致的稅率差異，需要引起各方關(guān)注。例 如不動(dòng)產(chǎn)租賃與倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。三）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分一般納稅人（）判定標(biāo)準(zhǔn)：年應(yīng)稅銷售額萬(wàn)或年?duì)I業(yè)額萬(wàn);（）會(huì)計(jì)核算健全小規(guī)模納稅人不滿足一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)劃分要點(diǎn)（）年銷售額滿萬(wàn) 必須申請(qǐng) 一般納稅人登記;（）年銷售額未達(dá)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的，也可申請(qǐng)- 納稅人登記；（）一經(jīng)登記為一般納稅人后， 不得轉(zhuǎn)為小規(guī)

8、模納稅人；（）一般納稅人發(fā)生 特定應(yīng)稅行為，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇, 個(gè)月內(nèi)不得改變。（四）增值稅的納稅期限按期一次納稅以個(gè)月或者個(gè)季度為個(gè)納稅期的，自期滿之日起日內(nèi)申報(bào)納稅。注意：個(gè)季度的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社, 以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。按期預(yù)繳納稅以日、日、日、日或者日為個(gè)納稅期的，自期滿之日起日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月日起 日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?！咎崾尽堪雌谝淮渭{稅和按期預(yù)繳納稅下的賬戶設(shè)置和會(huì)計(jì)核算有區(qū)別。（五）增值稅的核算依據(jù)號(hào)文第條：納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算。、主要原始憑證及科目設(shè)

9、置増值稅專用境票基本聯(lián)次: . 一式三聯(lián)（一）主要原始憑證f憑證第一聯(lián)記賬聯(lián)： 銷貨方記賬憑證 第二聯(lián)抵扣聯(lián)： 購(gòu)貨亦扣稅 第ZR發(fā)票 購(gòu)顎有記賬憑證L増值稅扣稅憑證（一鹼內(nèi)稅人）（1）増直稅專用發(fā)票（含說(shuō)控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）C2海關(guān)進(jìn)口増値稅專用繳款書（3農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)黑、農(nóng)產(chǎn)品銷售友示,完銳憑證K,北京増佰稅專用垢芋11000«2130此聯(lián)不柞報(bào)銷、扣稅憑證便用記腓聯(lián)No, 08486670期：201占年12月25曰、單位吉稱:北京京華酉自灑寶業(yè)百陽(yáng)責(zé)11'壬公耳 納稅人識(shí)別號(hào)：11O10544336615000O+'范址、由岳:j驚市朝陽(yáng)昶紅廟西里3號(hào) 6455

10、1179幵尸行及:丄商銀行永達(dá)分理*t01012345673國(guó)稅函2014J8S0號(hào)北京E卩鈔J *合計(jì)卡枷稅合計(jì)（犬寫肆匸忻巧自亡亍肆適陸十銷貨單位勺號(hào)）平4640. 4閔笛 注規(guī)格型號(hào)-+-1A4000. 50*'稅率J11%4449.S6<2*-AA4J+'4-4a4444+J7pA44p丿斗*科*J+-'*4-4+J24-J+J*J:盧¥ 4090, 50-p¥ 449, 96-；密薩1咅稱：北京市朝陽(yáng)區(qū)移動(dòng)電話局，納祖人識(shí)別號(hào) i 132ES0+J銅丄止、由當(dāng)：1匕京帀朝陽(yáng)區(qū)紅廟西里95遲 fid552222*J 幵戶行反服戶：工行永

11、達(dá)分理處010陽(yáng)S 3 T 7T滬北京増值銳專用左奈 抵扣聯(lián)1100062130第二聯(lián)：抵扣聯(lián)H-1購(gòu)貨方扣稅憑證Nd 034ES67D*J幵BM3：2O16年12月26曰屮名稱汀匕京京華酉目酒賣業(yè)方P耳盃任茲刁”納稅人識(shí)別號(hào)：11010S44 3 366159000密瑪卑位地土 1卜、申詁：北京用期陽(yáng)區(qū)劉止曲甲3號(hào)64551179K*幵戶行廉賬戶;丄冏銀 行永i丈芬耳里址01012345678貨物或應(yīng)駅冇箔名稱-規(guī)榕型號(hào)*單位一封量4單價(jià)4金無(wú)*稅率J稅耨電話費(fèi)"2+J4090. 50411%449. 96-'4-1+J+J+JA+-'函敘4«-J+J+J

12、芒+Jroi44+J+JA4189A4+J+J+>4O號(hào)«-'4AA4A北京+J1-1+J+JHP44:1戦AA444-f廠卓+J+JAa+-'合計(jì)-4-'¥ 4000. 50h'¥ 449.S6<Ft令計(jì)（大寫肆懺田佢肆蠟元肆角陸分【h寫）¥4540. 46盧容稱：i匕京市朝陽(yáng)區(qū)移動(dòng)電話局"銷貸納稅人識(shí)別號(hào)：110100000876432560備單位地址、電話=北不市朝陽(yáng)區(qū)紅廟西里酢號(hào) 64552222-注7幵戶師項(xiàng)贓戶；T行永誡妤理處01069537776收款人:1100082130No. OS4

13、86a70*J幵募Fl期：201日年12月WE F第三聯(lián)：岌票聯(lián)詩(shī)貨方記鑒證普通發(fā)票（適用于一般納稅人和小規(guī)模納稅人） 除增值稅扣稅憑證之外的票據(jù)（二）科目設(shè)置.一般納稅人應(yīng)立稅一應(yīng)交増值稅逼庠一般 納稅人的10個(gè)專欄和小規(guī)未交増值銳逼用F納稅人増值稅留祗稅額俺用_般納稅人一扣進(jìn)頃稅額（®用_般納稅人SE稅薛WSOffi 稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查T6納稅人后的調(diào)賬）（）十大三級(jí)專欄“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目設(shè)置如下三級(jí)專欄:借方金額分析貸方金額分析進(jìn)項(xiàng) 稅額已交 稅金減免 稅款出口 抵減 內(nèi)銷 產(chǎn)品 應(yīng)納 稅額轉(zhuǎn)出 未交 增值稅營(yíng)改 增抵 減的 銷項(xiàng) 稅額銷項(xiàng)稅 額出口 退稅進(jìn)項(xiàng) 稅額 轉(zhuǎn)出

14、轉(zhuǎn)出 多父 增值稅三、三級(jí)科目的核算一一銷項(xiàng)稅額（一）銷項(xiàng)稅額的核算內(nèi)容 銷項(xiàng)稅額核算內(nèi)容企業(yè)銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額； 發(fā)生銷售退回或按照稅法規(guī)定允許抵扣的增值稅額應(yīng) 沖減銷項(xiàng)稅額，只能在貸方 用紅字登記。.銷項(xiàng)稅額的確定銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅 額。銷項(xiàng)稅額銷售額*稅率（，零稅率）銷售額=含稅銷售額*（稅率） 三、三級(jí)科目的核算銷項(xiàng)稅額（二）銷售額的確定銷售額的一般規(guī)定 銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：代為收取 同時(shí)符合下列

15、個(gè)條件（號(hào)文第十條規(guī)定） 的政府性基金 或者行政事業(yè)性收費(fèi)： 由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部 批準(zhǔn)設(shè)立 的政府性基金， 由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、 價(jià) 格主管部門 批準(zhǔn)設(shè)立 的行政事業(yè)性收費(fèi)； .收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)） 財(cái)政部門監(jiān) （印）制 的財(cái)政票據(jù)； .所收款項(xiàng) 全額上繳財(cái)政。以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)?！咎崾尽?價(jià)外費(fèi)用一定是銷售方向購(gòu)買方收取的； 價(jià)外費(fèi)用應(yīng) 視同含稅收入?！纠磕辰ㄖ疽话慵{稅人年月確認(rèn)收入萬(wàn)元并已收款，開出增值稅專用發(fā)票，銷售 價(jià)款萬(wàn)元，稅款萬(wàn)元；同時(shí)因提前完工按合同規(guī)定收到 獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)萬(wàn)元和優(yōu)質(zhì)費(fèi)萬(wàn)元， 該筆 業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額是？銷項(xiàng)稅額（）XX（萬(wàn)

16、元）借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入管理費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）納稅申報(bào)表的填寫 :附表一 第行（稅率）的（銷售額）、 （銷項(xiàng)稅額）列分別填萬(wàn)元、萬(wàn)元（開具專用發(fā)票）、 列分別填萬(wàn)元、 萬(wàn)元（開具普通發(fā)票）銷售額的特殊規(guī)定：差額計(jì)算 因?yàn)榻?jīng)營(yíng)過(guò)程中購(gòu)入時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或無(wú)法取得抵扣憑證， 為避免重復(fù)征稅、 避免納稅人稅負(fù)增加，允許對(duì)以下情況進(jìn)行差額納稅。（號(hào)文附件）（）金融商品轉(zhuǎn)讓，按照 賣出價(jià)扣除買入價(jià) 后的余額為銷售額。金融商品轉(zhuǎn)讓，不 得開專票。（）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用， 扣除向委托方收取并代為支付 的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi) 后的余額為銷售額。 向委托

17、方收取的政府性基金或者 行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開專票。（）融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。（）提供 客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)， 以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi) 后的余額為銷售額。 （該規(guī)定為避免低征高扣，出現(xiàn)進(jìn)銷項(xiàng)倒掛，因?yàn)榭瓦\(yùn)場(chǎng)站服務(wù)稅 率，運(yùn)費(fèi)）（）提供旅游服務(wù) ，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買 方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付 給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，（不得開專票）（）提供 建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的 ，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的 分包款后的余額為

18、銷售額。（）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其 開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支 付的土地價(jià)款后的余額為銷售額?！咎崾尽坎铑~扣除，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的 有效憑證。否 則，不得扣除。有效憑證是指：（）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人 的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。（）支付給境外單位或者個(gè)人 的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑 證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土

19、地價(jià)款，以省級(jí)以上 （含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的 財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。（）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證 【提示】其核算在“五、（三）營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”講。三、三級(jí)科目的核算一一銷項(xiàng)稅額（三）銷項(xiàng)稅額的核算3蕪營(yíng)銷售）15；銷售拆化和銷奮退回（難折卿竝析町（詩(shī)）滉合誚售）CIO）盤物易物）還本銷善i 一般銷售 借：銀行存款（現(xiàn)銷業(yè)務(wù)）應(yīng)收賬款（普通賒銷業(yè)務(wù)）應(yīng)收票據(jù)（賒銷業(yè)務(wù)一商業(yè)匯票結(jié)算） 預(yù)收賬款（預(yù)收款業(yè)務(wù)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【提示】借方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇【例】年月，信誠(chéng)建筑公司與幸福房地產(chǎn)開發(fā)公司簽訂建造合同，承包職工食堂，工程 造價(jià)為萬(wàn)元（不含

20、稅），預(yù)計(jì)總成本為萬(wàn)元。簽訂建造合同的當(dāng)天信誠(chéng)建筑公司收到的 工程造價(jià)款，若工程于合同規(guī)定的年月按期完成，將收到另外工程造價(jià)款?！窘庾x】財(cái)稅號(hào)：納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式 的，其納稅義務(wù)發(fā) 生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。年月收到預(yù)收款時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)開具增值稅專票。 銷項(xiàng)稅額X（萬(wàn)元）。賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（）月末上報(bào)計(jì)量，業(yè)主給予批復(fù)借：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款）貸：工程結(jié)算 【例】接上例，若年累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本 元，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 合同完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例來(lái)確定。信誠(chéng)建筑公司計(jì)算出

21、年度的完工進(jìn)度是該公司年度應(yīng)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的賬務(wù)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（X）工程施工合同成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（ X）銷售建筑材料等存貨的處理【例】年月日，信誠(chéng)建筑公司將用于建造的建筑材料鋼材多余出的噸出售，開出增值稅 發(fā)票注明價(jià)款 元，稅款 元，款項(xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）出租存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 【例】年月日，信誠(chéng)建筑公司將辦公樓中的一層出租， 租期年，年租金萬(wàn)元 （不含稅） ， 年月日收到年度半年的租金。確認(rèn)年的增值稅銷項(xiàng)稅額及租金收入。屬于不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，若辦公樓屬于年月日之后取得并出租，使用；若辦公樓屬 于年

22、月日之前取得并出租（出租不動(dòng)產(chǎn)老項(xiàng)目），可選擇按的征收率計(jì)稅。納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng) 天。年月日，按計(jì)稅，銷項(xiàng)稅額X（元）借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 每月末確認(rèn)收入借：預(yù)收賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入【提示】若出租的是機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)， 按計(jì)稅，分錄同上， 銷項(xiàng)稅額為 （X ） 元。按的征收率計(jì)稅，若開出普通發(fā)票的金額為萬(wàn)，增值稅額X（元）借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅銷售折扣和現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回 在確定銷售商品收入的金額時(shí)， 應(yīng)注意區(qū)分銷售折扣和現(xiàn)金折扣、 銷售折讓和銷售 退回及其不同的

23、會(huì)計(jì)處理方法。確定銷售商品收入的金額時(shí)，不應(yīng)考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓，即應(yīng) 按總價(jià)確認(rèn)，但應(yīng)是扣除銷售折扣后的凈額。（）銷售折扣與現(xiàn)金折扣的主要區(qū)別 發(fā)生的環(huán)節(jié)和目的 不一樣（）銷售折扣發(fā)生在買賣環(huán)節(jié)，目的是促進(jìn)銷售（）現(xiàn)金折扣發(fā)生在收款環(huán)節(jié)，目的是提前收現(xiàn) 會(huì)計(jì)處理 不同（）銷售折扣不做賬務(wù)處理，按折扣后金額確定銷售收入 （）現(xiàn)金折扣做賬務(wù)處理，按折扣前金額確定銷售收入【提示】銷售折扣 的相關(guān)規(guī)定 : （）在同一張發(fā)票金額欄分別注明銷售額和折扣額可扣除 （）在備注欄注明的不可扣除（）折扣額另開發(fā)票的不可扣除（）銷售退回與銷售折讓的比較 （）都是沖減收入，同時(shí)資產(chǎn)減少（應(yīng)收賬款或退

24、還現(xiàn)金）； （）折讓單純的價(jià)格折讓，沒有實(shí)體退回；退回商品實(shí)體退回； （）有商品實(shí)體退回時(shí)，存貨增加并沖減銷貨成本； （）如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。（）銷售折讓的賬務(wù)處理 銷售折讓是企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。 末確認(rèn)收入的，應(yīng)在確認(rèn)銷售商品收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)； 已確認(rèn)收入的銷售，發(fā)生銷售折讓的部分沖減當(dāng)期收入。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額 ） 貸：銀行存款等（實(shí)際支付或應(yīng)退還的價(jià)款）【提示】 銷售折讓與銷售退回都只有取得紅字增值稅發(fā)票，才可以沖減銷項(xiàng)稅額； 銷售退回在沖減收入和銷項(xiàng)稅額的同時(shí)，還

25、要在退回商品入庫(kù)時(shí)作如下分錄： 借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【例】年月日，幸福房地產(chǎn)開發(fā)公司將年月建造完成的商品房小區(qū)售給乙公司套，每套 售價(jià)萬(wàn)元（不含稅），每套成本萬(wàn)元，為及早收回貨款，公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣 條件為：，。乙公司在年月日支付貨款。年月日，其中一套房因質(zhì)量問(wèn)題被乙 公司退回， 幸福房地產(chǎn)開發(fā)公司當(dāng)日支付有關(guān)退貨款。 假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值 稅。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：（）年月日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：銷項(xiàng)稅額X（萬(wàn)元）借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：開發(fā)產(chǎn)品（成本）（）月收到貨款時(shí)，發(fā)生現(xiàn)金折扣萬(wàn)元（X）：借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸

26、：應(yīng)收賬款（）年月日發(fā)生銷售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用借：開發(fā)產(chǎn)品（成本）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【提示】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)若采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目， 在收到預(yù)收 款時(shí)按照的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。三、三級(jí)科目的核算銷項(xiàng)稅額（三）銷項(xiàng)稅額的核算兼營(yíng)銷售號(hào)文第條， 納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或 者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適 用稅率。【例】幸福房地產(chǎn)開發(fā)公司主營(yíng)房地產(chǎn)開發(fā)和銷售業(yè)務(wù)，兼營(yíng)裝修服務(wù)、建材等材料銷 售及所售小區(qū)的物業(yè)管理服務(wù)。 年月日，公司將年月建造完成的

27、商品房小區(qū)售給乙公司 套，共計(jì)平 M ，每套售價(jià)萬(wàn)元（不含稅），每套成本萬(wàn)元，給乙公司提供房屋裝修，每 套裝修總價(jià)款為萬(wàn)元（不含稅）；銷售給乙公司建材共計(jì)萬(wàn)元（不含稅）；物業(yè)費(fèi)按每 平M每月元（不含稅）計(jì)價(jià)。假定售房、裝修、售料及物業(yè)都是單獨(dú)簽訂合同，并分 別核算。公司銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理如下：（）售房銷項(xiàng)稅額 X （元）（）裝修銷項(xiàng)稅額 X（元）（）售料項(xiàng)稅額 X（元）（）物業(yè)銷項(xiàng)稅額 X（元）合計(jì)： （元）【提示】 物業(yè)管理屬于現(xiàn)代服務(wù)中的商務(wù)輔助服務(wù)，按計(jì)稅。 賬務(wù)處理：分別按收入確認(rèn)時(shí)間對(duì)這四類銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。 售房參考 【例】；裝修、售料及物業(yè)的收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。增值

28、稅都計(jì)入“銷項(xiàng)稅額”三級(jí) 明細(xì)。若這四項(xiàng)捆綁為一項(xiàng)合同，且未分別計(jì)價(jià)，也未分別核算，則從高計(jì)征：銷項(xiàng)稅額（）X （元）混合銷售號(hào)文第條 ，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、 批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為， 按照銷售貨物繳納增值稅； 其他單 位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。【例】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。電梯銷售價(jià)格為 元，安裝收入為 元。電梯的成本為 元；電梯安裝過(guò)程中發(fā)生安裝費(fèi) 元，均為安裝人 員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到；安裝工作是銷售合同的 重要組成部分。甲公司的

29、賬務(wù)處理如下：銷售并負(fù)責(zé)安裝電梯屬于 混合銷售 。（）若甲公司生產(chǎn)并銷售電梯，是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位 電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本 元時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品 實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用 元時(shí)：借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬 電梯銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入 元時(shí)： 借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 發(fā)出商品（）若甲公司為非從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位 電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本 元時(shí)： 借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品 實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用 元時(shí)： 借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬 電梯銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入 元時(shí)： 借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷

30、項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本 發(fā)出商品視同銷售 （）號(hào)文第十四條規(guī)定：下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)： 單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人 無(wú)償提供服務(wù)， 但用于公益事業(yè)或者以社會(huì) 公眾為對(duì)象的除外。 單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人 無(wú)償轉(zhuǎn)讓 無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)， 但用于公益事業(yè)或 者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！咎崾尽?視同銷售由營(yíng)業(yè)稅下的列舉式規(guī)定改為財(cái)稅 【】號(hào)文件 下的概括性規(guī)定；這種規(guī)定意味著今后納入視同銷售的行為越來(lái)越多。比如關(guān)聯(lián)方之間無(wú)償?shù)馁Y金往 來(lái)、免費(fèi)試吃等活動(dòng)，都將涉及到視同銷售納增值稅問(wèn)題，需要引起營(yíng)改增納

31、稅人的重 視。（）視同銷售銷售額的確定 按照納稅人最近時(shí)期銷售同類 服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的 平均價(jià)格 確定。 按照 其他納稅人最近時(shí)期銷售同類 服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。 按照 組成計(jì)稅價(jià)格 確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格成本X（成本利潤(rùn)率） 【例】華麗麗洗浴中心的洗腳服務(wù)，每人次服務(wù)個(gè)小時(shí)，每次收費(fèi)元，假定每次的成本 為元，并規(guī)定每周免費(fèi)給殘疾人和歲以上老人洗腳人次。分析：該活動(dòng)屬于洗浴中心將主營(yíng)的服務(wù)用于無(wú)償贈(zèng)予，應(yīng)視同銷售；按銷售服務(wù)中的生活服務(wù)項(xiàng)目 的稅率計(jì)稅。增值稅X（）XX（元）借：營(yíng)業(yè)外支出捐贈(zèng)支出貸：勞務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）平銷返利（

32、）平銷返利是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物 銷售給商業(yè)企業(yè)， 商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本甚至低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售， 生產(chǎn)企業(yè) 則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。稱為“平銷”，是因?yàn)樯唐返匿N售價(jià)格通常定為其進(jìn)貨價(jià)格，甚至低于進(jìn)貨價(jià)格； 稱為“返利”，是因?yàn)殇N售方要通過(guò)向 供應(yīng)商 收取一定的、與商品銷售量掛鉤的經(jīng) 濟(jì)利益返還作為補(bǔ)償。（）相關(guān)規(guī)定： 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通 知（國(guó)稅發(fā) 號(hào)）規(guī)定：對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù) 量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為

33、的有關(guān)規(guī)定 沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。 向供貨方收取的各種收入，一律 不得開具增值稅專用發(fā)票。 購(gòu)貨方，沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng) 取得的返還資金（）*借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 銷貨方，開紅字發(fā)票，沖減當(dāng)期銷項(xiàng)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款還本銷售（）還本銷售是指銷貨方將貨物出售后，按約定的時(shí)間， 一次或分次將貨款部分或 全部退還給購(gòu)貨方， 退還的貨款為還本支出。（）納稅人采取還本銷售貨物的 ,不得從銷售額中減除還本支出。【例】甲公司銷售一批貨物給乙公司，貨款共計(jì)萬(wàn)元，按合同規(guī)定，甲公司每年給乙退 還萬(wàn)元，共退次，該筆業(yè)務(wù)如何確認(rèn)收入和銷項(xiàng)

34、稅額。銷項(xiàng)稅額 *萬(wàn)元分錄：借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 ） 三、三級(jí)科目的核算銷項(xiàng)稅額三）銷項(xiàng)稅額的核算 以舊換新（）以舊換新銷售是納稅人在銷售過(guò)程中，折價(jià)收回同類舊貨物，并以折價(jià)款部分 沖減貨物價(jià)款的一種銷售方式。（）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按 新貨物的同期銷 售價(jià)格確定銷售額 ,不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格?！纠磕成虉?chǎng)（一般納稅人）年月采取以舊換新方式銷售一批冰箱，開出普通發(fā)票，并 注明已扣除舊冰箱折價(jià)萬(wàn)元，實(shí)際收到貨款萬(wàn)元 （含稅 ）。本月銷售額（）（）銷項(xiàng)稅額* 會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

35、交增值稅（銷項(xiàng)稅額 ）以物易物 采取以物易物方式銷售貨物， 雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理 ，以各自發(fā)出的貨物核算銷售 額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，因此， 雙方都應(yīng)向 對(duì)方開具專用發(fā)票， 否則雙方仍然應(yīng)該按照規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額， 但是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。【例】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)年月份以其裝飾材料換取裝飾材料一批，已驗(yàn)收入庫(kù)，取得的 增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 元，增值稅額 元；發(fā)出的不含稅價(jià)款 元，增值稅額 元。 的成本為 元，則會(huì)計(jì)處理如下：該某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)分錄：借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：

36、原材料銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn) （）銷售使用過(guò)的年月日之前購(gòu)入固定資產(chǎn)【例】某銀行年月日，銷售使用過(guò)的設(shè)備臺(tái)（年月購(gòu)入），原值 元，已提折舊 元，取 得銷售額 元。假定當(dāng)?shù)爻鞘芯S護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的稅率分別為和。按財(cái)稅【】號(hào)文的規(guī)定，銷售使用過(guò)的年月日之前購(gòu)入的動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦 法的征收率減按征收增值稅。增值稅（）X X（元） 借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：銀行存款工行貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 借：營(yíng)業(yè)外支出一一非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失貸：固定資產(chǎn)清理（）銷售使用過(guò)的年月日之后購(gòu)入的動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)，且購(gòu)入時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)。【例】某

37、銀行年月日，銷售使用過(guò)的設(shè)備臺(tái)（年月購(gòu)入），原值 元，已提折舊 元，開 出專票，價(jià)款 元，稅款 元（或假定開的是普通發(fā)票，價(jià)款 元）。此時(shí)可以不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。（）借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)（）借：銀行存款工行 貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）增值稅（）X（元）（）借：營(yíng)業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失貸：固定資產(chǎn)清理（四） 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定一般規(guī)定 號(hào)文條：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。（）收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人 銷售 服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn) 過(guò)程中或者完成后收 到款項(xiàng)。（）取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)，是指：合同確定的付

38、款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的， 為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天 或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！纠吭圏c(diǎn)納稅人某裝修公司年月日為長(zhǎng)川運(yùn)輸公司提供了一項(xiàng)裝修服務(wù)， 合同價(jià)款萬(wàn) 元（不含稅），合同約定年月日長(zhǎng)川運(yùn)輸公司付款萬(wàn)元（不含稅），第二筆萬(wàn)元于月日 支付，實(shí)際上該裝修公司年月日才收到第一筆款。 該裝修公司該項(xiàng)服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生 時(shí)間是？【解讀】提供裝修勞務(wù)的日期是年月日，合同確定的付款日期是年月日、 年月日。 根 據(jù)號(hào)文條規(guī)定，無(wú)論是否收到款項(xiàng)，第一筆萬(wàn)元（不含稅）的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為年月 日；第二筆萬(wàn)元（不含稅）的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為年月日。特殊規(guī)定（）提供 建筑服務(wù)、租賃服務(wù) 采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 收到預(yù)收 款的當(dāng)天。（）金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品 所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天 。（）視同銷售行為， 為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 完成的當(dāng)天 或者不動(dòng)產(chǎn) 權(quán)屬變更 的當(dāng)天。 （）先開具發(fā)票的，為 開具發(fā)票 的當(dāng)天。