企業(yè)稅務(wù)籌劃基本理論

1、 學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)： 稅務(wù)籌劃的概念，稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅、稅務(wù)籌劃的概念，稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅、抗稅等行為的區(qū)別；抗稅等行為的區(qū)別； 稅務(wù)籌劃的目標(biāo)、特點(diǎn)和條件，稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃的目標(biāo)、特點(diǎn)和條件，稅務(wù)籌劃的基本原理和基本方法；的基本原理和基本方法； 稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范；稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范； 稅務(wù)籌劃糾紛處理程序。稅務(wù)籌劃糾紛處理程序。第一章第一章 企業(yè)稅務(wù)籌劃基本理論企業(yè)稅務(wù)籌劃基本理論第一節(jié) 企業(yè)稅務(wù)籌劃概述 一一、稅收法律關(guān)系一般性一般性: 由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成taxation taxation legal relationslegal relations 一

2、、稅收法律關(guān)系特殊性特殊性: 1.權(quán)利主體一方是稅務(wù)機(jī)關(guān)，另一方是納稅人; 2.雙方法律地位平等，權(quán)利與義務(wù)不對等; 3.稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)利的主要為依法征稅、義務(wù)主要是宣傳輔導(dǎo)稅法，受理稅收申訴；納稅義務(wù)人的權(quán)利主要有多繳稅款申請退還權(quán)、延期納稅權(quán)、申請減免稅權(quán)、申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)等、義務(wù)主要是納稅申報(bào)、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款等。 一、稅收法律關(guān)系野蠻者愚昧者糊涂者抗稅偷稅漏稅精明者納稅籌劃 稅務(wù)籌劃（Tax planning) : 不同的學(xué)者對其含義的理解不同。 二、稅務(wù)籌劃的概念中心內(nèi)容：少繳稅款，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)二、稅務(wù)籌劃的概念賬 簿稅稅務(wù)務(wù)籌籌劃劃范范疇疇觀點(diǎn)1：稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是通過合法

3、手段，減輕稅收幅度，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)納稅。觀點(diǎn)2：依法納稅是納稅人的合法權(quán)利，納稅人有權(quán)根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”、“非不允許”的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行謀劃。觀點(diǎn)3：納稅人在安排納稅事宜時(shí)有的是順從稅法的立法意圖，有的則有違稅法的立法意圖。二、稅務(wù)籌劃的概念賬 簿稅稅務(wù)務(wù)籌籌劃劃廣義的稅務(wù)籌劃(p7)狹義的稅務(wù)籌劃(p7) 本書觀點(diǎn)：節(jié)本書觀點(diǎn)：節(jié)稅與合理避稅稅與合理避稅表表1-1 廣義稅務(wù)籌劃與俠義稅務(wù)籌劃的區(qū)別廣義稅務(wù)籌劃與俠義稅務(wù)籌劃的區(qū)別二、稅務(wù)籌劃的概念節(jié)稅籌劃節(jié)稅籌劃避稅籌劃避稅籌劃法律性質(zhì)法律性質(zhì)合法非違法政府態(tài)度政府態(tài)度倡導(dǎo)反避稅風(fēng)險(xiǎn)性風(fēng)險(xiǎn)性低風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)

4、險(xiǎn)不確定，視政府對避稅態(tài)度而定策劃手段策劃手段通過對生產(chǎn)、經(jīng)營、籌資等活動(dòng)的安排以享受稅收優(yōu)惠政策鉆稅法、征管上的漏洞以減輕稅收負(fù)擔(dān)作用作用有利于促進(jìn)稅收政策的統(tǒng)一和調(diào)控效率的提高有利于提高稅法質(zhì)量企業(yè)稅務(wù)籌劃企業(yè)稅務(wù)籌劃定義： 企業(yè)在一定的稅收法律框架下，在不違反稅法和有關(guān)法規(guī)的前提下，在企業(yè)管理層可以接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)，憑借一定的籌劃手段，對企業(yè)涉稅活動(dòng)進(jìn)行事先周密規(guī)劃和安排，盡可能經(jīng)濟(jì)地納稅，旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的一種理財(cái)活動(dòng)。二、稅務(wù)籌劃的概念稅務(wù)籌劃的幾個(gè)要點(diǎn)1、稅務(wù)籌劃具有目的性 2、稅務(wù)籌劃不是事后諸葛，而是事前的周密 規(guī)劃和安排。3、稅務(wù)籌劃的主體是納稅人4、稅務(wù)籌劃必須借

5、助于一定的手段 5、稅務(wù)籌劃具有風(fēng)險(xiǎn) 6、稅務(wù)籌劃必須以不違法為前提條件 二、稅務(wù)籌劃的概念（一）節(jié)稅（一）節(jié)稅1、節(jié)稅的含義： 在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人以稅負(fù)最低，而且企業(yè)價(jià)值最大化為目的，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的涉稅選擇行為。 2、節(jié)稅的特點(diǎn)： 合法性、復(fù)合政府政策導(dǎo)向、多樣性3、節(jié)稅的形式： 利用稅收照顧性政策、鼓勵(lì)性政策等進(jìn)行的節(jié)稅 三、稅務(wù)籌劃與相關(guān)概念辨析（二）避稅（二）避稅1、避稅的概念：納稅人通過對法律應(yīng)該包括，但由于種種原因而未能包括進(jìn)去的范圍加以利用，旨在達(dá)到規(guī)避、降低或延遲納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一種方法。避稅常用以描述個(gè)人或企業(yè)通過精心安排，

6、利用稅法的漏洞、特例或其他不足之處來鉆空取巧，以達(dá)到少繳稅的目的；法律中用以防范或遏止各類法律所不允許的避稅行為者的規(guī)定條款，稱為“反避稅條款”。三、稅務(wù)籌劃與相關(guān)概念辨析2.避稅的分類三、稅務(wù)籌劃與相關(guān)概念辨析賬 簿避避 稅稅順法意識避稅順法意識避稅( (合法合法) ) 逆法意識避稅逆法意識避稅( (非法非法) ) 國內(nèi)避稅國內(nèi)避稅 國際避稅國際避稅 利用伸縮性條款避稅利用伸縮性條款避稅 利用不明確條款避稅利用不明確條款避稅 是否符合立法意圖是否符合立法意圖避稅涉及的稅境避稅涉及的稅境 避稅涉及的稅收法規(guī)避稅涉及的稅收法規(guī) 利用選擇性條款避稅利用選擇性條款避稅 利用矛盾性條款避稅利用矛盾性條

7、款避稅 （三）稅務(wù)籌劃與避稅、節(jié)稅、偷稅（三）稅務(wù)籌劃與避稅、節(jié)稅、偷稅等的關(guān)系等的關(guān)系 稅務(wù)籌劃以不違法為前提，而偷、逃、抗、欠、騙稅均屬于違法行為，要承擔(dān)行政責(zé)任和（或）刑事責(zé)任。三、稅務(wù)籌劃與相關(guān)概念辨析 圖圖1-1 稅務(wù)籌劃、節(jié)稅、避稅與偷、逃、抗、欠、騙稅的區(qū)別稅務(wù)籌劃、節(jié)稅、避稅與偷、逃、抗、欠、騙稅的區(qū)別是否違法是否違法違法違法不違法不違法合法合法節(jié)稅節(jié)稅避稅避稅偷、逃、抗、欠、騙稅偷、逃、抗、欠、騙稅減稅形式減稅形式稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃（四）稅務(wù)籌劃名稱辨析（四）稅務(wù)籌劃名稱辨析（P11）稅務(wù)籌劃納稅籌劃稅收籌劃稅收策劃三、稅務(wù)籌劃與相關(guān)概念辨析四、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)賬 簿特特點(diǎn)點(diǎn)合法

8、性合法性 超前性超前性 目的性目的性 時(shí)效性時(shí)效性 全局性全局性 圖圖1-2 業(yè)務(wù)部門與會(huì)計(jì)部門的關(guān)系業(yè)務(wù)部門與會(huì)計(jì)部門的關(guān)系稅稅負(fù)負(fù)產(chǎn)產(chǎn)生生稅稅款款核核算算稅稅款款繳繳納納業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門財(cái)會(huì)部門財(cái)會(huì)部門1.納稅人界定的可變通性2.征稅范圍的彈性3.計(jì)稅依據(jù)的彈性4.稅率的差異5.稅收優(yōu)惠五、稅務(wù)籌劃賴以存在的條件稅務(wù)籌劃目標(biāo)：指通過納稅籌劃要達(dá)到的稅負(fù)狀態(tài)以及經(jīng)濟(jì)利益的狀況，它決定了納稅籌劃的范圍和方向，是納稅籌劃應(yīng)當(dāng)解決的關(guān)鍵問題。六、稅務(wù)籌劃目標(biāo)六、稅務(wù)籌劃目標(biāo)稅務(wù)籌劃目標(biāo)稅務(wù)籌劃目標(biāo) 具體目標(biāo)具體目標(biāo)最終目標(biāo)最終目標(biāo)表現(xiàn)為某項(xiàng)稅負(fù)表現(xiàn)為某項(xiàng)稅負(fù)或某期稅負(fù)的降低或某期稅負(fù)的降低 實(shí)現(xiàn)企

9、業(yè)價(jià)值最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，稅收負(fù)擔(dān)最小化稅收負(fù)擔(dān)最小化 在實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)前提下，稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)可概括為以下幾方面： 1、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)2、納稅成本最低化 3、獲取資金時(shí)間價(jià)值六、稅務(wù)籌劃目標(biāo)（一）有助于提高納稅人的納稅意識（二）有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平（三）有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置（四）有利于不斷健全和完善稅制七、稅務(wù)籌劃的意義第二節(jié)第二節(jié) 稅務(wù)籌劃的基本原理稅務(wù)籌劃的基本原理 一、稅法與會(huì)計(jì)之間的原則差異（一）稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的課稅原則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的差異1.可靠性 2.相關(guān)性 3.可理解性4.可比性 5.實(shí)質(zhì)重于形式 6.重要性7.謹(jǐn)慎性 8.及時(shí)

10、性（二）新稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)基礎(chǔ)及其從屬原則的差異1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的差異 企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；而稅法采用的是混合制基礎(chǔ)（權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制）。2.兩項(xiàng)從屬原則的差異（1）配比原則（2）區(qū)分收益性支出與資本性支出的原則一、稅法與會(huì)計(jì)之間的原則差異 二、稅務(wù)籌劃的基本原則1 1、不違法原則：、不違法原則：以國家現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)等為法律依據(jù)。2 2、成本效益原則：、成本效益原則：既要考慮到可能的稅收利益，又要考慮到稅務(wù)籌劃過程中的成本費(fèi)用3 3、適時(shí)調(diào)整原則：、適時(shí)調(diào)整原則：企業(yè)稅務(wù)籌劃要根據(jù)時(shí)間、法律環(huán)境、自身生產(chǎn)經(jīng)營目的等的變化適時(shí)調(diào)整籌劃方案。4 4、綜合性原則

11、：、綜合性原則：企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須統(tǒng)籌安排，考慮全局，綜合權(quán)衡。三、稅務(wù)籌劃的基本方法3.延遲納稅：資金有時(shí)間價(jià)值，延緩納稅相當(dāng)于享受無息貸款。一般而言，應(yīng)納稅款期限越長，所獲得的利益越大。2.降低稅率：是指納稅人通過降低稅率的方式來降低納稅負(fù)擔(dān)的行為，一般可采用低稅率和轉(zhuǎn)讓定價(jià)法。1.縮小稅基：是指納稅人通過縮小計(jì)稅基數(shù)的方式來減輕納稅義務(wù)和規(guī)避納稅負(fù)擔(dān)的行為。轉(zhuǎn)讓定價(jià)法 定義 作用 實(shí)例 例例1某中外合資電子玩具公司，主要生產(chǎn)兒童電子玩具，除產(chǎn)品包裝外，其余電子器材、配件全部進(jìn)口，產(chǎn)品90外銷，進(jìn)口材料和產(chǎn)品外銷均由香港發(fā)展公司負(fù)責(zé)，兒童電子玩具的單位平均成本為20.35元，而平均

12、售價(jià)僅為22.70元。該公司自開業(yè)投產(chǎn)以來年年虧損，而企業(yè)規(guī)模卻年年擴(kuò)大。該公司將所得移至香港，避免了我國的稅收。而香港又是一個(gè)天然避稅港，它實(shí)行的稅收管轄權(quán)為收入來源地管轄權(quán)，對來自大陸的所得即可免征稅。 由此可見，轉(zhuǎn)移價(jià)格是轉(zhuǎn)讓雙方對各自內(nèi)部創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品價(jià)值進(jìn)行分配時(shí)，在相互之間進(jìn)行排列組合，以求最大限度地將其控制在自己手中。由于實(shí)行轉(zhuǎn)移價(jià)格的雙方具有一定的聯(lián)屬關(guān)系和互惠關(guān)系，這種轉(zhuǎn)移是雙向的。 例例2 振邦集團(tuán)總部的所得稅稅率為33%，其一子公司振龍公司，雇用殘疾人被認(rèn)定為福利企業(yè)，暫免征收企業(yè)所得稅。振邦集團(tuán)總部把成本8萬元，原應(yīng)按12萬元作價(jià)的一批貨物，壓低到按10萬元作價(jià)，銷售給

13、振龍公司，振龍公司最后以14萬元的價(jià)格出售到集團(tuán)之外。下面比較一下互惠定價(jià)與正常定價(jià)下集團(tuán)總體的稅負(fù)水平： 振邦集團(tuán)原應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收(120000一80 000) x 33 % +(140000120000) x 0%13 200（元）。 降低互惠價(jià)格后，振邦集團(tuán)實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅收 = (100 000 - 80 000) x 33%(140 000 10000)x 0%=6600（元） 比較可知，采用互惠價(jià)格后，振邦集團(tuán)可以實(shí)現(xiàn)的節(jié)稅額13 200 -6 600 = 6 600（元） 四、稅務(wù)籌劃的基本步驟1.根據(jù)企業(yè)的具體情況，熟知稅法及相關(guān)規(guī)定2.確立稅務(wù)籌劃目標(biāo)，對備選方案進(jìn)行篩選3.稅務(wù)籌

14、劃方案的評估4.實(shí)施后的反饋和調(diào)整開展稅務(wù)籌劃需要具備的知識如下：1.稅法知識2.會(huì)計(jì)知識3.其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)知識4.納稅人生產(chǎn)經(jīng)營知識五、稅務(wù)籌劃的基本知識結(jié)構(gòu)要求第三節(jié) 稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)（一）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概念 指企業(yè)涉稅行為因?yàn)槲茨苷_履行稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，影響納稅準(zhǔn)確性、及時(shí)性，導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)濟(jì)或其他利益的可能損失。具體表現(xiàn)為：企業(yè)涉稅行為中的不確定因素最終導(dǎo)致企業(yè)比預(yù)期多繳納稅款，或者因?yàn)樯倮U稅款、不能及時(shí)繳納稅款引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行檢查、調(diào)整、處罰等。一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概念及來源（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的來源 1.政策風(fēng)險(xiǎn) 2.操作風(fēng)險(xiǎn) 3.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 4.執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概念及來源（三

15、）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)影響因素 1.稅收法規(guī)的變化頻繁 2.稅收法規(guī)不完善 3.稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì) 一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概念及來源 1.加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí) （1）通過學(xué)習(xí)可以把握稅收法律政策。 （2）通過學(xué)習(xí)可以提高風(fēng)險(xiǎn)意識，密切關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。 2.保持賬證完整 3.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系 4.保持籌劃方案適度靈活二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范第四節(jié) 稅務(wù)籌劃的糾紛及解決（一）稅務(wù)行政復(fù)議概念 是指納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，依法向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)或本級人民政府提出復(fù)議申請，復(fù)議機(jī)關(guān)對該具體行政行為的合法性、適當(dāng)性進(jìn)行審查并作出裁決的制度和活動(dòng)。一、稅務(wù)行政復(fù)議（二）稅

16、務(wù)行政復(fù)議的受案范圍 行政復(fù)議的受案范圍：一是對具體行政行為不服提出的復(fù)議申請；二是對抽象行為不服提出的復(fù)議申請。 對具體行政行為不服提出的服役申請受案范圍如下： 1.稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的征稅行為。一、稅務(wù)行政復(fù)議2.稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保行為。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的稅收保全措施。4.稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除稅收保全措施，使納稅人合法權(quán)益遭受損失的行為。5.納稅機(jī)關(guān)做出的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。6.稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的稅務(wù)行政處罰行為。7.稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理的行為。一、稅務(wù)行政復(fù)議（三）稅務(wù)行政復(fù)議申請（1）對征稅行為不服）對征稅行為不服：先復(fù)議，后起訴（2）征稅行為以外行為不服）征稅行為以外行為不服：可

17、以行政復(fù)議，也可以直接行政訴訟（3）申請復(fù)議的期限）申請復(fù)議的期限：60日（4）申請復(fù)議的方式：）申請復(fù)議的方式：書面與口頭（5）復(fù)議管轄機(jī)關(guān)：）復(fù)議管轄機(jī)關(guān)：作出具體行政行為的 稅務(wù)機(jī)關(guān)的上級稅務(wù)機(jī)關(guān)一、稅務(wù)行政復(fù)議（一）稅務(wù)行政訴訟概念 指納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯了自己的合法權(quán)益，依法向人民法院提起訴訟，通過人民法院對案件進(jìn)行審理并做出裁決的途徑來維護(hù)自己合法權(quán)益的一種法律救濟(jì)方式。二、稅務(wù)行政訴訟（二）納稅人可提起稅務(wù)行政訴訟的受案范圍（1）對稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的罰款決定不服的；（2）認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)侵犯了法定的經(jīng)營自主權(quán)的；（3）認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)違法要求履行義務(wù)的；（4）認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)違法侵占了自己的財(cái)產(chǎn)的。二、稅務(wù)行政訴訟（三）納稅人提出稅務(wù)行政訴訟應(yīng)遵循的程序（1）在納稅上發(fā)生爭議時(shí)，先向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議，對復(fù)議不服，才能向人民法院提起訴訟；（2）對其他稅務(wù)爭議，納稅人可直接向人民法院提起訴訟。（四）納稅人提出稅務(wù)行政訴訟的時(shí)效：15日，3個(gè)月二、稅務(wù)行政訴訟（一）賠償申請（二）賠償申請審查（三