納稅籌劃的國際比較及啟示論文

1、納稅籌劃的國際比較及啟示論文 作者：西安財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)院 陳愛玲 內(nèi)容摘要：納稅籌劃在發(fā)達(dá)國家早已成為一個(gè)成熟、穩(wěn) 定的行業(yè)，在我國隨著稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納 稅意識的增強(qiáng)，納稅籌劃也開始引起人們的關(guān)注。學(xué)習(xí)和借 鑒發(fā)達(dá)國家企業(yè)納稅籌劃的有關(guān)做法，對完善我國企業(yè)納稅 籌劃有一定啟示作用。關(guān)鍵詞：納稅籌劃 發(fā)達(dá)國家 啟示 納稅籌劃是稅收征納雙方在為各自稅收利益進(jìn)行博弈 的過程中納稅方理性選擇、規(guī)劃的結(jié)果，是增強(qiáng)企業(yè)綜合競 爭力的有效手段，與降低企業(yè)經(jīng)營管理活動中其他費(fèi)用支出 同等重要。了解、學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家企業(yè)納稅籌劃模式、做法， 對探索我國企業(yè)納稅籌劃之路會有一定的借鑒意義。納稅籌劃的國

2、際比較 納稅籌劃發(fā)展現(xiàn)狀比較 納稅籌劃在發(fā)達(dá)國家早已成為一個(gè)成熟、穩(wěn)定的行業(yè)， 有相當(dāng)數(shù)量的從業(yè)人員，且專業(yè)化趨勢十分明顯。許多企業(yè) 都聘用各類專門人才從事此項(xiàng)活動，以節(jié)約稅金支出，同時(shí) 也有眾多的會計(jì)師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開辟和發(fā)展有 關(guān)納稅籌劃的咨詢和代理業(yè)務(wù)。如今美國約有50%的企業(yè)其納稅事宜是委托稅務(wù)代理人代為辦理的，日本有85%以上的企業(yè)委托稅務(wù)師事務(wù)所代辦納稅事宜，澳大利亞約有70%以上的納稅人也是通過稅務(wù)代理人辦理涉稅事宜的。在國外， 尤其是大企業(yè)在已形成的財(cái)務(wù)決策活動中，有納稅籌劃先行 的習(xí)慣性做法，這可從我國涉外企業(yè)投資前將稅法和相關(guān)規(guī) 定作為重點(diǎn)考察內(nèi)容中看出。跨國公司

3、對納稅籌劃更為重 視，不少跨國公司成立了專門的稅務(wù)部， 高薪聘請專業(yè)人士， 每年用在納稅籌劃上的支出相當(dāng)可觀，當(dāng)然節(jié)稅帶來的收益 也相當(dāng)可觀。在我國，納稅籌劃不僅開始進(jìn)入人們的生活， 企業(yè)的納稅籌劃欲望也在不斷增強(qiáng)，而且隨著我國稅收環(huán)境 的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強(qiáng)，納稅籌劃更被一 些業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)看好，不少機(jī)構(gòu)已開始介入 企業(yè)納稅籌劃活動。商品課稅籌劃比較 國外企業(yè)的納稅籌劃一般不涉及產(chǎn)品課稅，除了增值 稅、消費(fèi)稅等產(chǎn)品課稅的稅款要加到消費(fèi)者價(jià)格中去由消費(fèi) 者負(fù)擔(dān)因而籌劃的必要性較小以外，商品課稅的籌劃空間不 大也是一個(gè)重要原因。國外實(shí)行增值稅的國家一般對商品和 勞務(wù)一律

4、開征增值稅，而且增值稅的課征往往只對商品通過 零稅率或低稅率實(shí)行優(yōu)惠，而不對特定的企業(yè)進(jìn)行優(yōu)惠，這 樣企業(yè)從事同一種產(chǎn)品、商品生產(chǎn)和經(jīng)營活動面對的增值稅 待遇是相同的。另外像美國產(chǎn)品課稅實(shí)行在零售環(huán)節(jié)課征的銷售稅模式，生產(chǎn)和批發(fā)企業(yè)從事經(jīng)營活動無需繳納銷售 稅，因此也談不上納稅籌劃；零售企業(yè)從事經(jīng)營一律要按本 州統(tǒng)一的稅率就其銷售額納稅，所以基本上沒有籌劃的機(jī) 會。我國的情況則與國外有很大差異，首先，增值稅在我國 是一個(gè)主要稅種，現(xiàn)行的增值稅制度存在大量的企業(yè)優(yōu)惠， 生產(chǎn)或銷售同一產(chǎn)品的企業(yè)相互之間增值稅稅負(fù)就可能不 同，這樣稅收優(yōu)惠政策必然會驅(qū)使稅負(fù)重的企業(yè)進(jìn)行增值稅 的納稅籌劃，否則將無法

5、與享受增值稅優(yōu)惠的企業(yè)進(jìn)行公平 競爭。其次，我國目前實(shí)行增值稅與營業(yè)稅并行的商品課稅 制度，因而存在混合銷售和兼營的問題，加之增值稅和營業(yè) 稅的稅負(fù)不同，就給企業(yè)進(jìn)行商品課稅的籌劃提供了空間。 如某生產(chǎn)經(jīng)營核電設(shè)備并兼營核電設(shè)計(jì)、建筑安裝的企業(yè)， 擬接受委托承建一個(gè)核電站，設(shè)工程總造價(jià)為 9000 萬元， 根據(jù)測算，該項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)為 XX 萬元，項(xiàng)目土 建安裝費(fèi)為XX萬元，設(shè)備供應(yīng)價(jià)為 5000萬元。如果將該項(xiàng) 目簽訂一個(gè)總合同，則屬于一個(gè)典型的混合銷售合同，按照 稅法的有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)全額繳納增值稅。如果設(shè)備部分 的購進(jìn)價(jià)為 4000 萬元，則需繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié) 850 萬元。但如

6、果與對方的合同分別簽訂，即簽訂一個(gè)XX萬元的技術(shù)服務(wù)合同，一個(gè)XX萬元的建筑安裝合同，一個(gè) 5000萬元的設(shè)備 供貨合同，則應(yīng)繳納營業(yè)稅 160 萬元，應(yīng)繳納增值稅 170 萬 元，該企業(yè)合計(jì)應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅為 320 萬元。當(dāng)然，企業(yè) 要想實(shí)現(xiàn)該納稅目標(biāo)，需要籌劃人員事先對該工程項(xiàng)目的相 關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)研、測算，在此基礎(chǔ)上做出各種備選方案再進(jìn) 行比較、確定，并切實(shí)參與合同的談判和簽訂工作，還要在 會計(jì)上進(jìn)行分別核算。正是由于上述原因，我國企業(yè)非常重 視商品課稅的籌劃。所得課稅籌劃比較 在歐美國家，一提起納稅籌劃，主要是指對所得稅的籌 劃，所得稅需要納稅籌劃主要是因?yàn)樗蝗菀邹D(zhuǎn)嫁，納稅人 一般要

7、最終負(fù)擔(dān)自己繳納的稅款。這樣所得稅就成為企業(yè)從 事經(jīng)營活動的一種成本，繳納越多，其稅后實(shí)際收益越少。 對此進(jìn)行籌劃，可以降低稅收成本，提高投資的邊際稅后收 益率。另外，由于所得稅稅款不能在稅前扣除，所以進(jìn)行籌 劃減少的應(yīng)納稅額， 不會相應(yīng)增加其應(yīng)稅所得額， 換句話說， 納稅籌劃帶來的利益是免稅的，所以在國外，所得稅的籌劃 較為普遍。在我國，所得稅的納稅籌劃更是為企業(yè)所重視， 這是因?yàn)樗粌H在企業(yè)的納稅活動中占有重要的地位，而且 它的稅源大，稅負(fù)彈性也大。由于企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)為應(yīng) 納稅所得額，稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額=收入總額允許扣除項(xiàng)目金額，具體計(jì)算過程又規(guī)定了復(fù)雜的納稅調(diào)增、納 稅調(diào)減項(xiàng)目

8、，因此，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的空間就更大了。發(fā)達(dá)國家企業(yè)納稅籌劃的啟示 借鑒西方國家尤其是美國的納稅籌劃理論，對拓展我國 稅收理論研究的范圍和廣度有一定啟示。突破傳統(tǒng)的國家稅 收理論的局限，既從國家財(cái)政角度和宏觀調(diào)控角度研究稅 收，也從企業(yè)財(cái)務(wù)角度和微觀企業(yè)行為角度分析稅收。在市 場經(jīng)濟(jì)條件下，由于企業(yè)具備了自我約束和自我激勵(lì)的機(jī) 制，這樣包括納稅籌劃在內(nèi)的各種經(jīng)營策劃不僅成為可能， 而且對企業(yè)至關(guān)重要，國家稅收作為一項(xiàng)企業(yè)經(jīng)營附加成 本，必然會越來越受到企業(yè)的重視。與此同時(shí)，納稅籌劃完 全是在法律允許的范圍內(nèi)做出的決定，是稅法賦予企業(yè)自主 選擇權(quán)利的表現(xiàn)，它不僅在形式上有法律條款為依據(jù)，實(shí)質(zhì) 上

9、也符合稅收立法精神。企業(yè)有權(quán)力選擇安排經(jīng)營活動、財(cái) 務(wù)活動，當(dāng)然也有權(quán)充分利用國家稅收優(yōu)惠政策。事實(shí)上， 企業(yè)作為盈利性的經(jīng)濟(jì)組織，其運(yùn)作應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注它的經(jīng)濟(jì) 性，經(jīng)濟(jì)性注重的是最大限度地滿足股東的利益。企業(yè)也有 它的社會性，即如何滿足社會其他利益相關(guān)者的利益。經(jīng)濟(jì) 性和社會性既有一致的一面，有時(shí)它們又是相悖的，但無論 如何企業(yè)對待經(jīng)濟(jì)性和社會性的主次是分明的，企業(yè)追求的 社會性是不違背經(jīng)濟(jì)性的社會性，只要適合經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)而不 違法就是可行的。因此納稅籌劃是企業(yè)的一種理性行為，不 管如何評價(jià)它的動機(jī)，有一點(diǎn)是值得肯定的，那就是它和企 業(yè)其他行為一樣，也是企業(yè)的一種競爭策略。研究發(fā)達(dá)國家納稅籌劃模式

10、，更新納稅觀念。企業(yè)為獲 取一定的稅收利益，會趨向國家支持并給予稅收優(yōu)惠的行 業(yè)、領(lǐng)域，這可以引導(dǎo)納稅人向國家政策鼓勵(lì)的方向發(fā)展和 經(jīng)營，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)、健康地發(fā)展。對企業(yè)來說，稅收 成本同其他經(jīng)營成本一樣不可避免，而只能盡可能地減少 它，這必然要求合理地進(jìn)行納稅籌劃，并且稅法和有關(guān)財(cái)務(wù) 會計(jì)制度的彈性存在又為此提供了可能。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收 征管水平的日益提高，依法納稅成為必然，企業(yè)再通過簡單 的“稅務(wù)協(xié)調(diào)”已不能達(dá)到目的。因此，更新納稅觀念，認(rèn) 清逃稅、偷漏稅的違法本質(zhì)，樹立全新的守法、誠信意識， 精打細(xì)算， 通過合法途徑減低納稅成本， 增強(qiáng)企業(yè)理財(cái)能力， 是企業(yè)走向理性成熟的現(xiàn)實(shí)選擇。學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家納稅籌劃組織管理方式，建設(shè)我國企業(yè)納 稅籌劃行業(yè)自律組織。納稅籌劃可促進(jìn)稅制的完善和稅收征 管水平的提高，已經(jīng)為發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐所證實(shí)。放眼國