會計主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

1、 第三章 經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析 內(nèi)容介紹本章以制造業(yè)為例，著重介紹會計循環(huán)的第一個步驟，即怎樣分析制造業(yè)的主要業(yè)務(wù)，編制會計分錄。共分四節(jié)： 第一節(jié) 材料采購業(yè)務(wù) 第二節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù) 3.2 第三節(jié) 銷售業(yè)務(wù) 3.3 第四節(jié) 其他業(yè)務(wù) 3.4第一節(jié)第一節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)一 材料采購業(yè)務(wù)的內(nèi)容（業(yè)務(wù)類型）(一)材料價款結(jié)算計量:材料價款=購買數(shù)量單價價款結(jié)算業(yè)務(wù)類型:1 現(xiàn)款交易現(xiàn)款交易 一手錢,一手貨(現(xiàn)金存款 材料)2 欠款交易欠款交易 先收料,后付款(負債 材料)1)按合同約定時間付款(應(yīng)付賬款 材料)2)開出承兌匯票,持票人到期兌現(xiàn)(應(yīng)付票據(jù)材料)3 預(yù)付貨款預(yù)付貨款 先付款,后收料(現(xiàn)

2、金存款應(yīng)收賬款材料)(二)采購費用的結(jié)算材料采購成本組成部分,包括 運雜費、保險費、整理費、檢驗費、稅金等。發(fā)生時也分3種情況: 1)購貨單位立即現(xiàn)款支付現(xiàn)款支付給有關(guān)單位(存款材料) 2)定期結(jié)算,發(fā)生時暫欠暫欠(應(yīng)付賬款材料) 3)由供貨單位代墊代墊,同材料價款一并結(jié)算3 材料采購成本計算采購成本應(yīng)按同批購進的每一種材料分別計算: 1)材料采購總成本=買價+應(yīng)負擔(dān)的采購費 其中:某材料應(yīng)負擔(dān)的采購費=該材料直接發(fā)生的采購費+應(yīng)分配的共同采購費分配同批材料的共同采購費,可分別情況采用同批購進材料的重量(體積、價款)作為分配標準. 2)入庫材料單位采購成本=采購總成本入庫數(shù)量二二 材料采購業(yè)務(wù)

3、的分類技術(shù)材料采購業(yè)務(wù)的分類技術(shù)-賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 設(shè)置賬戶分別收集采購成本、入庫材料、價款及采購費設(shè)置賬戶分別收集采購成本、入庫材料、價款及采購費結(jié)算等結(jié)算等3 3類數(shù)據(jù)類數(shù)據(jù). .應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置: : 材料采購材料采購 材料材料(低值耗品低值耗品) 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付貨款預(yù)付貨款按品名設(shè)數(shù)量金額式明細賬按品名設(shè)數(shù)量金額式明細賬P82 可只設(shè)備忘登記簿可只設(shè)備忘登記簿材料采購購進甲材料2T，450元,對方代墊運雜費100元,共1000元，用存款付訖. 從A單位購入乙材料0.5T,3600元,價款1800元,約定付款期10天,暫欠. 約定付款期已到,以銀行存款1800元償還

4、從B單位購進甲材料1T,價款450元,開出承兌匯票一張,抵付貨款. 按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)單位C的甲材料預(yù)購定金200元.搬運費分攤:分攤率=157.5/甲材料(2+1+1) + 乙材料0.5=35元/T 乙材料分攤0.5T35元/T=17.5(元) 甲材料分攤157.5-17.5=140(元)甲材料乙材料搬運費按甲、乙材料買價分攤 分攤率=175.5(甲1800+乙1800)=0.048752021-12-26會計20026日期業(yè)務(wù) 摘 要 借 方 貸 方月 日買 價采購費合計業(yè)務(wù)摘要 借 方 貸 方 余 額數(shù)量 單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額初余240 204

5、0第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)一 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)容生產(chǎn)業(yè)務(wù)指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。由于生產(chǎn)過程既是生產(chǎn)要素的耗用過程,又是產(chǎn)品的制造過程（產(chǎn)品成本的形成過程）.因此，生產(chǎn)業(yè)務(wù)就應(yīng)包括生產(chǎn)費用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成兩個方面的內(nèi)容.(一)生產(chǎn)費用1 含義:一定時期內(nèi)生產(chǎn)過程中一切耗費的貨幣表現(xiàn)(生產(chǎn)耗費).2 具體內(nèi)容:料料 一切原材料輔助材料燃料低值易耗品等工工 工資職工福利費等一切人工費用費費 除料工以外的其他費用,如折舊貨幣性支出等 .(二)產(chǎn)品生產(chǎn)成本生產(chǎn)費用的對象化1 涵義：歸集到一定產(chǎn)品的生產(chǎn)費用(即對象化)形成產(chǎn)品生產(chǎn)成本,因此,成本也就是生產(chǎn)一定種類和數(shù)量產(chǎn)品所花費的生

6、產(chǎn)費用.2 生產(chǎn)費用的對象化過程:1)直接費用對象化直接費用對象化: 發(fā)生時即能直接判明應(yīng)歸屬于哪種產(chǎn)品的費用.如直接材料直接人工費用其他直接費用.發(fā)生時直接對象化為產(chǎn)品生產(chǎn)成本.2)間接費用對象化間接費用對象化: 發(fā)生時不能判明其成本歸屬,需以制造費用的名義先行歸集,期末按一定標準分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用.如車間內(nèi)發(fā)生的與幾種產(chǎn)品有關(guān)的共同費用和車間管理費用.3)跨期費用的對象化跨期費用的對象化: :實際支付時間與成本歸屬期不在同一會計期間的費用.又可分為2種情況:A 支付在前,成本歸屬在后(即預(yù)付或待攤費用).已經(jīng)支付,但應(yīng)根據(jù)受益原則分期攤銷的費用.如一次領(lǐng)用或支付,分期攤銷的低值易耗

7、品租金財產(chǎn)保險費及其他預(yù)付費用,它們發(fā)揮效益的時間較長,不能在支付時一次計入成本.B 成本歸屬在前,支付在后(即應(yīng)計或預(yù)提費用).按照受益原則應(yīng)由本期負擔(dān),但未實際支付,只是預(yù)先提取的費用.如預(yù)提租金財產(chǎn)保險費借款利息等.一項預(yù)提費用實際上就是一項負債,如預(yù)提租金了就是應(yīng)付未付租金.相反,一項待攤費用,則是一項資產(chǎn).二 賬戶設(shè)置 生生 產(chǎn)產(chǎn) 成成 本本 制制 造造 費費 用用 管管 理理 費費 用用 待待 攤攤 費費 用用 預(yù)預(yù) 提提 費費 用用:生產(chǎn)業(yè)務(wù)分析 例某工廠月份發(fā)生生產(chǎn)業(yè)務(wù)如下： 2021-12-26會計200212日期業(yè)務(wù) 摘 要 借 方間接材料費 間接人工費其他間接費合計日期業(yè)

8、務(wù) 摘 要 借 方貸方直接材料 直接人工制造費用合計初 余 16000 2280 3500 21780第三節(jié) 銷售業(yè)務(wù)一 銷售業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容銷售過程是企業(yè)出售產(chǎn)品或勞務(wù)，按售價取得銷售收入的過程,即產(chǎn)品價值實現(xiàn)過程。(一)銷售收入1 含義 出售商品(產(chǎn)品)、勞務(wù)所取得的收入,屬主營業(yè)務(wù)收入.2 銷售收入實現(xiàn)的條件1)產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)讓渡或轉(zhuǎn)移2)不再保有已銷售商品的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)3)已經(jīng)收到價款或索取價款的憑證，相關(guān)經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量2021-12-26會計2002143 銷售收入的具體內(nèi)容1)現(xiàn)款銷售收入 一手錢(現(xiàn)金存款或其他資產(chǎn)),

9、一手貨(銷售收入-現(xiàn)金、存款或其他資產(chǎn)) 2)按合同取得收取貨款的權(quán)利(銷售收入-應(yīng)收賬款)3)收到對方開出承兌的商業(yè)匯票(銷售收入-應(yīng)收票據(jù))4)預(yù)收貨款轉(zhuǎn)作銷售收入(銷售收入-預(yù)收賬款)4 銷售收入的計量 產(chǎn)品銷售收入=已銷數(shù)量銷售單價A 發(fā)生銷售折讓或退貨時,相應(yīng)抵減銷售收入；B 發(fā)生現(xiàn)金折扣時，折扣的現(xiàn)金應(yīng)作為本期財務(wù)費用處理。(二) 銷售費用1 涵義:在銷售過程中所發(fā)生的各種耗費.2 內(nèi)容:應(yīng)由產(chǎn)品銷售負擔(dān)的運輸裝卸包裝保險展覽廣告差旅費及專設(shè)銷售機構(gòu)經(jīng)費.(三)銷售成本和銷售稅金1 銷售(貨)成本 已銷產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的成本.=銷貨數(shù)量單位生產(chǎn)成本產(chǎn)品的生產(chǎn)成本實際上是一種資產(chǎn)(如材料貨

10、幣資產(chǎn))轉(zhuǎn)化為另一種資產(chǎn)(產(chǎn)品),不形成真正意義的費用,只有銷售出去,才作為取得收入的代價2 銷售稅金按稅法規(guī)定銷售環(huán)節(jié)應(yīng)負擔(dān)的稅金,如營業(yè)稅產(chǎn)品稅增值稅等.期末按規(guī)定計算,抵減銷售收入.二 銷售業(yè)務(wù)的分類技術(shù)賬戶設(shè) 主營業(yè)務(wù)收入（主營業(yè)務(wù)收入（銷售收入 ） 營業(yè)費用（銷售費用）應(yīng)應(yīng) 收收 票票 據(jù)據(jù) 應(yīng)應(yīng) 收收 賬賬 款款 預(yù)預(yù) 收收 賬賬 款款2021-12-26會計200217收到D單位開出商業(yè)匯票1張,面額10000元,支付購子產(chǎn)品20件貨款-500第四節(jié) 其他業(yè)務(wù)內(nèi)容介紹除前三節(jié)供、產(chǎn)、銷業(yè)務(wù)外,日常發(fā)生的其余業(yè)務(wù):債權(quán)債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù) 其他業(yè)務(wù)收支 營業(yè)外收支 一 債權(quán)債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)(一

11、)債權(quán)債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容因商品、勞務(wù)供應(yīng)或其他交易事項導(dǎo)致的應(yīng)收(債權(quán))及應(yīng)付(債務(wù))款的發(fā)生和清償業(yè)務(wù).其中:債權(quán)債權(quán):應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 其他應(yīng)收款債務(wù)債務(wù):應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅金 應(yīng)付工資 應(yīng)付職工福利費 短期借款 長期借款(二)結(jié)算方式現(xiàn)金結(jié)算、通過銀行劃撥轉(zhuǎn)賬結(jié)算(三)主要賬戶設(shè)置各個債權(quán)及債務(wù)項目均應(yīng)設(shè)置賬戶.補充介紹:短期借款(1年以內(nèi))賬戶、長期借款(1年以上，不含1年)賬戶:記錄短期或長期借款的借入和歸還情況財務(wù)費用賬戶:記錄為籌集資金而發(fā)生的利息支出、匯兌損失、商品銷售的現(xiàn)金折扣、手續(xù)費等情況(存款利息作為財務(wù)費用的減項計入)應(yīng)交稅金賬戶:記錄各種稅金

12、應(yīng)交及交納情況短期(長期)借款 財 務(wù) 費 用 應(yīng) 交 稅 金應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款的結(jié)算實例收到A單位承兌商業(yè)匯票2500元,抵付原欠貨款.帶息商業(yè)匯票2000元到期,利息50元,一并轉(zhuǎn)存銀行.X單位開出的商業(yè)匯票到期不能兌現(xiàn),轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款.貼現(xiàn)匯票1000元,付貼水60元,實收存940元. . 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 銀行存款銀行存款 財務(wù)費用財務(wù)費用 應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金實例背書轉(zhuǎn)讓1500元手持匯票以清償應(yīng)付賬款.開出商業(yè)匯票元1200元以清償應(yīng)付賬款以存款80元支付銀行商業(yè)匯票手續(xù)費.持票人到期兌付本企業(yè)開出的1400元商業(yè)匯票取現(xiàn)金3500元發(fā)放本月工資.

13、以存款交納應(yīng)交稅金500元. 銀行存款銀行存款 財務(wù)費用財務(wù)費用 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 現(xiàn)現(xiàn) 金金 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 銀行存款及銀行借款業(yè)務(wù)實例向銀行借入短期借款17000元存入銀行上季度流動資金借款利息280元,存款中扣付.(本季各月計算出應(yīng)付借款利息時已記“借：財務(wù)費用 貸：預(yù)提費用”)以存款歸還銀行長期借款3500元接銀行通知,本季度存款利息2600元已轉(zhuǎn)存銀行(本季各月計算出應(yīng)收存款利息時已記“借：其他應(yīng)收款 貸：財務(wù)費用”)短期借款短期借款 銀行存款銀行存款 預(yù)提費用預(yù)提費用 財務(wù)費用財務(wù)費用其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 長期借款長期借款各月

14、應(yīng)提 借款利息 280-2800本季各月應(yīng)收銀行存款利息26002600二 其他業(yè)務(wù)收入和支出(一)內(nèi)容及賬戶設(shè)置其他業(yè)務(wù)收入:除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售收入、無形資產(chǎn)出售出租收入、包裝物出租收入等。其他業(yè)務(wù)支出：為取得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)成本、費用和相關(guān)稅金等支出。賬戶設(shè)置 記錄其他業(yè)務(wù)收支及結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶： 其其 他他 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 收收 入入 其其 他他 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 支支 出出 其他業(yè)務(wù)收支實例處理積壓材料丙500,采購成本250元,收回現(xiàn)金￥300.上項材料應(yīng)負擔(dān)增值稅￥45.某專利技術(shù)賬面價值￥1000,現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收回存款￥5400。以現(xiàn)金￥120支付上項專利

15、轉(zhuǎn)讓中介費. 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 材材 料料 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 銀銀 行行 存存 款款 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 現(xiàn)現(xiàn) 金金 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 0三 營業(yè)外收入和支出業(yè)務(wù)(一)主要內(nèi)容及賬戶設(shè)置營業(yè)外收入與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的收入.如固定資產(chǎn)凈盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。營業(yè)外支出與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的支出.如固定資產(chǎn)凈盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、公益捐贈等。賬戶設(shè)置 營營 業(yè)業(yè) 外外 收收 入入 營營 業(yè)業(yè) 外外 支支 出出 待處理財產(chǎn)盈虧待處理財產(chǎn)盈虧(二)營業(yè)外收支實出租給某公司的包裝物逾期未退，沒收其押金1800元.開出現(xiàn)金支票5000元向希望工程捐款

16、.盤盈機器1臺,估計重置價值4500元,已折舊2000元露天堆放已保險甲材料水災(zāi)損失2800元,保險公司已劃轉(zhuǎn)2000元賠償,其余部分批準轉(zhuǎn)銷. 材材 料料 待處理財產(chǎn)盈虧待處理財產(chǎn)盈虧 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 累計折舊累計折舊 銀行存款銀行存款2021-12-26會計200227業(yè)務(wù)會計分錄業(yè)務(wù)會計分錄1借：材料采購甲 6600 貸：銀行存款 66006借：材料采購丙 3300 貸：預(yù)付賬款-S 33002借：材料采購甲 3900 -乙 2200 貸：應(yīng)付賬款M 610078910借：應(yīng)付賬款M 4000 貸：銀行存款 4000借：

17、材料采購丙 2600 貸：應(yīng)付票據(jù) 2600借：材料采購丙 20 貸：現(xiàn) 金 20借：材料甲 20547 -乙 2200 -丙 3300 貸：材料甲 20547 -乙 2200 -丙 3300 3借：預(yù)付賬款S 5000 貸：銀行存款 50004借：材料采購甲 10000 貸：銀行存款 8000 應(yīng)付票據(jù) 2000.2021-12-26會計200228 會計分錄 會計分錄 會計分錄1生產(chǎn)成本子45000 -丑66606660制造費用 23452345管理費用 12451245 材 料 552507生產(chǎn)成本-子 8000 -丑9000 0制造費用 2000管理費用 1500 應(yīng)付工資 2050011管理費用 350現(xiàn) 金 50 其他應(yīng)收款 40012待攤費用 1800 銀行存款 18002制造費用 1300 低值易耗品 13008生產(chǎn)成本子 1120 -丑 1260260制造費用 280管理費用 210 應(yīng)付福利費 287013制造費用 1800管理費用 500 銀行存款 23003管理費用 200 材 料 20014制造費用 50 材 料 504預(yù)提費用 8000 銀行存款 80009現(xiàn)金 20500 銀行存款 2050015應(yīng)付福利費 65 現(xiàn) 金 655其他應(yīng)收款 400 銀行存款 40010應(yīng)付工資 20500 現(xiàn) 金