第11章+收入、費用和利潤 2

1、2021-12-221第一節(jié)第一節(jié) 收入、費用和利潤概述收入、費用和利潤概述 第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成第三節(jié)第三節(jié) 所得稅費用所得稅費用第十一章第十一章 收入、費用和利潤收入、費用和利潤第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤及其分配凈利潤及其分配2021-12-222第一節(jié)第一節(jié) 收入、費用和利收入、費用和利潤概述潤概述一一二二三三2021-12-223收收入入 （一）收入的定義（一）收入的定義 收入分為狹義收入和廣義收入。收入分為狹義收入和廣義收入。狹義收入指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中形成的、會引起所有者權(quán)益增加的、與所有者出資無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。我國會計準則將

2、收入定義為狹義收入。廣義收入指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的總流入，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)增加或負債減少而引起的所有者權(quán)益增加，但不包括與所有者出資等有關(guān)的資產(chǎn)增加或負債減少。2021-12-224 （二）收入的分類（二）收入的分類狹義收入包括營業(yè)收入和投資收益。營業(yè)收入指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中取得的收入；投資收益指企業(yè)在從事各項對外投資活動中取得的凈收入，其性質(zhì)也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。廣義收入除了包括狹義收入之外，還包括公允價值變動收益和營業(yè)外收入。公允價值變動收益指交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的收益。營業(yè)外收入指企業(yè)在日常經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的收入。202

3、1-12-225一一二二三三2021-12-226費費用用 （一）費用的定義（一）費用的定義 費用也分為狹義費用和廣義費用。費用也分為狹義費用和廣義費用。狹義費用指企業(yè)在日?；顒又袨榱巳〉锚M義收入而發(fā)生的耗費。廣義費用指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的總流出，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負債增加而引起的所有者權(quán)益減少，但不包括與所有者分配等有關(guān)的資產(chǎn)減少或負債增加。2021-12-227 （二）費用的分類（二）費用的分類狹義費用包括營業(yè)費用和投資損失。營業(yè)費用包括營業(yè)成本、營業(yè)稅費、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用；投資損失指企業(yè)在從事各項對外投資活動中發(fā)生的凈損失。廣義費用可以分為本年稅前費用和所得稅兩部分。本年

4、稅前費用除了包括狹義費用之外，還包括公允價值變動損失、資產(chǎn)減值損失和營業(yè)外支出。公允價值變動損失指交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的損失；資產(chǎn)減值損失指各項資產(chǎn)發(fā)生減值形成的損失；營業(yè)外支出指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出。所得稅費用指應(yīng)在會計稅前利潤中扣除的所得稅費用。2021-12-228 （三）費用、成本、支出的關(guān)系（三）費用、成本、支出的關(guān)系 費用、成本和支出是三個既有區(qū)別、又有聯(lián)系費用、成本和支出是三個既有區(qū)別、又有聯(lián)系的概念。的概念。 費用概念前已述及。由于廣義費用要與廣義收費用概念前已述及。由于廣義費用要與廣義收入配合起來計算利潤，因而可以將其概括為入配合起來計算利潤，因而可以將其

5、概括為期期間化的耗費間化的耗費。 成本概念有廣義和狹義之分。成本概念有廣義和狹義之分。廣義成本指為了取得資產(chǎn)或達到特定目的而實際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價值犧牲。狹義成本指為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而實際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價值犧牲，即生產(chǎn)及勞務(wù)成本。 從上述成本概念可以看出，不論是廣義或狹從上述成本概念可以看出，不論是廣義或狹義成本概念，均將成本概括為義成本概念，均將成本概括為對象化的耗費對象化的耗費。2021-12-229 支出支出指各項資產(chǎn)的減少，包括償債性支出、成指各項資產(chǎn)的減少，包括償債性支出、成本性支出、費用性支出和權(quán)益性支出。本性支出、費用性支出和權(quán)益性支出。償債性支出指用現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)償付各

6、項債務(wù)的支出，引起資產(chǎn)和負債同時減少；成本性支出指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起另一項資產(chǎn)增加的支出，使資產(chǎn)總額保持不變；費用性支出指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起費用增加的支出，使資產(chǎn)與利潤同時減少；權(quán)益性支出指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起除利潤以外其他所有者權(quán)益項目減少的支出，使資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時減少。2021-12-2210 支出與費用、成本之間的關(guān)系可以概括為：支出與費用、成本之間的關(guān)系可以概括為：支出指資產(chǎn)的減少，不僅包括費用性支出支出指資產(chǎn)的減少，不僅包括費用性支出和成本性支出，還包括其他支出；費用是和成本性支出，還包括其他支出；費用是一種引起利潤減少的

7、耗費，費用性支出形一種引起利潤減少的耗費，費用性支出形成費用，然而費用中還包括未形成支出的成費用，然而費用中還包括未形成支出的耗費；成本是一種對象化的耗費，成本性耗費；成本是一種對象化的耗費，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗費。支出的耗費。2021-12-2211一一二二三三2021-12-2212利利潤潤 利潤也稱為凈利潤或凈收益。利潤也稱為凈利潤或凈收益。從狹義的收入、費用來講，利潤包括收入與費用的差額，以及其他直接計入損益的利得、損失。從廣義的收入、費用來講，利潤是指收入與費用的差額。利潤按其形成過程，分為稅前利潤和稅后利潤。稅前利潤

8、也稱利潤總額；稅前利潤減去所得稅費用，即為稅后利潤，也稱凈利潤。2021-12-2213第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的利潤總額的形成形成一一二二三三四四五五六六七七八八九九十十十一十一十二十二2021-12-2214營業(yè)收入與營業(yè)費用營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認的確認 （一）營業(yè)收入的確認（一）營業(yè)收入的確認 1 1、營業(yè)收入的范圍、營業(yè)收入的范圍 營業(yè)收入營業(yè)收入指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中取得的收入，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)取得的收入，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分。收入兩部分。 2 2、

9、銷售商品收入的確認與計量、銷售商品收入的確認與計量確認銷售商品收入，一般應(yīng)具備以下5個條件： （1 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；酬轉(zhuǎn)移給買方； （2 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出的商品實施控制；繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出的商品實施控制； （3 3）收入的金額能夠可靠地計量；）收入的金額能夠可靠地計量； （4 4）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； （5 5）相關(guān)的成本能夠可靠地計量。）相關(guān)的成本能夠可靠地計量。2021-12-221

10、5 3 3、提供勞務(wù)收入的確認與計量、提供勞務(wù)收入的確認與計量 （1 1）在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果）在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果進行可靠的估計，應(yīng)按進行可靠的估計，應(yīng)按完工百分比法完工百分比法確認提確認提供勞務(wù)收入。完工百分比法是按勞務(wù)的完成供勞務(wù)收入。完工百分比法是按勞務(wù)的完成程度確認收入和費用的方法。按完工百分比程度確認收入和費用的方法。按完工百分比法確認提供勞務(wù)收入，一般應(yīng)同時具備以下法確認提供勞務(wù)收入，一般應(yīng)同時具備以下4 4個條件：個條件： 收入的金額能可靠地計量；收入的金額能可靠地計量； 與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；業(yè)；

11、勞務(wù)的完成程度能可靠地確定；勞務(wù)的完成程度能可靠地確定； 相關(guān)的成本能可靠地計量。相關(guān)的成本能可靠地計量。2021-12-2216 （2 2）在資產(chǎn)負債表日，如果不能對該項交）在資產(chǎn)負債表日，如果不能對該項交易的結(jié)果進行可靠的估計，則不能按完工百易的結(jié)果進行可靠的估計，則不能按完工百分比法確認收入。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按分比法確認收入。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按謹慎性原則進行處理，謹慎性原則進行處理，只確認可能發(fā)生的損只確認可能發(fā)生的損失，而不確認可能發(fā)生的收益：失，而不確認可能發(fā)生的收益： 如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計能得到補償，應(yīng)如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計能得到補償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，并按

12、相同按已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，不確認損益；的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，不確認損益； 如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計不能得到補償，如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計不能得到補償，則不能確認收入，但應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)則不能確認收入，但應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，將其全部確認為損失。轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，將其全部確認為損失。2021-12-2217 4 4、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指企業(yè)出租固定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指企業(yè)出租固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得的收入。確認讓渡資產(chǎn)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得的收入。確認讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，一般應(yīng)同時具備以下

13、使用權(quán)收入，一般應(yīng)同時具備以下2 2個條件：個條件： 與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；業(yè)； 相關(guān)的收入金額能夠可靠地計量。相關(guān)的收入金額能夠可靠地計量。2021-12-2218 （二）營業(yè)費用的確認（二）營業(yè)費用的確認 1 1、營業(yè)費用的范圍、營業(yè)費用的范圍 營業(yè)費用營業(yè)費用指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中為了取得指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中為了取得營業(yè)收入而發(fā)生的費用。營業(yè)收入而發(fā)生的費用。 2 2、營業(yè)費用的確認標準、營業(yè)費用的確認標準 確認營業(yè)費用應(yīng)考慮兩個問題：一是營業(yè)費確認營業(yè)費用應(yīng)考慮兩個問題：一是營業(yè)費用與營業(yè)收入的關(guān)系；二是營業(yè)費用的歸屬用與營業(yè)收入

14、的關(guān)系；二是營業(yè)費用的歸屬期。具體來說，確認營業(yè)費用的標準有以下期。具體來說，確認營業(yè)費用的標準有以下幾種：幾種： （1 1）按其與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認營業(yè)費）按其與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認營業(yè)費用用 （2 2）按一定的分配方式確認營業(yè)費用）按一定的分配方式確認營業(yè)費用 （3 3）在耗費發(fā)生時直接確認營業(yè)費用）在耗費發(fā)生時直接確認營業(yè)費用2021-12-2219一一二二三三四四五五六六七七八八九九十十十一十一十二十二2021-12-2220主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本 企業(yè)銷售商品，應(yīng)在符合銷售商品收入的確認條件時，確認企業(yè)銷售商品，應(yīng)在符合銷售商品收入的確認條件時，確

15、認銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 借：銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等借：銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 注意：注意：1 1、采用賒銷方式銷售商品時，如果有現(xiàn)金折扣，一般、采用賒銷方式銷售商品時，如果有現(xiàn)金折扣，一般采用總價法進行核算。采用總價法進行核算。 2 2、企業(yè)已銷售的商品，可能會由于品種、質(zhì)量等不符、企業(yè)已銷售的商品，可能會由于品種、質(zhì)量等不符合購銷合同的規(guī)定而被客戶退回或發(fā)生銷售折讓。企業(yè)收到合購銷合同的規(guī)定而被客戶退回或發(fā)生銷售折讓。企業(yè)收到退回的商品或發(fā)生銷售折讓

16、時，作與上述分錄相反的處理。退回的商品或發(fā)生銷售折讓時，作與上述分錄相反的處理。 3 3、銷售過程中，應(yīng)由企業(yè)負擔的發(fā)貨及退貨運雜費，、銷售過程中，應(yīng)由企業(yè)負擔的發(fā)貨及退貨運雜費，計入銷售費用。計入銷售費用。2021-12-2221 企業(yè)不論采用現(xiàn)銷或賒銷方式銷售商品，均企業(yè)不論采用現(xiàn)銷或賒銷方式銷售商品，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品（扣除銷售退回）的成本。應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品（扣除銷售退回）的成本。 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品2021-12-2222一一二二三三四四五五六六七七八八九九十十十一十一十二十二2021-12-2223其他業(yè)務(wù)收入與其他其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)成

17、本 其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的除指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)以外的其他非主營業(yè)務(wù)，主要包括主營業(yè)務(wù)以外的其他非主營業(yè)務(wù)，主要包括無形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提供運無形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)和出售材料物資等。輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)和出售材料物資等。 其他業(yè)務(wù)收支的核算包括其他業(yè)務(wù)收入的核其他業(yè)務(wù)收支的核算包括其他業(yè)務(wù)收入的核算和其他業(yè)務(wù)成本的核算。算和其他業(yè)務(wù)成本的核算。2021-12-2224 （一）其他業(yè)務(wù)收入（一）其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過程中取得的收入。企業(yè)取得其他業(yè)務(wù)收入時， 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：其

18、他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅應(yīng)交增值稅（銷項稅額）額） （二）其他業(yè)務(wù)成本（二）其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過程中為取得收入而發(fā)生的各項業(yè)務(wù)成本。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本時， 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：包裝物、累計折舊、原材料、貸：包裝物、累計折舊、原材料、 銀行存款等銀行存款等2021-12-2225一一二二三三四四五五六六七七八八九九十十十一十一十二十二2021-12-2226營業(yè)稅金及營業(yè)稅金及附加附加 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加指應(yīng)由營業(yè)收入（包括主指應(yīng)由營業(yè)收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）補償?shù)母鞣N營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)

19、收入）補償?shù)母鞣N稅金及附加費，主要包括營業(yè)稅、消費稅、稅金及附加費，主要包括營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等。資源稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等。2021-12-2227 ( (一）一般商品購銷業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理一）一般商品購銷業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 例例1.1.某一般納稅企業(yè)銷售甲產(chǎn)品某一般納稅企業(yè)銷售甲產(chǎn)品100100件，每件售價件，每件售價600600元，單位成本元，單位成本420420元。元。貨已發(fā)出，并以銀行存款代墊裝卸費貨已發(fā)出，并以銀行存款代墊裝卸費500500元，貨款未收。增值稅率元，貨款未收。增值稅率17%17%，應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅140140元，教育費附加元，教

20、育費附加6060元。元。 (1) (1)實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 70,70070,700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 60,00060,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 10,20010,200 銀行存款銀行存款 500500 (2) (2)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本及營業(yè)稅金結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本及營業(yè)稅金借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 42,00042,000 貸：庫存商品貸：庫存商品 42,00042,000借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 200200 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 140140 應(yīng)

21、交教育費附加應(yīng)交教育費附加 60602021-12-2228 ( (二二) )現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理例例2.2.某公司銷售一批商品某公司銷售一批商品5,0005,000件，增值稅專件，增值稅專用發(fā)票注明售價用發(fā)票注明售價40,00040,000元，增值稅元，增值稅6,8006,800元。元。根據(jù)銷售合同，購買方享有現(xiàn)金折扣，條件根據(jù)銷售合同，購買方享有現(xiàn)金折扣，條件是是2/102/10，1/201/20，N/30N/30。假定計算折扣時不考。假定計算折扣時不考慮增值稅。慮增值稅。 (1) (1)銷售實現(xiàn)時銷售實現(xiàn)時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 46,80046,800 貸：主營業(yè)務(wù)

22、收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 40,00040,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 6,8006,800 (2) (2)若購貨方若購貨方2020天內(nèi)付款天內(nèi)付款 借：銀行存款借：銀行存款 46,40046,400 財務(wù)費用財務(wù)費用 400400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 46,80046,8002021-12-2229 ( (三三) )銷售折讓的帳務(wù)處理銷售折讓的帳務(wù)處理例例3. 3. 某公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上某公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價為注明售價為60,00060,000元，增值稅額元，增值稅額10,20010,200元。元。貨到后買

23、方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求價格貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求價格上給予上給予5%5%的折讓。的折讓。 (1) (1)銷售實現(xiàn)時銷售實現(xiàn)時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 70,20070,200 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 60,00060,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 10,20010,200 (2) (2)發(fā)生銷售折讓時發(fā)生銷售折讓時 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 3,0003,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 510510 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3,5103,510 (3) (3)實際收到款項

24、時實際收到款項時 借：銀行存款借：銀行存款 66,69066,690 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 66,69066,6902021-12-2230 ( (四四) )商品銷售退回的帳務(wù)處理商品銷售退回的帳務(wù)處理例例4.4.南洋公司銷售商品一批，售價南洋公司銷售商品一批，售價10,00010,000元，增值稅額元，增值稅額1,7001,700元，成本元，成本7,0007,000元。買方付款時享受折扣元。買方付款時享受折扣100100元。該批商品因元。該批商品因存在嚴重質(zhì)量問題而被全部退回。存在嚴重質(zhì)量問題而被全部退回。 (1) (1)銷售商品時銷售商品時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11,70011,

25、700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10,00010,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 1,700) 1,700 (2) (2)結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)成本時 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 7,0007,000 貸：庫存商品貸：庫存商品 7,0007,0002021-12-2231(3)(3)收回貨款時收回貨款時 借：銀行存款借：銀行存款 11,60011,600 財務(wù)費用財務(wù)費用 100100 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11,70011,700(4)(4)銷售退回時銷售退回時 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 10,00010,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交

26、增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 1,7001,700 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 100100 銀行存款銀行存款 11,60011,600 借：庫存商品借：庫存商品 7,0007,000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 7,0007,0002021-12-2232( (五五) )分期收款銷售的帳務(wù)處理分期收款銷售的帳務(wù)處理例5.企業(yè)銷售一臺大型設(shè)備，采用分期收款結(jié)算方式。價款100 000元，增值稅率17%，分四次收款，每期收款比例為40%，20%，20%，20%.該臺設(shè)備成本為80 000元。(1) (1) 發(fā)出產(chǎn)品發(fā)出產(chǎn)品, , 設(shè)置設(shè)置 發(fā)出商品發(fā)出商品 帳戶反映帳戶反映

27、借借: : 發(fā)出商品發(fā)出商品 80 000 貸貸: : 庫存商品庫存商品 80 000(2) (2) 按合同約定收款日期按合同約定收款日期收取第一期價款收取第一期價款 借借: : 銀行存款銀行存款 46 800 貸貸: : 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費_ _應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 6 800(3) (3) 按營業(yè)收入實現(xiàn)的比例按營業(yè)收入實現(xiàn)的比例, , 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借借: : 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 32 000 貸貸: : 發(fā)出商品發(fā)出商品 32 0002021-12-2233( (六六) )代銷商品的帳務(wù)處理代銷商品的帳務(wù)處理1. 視同買斷視同買斷

28、 指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。例6. A公司委托B公司代銷一批商品，代銷價款100 000元，該批商品的實際成本為55 000元，增值稅率17%。假定年度內(nèi)A公司收到B公司開來的代銷清單，并開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價100 000元，增值稅17 000元。乙公司實際銷售時開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價120 000元。增值稅20 400元。A公司：公司：(1)(1)A公司將商品交付公司將商品交付B公司代銷時公司代銷時 借：委托代銷商品借：委托代銷商品 55 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 55

29、 0002021-12-2234(2)(2)A公司收到代銷清單時公司收到代銷清單時 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款B B公司公司 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷銷) ) 17 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 55 000 貸：委托代銷商品 55 000(3)(3)A公司實際收到匯款時公司實際收到匯款時 借：銀行存款借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款B B公司公司 117 000B公司：公司：(1)(1)收到收到A公司代銷商品時公司代銷商品時 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 100 000 貸：受托代銷商品

30、款貸：受托代銷商品款 100 0002021-12-2235(2)(2)B公司實際銷售時公司實際銷售時 借：銀行存款借：銀行存款 140 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷銷) ) 20 400 借：主營業(yè)務(wù)成本 100 000 貸：受托代銷商品受托代銷商品 100 000 借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進進) ) 17 000 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款A公司公司 117 000(3)(3)按合同協(xié)議將款項付給按合同協(xié)議將款項付給A公司時公司時 借：應(yīng)付帳款借：

31、應(yīng)付帳款A公司公司 117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 0002021-12-22362.收取手續(xù)費 指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，對受托方而言實際上是勞務(wù)收入。例7.接上例，代銷合同規(guī)定，B公司應(yīng)按100 000元價格將上述商品出售，A公司按售價的8%支付B公司手續(xù)費。A公司：(1)A公司將商品交付B公司代銷時 借：委托代銷商品借：委托代銷商品 55 00055 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 55 00055 000(2)A公司收到代銷清單時 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款B公司公司 117 000117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100100

32、000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷銷) 17 000) 17 0002021-12-2237借：銷售費用借：銷售費用代銷手續(xù)費代銷手續(xù)費 8 0008 000 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款B公司公司 8 0008 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 55 000 貸：委托代銷商品 55 000(3)收到B公司匯來的貨款凈額(117 000-8 000)=109 000元 借：銀行存款借：銀行存款 109 000109 000 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款B公司公司 109 000109 000B公司：(1)收到A公司代銷商品時 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 100 000100 0

33、00 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 100 000100 0002021-12-2238(2)B公司實際銷售時 借：銀行存款借：銀行存款 117 000117 000 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款A公司公司 100 000100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷銷) 17 000) 17 000（3 3）収到增值稅專用發(fā)票是：）収到增值稅專用發(fā)票是： 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進進) 17 000) 17 000 貸：應(yīng)付帳款A公司 17 000 借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 100 000100 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品

34、 100 000100 000(3)歸還A公司貨款并計算代銷手續(xù)費時 借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款A公司公司 117 000117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 109 000109 000 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 8 0008 0002021-12-2239(七)提供勞務(wù)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理1.完工百分比法的運用當年確認的收入=勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認的收入當年應(yīng)確認的費用=勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認的費用完工進度根據(jù)交易的性質(zhì)，采用以下三種方法來確定（1）已完工作的測量；（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；（3）已發(fā)生的成本占估計總成本的比

35、例。例8.宏觀公司于2008年11月1日接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期3個月，合同總收入300 000元，至年底已預收款項220 000元，實際發(fā)生成本140 000元，估計還回發(fā)生成本60 000元。2021-12-22401.確定勞務(wù)完成程度 140 000（140 000+60 000）=70%應(yīng)確認的收入=300 00070%-0=210 000應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本=200 00070%-0=140 0002.會計分錄（1）實際發(fā)生勞務(wù)成本時 借：勞務(wù)成本 140 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 140 000（2）預收帳款 借：銀行存款 220 000 貸：預收帳款 220 000（3）確認收入 借

36、：預收帳款 210 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 210 000（4）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 140 000 貸：勞務(wù)成本 140 0002021-12-2241 例9.某咨詢公司于2008年4月1日與可戶簽訂一項咨詢合同。合同規(guī)定，咨詢期二年，咨詢費300 000元，可戶分三次支付。第一次在項目開始時支付。第二次在項目中期支付，第三次在項目結(jié)束時支付。估計總成本為180 000，假定成本估計十分準確，不會發(fā)生變化。發(fā)生的成本（假定為咨詢?nèi)藛T工資）資料如下（此項勞務(wù)按時間比例確定勞務(wù)的完成程度）年度2008年2009年 2010年合計發(fā)生的成本 70 00090 00020 000180 00

37、01.1998年發(fā)生成本時：借：勞務(wù)成本 70 000 貸：應(yīng)付工資 70 000預收帳款時：借：銀行存款 100 000 貸：預收帳款 100 0002021-12-22421.2008年發(fā)生成本時：年發(fā)生成本時： 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 70 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 70 000預收帳款時：預收帳款時： 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：預收帳款貸：預收帳款 100 00012月31日按完工百分比法確認收入： 勞務(wù)的完工程度=9/24=37.5% 確認的收入=300 00037.5-0=112 500 結(jié)轉(zhuǎn)的成本=180 00037.5-0=67 500 借

38、：預收帳款 112 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 112 500 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 67 500 貸：勞務(wù)成本 67 5002021-12-22432.2009年實際發(fā)生成本時： 借：勞務(wù)成本 90 000 貸：應(yīng)付工資 90 000預收帳款時：預收帳款時： 借：銀行存款借：銀行存款 100 00 貸：預收帳款貸：預收帳款 100 00012月31日按完工百分比法確認收入：勞務(wù)的完工程度=21/24=87.5%確認的收入=300 00087.5%-112 500=150 000結(jié)轉(zhuǎn)的成本=180 00087.5%-67 500=90 000 借：預收帳款 150 000 貸：主營業(yè)務(wù)

39、收入 150 000結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 90 000 貸：勞務(wù)成本 90 0002021-12-22443.2010年實際發(fā)生成本時： 借：勞務(wù)成本 20 000 貸：應(yīng)付工資 20 000預收帳款時：借：銀行存款 100 000 貸：預收帳款 100 0004月1日確認剩余收入時： 借：預收帳款 37 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 37 500接轉(zhuǎn)成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 22 500 貸：勞務(wù)成本 22 5002021-12-2245例10.A公司于2009年11月受托為B公司培訓一批學員，培訓期半年，11月初開學。雙方簽訂的協(xié)議注明，B公司分兩次支付培訓費80 000元，第一次在

40、開學時預付50%，剩余款項在培訓結(jié)束時支付。 B公司已于11月5日預付第一期款項。A公司至1999年12月31日發(fā)生培訓成本50 000元，A公司得知B公司經(jīng)營不好，后一次的培訓費是否能收回沒有把握。(1)2009年11月5日，收到50%培訓費時 借：銀行存款借：銀行存款 40 00040 000 貸：預收帳款貸：預收帳款 40 00040 000(2)A公司發(fā)生培訓成本時 借：勞務(wù)成本（等）借：勞務(wù)成本（等） 50 00050 000 貸：銀行存款貸：銀行存款( (等等) 50 000) 50 000(3)2009年12月31日 借：預收帳款借：預收帳款B B公司公司 40 00040 00

41、0 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 00040 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 50 000 貸：勞務(wù)成本 50 0002021-12-2246 例例11. A11. A企業(yè)企業(yè)20062006年出租包裝物，取得租金年出租包裝物，取得租金收入收入200200元，包裝物成本元，包裝物成本150150元元( (假定包裝物假定包裝物成本在出租時一次轉(zhuǎn)入銷售成本成本在出租時一次轉(zhuǎn)入銷售成本) )。租金收。租金收入存入銀行。入存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 200200 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 200200 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 150150 貸：包裝物貸：包裝物 1501

42、502021-12-2247一一二二三三四四五五六六七七八八九九十十十一十一十二十二2021-12-2248銷售費銷售費用用 銷售費用銷售費用指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項費指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費，包括應(yīng)由用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費，包括應(yīng)由企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、展覽費和售后服務(wù)費以及銷售費、廣告費、展覽費和售后服務(wù)費以及銷售部門人員薪酬、差旅費、辦公費、折舊費、部門人員薪酬、差旅費、辦公費、折舊費、修理費和其他經(jīng)費等。修理費和其他經(jīng)費等。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生的銷售費用，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生的銷

43、售費用， 借：銷售費用借：銷售費用 貸：有關(guān)科目貸：有關(guān)科目2021-12-2249例例6.6.企業(yè)本月發(fā)生如下有關(guān)產(chǎn)品銷售費用事項：企業(yè)本月發(fā)生如下有關(guān)產(chǎn)品銷售費用事項：(1)(1)支付運輸費用支付運輸費用500500元，裝卸費用元，裝卸費用1,2001,200元。元。 借：銷售費用借：銷售費用 1,7001,700 貸：銀行存款貸：銀行存款 1,7001,700(2)(2)支付產(chǎn)品廣告費支付產(chǎn)品廣告費80,00080,000元。元。 借：銷售費用借：銷售費用 80,00080,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80,00080,000(3)(3)根據(jù)工資單應(yīng)付銷售部門人員工資根據(jù)工資單應(yīng)付

44、銷售部門人員工資7,2007,200元。元。 借：銷售費用借：銷售費用 7,2007,200 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 7,2007,2002021-12-2250一一二二三三四四五五六六七七八八九九十十十一十一十二十二2021-12-2251管理費用管理費用 管理費用管理費用指企業(yè)行政管理部門為組織和管理指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括公司經(jīng)費、經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保護費、待工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保護費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、

45、房產(chǎn)稅、車船使用訟費、排污費、綠化費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費、壞術(shù)開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費、壞賬損失、存貨盤虧和毀損（減盤盈）以及其賬損失、存貨盤虧和毀損（減盤盈）以及其他管理費用。他管理費用。 企業(yè)發(fā)生管理費用時，企業(yè)發(fā)生管理費用時， 借：管理費用借：管理費用 貸：有關(guān)科目貸：有關(guān)科目2021-12-2252 例例7.7.企業(yè)本月某報銷日發(fā)生如下報銷事項：企業(yè)本月某報銷日發(fā)生如下報銷事項：退休職工報銷醫(yī)藥費退休職工報銷醫(yī)藥費1,2001,200元，業(yè)務(wù)招待費元，業(yè)務(wù)招待費2,300

46、2,300元，支付審計費用元，支付審計費用4,0004,000元，董事張某元，董事張某的差旅費的差旅費1,5001,500元。元。 借：管理費用借：管理費用勞動保險費勞動保險費 1,2001,200 業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費 2,3002,300 審計費審計費 4,0004,000 董事會費董事會費 1,5001,500 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 9,0009,0002021-12-2253一一二二三三四四五五六六七七八八九九十十十一十一十二十二2021-12-2254財務(wù)費用財務(wù)費用 財務(wù)費用財務(wù)費用指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項費用，包括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的不應(yīng)計入項費用

47、，包括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的不應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的利息費用（減利息收入）、固定資產(chǎn)價值的利息費用（減利息收入）、金融機構(gòu)手續(xù)費、匯兌損失（減匯兌收益）金融機構(gòu)手續(xù)費、匯兌損失（減匯兌收益）以及其他財務(wù)費用。以及其他財務(wù)費用。 企業(yè)發(fā)生財務(wù)費用時，企業(yè)發(fā)生財務(wù)費用時， 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：有關(guān)科目貸：有關(guān)科目 企業(yè)取得的利息收入，其數(shù)額與利息支出相企業(yè)取得的利息收入，其數(shù)額與利息支出相比一般較小，在我國未單列科目進行核算，比一般較小，在我國未單列科目進行核算，應(yīng)抵減利息支出，應(yīng)抵減利息支出， 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用2021-12-2255例例8. 8. 企業(yè)

48、本月發(fā)生以下與財務(wù)費用有關(guān)的業(yè)企業(yè)本月發(fā)生以下與財務(wù)費用有關(guān)的業(yè)務(wù)：務(wù)：(1)(1)支付發(fā)行債券的手續(xù)費與印刷費支付發(fā)行債券的手續(xù)費與印刷費50,00050,000元。元。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 50,00050,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50,00050,000(2)(2)預提本月借款利息預提本月借款利息2,4002,400元。元。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用利息支出利息支出 2,4002,400 貸：預提費用貸：預提費用 2,4002,400(3)(3)收到銀行通知，存款利息收到銀行通知，存款利息600600元已入賬。元已入賬。 借：銀行存款借：銀行存款 600600 貸：財務(wù)費

49、用貸：財務(wù)費用利息支出利息支出 600600(4)(4)支付承兌匯票手續(xù)費支付承兌匯票手續(xù)費8080元。元。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用手續(xù)費手續(xù)費 8080 貸：銀行存款貸：銀行存款 80802021-12-2256一一二二三三四四五五六六七七八八九九十十十一十一十二十二2021-12-2257資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、持指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、商譽等發(fā)生減值確認的減值損失。產(chǎn)、商譽等發(fā)生減值確認的減值損失。 企業(yè)應(yīng)根

50、據(jù)確認的減值損失，企業(yè)應(yīng)根據(jù)確認的減值損失， 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備、存貨跌價準備、貸：壞賬準備、存貨跌價準備、 長期股權(quán)投資減值準備、長期股權(quán)投資減值準備、 持有至到期投資減值準備、持有至到期投資減值準備、 固定資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、 在建工程在建工程減值準備、減值準備、 工程物資工程物資減值準備、減值準備、 無形資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備等無形資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備等2021-12-2258 企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又到期投資減值準備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得以恢復，

51、應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，得以恢復，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，按恢復增加的金額， 借：壞賬準備、存貨跌價準備、借：壞賬準備、存貨跌價準備、 持有至到期投資減值準備等持有至到期投資減值準備等 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 企業(yè)計提的長期股權(quán)投資減值準備、固定資企業(yè)計提的長期股權(quán)投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、工程物資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、商譽減值準減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備，按照我國會計準則的規(guī)定，一經(jīng)計提，備，按照我國會計準則的規(guī)定，一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。不得轉(zhuǎn)回。2021-12-2259

52、例例9. 9. 企業(yè)本月發(fā)生以下與資產(chǎn)減值損失有關(guān)的業(yè)務(wù)：企業(yè)本月發(fā)生以下與資產(chǎn)減值損失有關(guān)的業(yè)務(wù)： (1)12 (1)12月末，應(yīng)收賬款余額為月末，應(yīng)收賬款余額為100,000100,000元，按元，按1%1%計提壞賬準計提壞賬準備。備。 借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 50,00050,000 貸：貸：壞賬準備壞賬準備 50,00050,000 (2)12 (2)12月末，存貨賬面余額為月末，存貨賬面余額為26,40026,400元，可變現(xiàn)凈值為元，可變現(xiàn)凈值為27,00027,000元。計提存貨跌價準備前，元。計提存貨跌價準備前，“存貨跌價準備存貨跌價準備”科目貸科目貸方余額為方余額為

53、1,0001,000元。元。1212月末，沖減存貨跌價準備月末，沖減存貨跌價準備600600元。元。 借：借：存貨跌價準備存貨跌價準備 6 60000 貸：貸：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 600600 (3)12 (3)12月末，固定資產(chǎn)賬面余額為月末，固定資產(chǎn)賬面余額為200,000200,000元，可收回金額元，可收回金額為為198,000198,000元，以前未發(fā)生減值。元，以前未發(fā)生減值。1212月末計提固定資產(chǎn)減值月末計提固定資產(chǎn)減值準備準備2,0002,000元。元。 借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 2,0002,000 貸：貸：固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 2 2,000,0

54、002021-12-2260一一二二三三四四五五六六七七八八九九十十十一十一十二十二2021-12-2261公允價值變動損益公允價值變動損益 公允價值變動損益公允價值變動損益主要是指交易性金融資產(chǎn)主要是指交易性金融資產(chǎn)以及其它以公允價值計量的資產(chǎn)和負債由于以及其它以公允價值計量的資產(chǎn)和負債由于公允價值變動形成的損益。公允價值變動形成的損益。 若資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值時，應(yīng)確若資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值時，應(yīng)確認公允價值變動收益，認公允價值變動收益， 借：有關(guān)資產(chǎn)科目借：有關(guān)資產(chǎn)科目 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 若資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值時，應(yīng)確若資產(chǎn)的公允價值低于其賬

55、面價值時，應(yīng)確認公允價值變動損失，做相反的會計處理。認公允價值變動損失，做相反的會計處理。2021-12-2262一一二二三三四四五五六六七七八八九九十十十一十一十二十二2021-12-2263投資凈損益投資凈損益 投資凈損益投資凈損益是投資收益與投資損失的差額。是投資收益與投資損失的差額。投資收益指企業(yè)從事各項對外投資活動取得投資收益指企業(yè)從事各項對外投資活動取得的收益（各項投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成的收益（各項投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的差額）；投資損失指企業(yè)從事各項對外本的差額）；投資損失指企業(yè)從事各項對外投資活動發(fā)生的損失（各項投資業(yè)務(wù)取得的投資活動發(fā)生的損失（各項投資業(yè)務(wù)取得的收入

56、小于其成本的差額）。投資收益大于投收入小于其成本的差額）。投資收益大于投資損失的差額為投資凈收益；反之則為投資資損失的差額為投資凈收益；反之則為投資凈損失。凈損失。2021-12-2264一一二二三三四四五五六六七七八八九九十十十一十一十二十二2021-12-2265營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額 營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額是營業(yè)外收入與營業(yè)外支出是營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的差額。的差額。 營業(yè)外收入指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的收營業(yè)外收入指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的收入，主要包括固定資產(chǎn)出售凈收益，以及罰入，主要包括固定資產(chǎn)出售凈收益，以及罰款收入等。企業(yè)取得營業(yè)外收入時，款收入等。企業(yè)取得營業(yè)外

57、收入時， 借：有關(guān)科目借：有關(guān)科目 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 營業(yè)外支出指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支營業(yè)外支出指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢和出售出，包括固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢和出售的凈損失，以及非常損失、對外捐贈支出、的凈損失，以及非常損失、對外捐贈支出、賠償金和違約金支出等。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支賠償金和違約金支出等。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，出時， 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：有關(guān)科目貸：有關(guān)科目2021-12-2266一一二二三三四四五五六六七七八八九九十十十一十一十二十二2021-12-2267利潤總額利潤總額 利潤總額利潤總額指企業(yè)在繳納所得稅之前實

58、現(xiàn)的利指企業(yè)在繳納所得稅之前實現(xiàn)的利潤。潤。2021-12-2268第三節(jié)第三節(jié) 所得稅費用所得稅費用一一二二2021-12-2269 所得稅費用所得稅費用指應(yīng)在會計稅前利潤中扣除的所指應(yīng)在會計稅前利潤中扣除的所得稅費用，包括得稅費用，包括當期所得稅費用當期所得稅費用和和遞延所得遞延所得稅費用稅費用（或收益）。所得稅費用的確認有應(yīng)（或收益）。所得稅費用的確認有應(yīng)付稅款法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法兩種方法。付稅款法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法兩種方法。采用應(yīng)付稅款法，只確認當期所得稅費用，而不確認遞延所得稅費用；采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，既要確認當期所得稅費用，也要確認遞延所得稅費用。我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，所得稅費用

59、的確認應(yīng)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。2021-12-2270當期所得稅當期所得稅費用費用 當期所得稅費用當期所得稅費用指按當期應(yīng)交納的所得稅確指按當期應(yīng)交納的所得稅確認的費用。認的費用。 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項目指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項目計算確定的收益，是計算交納所得稅的依據(jù)。計算確定的收益，是計算交納所得稅的依據(jù)。由于企業(yè)會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額的計由于企業(yè)會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額的計算口徑、計算時間可能不一致，因而兩者之算口徑、計算時間可能不一致，因而兩者之間可能存在差異。間可能存在差異。2021-12-2271一一二二2021-12-2272遞延所得稅費用遞延所得

60、稅費用 遞延所得稅費用遞延所得稅費用指由于暫時性差異的發(fā)生或指由于暫時性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而確認的所得稅費用。轉(zhuǎn)回而確認的所得稅費用。 （一）暫時性差異（一）暫時性差異 暫時性差異暫時性差異指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按所得稅法規(guī)定可以確定其計稅基的項目，按所得稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。也屬于暫時性差異。 按暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影按暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為可抵扣