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1、淺議我國增值稅制度的發(fā)展與完善TheBeijingFederationofTradeUnionsCollegeJournal淺議我國增值稅制度的發(fā)展與完善石文惠#(北京市崇文區(qū)地方稅務局北京市100061)摘要:本文介紹了我國增值稅的發(fā)展歷程及現狀;指出了我國現行增值稅仍然存在一定程度的重復征稅,征稅范圍較窄,小規(guī)模商業(yè)企業(yè)稅率偏高等問題;對完善現行增值稅制提出了如下建議:現行增值稅應由生產型向消費型過渡,適當擴大征收范圍,小規(guī)模企業(yè)的稅率應適當下調,對進項稅款抵扣的若干規(guī)定應進一步規(guī)范和完善.關鍵詞:稅制;增值稅;稅率中圖分類號:F810-424文獻標識碼:A增值稅是對從事銷售貨物或者提供加

2、工,修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人取得稅自70年代開始被迅速推廣到世界各地,目前開征增值稅的國家已超過100個,成為一個世界性的間接稅.并已在一些國家成為主體稅種.一,我國增值稅的發(fā)展及現狀我國增值稅是在黨的十一屆三中全會提出的全黨工作重點轉移到以經濟建設為中心的軌道上來,并實行對外開放,對內搞活,大力發(fā)展生產力和商品經濟的形勢下,于1979年引進的.1984年第二步利改稅時正式建立了增值稅制度,公布了增值稅條例(草案)和實旋細則.從1979年到1994年十幾年時間里,我國增值稅經歷了一個引進試點,建立稅種,擴大征稅范圍,完善計稅方法和實現規(guī)范化的發(fā)展過程.但對增值稅普遍征收的原則,中性

3、原則和簡化原則沒有給予充分重視,和國際上規(guī)范化的增值稅相比,主要存在以下問題:(1)征稅范圍窄,僅很于生產環(huán)節(jié)的部分工業(yè)產品,影響了增值稅優(yōu)越性的發(fā)揮,并導致計稅復雜,不能實行憑發(fā)票扣稅的制度,給征收管理帶來困難.(2)在生產環(huán)節(jié)與產品稅并立,稅率檔次多,調節(jié)功能層次不清,失去中性原則.(3)扣除項目不全.原增值稅采取列舉項目進行扣除的辦法,有些項目沒有包括在內,如管理費用等.隨著建立社會主義市場經濟體制的目標在我國的確立,原增值稅已不能適應新形勢的要求.1993年12月13日,國務院發(fā)布了<中華人民共和國增值稅暫行條例,12月25日財收稿日期:1999年5月4日.#作者簡介:石

4、文惠(1973一),女,山東人,北京市崇文區(qū)地方稅務局科員.-46-第一期北京市總工會職工大學增值稅制改革與建設基本上是按照國際通行的做法,遵循了以下原則:普遍征收的原則是規(guī)范化增值稅的基本要求,沒有普遍征收就談不上增值稅的中性原則,也談不上增值稅的簡化征收.改革后的增值稅普遍征收原則表現在兩個方面:從征收范圍的角度看,將所有貨物(不動產除外)的生產,流通以及加工,修理修配勞務,均納入增值稅的征稅范圍;從納稅人的角度看,將所有從事貨物(不動產除外)生產,流通以及從事修理修配業(yè)務的一切單位和個人,都納入增值稅的征收范圍,統(tǒng)一內,外資企業(yè)的征稅政策.稅收的中性原則包含兩個方面的基本內容:一是同一稅

5、種的所有納稅人在權利和義務方面都是均等的;二是稅收的征稅結果對納稅人的經營活動和消費者的消費選擇基本不產生扭曲,即對所有的征稅對象和納稅人給予基本同等的稅收待遇.改革后的增值稅,體現了普遍征收的原則,實行多環(huán)節(jié)征收,使所有從事貨物生產,流通和加工修理修配的單位和個人都生產者的經營選擇和消費者的消費選擇的"扭曲"減少到了最低限度.改革后的增值稅擴大了增值稅的征收范圍并簡并了稅率,解決了增值稅的征收范圍和征稅項目之間的劃分矛盾,既有利于納稅人正確地執(zhí)行稅收政策,又有利于增值稅的征收機關加強征收管理;實行憑發(fā)票注明稅款扣稅,既有利于納稅人及時準確地計算各納稅期的進項稅額,又有利于

6、增值稅征收機關對納稅人監(jiān)督和管理,并為增值稅征收機關建立起增值稅的交叉審計制度提供了可能;對小規(guī)模納稅人實行簡易的征收方法,不僅適應了小規(guī)模納稅人的特點.而且大大降低了增值稅的征收成本.二,我國現行增值稅存在的問題從我國推行新增值稅制4年多來看,顯示出它的諸多優(yōu)越性.反映在經濟上,由于基本消除了傳統(tǒng)流轉稅重復征稅的積弊,推動了市場經濟的發(fā)展,促進了資產重組和經濟結構的調整,適應了全球經濟一體化的發(fā)展趨勢.反映在財政上,由于增值稅的稅基與GDP的聯系比較緊密,隨著GDP的增長,這幾年增值稅收入相應增長較快.但也暴露出一些問題,影響了它功能的進一步充分發(fā)揮.(一)現行增值稅制尚存在一定程度的重復征

7、稅現象增值稅,主要基于兩點考慮,一是不扣除固定資產所含稅金,增值稅稅基較大,可以更好地保證財政收入規(guī)模;二是有利于遏制固定資產投資規(guī)模.但隨著社會的發(fā)展與進步,知識經濟時代的到來,生產型增值稅日益暴露出它的弊端.一47石文惠:淺議我國增值稅制度的發(fā)展與完善1.由于重復課稅因素未完全消除,一定程度上阻礙了社會主義市場經濟體制的發(fā)展與完善.2.基礎產業(yè)和高新技術產業(yè)資本有機構成普遍較高,投資資本支付的增值稅得不到抵扣,不利于產業(yè)政策的實現,阻礙了知識經濟的發(fā)展.3.內陸地區(qū)采掘業(yè)等基礎產業(yè)比重大,基礎產業(yè)資本有機構成較高,稅負高于沿海地區(qū)加工工業(yè),不利于縮小地區(qū)經濟差距.4.產品出口成本中,固定資

8、產價值所含已征稅款得不到退稅,造成出口產品價格包含某些稅收成分在內,不利于我國產品出口.購置固定資產所含的稅款不能抵扣,影響業(yè)技術改造的積極性.(二)現行增值稅征稅范圍覆蓋面不夠寬關于增值稅的征稅范圍,現行<中華人民共和國增值稅暫行條例規(guī)定為"在我國境內生產,銷售及進口貨物和加工,修理修配的勞務".很顯然征稅范圍將交通運輸業(yè),建筑業(yè),固定資產銷售及服務業(yè)等排除在外.這樣規(guī)定所帶來的矛盾和問題顯而易見.1.交通運輸業(yè),建筑業(yè)等產業(yè)是國家的支柱產業(yè),每年可創(chuàng)造大量的產值,收入,不征增值稅而征營業(yè)稅,每年中央因此喪失大量的財政收入.2.這些行業(yè)不納增值稅,人為地扭斷

9、增值稅的管理鏈條,給偷逃稅以可乘之機3.由于現代科技的迅猛發(fā)展,新技術,新工藝的不斷采用,直接材料成本所占比例不斷降低,間接費用的比例大大增加,大量的研究開發(fā)費用,技術轉讓費等無形資產以及科技咨詢費的支出往往大于有形資產的投入.4.購入專利權,非專利技術等無形資產不屬于抵扣進項稅額的范圍,這無疑增加了企業(yè)的稅收負擔,影響科技企業(yè)的發(fā)展以及生產企業(yè)對技術投入和研究開發(fā)新產品的積極性.(三)關于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)稅收問題增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人.小規(guī)模納稅人是指經營規(guī)模較小,會計核算不健全的納稅人.小規(guī)模納稅人的標準分:1.從貨物生產或提供應稅勞務為豐,并業(yè)和企業(yè)性單位,帳簿健全,能準

10、確核算并提供銷項稅額,進項稅額,并能按規(guī)定報送有關業(yè)企業(yè)成為一般納稅人.但稅收政策未能考慮規(guī)模較小的商業(yè)企業(yè)經營靈活,經營范圍廣,財務核算很難健全的事實.導致這部分商業(yè)企業(yè)存在大量異常申報,以及利用假增值稅專用發(fā)票和虛開增值稅專用發(fā)票偷稅,騙稅等問題.為了加強增值稅征收管理,堵塞稅收流失漏洞,保證財政收入,國務院決定從1998年7月1日起,凡年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè),無論財務核算是否健全,一律不得認定為增值稅一般納稅人,均應按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅,同時決定將商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由6%調減為4%.國務院xCd,規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的調整,其好處l,因

11、為不再抵扣進項稅額,使稅收收入增加.2.有利于公平稅負.3.對不守法經營企業(yè),劃轉具有一定的震懾力.4.簡化了小規(guī)模納稅人的納稅手續(xù).但也應看到劃轉后潛伏的問題.續(xù)自下而上的企業(yè)很可能會以帳外經營隱瞞收入等手段來消化新增稅負,人為減少銷售收入以逃避納稅,如此一來,劃轉增收的目的能否達到令人擔憂.再有,一些小規(guī)模企業(yè),長期一48第一期北京市總工會職工大學與大企業(yè)做生意而必須使用專用發(fā)票,劃轉使這些企業(yè)不能使用專用發(fā)票,無疑割斷了他們與大企業(yè)的經營鏈條.劃轉后,為了繼續(xù)保持與大企業(yè)的經營往來,這類企業(yè)有可能會四處找專用發(fā)票,專用發(fā)票的管理難度將有可能會更大.2.對小型商業(yè)企業(yè)的控管難度有可能增加.

12、劃轉后,由于稅務部門不能再依據增值稅專用發(fā)票計算其應稅銷售額和應納稅款,這些企業(yè)應稅銷售額的確定就是個大問題.調整后,商業(yè)小規(guī)模納稅人改按4%征收增值稅,一些混合銷售貨物原本繳了5%營業(yè)稅的納稅人可能會要求按4%繳增值稅.三,對完善現行增值稅制的幾點建議基于以上問題,為完善我國目前增值稅稅制,作者想談以下幾點建議.(一)應向消費型增值稅過渡導致重復征稅,消除行業(yè)間因資本密集,技術密集程度不同引起的稅負不公平,真正體現增值稅僅對新增價值征稅的立稅原則;2.有利于鼓勵企業(yè)采用先進設備,先進技術,促進資增值稅征收管理工作,避免個別企業(yè)有意降低固定資產購進價,抬高備件及零配件價格,甚至將固定資產&qu

13、ot;化整為零"分解成備用備件,而取得增值專用發(fā)票用于抵扣稅款.2010年建成:作為我國市場經濟稅收體系主體稅種的增值稅也要適應市場經濟的要求實現規(guī)范化.2.2l世紀是知識經濟競爭的年代,資本品(包括無形資產)的投資要負擔稅款的辦法會削弱我國知識經濟的發(fā)展.3.2l世紀我國加入WTO后,要進一步降低關銳,開放市場.我國產品如仍背負著隱性的"投資稅",無異于帶著枷鎖與人賽跑,勢將越來越落后.特別是當前我國經濟正處在向社會主義市場經濟轉軌的關鍵時刻,需要進行資產重組,加快經濟結構調整和技術進步步伐,面對我國宏觀經濟出現從通貨膨脹轉變到通貨緊縮的形勢,有必要采取更加積極

14、的財政政策,以利于鼓勵投資,擴大內需,積極推進商品出口,保證經濟發(fā)展速度.要相對提高,達到23%強,國家財政收入風險基本上可以化解.但不宜使稅率過高,因為一般傳統(tǒng)加工企業(yè)資本有機構成低,相對于資本有機構成較高的企業(yè),會使稅負出現較大差異.(二)進一步擴大增值稅的征收范圍隨著時間的推移,產業(yè)結構的升級,增值稅征收范圍以外的產值在經濟總量中所占的比例越來越大,增值稅征收范圍較窄的問題日益突出.擴大增值稅征收范圍,有利于促進國民經濟持續(xù),快速,健康發(fā)展;有利于加強稅收管理,增加稅收收入;有利于稅制簡化,解決為交通運輸業(yè)改征增值稅,有利于保持增值稅征抵稅"鏈條"的暢通,有利于與國際

15、慣例接軌.而且該行業(yè)現在開出的運輸費憑證已納入增值稅管理范圍,增值稅一般納稅人支出運輸費已按扣除率7%列做進項稅額抵扣.但我認為,建筑安裝業(yè)也應納入第一步試點中,因為該行業(yè)所需大量的建筑材料,在我國都屬于應征收增值稅范圍,核定銷項稅額和進項稅額比一49石文惠:淺議我國增值稅制度的發(fā)展與完善較容易,改征增值稅應該比較順利.隨著我國經濟環(huán)境和稅收法制環(huán)境的進一步改善,可以適時考慮把增值稅征范圍推廣到銷售不動產,轉讓無形資產,郵電通訊,廣告業(yè),娛樂業(yè),較為完善的增值稅管理體制.分階段擴大增值稅征稅范圍是較為理性的選擇,能使改革較為平穩(wěn)順利進行.從現代稅收理論和國際增值稅實踐看,主要經濟活動不應游離于

16、增值稅調整范圍之外,局變動,原屬地方稅種的營業(yè)稅收入將大大減少,所以必須通過調整增值稅分成比例,以彌補地方財政收入的減少.但應當看到,既得利益不等于應該得到的利益,更不等于應該保護的利益,稅制完善本身就是調整既得利益,維護應得利益.(三)關于調整小規(guī)模納稅人征收率的問題計核算,以便納入到增值稅的鏈條機制中來.隨著市場經濟的發(fā)育,買方市場的開始形成,平均利潤率降低,一般納稅人的稅負可以隨著增值率下降而下降,但小規(guī)模納稅人的征收率業(yè)企業(yè)增值稅政策調整之后,小規(guī)模納稅人大量增加.為了保證小規(guī)模納稅人的利益,公平稅負,建議小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的征收率適當下調,基本能與原稅負持平,以促進小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的健康發(fā)

17、展.(四)完善進項稅款抵扣的若干規(guī)定增值稅征管辦法規(guī)定,一般納稅人銷項稅額按"權責發(fā)生制"確認,即只要產品產權轉工業(yè),商業(yè),分貨物,勞務采用不同的抵扣標準,"權責發(fā)生制"和"收付實現制"兩種不業(yè)不同的購銷活動采用不同的確認原則,明顯違背了<會計法>和會計制度要求的會計核算值稅制和維護公平稅負考慮,增值稅進項稅的確認應借鑒企業(yè)所得稅征收管理中承認會計利潤和應納稅所得之間差異的會計處理方法,企業(yè)按會計制度規(guī)定計算進項稅,并與銷項稅的確認保持一致,稅務局可以在財務會計所提供資料的基礎上調整差異,以維護國家和企業(yè)兩

18、方面的利益.參考文獻:1.<應分步擴大征稅范圍>增值稅改革的理性選擇作者:唐明義出版社名:<中國稅務報>報社出版時間:<中國稅務報>1999/02/25第3版2.<完善增值稅稅制的幾點建議>作者:薛文遜一50第一期北京市總工會職工大學出版社:中國稅務報>報社出版時間:(中國稅務報>1999/02/23.(對轉換增值稅類型的思考與建議作者:馬千里,湯貢亮,阮宣勝出版社:中國稅務報>報社出版時間:(中國稅務報>1999/04/01第3版4.<稅法作者:國家稅務總局注冊稅務師管理中心編出版社:中國稅務出版社出版時問:1998/06P66935.(完善增值稅問題的研究報告作者:中國稅務學會(完善增值稅問題課題組出版社:中國稅務雜志社出版時

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