第3章 金融資產(chǎn)

1、第三章第三章 金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)（1 1）本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：知識目標(biāo)：知識目標(biāo)：u掌握貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)的核算；u熟悉金融資產(chǎn)的概念及分類；u了解庫存現(xiàn)金與銀行存款的有關(guān)管理規(guī)定。能力目標(biāo)：能力目標(biāo)： 能夠運(yùn)用本章所學(xué)知識對公司的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的會計(jì)處理。第三章第三章 金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)（1 1）本章結(jié)構(gòu)：本章結(jié)構(gòu)： 3.1 3.1 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述 3.2 3.2 貨幣資金貨幣資金 3.3 3.3 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 3.4 3.4 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 3.5 3.5 應(yīng)收款項(xiàng)的減值應(yīng)收款項(xiàng)的減值 3.6 3.6 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款預(yù)付賬款和其

2、他應(yīng)收款3.1 3.1 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述金融工具：金融工具： 是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。金融資產(chǎn)是指企業(yè)的下列資產(chǎn)：金融資產(chǎn)是指企業(yè)的下列資產(chǎn)： 現(xiàn)金； 持有的其他單位的權(quán)益工具； 從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利； 在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融 負(fù)債的合同權(quán)利； 將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利除外。3.1 3.1 金

3、融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述理解金融資產(chǎn)需注意：理解金融資產(chǎn)需注意： 企業(yè)放棄金融資產(chǎn)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益可能是非現(xiàn)金金融資產(chǎn)。 永續(xù)債務(wù)工具通常賦予持有人一種合同權(quán)利 。 存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等都不是金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)主要包括：金融資產(chǎn)主要包括： 庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款型、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。3.2 3.2 貨幣資金貨幣資金貨幣資金：貨幣資金： 是直接以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)。它是可以用于交換各種形態(tài)的其他資產(chǎn)和償付債務(wù)的媒介。 貨幣資金包括：現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。3.2.1 3.2.1 現(xiàn)金現(xiàn)金現(xiàn)金的定義：現(xiàn)金的定義：廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)

4、金、銀行存款以及其他可以普遍接受的流通手段。狹義的現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金。這里的現(xiàn)金為狹義的現(xiàn)金概念，指紙幣、硬幣這樣的現(xiàn)款。3.2.1 3.2.1 現(xiàn)金現(xiàn)金1 1）現(xiàn)金的管理）現(xiàn)金的管理2 2）現(xiàn)金的會計(jì)核算）現(xiàn)金的會計(jì)核算3 3）現(xiàn)金的清查）現(xiàn)金的清查3.2.1 3.2.1 現(xiàn)金現(xiàn)金1 1）現(xiàn)金的管理：）現(xiàn)金的管理：企業(yè)可以用現(xiàn)金辦理結(jié)算的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有：企業(yè)可以用現(xiàn)金辦理結(jié)算的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有：職工工資和津貼；個(gè)人勞動報(bào)酬；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出；向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)

5、；結(jié)算起點(diǎn)（一般為1000元）以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。3.2.1 3.2.1 現(xiàn)金現(xiàn)金1 1）現(xiàn)金的管理：）現(xiàn)金的管理：（2 2）庫存現(xiàn)金限額：）庫存現(xiàn)金限額： 最高限額一般要滿足一個(gè)企業(yè)3至5天的日常零星開支所需的現(xiàn)金，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)可多于5天，但最多不能超過15天的日常零星開支。 3.2.1 3.2.1 現(xiàn)金現(xiàn)金 2 2）現(xiàn)金的會計(jì)核算：）現(xiàn)金的會計(jì)核算： 現(xiàn)金的總分類核算現(xiàn)金的總分類核算 現(xiàn)金的序時(shí)核算現(xiàn)金的序時(shí)核算 現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查2 2）現(xiàn)金的會計(jì)核算：）現(xiàn)金的會計(jì)核算：現(xiàn)金的總分類核算：現(xiàn)金的總分類核算：賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：“庫存現(xiàn)

6、金庫存現(xiàn)金”現(xiàn)金總賬登記根據(jù)：現(xiàn)金總賬登記根據(jù)：u現(xiàn)金收、付款憑證u從銀行提取現(xiàn)金時(shí)填制的銀行存款付款憑證登記。企業(yè)收入現(xiàn)金的主要途徑是：企業(yè)收入現(xiàn)金的主要途徑是：u從銀行提取現(xiàn)金；u收取銀行結(jié)算起點(diǎn)以下的零星銷售收入款；u職工交回的差旅費(fèi)余款；u收取對個(gè)人的罰款等 2 2）現(xiàn)金的會計(jì)核算：）現(xiàn)金的會計(jì)核算：現(xiàn)金的序時(shí)核算：現(xiàn)金的序時(shí)核算： 是指根據(jù)現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆地記錄現(xiàn)金的增減及結(jié)存情況。現(xiàn)金的序時(shí)核算方法：現(xiàn)金的序時(shí)核算方法：設(shè)置與登記現(xiàn)金日記賬?，F(xiàn)金日記賬：現(xiàn)金日記賬：是核算和監(jiān)督現(xiàn)金日常收付結(jié)存情況的序時(shí)賬簿。一般采用收入、付出及結(jié)余三欄式格式。 2 2）現(xiàn)金的會計(jì)核算：）現(xiàn)金

7、的會計(jì)核算：每日終了時(shí)，出納人員做好有關(guān)工作：每日終了時(shí)，出納人員做好有關(guān)工作：u在現(xiàn)金日記賬上結(jié)出“本日收入”合計(jì)和“本日付出”合計(jì)，計(jì)算出本日余額，記入“結(jié)余”欄。u以現(xiàn)金日記賬上的本日余額與庫存現(xiàn)金的實(shí)有額相核對，二者應(yīng)一致；若不一致，應(yīng)及時(shí)查明原因，進(jìn)行調(diào)整，做到賬實(shí)相符。u以現(xiàn)金日記賬上的本日余額與庫存現(xiàn)金的限額相比較，超過限額數(shù)，要及時(shí)送存銀行；不足限額部分，應(yīng)向銀行提取，以保證日常開支的需要。在每月終了時(shí)，結(jié)出月末余額，同現(xiàn)金總賬進(jìn)行核對在每月終了時(shí)，結(jié)出月末余額，同現(xiàn)金總賬進(jìn)行核對相符。相符。2 2）現(xiàn)金的會計(jì)核算：）現(xiàn)金的會計(jì)核算：現(xiàn)金的清查：現(xiàn)金的清查： 現(xiàn)金的清查工作是指

8、出納人員每日業(yè)務(wù)終了前進(jìn)行的現(xiàn)金賬款核對和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)、核對。每日現(xiàn)金清查目的：每日現(xiàn)金清查目的：檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條頂庫、超限額留存現(xiàn)金等情況，以及賬款是否相符等。定期或不定期清查目的：定期或不定期清查目的：是加強(qiáng)對出納人員的監(jiān)督，防止貪污、挪用現(xiàn)金等非法行為。定期或不定期清查結(jié)束后，對于現(xiàn)金清查的結(jié)果，應(yīng)編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單”。 現(xiàn)金的清查：現(xiàn)金的清查：現(xiàn)金短缺的處理：現(xiàn)金短缺的處理： 發(fā)現(xiàn)短缺時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺時(shí)， 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 查明原因后處理，查明原因后處理， 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（由責(zé)任人賠償） 其他應(yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠

9、款（保險(xiǎn)公司賠償） 管理費(fèi)用（無法查明的其他原因） 庫存現(xiàn)金等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢現(xiàn)金的清查：現(xiàn)金的清查：現(xiàn)金溢余的處理：現(xiàn)金溢余的處理： 發(fā)現(xiàn)溢余時(shí)，發(fā)現(xiàn)溢余時(shí)， 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 查明原因后處理，查明原因后處理， 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的） 營業(yè)外收入盤盈利得（無法查明原因）3.2.2 3.2.2 銀行存款銀行存款1 1）有關(guān)銀行存款的管理規(guī)定：）有關(guān)銀行存款的管理規(guī)定： 根據(jù)中國人民銀行于1997年頒布的支付結(jié)算辦法，凡是獨(dú)立核算的企業(yè)都必須在銀行開立賬戶。企業(yè)按企業(yè)按銀

10、行賬戶管理辦法銀行賬戶管理辦法的規(guī)定應(yīng)開立和使用的規(guī)定應(yīng)開立和使用的銀行賬戶：的銀行賬戶：基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。3.2.2 3.2.2 銀行存款銀行存款企業(yè)可采用的國內(nèi)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式：企業(yè)可采用的國內(nèi)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式：銀行匯票銀行匯票銀行本票銀行本票商業(yè)匯票商業(yè)匯票支票支票信用卡信用卡匯兌匯兌委托收款委托收款托收承付等。托收承付等。3.2.2 3.2.2 銀行存款銀行存款國際結(jié)算時(shí)可采用：國際結(jié)算時(shí)可采用：信用證信用證托收托收匯付匯付3.2.2 3.2.2 銀行存款銀行存款銀行存款的會計(jì)核算：銀行存款的會計(jì)核算： 銀行存款的總分類核算銀行存款的總分類核算 銀

11、行存款的序時(shí)核算銀行存款的序時(shí)核算銀行存款的會計(jì)核算：銀行存款的會計(jì)核算：1 1）銀行存款的總分類核算：）銀行存款的總分類核算：賬戶設(shè)置：“銀行存款銀行存款總賬的登記，可以根據(jù)銀行存款的收款憑證和付款憑證登記。在實(shí)際工作中，一般都是把各自的收付款憑證按照對方科目進(jìn)行歸類，定期（10天或半月）填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記銀行存款總賬。銀行存款的會計(jì)核算：銀行存款的會計(jì)核算：2 2）銀行存款的序時(shí)核算：）銀行存款的序時(shí)核算： 是指根據(jù)銀行存款的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆地記錄銀行存款的增減及結(jié)存情況。方法是設(shè)置與登記銀行存款日記賬。銀行存款日記賬一般采用收入、付出及結(jié)余三欄式銀行存款日記賬一般采用收入、付出

12、及結(jié)余三欄式格式。格式。3.2.2 3.2.2 銀行存款銀行存款銀行存款余額調(diào)節(jié)表：銀行存款余額調(diào)節(jié)表： 企業(yè)定期將銀行存款日記賬的記錄與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進(jìn)行核對，以確保銀行存款記錄的正確性，一般每月至少核對一次。未達(dá)賬項(xiàng)：未達(dá)賬項(xiàng)： 是指由于企業(yè)間的交易采用的結(jié)算方式涉及到的收付款結(jié)算憑證在企業(yè)和銀行之間的傳遞上存在著時(shí)間的先后差別，造成一方已收到記賬憑證并已入賬，而另一方尚未收到憑證仍未入賬的款項(xiàng)。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表：銀行存款余額調(diào)節(jié)表：未達(dá)賬項(xiàng)存在有四種情況：未達(dá)賬項(xiàng)存在有四種情況： 企業(yè)已收款入賬，但銀行尚未收款入賬。 企業(yè)已付款入賬，但銀行尚未付款入賬。 銀行已收款入賬，但企業(yè)尚未

13、收款入賬。 銀行已付款入賬，但企業(yè)尚未付款入賬。銀行存款余額調(diào)節(jié)表：銀行存款余額調(diào)節(jié)表：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的格式：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的格式：一是以企業(yè)賬面（或銀行對賬單余額）為起點(diǎn)，將它調(diào)節(jié)到等于銀行對賬單余額（或者企業(yè)賬面余額）；二是以企業(yè)賬面余額和銀行對賬單余額為起點(diǎn)，分別進(jìn)行調(diào)整，直至得到兩者相等的正確余額。實(shí)務(wù)中通常采用第二種方法。3.2.3 3.2.3 其他貨幣資金其他貨幣資金1 1）其他貨幣資金的內(nèi)容：）其他貨幣資金的內(nèi)容：外埠存款外埠存款銀行匯票存款銀行匯票存款銀行本票存款銀行本票存款信用卡存款信用卡存款信用證保證金存款信用證保證金存款存出投資款等存出投資款等3.2.3

14、3.2.3 其他貨幣資金其他貨幣資金2 2）其他貨幣資金的核算：）其他貨幣資金的核算： 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金其他貨幣資金”賬戶，進(jìn)行總分賬戶，進(jìn)行總分類核算。在類核算。在“其他貨幣資金其他貨幣資金”下按其組成內(nèi)容的不下按其組成內(nèi)容的不同分設(shè)明細(xì)賬，以詳細(xì)反映企業(yè)各項(xiàng)其他貨幣資金同分設(shè)明細(xì)賬，以詳細(xì)反映企業(yè)各項(xiàng)其他貨幣資金的增減變動及結(jié)余情況。的增減變動及結(jié)余情況。3.3 3.3 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款3.3.1 3.3.1 應(yīng)收賬款的概述應(yīng)收賬款的概述應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款： 是企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。主要包括企業(yè)出售商品、材料、提供勞務(wù)等而應(yīng)收取的

15、價(jià)款以及代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。3.3.1 3.3.1 應(yīng)收賬款的概述應(yīng)收賬款的概述企業(yè)銷售收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有五個(gè)條件：企業(yè)銷售收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有五個(gè)條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 當(dāng)這五個(gè)條件同時(shí)滿足時(shí)，企業(yè)銷售收入確認(rèn)，如當(dāng)這五個(gè)條件同時(shí)滿足時(shí)，企業(yè)銷售收入確認(rèn)，如果相應(yīng)的貨款沒有收到，則同時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款。果相應(yīng)的貨款沒有收到，則同時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款。3.3.1 3.3.1 應(yīng)收賬款的概述應(yīng)收賬款的概述應(yīng)收

16、賬款的計(jì)量：應(yīng)收賬款的計(jì)量： 應(yīng)收賬款，應(yīng)按未來可得現(xiàn)金的現(xiàn)值入賬。應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的期限一般不會超過一年，其現(xiàn)金與交易發(fā)生日確定的金額不會有很大差別，故應(yīng)收賬款在實(shí)際工作中以交易日實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)入賬價(jià)值。在計(jì)量時(shí)還應(yīng)考慮有關(guān)的折扣因素：在計(jì)量時(shí)還應(yīng)考慮有關(guān)的折扣因素：商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣3.3.1 3.3.1 應(yīng)收賬款的概述應(yīng)收賬款的概述商業(yè)折扣：商業(yè)折扣： 是企業(yè)在銷售時(shí)在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。通常發(fā)生在殘次品、陳舊、冷背商品出售時(shí)。在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，按值，按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確定。確定

17、。 3.3.1 3.3.1 應(yīng)收賬款的概述應(yīng)收賬款的概述現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣： 是銷貨方為鼓勵(lì)購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)付款，是銷貨方為鼓勵(lì)購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)付款，向購貨方提供的債務(wù)扣除。向購貨方提供的債務(wù)扣除。存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額入賬金額的確定的確定方法有：總價(jià)法、凈價(jià)法。方法有：總價(jià)法、凈價(jià)法。我國目前的會計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值我國目前的會計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值按按總價(jià)法總價(jià)法確定。確定。現(xiàn)金折扣通常用現(xiàn)金折扣通常用“折扣折扣/ /付款期限付款期限”表示。表示。 3.3.1 3.3.1 應(yīng)收賬款的概述應(yīng)收賬款的概述總價(jià)法：總價(jià)法

18、： 是將未減現(xiàn)金折扣前的銷售價(jià)作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。銷售方給予購貨方的現(xiàn)金折扣被視為鼓勵(lì)客戶提早付款以獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益所支付的理財(cái)費(fèi)用，列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。優(yōu)：優(yōu)：可以較好地反映企業(yè)銷售總過程缺：缺：在客戶可能享受現(xiàn)金折扣情況下，會高估應(yīng)收賬款。凈價(jià)法：凈價(jià)法： 將扣減現(xiàn)金折扣后的余額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。購貨方超過折扣期限而多付的款項(xiàng)被視為向其提供信貸獲得的收入，于收到賬款時(shí)入賬，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。優(yōu)：優(yōu)：可以避免總價(jià)法高估應(yīng)收賬款的不足缺：缺：期末結(jié)賬時(shí)，對已超過折扣期限尚未付款的應(yīng)收賬款， 要按購貨方未享受的現(xiàn)金折扣進(jìn)行調(diào)整。3.4 3.4 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)1 1）應(yīng)收票據(jù)的概述）應(yīng)收票據(jù)的

19、概述2 2）應(yīng)付票據(jù)的核算）應(yīng)付票據(jù)的核算1 1）應(yīng)收票據(jù)的概述）應(yīng)收票據(jù)的概述1 1）應(yīng)收票據(jù)的定義：）應(yīng)收票據(jù)的定義： 應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)持有的尚未到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票：商業(yè)匯票：是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。 1 1）應(yīng)收票據(jù)的概述）應(yīng)收票據(jù)的概述商業(yè)匯票按承兌人不同分為：商業(yè)匯票按承兌人不同分為：商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計(jì)息可分為：商業(yè)匯票按是否計(jì)息可分為：帶息票據(jù)不帶息票據(jù)。 2 2）應(yīng)收票據(jù)的核算）應(yīng)收票據(jù)的核算（1 1）取得應(yīng)收票據(jù)的核算）取得應(yīng)收票據(jù)的核算（2 2）收回到期票款的核算）收回到期

20、票款的核算（3 3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算（4 4）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算2 2）應(yīng)收票據(jù)的核算）應(yīng)收票據(jù)的核算賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目本科目應(yīng)按商業(yè)匯票的種類設(shè)置明細(xì)科目，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一商業(yè)匯票商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。2 2）應(yīng)收票據(jù)的核算）應(yīng)收票據(jù)的核算收回到期票款的核算：收回到期票款的核算：商業(yè)匯票到期日的確定：商業(yè)匯票到期日的確定：u商業(yè)匯票的期限以月表示時(shí)，到期日為到期月份中與出票日相同的一日，而不考慮到期月份的實(shí)際天數(shù)。u 商業(yè)匯票的期限以日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際日數(shù)計(jì)算。計(jì)算

21、時(shí)，出票日和到期日，兩者只能選一，也即算頭不算尾或算尾不算頭。2 2）應(yīng)收票據(jù)的核算）應(yīng)收票據(jù)的核算收回到期票款的核算：收回到期票款的核算：不帶息票據(jù)收回到期票款的核算不帶息票據(jù)收回到期票款的核算 ： 收到票據(jù)時(shí)，收到票據(jù)時(shí)， 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) （票據(jù)面值）（票據(jù)面值） 付款人無法支付時(shí)，付款人無法支付時(shí)， 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)2 2）應(yīng)收票據(jù)的核算）應(yīng)收票據(jù)的核算收回到期票款的核算：收回到期票款的核算：帶息票據(jù)收回到期票款的核算帶息票據(jù)收回到期票款的核算 ：u按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在期末計(jì)提票據(jù)利息u到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)在轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬

22、款后不再計(jì)提票據(jù)利息 票據(jù)利息票據(jù)利息= =票面金額票面金額月利率月利率到期月數(shù)到期月數(shù) = =票面金額票面金額日利率日利率到期日數(shù)到期日數(shù)2 2）應(yīng)收票據(jù)的核算）應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給貼現(xiàn)銀行，支付貼現(xiàn)息，取得余款的業(yè)務(wù)活動。貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)期：是從貼現(xiàn)日起至匯票到期日止的日歷天數(shù)。計(jì)算時(shí)可算頭不算尾或算尾不算頭。承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款日期。貼現(xiàn)息：貼現(xiàn)息：是貼現(xiàn)人在貼現(xiàn)當(dāng)日提前向貼現(xiàn)銀行計(jì)交的利息。貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值日貼現(xiàn)率貼現(xiàn)日數(shù)貼現(xiàn)率：貼現(xiàn)率：貼現(xiàn)銀行計(jì)算

23、貼現(xiàn)息的利率為貼現(xiàn)率。貼現(xiàn)收入：貼現(xiàn)收入：貼現(xiàn)人從貼現(xiàn)銀行獲得的票據(jù)到期價(jià)值扣除貼現(xiàn)息后的貨幣收入是貼現(xiàn)收入。 貼現(xiàn)收入=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息2 2）應(yīng)收票據(jù)的核算）應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算：持票人將未到期商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)時(shí)，持票人將未到期商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)時(shí)， 借：銀行存款 （貼現(xiàn)收入） 財(cái)務(wù)費(fèi)用等 （貼現(xiàn)息） 貸：應(yīng)收票據(jù) （票據(jù)面值）貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時(shí)（支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時(shí)（限適用貼現(xiàn)企業(yè)沒有終止確認(rèn)原

24、票據(jù)的情形），限適用貼現(xiàn)企業(yè)沒有終止確認(rèn)原票據(jù)的情形）， 借：應(yīng)收賬款 （所付本息） 貸：銀行存款申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行做逾期貸款申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行做逾期貸款處理，處理， 借：應(yīng)收賬款 貸：短期借款2 2）應(yīng)收票據(jù)的核算）應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算：應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算： 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓，是企業(yè)將自己持有的未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)活動。票據(jù)被拒絕承兌、拒絕付款或者超過付款提示期限票據(jù)被拒絕承兌、拒絕付款或者超過付款提示期限的，不得背書轉(zhuǎn)讓。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的，不得背書轉(zhuǎn)讓。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任

25、。票據(jù)責(zé)任。 2 2）應(yīng)收票據(jù)的核算）應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算：應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算： 借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 庫存現(xiàn)金 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3.5 3.5 應(yīng)收款項(xiàng)的減值應(yīng)收款項(xiàng)的減值3.5.1 3.5.1 應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)3.5.2 3.5.2 應(yīng)收款項(xiàng)減值的計(jì)量應(yīng)收款項(xiàng)減值的計(jì)量3.5.3 3.5.3 單獨(dú)測試減值的應(yīng)收款項(xiàng)的減值處理單獨(dú)測試減值的應(yīng)收款項(xiàng)的減值處理3.5.4 3.5.4 具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的減具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的減值處理值處理3.5 3.5 應(yīng)收款項(xiàng)的減值應(yīng)收款項(xiàng)的減值3.5.1 3.5

26、.1 應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn) 根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日都應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如果有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生減值，就應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。3.5.1 3.5.1 應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)可作為應(yīng)收款項(xiàng)減值的客觀證據(jù)的事項(xiàng)包括：可作為應(yīng)收款項(xiàng)減值的客觀證據(jù)的事項(xiàng)包括：債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難。債務(wù)人違反了合同條款。債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步。債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組。無法辨認(rèn)一組應(yīng)收款項(xiàng)中的某項(xiàng)應(yīng)收款的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未

27、來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組應(yīng)收款項(xiàng)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、所處行業(yè)不景氣等。其他表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。3.5 3.5 應(yīng)收款項(xiàng)的減值應(yīng)收款項(xiàng)的減值3.5.2 3.5.2 應(yīng)收款項(xiàng)減值的計(jì)量應(yīng)收款項(xiàng)減值的計(jì)量當(dāng)確定應(yīng)收款發(fā)生減值，應(yīng)按照下列規(guī)則確定應(yīng)計(jì)當(dāng)確定應(yīng)收款發(fā)生減值，應(yīng)按照下列規(guī)則確定應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，同時(shí)確認(rèn)減值損失：提的壞賬準(zhǔn)備金額，同時(shí)確認(rèn)減值損失：對于長期應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)將其賬面價(jià)值減記為其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。對于短期應(yīng)收款項(xiàng)，其未來現(xiàn)金流量與現(xiàn)值相差無幾，故在減值時(shí)，只需將其賬面價(jià)值減記至未來現(xiàn)金流量，而不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值

28、。3.5 3.5 應(yīng)收款項(xiàng)的減值應(yīng)收款項(xiàng)的減值3.5.33.5.3單獨(dú)測試減值的應(yīng)收款項(xiàng)的減值處理單獨(dú)測試減值的應(yīng)收款項(xiàng)的減值處理 對于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試。 有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。3.5.33.5.3單獨(dú)測試減值的應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)測試減值的應(yīng)收款項(xiàng)的減值處理的減值處理備抵法：備抵法： 是指在每一個(gè)會計(jì)期間采用一定方法估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用同時(shí)形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某筆應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬是，根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)應(yīng)收賬款金額的方法。 優(yōu)：優(yōu)：資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收款項(xiàng)按可

29、實(shí)現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，更真實(shí)地反映資產(chǎn)所能帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益，避免高估資產(chǎn) 使銷售收入和與之相關(guān)的壞賬損失計(jì)入了同一會計(jì)期間，較好地遵循了配比原則。3.5 3.5 應(yīng)收款項(xiàng)的減值應(yīng)收款項(xiàng)的減值3.5.4 3.5.4 具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的減值處理：減值處理：對于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； 也可以與經(jīng)單獨(dú)測試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)一起按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 3.5 3.5 應(yīng)收款項(xiàng)的減值應(yīng)收款項(xiàng)的減值壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法：

30、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法：賬齡分析法賬齡分析法 應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法：賬齡分析法：賬齡分析法： 是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長短來估計(jì)壞賬的方法。在這種方法下，企業(yè)將根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡將應(yīng)收款項(xiàng)劃分為若干賬齡組，以每個(gè)賬齡組的實(shí)際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時(shí)情況確定本期各賬齡組計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，據(jù)此計(jì)算本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法：應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法：應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法： 是根據(jù)會計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額和估計(jì)的壞賬率來估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。這種方法可以簡化工作量，但可能因?yàn)楣烙?jì)的壞賬率而使得誤差存在。3.6

31、 3.6 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款 3.6.1 3.6.1 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 3.6.2 3.6.2 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款3.6.1 3.6.1 預(yù)付賬款預(yù)付賬款1 1）預(yù)付賬款的內(nèi)容）預(yù)付賬款的內(nèi)容 預(yù)付賬款是企業(yè)按照合同的規(guī)定預(yù)先支付給銷貨方的購貨款。賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： 企業(yè)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目， 預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)也可以通過“應(yīng)付賬款”科目來核算。 3.6.1 3.6.1 預(yù)付賬款預(yù)付賬款2 2）預(yù)付賬款的核算：）預(yù)付賬款的核算： 支付預(yù)付款時(shí)：支付預(yù)付款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 收到發(fā)票時(shí)：收到發(fā)票時(shí)： 借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 補(bǔ)付貨款時(shí)：補(bǔ)付貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 3.6.2 3.6.2 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款