金融資產(chǎn)培訓講義

1、第三章 金融資產(chǎn)考情分析本章是新內(nèi)容，涉及原應(yīng)收款項、短期投資、長期債券投資等。本章以全新的面貌出現(xiàn)，學習本章注重掌握的是：1.金融資產(chǎn)的概念及分類2.金融資產(chǎn)初始計量的核算3.采用實際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法4.各類金融資產(chǎn)后續(xù)計量的核算5.不同類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算6.金融資產(chǎn)減值損失的核算近年考點（僅涉及原有內(nèi)容）年度考點涉及題型2003計提壞賬準備概念單選題2004壞賬準備差錯綜合題2005壞賬準備政策變更計算題2006股票投資，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、壞賬準備等單選、多選、計算題本章變化增加了金融資產(chǎn)概念、分類等內(nèi)容，所有確認計量圍繞不同類金融資產(chǎn)核算特點進行?？键c精析一有關(guān)概念（一） 金

2、融工具的概念金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。分為基礎(chǔ)金融工具和衍生工具。1.基礎(chǔ)金融工具，包括現(xiàn)金、普通股、和未來期間收取金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款等等。2.衍生工具，是指具有下列特征的金融工具或其他合同：（1）其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系；（2）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；（3）在未來某一日期結(jié)算。（二）金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融資產(chǎn)主

3、要包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、衍生金融資產(chǎn)等。衍生金融資產(chǎn)包括遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等，衍生工具不作為有效套期工具的，也屬于本章交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容。（三）金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)在初始確認時劃分為四類1. 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（1）交易性金融資產(chǎn)。取得資產(chǎn)目的是為了近期內(nèi)出售。比如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；將某些金融資產(chǎn)組合從事短期獲利活動；衍生工具的公允價值變動，不含有效套期工具。（2）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。避免計量基礎(chǔ)不同導(dǎo)致的利得或損失的差異

4、；主要是指企業(yè)基于風險管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。例如為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測試而直接指定。2 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。例如國債、企業(yè)債券、金融債券等劃分為持有至到期投資。3 貸款和應(yīng)收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。例如一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等。4 可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。例如企業(yè)從二級市

5、場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，也可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。二、金融資產(chǎn)確認計量對不同類金融資產(chǎn)都要把握其賬面價值的確認和交易對損益的影響這兩個重點問題，但是不同類金融資產(chǎn)在這兩個問題上的側(cè)重不同。例如，對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)由于其期末賬面價值就是公允價值，通常是已知的，所以重點應(yīng)確認交易對損益的影響；對持有至到期投資期末要以攤余價值計價，所以重點應(yīng)該是確認賬面價值。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的確認計量 (1)取得按其公允價值（不含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），借記交易性金融資產(chǎn)（成本），按發(fā)生的交易費

6、用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。（2）持有持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按債券票面利率計算利息時，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。（3）資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額的差額，計入公允價值變動損益并調(diào)整“交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）（4）出售出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額與交易性金融資產(chǎn)（成本）（公允價值變動）之間的差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按該金融資產(chǎn)的公允價值

7、變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。項目初始計量后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日處理公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)1.公允價值成本2.已經(jīng)宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)收3.交易費用投資收益按公允價值。持有期間利息、股利為投資收益公允價值變動形成的利得或損失計入公允價值變動損益，同時調(diào)整賬面價值?！纠}1】甲公司2005年3月25日購入乙公司股票20萬股，支付價款總額為175.52萬元，其中包括支付的證券交易印花稅0.17萬元，支付手續(xù)費0.35萬元。4月lO日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派發(fā)的2004年度現(xiàn)金股利4萬元。2005年6月30日，乙公司股票收盤價為每股

8、6.25元。2005年11月lO日，甲公司將乙公司股票全部對外出售，價格為每股9.18元，支付證券交易印花稅0.18萬元，支付手續(xù)費0.36萬元。甲公司2005年度對乙公司股票投資應(yīng)確認的投資收益為( )（2006年試題）。 A.7.54萬元 B.11.54萬元 C.12.59萬元 D.12.60萬元【答案】B【解析】乙公司股票投資應(yīng)確認的投資收益為現(xiàn)金流量之差，即：（9.18×20-0.18-0.36）-（175.52-4）11.54萬元會計處理：2005-3-25借：交易性金融資產(chǎn)成本 171 應(yīng)收股利 4投資收益 0.52貸：銀行存款 175.522005-4-10借：銀行存款

9、 4貸：應(yīng)收股利 42005-6-30借：公允價值變動損益 46（171-6.25×20）貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 462005-11-10借：銀行存款 183.06（9.18×20-0.54）交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 46貸：交易性金融資產(chǎn)成本 171 投資收益 58.06借：投資收益 46 貸：公允價值變動損益 46【例題2】某股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的價格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元）購進某股票20萬股確認為交易性金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費1.2萬元，6月15日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,6月20日以每股13元又購進該股票1

10、0萬股，支付相關(guān)稅費0.6萬元，6月30日該股票價格下跌到每股12元；9月20日以每股16元的價格將該股票18萬股出售，支付相關(guān)稅費1萬元，2007年12月31日該股票剩余12萬股，每股公允價值為17元，要求對該交易性金融資產(chǎn)計算：2007年末該交易性金融資產(chǎn)賬面價值和“成本”項、“公允價值變動”項的金額；2007年發(fā)生的投資收益金額；2007年發(fā)生的“公允價值變動損益”金額；2007年上述業(yè)務(wù)對損益的總體影響；寫出會計處理分錄。【答案與解析】（1）2007年末該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值公允價值17×12204萬元；“交易性金融資產(chǎn)成本”（14.8×20+13×1

11、0）×12/30170.4萬元；“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”17×12170.433.6萬元，（2）2007年發(fā)生的投資收益金額-1.2-0.6-1+16×18（14.8×20+13×10）×18/3029.6萬元（3）2007年發(fā)生的公允價值變動損益17×12-（14.8×20+13×10）×12/3033.6萬元（收益）（4）2007年上述業(yè)務(wù)對損益的總體影響29.6+33.663.2萬元，即：股票投資發(fā)生的本期損益影響投資損益+公允價值變動損益(16×18)-（14.8

12、5;20+13×10）×18/30-(1.2+0.6+1)+17×12-（14.8×20+13×10）×12/3063.2萬元以上例題看出：交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)對損益的影響包括“投資收益”和“公允價值變動損益”；如果需要區(qū)分“投資收益”和“公允價值變動損益”對損益的影響，就要明確它們各自反映的內(nèi)容。“投資收益”實際是現(xiàn)金凈流入，即：投資收益處置收入支付稅費初始投入（不含初始購入時包含的已宣告利息）；由于已經(jīng)確認的“公允價值變動損益”在該資產(chǎn)出售時要轉(zhuǎn)回至“投資收益”，所以影響本期損益的公允價值變動損益是“本期確認”減去“本期轉(zhuǎn)回”。如果

13、沒有期初公允價值變動余額，“本期確認”減去“本期轉(zhuǎn)回”等于期末企業(yè)仍然持有的本期交易性證券公允價值變動；如果有期初公允價值變動的余額，還要考慮期初余額在本期出售時的結(jié)轉(zhuǎn)，即：公允價值變動損益（期末公允價值賬面成本）×期末持有數(shù)量-本期出售時轉(zhuǎn)回的期初公允價值變動。分次購入股票出售時結(jié)轉(zhuǎn)成本一般采用移動加權(quán)平均法。會計處理（萬元）：6月10日借：交易性金融資產(chǎn)成本 296【（15-0.2）×20】應(yīng)收股利 4投資收益 1.2貸：銀行存款 301.26月15日略6月20日借：交易性金融資產(chǎn)成本 130（13×10） 投資收益 0.6貸：銀行存款 130.66月30日借

14、：公允價值變動損益 66（296+130-12×30）貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 669月20日借：銀行存款 287（16×18萬股-1）交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 39.6（66×18/30）投資收益 1貸：交易性金融資產(chǎn)成本 255.6 【（296+130）×18/30】 投資收益 72借：投資收益 39.6貸：公允價值變動損益 39.612月31日借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 60（33.6+66-39.6） 貸：公允價值變動損益 60【例題3】延續(xù)上題。2007年12月31日某股份公司持有某股票12萬股，每股公允價值17元，賬面價值為204

15、萬元，包括成本170.4萬元和公允價值變動33.6萬元，3月30日每股公允價值為20元，企業(yè)于6月2日以每股19元價格將該股票全部出售，支付手續(xù)費1萬元，該業(yè)務(wù)對半年度中報損益的影響是（ ）。A.56.6 B. 33.6 C.23 D.0【答案】C【解析】該業(yè)務(wù)對半年度中報損益的影響（19-17）×12-123萬元。如果要求分別確認投資收益和公允價值變動損益的影響，則需要按照下式計算：投資收益影響現(xiàn)金凈流入19×12-170.4-156.6，公允價值變動損益期末公允價值變動×期末持有數(shù)量-本期出售時轉(zhuǎn)回的期初公允價值變動0-33.6-33.6萬元對當期損益的影響5

16、6.6-33.623萬元會計處理：3月30日借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 36 （20×12-204）貸：公允價值變動損益 366月2日借：銀行存款 227 （19×12-1）投資收益 1投資收益 12貸：交易性金融資產(chǎn)成本 170.4 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 69.6（33.6+36）借： 公允價值變動損益 69.6 貸：投資收益 69.6持有至到期投資企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，可以劃分為持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持

17、有至到期投資。（1）取得持有至到期投資取得時應(yīng)按其面值，借記“持有至到期投資(成本)”，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付款項貸記“銀行存款”，差額計入“持有至到期投資（利息調(diào)整）。（2）持有資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資按照票面利率確定的應(yīng)收利息計入“應(yīng)收利息”或“持有至到期投資（應(yīng)計利息）”，按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入計入“投資收益”。實際利率應(yīng)當在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。攤余成本初始確認-已經(jīng)償還本金-實際利率法攤銷-減值（3）處置處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間的差

18、額計入投資收益。項目初始計量后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日處理持有至到期投資面值成本已經(jīng)宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)收實際支付與前兩項之差利息調(diào)整攤余成本1.實際利率確認投資收益2.票面利息確認應(yīng)收利息3.前兩項之差為攤銷額利息調(diào)整可以看出：持有至到期投資攤余價值=期初攤余成本+實際利率計算的利息收益-票面利率計算的票面利息。如果是首期計算，公式中期初攤余成本就是該投資的初始實際支付，即公允價值加相關(guān)費用。實際利率是未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為當前金融資產(chǎn)賬面價值的利率?！纠}4】甲股份有限公司于2007年1月1日以20420萬元購入乙公司發(fā)行的面值總額為20000萬元的公司債券確認為持有至到期投資,該債券系5年期，按

19、年付息,票面年利率為6%,實際利率5.515，甲公司對債券的溢折價采用實際利率法攤銷，2008年12月31日應(yīng)確認該持有至到期投資的賬面價值為( )。A.20420 B.20346.16 C.20268.25 D.20186.05【答案】C【解析】2007年末攤余價值20420+20420×5.51520000×620346.16萬元2008年末攤余價值20346.16+20346.16×5.515-20000×620268.25萬元上例是比較常見的單選題類型。附：各年期末攤余成本計算表年份年初攤余成本a利息費用b=a×r現(xiàn)金流量 c年末攤余成

20、本d=a+b-c每期攤銷利息調(diào)整額e=c-b2007204201126.16120020346.16 73.84200820346.16 1122.09120020268.25 77.91200920268.25 1117.79120020186.04 82.21201020186.04 1113.26120020099.30 86.74201120099.30 1100.69212000.00 99.30如果中途改變現(xiàn)金流量情況要調(diào)整改變期的期初數(shù)例如假設(shè)2009年末將贖回50，上表為：年份年初攤余成本a利息費用b=a×r現(xiàn)金流量 c年末攤余成本d=a+b-c每期攤銷利息調(diào)整額e=

21、c-b2007204201126.16120020346.16 73.84 200820346.16 1122.09120020268.25 77.91 200920176.69 1112.741120010089.43 87.26 201010089.43 556.4360010045.87 43.57 201110045.87 554.1310600(0.00)45.87 其中：2009年期初數(shù)調(diào)整11200/（1+5.515）+600/（1+5.515）2 +10600/（1+5.515）320176.692009年初與2008年末攤余價值的差20268.25-20176.69=91.5

22、6要計入當期損益?！纠}5】沿用例題4，假設(shè)題目沒有給出實際利率，要求計算實際利率并求各年的攤余成本，其會計處理的步驟包括：計算實際利率。實際利率是指債券存續(xù)期間未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為初始確認時所使用的利率。即：1200/(1+R) + 1200/(1+R)2 +1200/(1+R)3+1200/(1+R)4+ 21200/(1+R)5 =20420萬元R的確定可以使用插入法，設(shè)R6，計算當前賬面價值20000萬元，設(shè)R5，計算當前賬面價值20865.9萬元，得出：(R-5)/(6-5)=(20420-20865.9)/(20000-20865.9),確定實際利率為：R5+（6-5）×(

23、20420-20865.9)/(20000-20865.9)=5.515（注意如果題目給出年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)可直接計算，如本例：項目年金現(xiàn)值系數(shù)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)利率5，5年期4.32950.7835得出：R6時，當前賬面價值即面值20000萬元，R5時，當前賬面價值1200×4.3295+20000×0.783520865.4，然后按照插入法列式計算即可。下同）計算2008年12月31日該持有至到期投資的攤余價值。2007年末攤余價值20420+20420×5.51520000×620420×1.05515-20000×0.062

24、0346.16萬元2008年末攤余價值20346.16×1.05515-20000×0.0620268.25萬元2008年的會計處理是：借：應(yīng)收利息 1200貸：投資收益 1122.09持有至到期投資利息調(diào)整 77.91附：各年期末攤余成本計算表年份年初攤余成本a利息費用b=a×r現(xiàn)金流量 c年末攤余成本d=a+b-c每期攤銷利息調(diào)整額e=c-b2007204201126.16120020346.16 73.84200820346.16 1122.09120020268.25 77.91200920268.25 1117.79120020186.04 82.212

25、01020186.04 1113.26120020099.30 86.74201120099.30 1100.69212000.00 99.30以上插入法計算實際利率在會計考試中尚沒有考過?！纠}6】（應(yīng)用例題4條件，改為到期一次還本付息）甲股份有限公司于2007年1月1日以20420萬元購入乙公司發(fā)行的面值總額為20000萬元的公司債券確認為持有至到期投資,該債券系5年期，到期一次還本付息且利息不計復(fù)利,票面年利率為6%,實際利率4.95，發(fā)行價格總額為20360萬元，甲公司另外支付交易費用60萬元。甲公司對債券的溢折價采用實際利率法攤銷，計算實際利率和2008年12月31日該持有至到期投資

26、的賬面價值為。（實際利率計算：26000/(1+R)5 =20420萬元，計算得出R=4.95%，其中260001200+1200+1200+1200+21200）2008年12月31日賬面價值2007年12月31日賬面價值20420×1.049521430.79萬元2008年12月31日賬面價值21430.79×1.049522491.61萬元各年的攤余價值計算如下。年份年初攤余成本a利息收入b=a×R現(xiàn)金流量 c年末攤余成本d=a+b-c每期攤銷利息調(diào)整額e=1200-b2007204201010.7921430.79189.21 200821430.7910

27、60.8222491.61139.18 200922491.611113.3323604.9586.67 201023604.951168.4424773.3931.56 201124773.391226.60260000 -26.60 會計處理（2007年）借：持有至到期投資應(yīng)計利息 1200貸：投資收益 1010.79 持有至到期投資利息調(diào)整 189.21（2011年）借：持有至到期投資應(yīng)計利息 1200貸：投資收益 1226.60 持有至到期投資利息調(diào)整 26.60借：銀行存款 26000貸：持有至到期投資成本20000 持有至到期投資應(yīng)計利息 60003.可供出售金融資產(chǎn)取得可供出售金

28、融資產(chǎn)應(yīng)當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。持有可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當計入投資收益。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。處置處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。 項目初始計量后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日處理可供出售金融資產(chǎn)股票類：公允價值+交易費用成本已經(jīng)宣告

29、尚未發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)收債券類：面值成本已經(jīng)宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)收實際支付與前兩項之差利息調(diào)整公允價值公允價值變動形成的利得或損失，計入資本公積【例題7】甲股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的價格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元）購進某股票200萬股并確認為可供出售金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費12萬元，6月15日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,2007年12月31日該股票公允價值為16.8元，甲公司上述業(yè)務(wù)的會計處理是：6月10日借：可供出售金融資產(chǎn)成本 2972【（15-0.2）×200+12】應(yīng)收股利 40（0.2×200）貸：銀行存款 30126月15日

30、借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收股利 4012月31日借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 400貸：資本公積其他資本公積 400【例題8】甲公司以2.55元的價格購入某期限為15年、據(jù)到期還有8年的某封閉基金100萬份，計劃持有至該基金到期，該基金前日凈值3元，購入時折價率15，該企業(yè)下述會計處理正確的是（ ）。劃分為持有至到期投資，其入賬價值為2550000元劃分為持有至到期投資，其入賬價值為3000000元劃分為交易性金融資產(chǎn)，其入賬價值為3000000元劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其入賬價值為2550000元【答案】D【解析】劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企

31、業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，該投資不符合“回收金額固定或可確定”的要求，所以不能劃分為持有至到期投資；交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)，所以不能劃分為交易性金融資產(chǎn)。劃分為可供出售金融資產(chǎn)并以實際支付款項登記入賬價值=2.55×100255萬元【例題9】利用例題4的條件和結(jié)果，假設(shè)該項債券投資為可供出售金融資產(chǎn)，2007年初始確認20420萬元，票面年利率為6%,實際利率5.515，12月31日攤余價值為20346.16萬元，公允價值為20300萬元，除正常計息攤銷等會計處理外，還要進行公允價值與攤余價值的調(diào)整，即：借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息 120

32、0（20000×6）貸：投資收益 1126.16（20240×5.515） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 73.84借：資本公積其他資本公積 46.16 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動40.164.貸款和應(yīng)收款此類金融資產(chǎn)是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下是指一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等。取得金融企業(yè)按當前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。（2）持有貸款持有期間所

33、確認的利息收入，應(yīng)當根據(jù)實際利率計算。實際利率應(yīng)在取得貸款時確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。（3）處置企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)核算應(yīng)收賬款通常以購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額，不得扣除現(xiàn)金折扣。應(yīng)收票據(jù)按票面金額入賬，貼現(xiàn)收入與票面金額的差計入財務(wù)費用。項目初始計量后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日處理貸款和應(yīng)收貸款：本金+相關(guān)費用成本一般企業(yè)應(yīng)收類：合同確定價款攤余成本1.實際利率確認利息收入2.票面利息確認應(yīng)收利息3.前兩項

34、之差為攤銷額利息調(diào)整三、不同類金融資產(chǎn)之間轉(zhuǎn)換1.初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債不能重分類。2.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間可以轉(zhuǎn)換，但是不得隨意重分類,必須遵守有關(guān)規(guī)定。持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益（投資收益）。公允價值計量改按成本或

35、攤余成本計量因持有意圖或能力發(fā)生改變，或公允價值不再能夠可靠計量等原因?qū)⒔鹑谫Y產(chǎn)改按成本或攤余成本計量時，重分類日該金融資產(chǎn)公允價值或賬面價值即為成本或攤余成本為。與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，應(yīng)當按照下列規(guī)定處理：如果該金融資產(chǎn)有固定到期日的，應(yīng)當在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實際利率法攤銷計入當期損益；如果該金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，仍應(yīng)保留在所有者權(quán)益中，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)出，計入當期損益?！纠}10】以下表述正確的是（ ）。企業(yè)初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負債企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生

36、改變使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入資本公積其他資本公積持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益將公允價值計量改按成本或攤余成本計量對金融資產(chǎn)計量時，該金融資產(chǎn)公允價值或賬面價值即為重分類時成本或攤余成本【答案】ABCE四.金融資產(chǎn)減值原則1.除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外，資產(chǎn)負債表日有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當計提減值準備。（判斷注重可供出售金融資產(chǎn)公允價值下跌且不是暫時）。2.持有至到

37、期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，將其賬面價值減記至按照原實際利率計算的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益（判斷注重未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值低于當前賬面價值）。3.一般工商企業(yè)應(yīng)收款項單項金額重大的金融資產(chǎn)已發(fā)生減值應(yīng)單項確認減值損失，其他金融資產(chǎn)可在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試（賬齡分析法）。4.確認減值損失后，利息收入應(yīng)當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。5.如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)

38、回日的攤余成本。6.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。【例題11】（持有至到期投資）甲股份有限公司2008年末測試金融資產(chǎn)減值時有以下項目：（1）2007年1月1日以5200萬元購入乙公司發(fā)行的面值總額為5000萬元的公司債券確認為持有至到期投資,該債券系4年期，次年1月2日支付上一年利息,票面年利率為6%,實際利率4.59，2008年末乙公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，甲公司預(yù)計乙公司無法對本期及其以后年度正常支付利息，但

39、是在債券到期時能夠收回本金5000萬元，確認減值和?！敬鸢概c解析】2007年末攤余價值5200+5200×4.59-5000×65154.80萬元2008年末攤余價值5154.80×1.0459-5000×65107.39萬元，按照取得投資時實際利率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)5000/1.045924570.77萬元，確認減值5107.39-4570.77286.04萬元【例題12】（可供出售金融資產(chǎn)減值）甲股份有限公司于2007年1月1日以20420萬元購入乙公司發(fā)行的面值總額為20000萬元的公司債券確認為可供出售金融資產(chǎn),該債券系5年期，每年12月31日支

40、付利息,票面年利率為6%,實際利率5.515，2007年末該債券公允價值為20200萬元，2008年12月31日該債券公允價值繼續(xù)下降為20000萬元，甲公司獲悉乙公司面臨重大經(jīng)營困難，公允價值持續(xù)下跌且這種趨勢是非暫時性的，預(yù)計從2009年將無力分期付息，將在2011年末一次支付本金20000萬元和部分所欠利息2000萬元，甲公司對該債券作出減值判斷，要求：計算2007年末攤余價值；計算2008年計提的減值準備；寫出減值的會計處理?！敬鸢概c解析】（1）2007年末攤余價值20420+20420×5.515-20000×620346.16萬元，公允價值為20200萬元，應(yīng)確

41、認公允價值變動損益146.16萬元（2）2008年末攤余價值20346.16×105.515-20000×620268.25萬元（正常情況下，上一期末公允價值變動金額不影響本期末計算攤余成本），按照預(yù)計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)22000/1.05515318727.51萬元，2008年應(yīng)確認損失20268.25-18727.51=1540.74萬元2007-1-1借：可供出售金融資產(chǎn)成本 20000可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 420貸：銀行存款 204202007-12-31借：應(yīng)收利息 1200 貸：投資收益 1126.16（20420×5.515）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)

42、整 73.84借：資本公積其他資本公積 146.16貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 146.162008-12-31借：應(yīng)收利息 1200 貸：投資收益 1122.09可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 77.91借：資產(chǎn)減值損失 1540.74貸：資本公積 146.16 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 1394.58可以看出，該項可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即：可供出售金融資產(chǎn)賬面價值20420-73.84-77.91-1540.7418727.51萬元2009-12-31借：應(yīng)收利息 1200貸：投資收益 964.47（18727.51×5.15） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)

43、整 235.53【例題13】(應(yīng)收賬款減值) 某公司按照賬齡分析法與個別認定法結(jié)合計提壞賬準備的方法，并根據(jù)實際情況確定3個月以下應(yīng)收款項估計損失比例為1%，超過3個月應(yīng)收款項估計損失比例10%，該公司2007年12月31日應(yīng)收賬款情況見下表， 應(yīng)收賬款賬齡3個月以內(nèi)超過3個月應(yīng)收賬款金額400萬元300萬元該公司2008年一季度新增應(yīng)收賬款500萬元，原3個月以下賬齡款項中有200萬已經(jīng)到期收回，原超過3個月的應(yīng)收賬款中100萬元已經(jīng)收回，另有100萬有確鑿證據(jù)表明只能收回20%，要求計算2008年一季度該公司應(yīng)計提的壞賬準備金額。【答案】2008年初壞賬準備的余額400×1%+300×10%=34（萬元）2008年一季度該公司應(yīng)計提的壞賬