第三章-經(jīng)濟效益審計的評價標準(共12頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上 第三章 經(jīng)濟效益審計的評價標準審計工作必不可少地由三大部分（要素）的內(nèi)容組成：審計人員通過仔細審計被審事項，查明被審單位事實真相，取得審計證據(jù)；將取得的審計證據(jù)對照審計標準；根據(jù)對照的結(jié)果，評價被審事項的真實性、合法性和效益性，得出審計結(jié)論（見圖表31）?？梢?，審計標準是審計工作不可缺少的環(huán)節(jié)，是作出審計判斷的依據(jù)，是作出定性（查出的問題屬于什么性質(zhì)）和處理的依據(jù)。同樣經(jīng)濟效益審計也需要評價標準，并且有著自身的特點，本章將介紹經(jīng)濟效益審計評價標準的涵義、特點、確定原則，具體內(nèi)容以及評價指標體系。圖表31審計證據(jù)（事實真相）審計結(jié)論 評價 對照 審計標準第一節(jié) 經(jīng)濟效

2、益審計評價標準的特點和確定原則一、經(jīng)濟效益審計評價標準的涵義審計人員在經(jīng)濟效益審計過程中，根據(jù)什么對被審單位經(jīng)濟活動的客觀事實進行調(diào)查取證，根據(jù)什么對所掌握的審計證據(jù)進行鑒別、分析和判斷并推導出審計結(jié)論，這在客觀上要求有一個指導審計活動、衡量被審事實、界定經(jīng)濟效益質(zhì)和量的標準，這就是經(jīng)濟效益審計評價標準。經(jīng)濟效益審計評價標準是審計標準的組成內(nèi)容，是對被審計單位經(jīng)濟活動效益性的基本要求和限定，是審計人員對審計對象經(jīng)濟效益有無、高低、好壞及其程度作出評價的依據(jù)，是提出審計意見，得出審計結(jié)論的依據(jù)。掌握衡量被審單位經(jīng)濟活動實際效益的尺度，科學運用判別經(jīng)濟效益好壞的嚴密可行的標準，是實施經(jīng)濟效益審計的

3、必備條件，也是保證經(jīng)濟效益審計質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。進行經(jīng)濟效益審計就必須比較分析，要比較分析就必須有標準或尺度。例如，被審計單位1999年某產(chǎn)品單位成本為350元，產(chǎn)品銷售利潤20萬元，僅從以上資料本身，無法知曉經(jīng)濟效益的好壞和高低。如果該企業(yè)是資金單薄的百人小廠，則該廠的經(jīng)濟效益可謂相當可觀了；如果該廠是資金雄厚裝備先進的大型或特大型企業(yè)，那企業(yè)如此薄利，就岌岌可危了?？梢?，沒有衡量被審單位成本效益和銷售效益的具體標準，就無法辨識其效益的性質(zhì)和狀況，無法做出審計判斷和審計結(jié)論。了解了企業(yè)的背景材料，掌握了經(jīng)濟效益評價標準，如計劃標準和歷史標準，并且知道用計劃單位產(chǎn)品成本400元的標準和去年產(chǎn)品銷

4、售利潤18萬元的歷史標準，衡景該企業(yè)生產(chǎn)和銷售實績，則可推出該企業(yè)較好地完成了該可比產(chǎn)品降低計劃(下降12.5)和產(chǎn)品銷售利調(diào)有所提高(增長約11.1)的結(jié)論。當然，若標準改變，結(jié)論就隨即改變，標準不同，自然會導出不同的，甚至是相互矛盾的結(jié)論。所以，我們運用經(jīng)濟效益審計的評價標準，首先必須掌握建立(或選擇)經(jīng)濟效益審計評價標準的技巧，準確掌握標準的特點和習性。二、經(jīng)濟效益審計評價標準的特點一般審計標準（如財務審計）的基本特點是層次性、相關性、地域性和時效性。經(jīng)濟效益審計評價標準與一般審計標準比較，除上述特點外，還具有以下顯著的特點：1經(jīng)濟效益審計標準的多維性經(jīng)濟效益審計標準的多維性又可稱經(jīng)濟效

5、益審計標準的全面性，是指經(jīng)濟效益審計進行多方位多層次的評價需要一整套一系列的標準和相互聯(lián)系的指標體系。經(jīng)濟效益審汁評價標準是多元化的，具有多層次性(某一對象經(jīng)濟效益好壞反映在不同層次上)，如有宏觀、中觀和微觀標準，在微觀中又有公司、分公司、分廠、車間某一部門的標準；多角度性，如有財務指標（利潤指標、資本保值、增值指標）、經(jīng)營指標（產(chǎn)量指標、產(chǎn)值指標、成本指標、資金周轉(zhuǎn)指標）和技術經(jīng)濟指標等；多方位性，如有采供、庫存、生產(chǎn)、運輸、銷售等方面的標準。這個標準體系顯然復雜于會計制度、會計法規(guī)、會計規(guī)則等單一的財務審計評價標準。2經(jīng)濟效益審計標準的可控性經(jīng)濟效益審計標準的可控性是指經(jīng)濟效益審計僅僅對被

6、審經(jīng)濟活動可以控制的因素（或指標）進行評價，對控制不了的因素是無法評價的。如利潤分析，只評價收入、成本、利潤，不評價投資收益率，因為影響投資收益率的各個因素是無法控制的。評價企業(yè)原材料利用經(jīng)濟效益時，應當以材料單耗、材料利用率等指標進行評價，而不能將單位產(chǎn)品的材料成本列為評價標準，因為材料成本的購入價格是被審單位無法負責的不可控因素。3經(jīng)濟效益審計標準的動態(tài)性經(jīng)濟效益審計標準的動態(tài)性是指經(jīng)濟效益審計標準的適用性、有效性隨時間、環(huán)境條件以及被審單位經(jīng)營管理水平的變化而變化。經(jīng)濟效益審計評價標準是技術性指標，具有自然屬性，隨著審計時間、環(huán)境、審計主體和客體等條件的變化，隨生產(chǎn)技術和管理水平的提高，

7、衡量和評價經(jīng)濟效益的標準的內(nèi)容和形式，也必然不斷充實、完善和提高。財務審計標準則具有社會性，即它的動態(tài)性在一定程度下不明顯，因為新會計制度、新會計法規(guī)等的出臺不是頻繁的。經(jīng)濟效益審計標準的動態(tài)性也導致了效益評價結(jié)論的動態(tài)性。如評價某企業(yè)成本效益的高低，可以依據(jù)計劃成本，也可以根據(jù)需要，依據(jù)目標成本、外部標準成本等；對同一目標進行經(jīng)濟效益審計評價，可以依據(jù)計劃水平、歷史水平、同行業(yè)水平等不同的標準，得出的結(jié)論也可能是不同的即相反的。例某企業(yè)1996年計劃成本100元每件，實際成本90元每件，評價結(jié)論應是該企業(yè)成本效益好，1997年該企業(yè)實際成本仍然90元每件，怎么評價呢，事實情況是，該企業(yè)199

8、7年度投資了技改項目，有利于成本降低，這時計劃成本應調(diào)整到80元每件，所以針對90元每件的實際成本，它的評價結(jié)論應是該企業(yè)成本效益差，可見，隨著環(huán)境條件的變化，評價標準也是變化的。4經(jīng)濟效益審計標準的指導性經(jīng)濟效益審計標準的指導性是指經(jīng)濟效益審計的非強制性。財務審計和財經(jīng)法紀審計的執(zhí)行標準具有明顯的強制性，是以政府的法令、法規(guī)、財經(jīng)制度和財經(jīng)紀律為標準，這些標準具有合理性和權威性，要求被審單位必須不折不扣地遵行。而經(jīng)濟效益審計評價標準的來源和內(nèi)容較為復雜，標準的形式和標準水平的層次多樣，審計的標準與被審單位所處的特殊社會經(jīng)濟環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營管理現(xiàn)狀及水平密切相關，被審單位實際經(jīng)濟效益是否達到審計

9、標準的要求和水平，取決于主觀和客觀、內(nèi)部和外部諸多因素，所以運用審計標準對被審單位經(jīng)濟效益實現(xiàn)程度和開發(fā)利用途徑進行定性、定量分析評價時，必須綜合各種因素，靈活掌握標準分寸和水準，并根據(jù)具體審計目標和審計環(huán)境，在實際審計操作中予以補充和完善。如某被審單位成本升高是由于購買的原材料價格上漲，或者是由于水電等價格上漲，或者是由于工資上調(diào)等。再如對2001年的某網(wǎng)絡公司進行效益審計，而和2000年相比，整個IT業(yè)都在縮水，對此審計人員不能機械地套用計劃成本標準，而應扣除客觀因素，修訂調(diào)整成本水平，用調(diào)整后的標準作為衡量其成本實績尺度，這樣方能比較合理、正確地評價被審單位成本控制工作及效益?？梢?，經(jīng)濟

10、效益審計評價標準不呈強制性，而很大程度上呈指導性和參考性，在審計過程中對標準的掌握和運用還具有定的彈性。三、經(jīng)濟效益審計評價標準的確定原則選擇和確定經(jīng)濟效益審計評價標準，必須從被審計單位實際出發(fā)，圍繞審計自標，緊扣審計主題，力求做到全面?？陀^、科學、適用，既要考慮某部門某行業(yè)的企事業(yè)單位的一般考核要求，又要考慮被審單位的特殊方面；既要考慮審計期間通用的考核標準及水平，又要考慮被審單位專門的具體的標準和規(guī)定；既要考慮理論的必要性，又要考慮實際的可行性。為此，審計人員選擇和確定經(jīng)濟效益審計評價標準必須遵循以下原則：1確定審計標準的全面性和完整性原則要根據(jù)被審位的行業(yè)特點、經(jīng)營規(guī)模和管理方式，從實際

11、需要出發(fā)，了解和確定被審單位應建立哪些考核評價標準，已經(jīng)建立和使用了哪些標準，并進行歸類、整理、充實和完善，以便形成一個完整的評價標準體系，并使體系內(nèi)各指標相互銜接、相互制約，最大限度地覆蓋被審單位生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)的各個方面和各環(huán)節(jié)，使之無遺漏、無空白、無相互矛盾，以保證對被單位經(jīng)濟效益作出全面完整的衡量和評價。2確定審計標準的責任性和可控性原則經(jīng)濟效益審計評價標準應準確考評被審單位及內(nèi)部各單位和個人必須履行的經(jīng)濟責任，即所衡量、評價的經(jīng)濟活動及其結(jié)果應是審計對象的職責范圍，是其應當全部或部分負責，是可以控制和調(diào)節(jié)的，是其通過主觀努力可以改變的結(jié)果和過程。審計標準中應排除非被審對象責任和審計對象不

12、可控的因素，避免以之衡量和考評被審對象。如評價企業(yè)原材料利用經(jīng)濟效益時，應當以材料單耗、材料利用率等指標進行評價，而不能將單位產(chǎn)品材料成本列為評價標準，因為材料成本的購入價格是用料者無法負責的不可控因素。3確定審計標準的計劃性和可比性原則市場經(jīng)濟條件下，國家有關部門可以通過計劃指導各部門各企業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并考核其生產(chǎn)經(jīng)營成果，被審單位自己也訂有各種計劃，經(jīng)濟效益審計應以國家有關計劃作為經(jīng)濟效益審計評價標準之一，并力求使審計標準與有關計劃標準相互適應，使有關指標內(nèi)容、計劃標準、時間和計算方法相互統(tǒng)一；同時還應注意在使用計量辦法時，盡量將不可比因素轉(zhuǎn)為可比因素，盡量使用貨幣表示的價值指標來

13、綜合反映全部使用的價值指標，使指標便于匯總、比較、分析，具有綜合性和可比性，以滿足多方面的要求，即既可以進行歷史的縱向比較，也可以與國內(nèi)外及先進水平進行橫向比較。 4確定審計標準的科學性和嚴密性原則經(jīng)濟效益審計評價標準的內(nèi)容必須科學合理，標準形式必須簡明易懂、易操作，使用時無手續(xù)繁瑣、程序不清、口徑不當?shù)惹闆r，無違背客觀規(guī)律的規(guī)定，以便對被審計單位經(jīng)濟活動進行衡量和評價時，能比較準確地反映出被審單位真實情況，能接近或達到審計目的之要求，保證經(jīng)濟效益審計評價標準基本無漏洞，保證正確使用審計標準不致導出有誤的結(jié)論。5確定標準水平的先進合理性原則評價標準的水平必然建立在相對先進合理的基礎上才能起到促

14、進作用。所謂先進，就是指標準水平定的太低，使之喪失考核的意義。確定標準時必須沖分反映被審單位現(xiàn)有生產(chǎn)技術和生產(chǎn)組織條件，反映現(xiàn)有的操作方法和工作經(jīng)驗，并考慮增長提高因素和潛力。所謂合理，是指標準水平不宜定得太高。脫離實際，變成可望而不可及的目標，使被審對象喪失了完成標準的信心和積極性。最佳的標準水平是經(jīng)過努力多數(shù)可以達到，部分超額，少數(shù)接近。憑主觀意志確定標準，不是實事求是的科學態(tài)度。在進行效益審計評價時，除了要按上述原則選擇適當?shù)膶徲嫎藴释?，要注意正確處理好宏觀效益與微觀效益的關系，處理好直接效益與間接效益的關系，處理好目前效益與長遠效益的關系(以上六種效益的涵義在第一章經(jīng)濟效益的分類中有述

15、)。如對某領導人的任期經(jīng)濟責任審計，對他所進行的決策項目不應只看到微觀效益，直接效益和目前效益，而應多方面，還要評價宏觀效益，間接效益和長遠效益，只有這樣才會作出科學的結(jié)論。 第二節(jié) 經(jīng)濟活動效益性評價標準的具體內(nèi)容一、按范圍層次劃分，經(jīng)濟效益審計評價標準分為經(jīng)濟效益審計的總體標準和經(jīng)濟效益審計的具體標準兩大類。（一）經(jīng)濟效益審計總體評價標準經(jīng)濟效益審計總體評價標準是帶有根本性和指導性的原則標準，是對被審單位經(jīng)濟行為效益性的基本制約，也是對被審單位處理有關經(jīng)濟效益方方面面關系的原則標準和一般要求。經(jīng)濟效益審計總體評價標準的內(nèi)容主要有：國家的經(jīng)濟政策和法令，國際通行慣例，政府部門對經(jīng)營管理工作所

16、作的有關規(guī)定；經(jīng)濟規(guī)律和經(jīng)濟理論的規(guī)定，企事業(yè)單位組建時所規(guī)定的目標、任務及經(jīng)營方向；向社會所作的承諾，應履行的義務和公約；內(nèi)部制定的各種規(guī)章制度等。經(jīng)濟效益審計總體標準，重點衡量評價被審計單位經(jīng)濟效益的質(zhì)的方面，審查其經(jīng)營思想、服務質(zhì)量、職工培訓、環(huán)境保護、社會責任、精神文明、執(zhí)行國家方針、政策等等，考評其效益取得方式和內(nèi)容的性質(zhì)，看其經(jīng)濟效益來源是否合理，有無通過非法的相其他不正當?shù)氖侄潍@取原不屬于被審對象的經(jīng)濟效益，如生產(chǎn)假冒偽劣產(chǎn)品，坑騙消費者，違反國家物價政策，亂漲價或變相漲價，犧牲社會利益和長遠利益等；當然，其中涉及違法亂紀行為是財務審計和財經(jīng)法紀審計解決的問題，經(jīng)濟效益審計僅解決

17、各種效益關系的處理（宏觀效益與微觀效益的關系，直接效益與間接效益的關系，目前效益與長遠效益的關系），這方面的內(nèi)容第一章中有述，在此不展開論及。（二）經(jīng)濟效益審計具體標準經(jīng)濟效益審計的具體標準，亦稱技術經(jīng)濟指標，是全面、具體、詳盡的執(zhí)行標準，是從不同層次、不同角度、不同方面衡量被審單位經(jīng)濟活動的效益有無、效益高低的尺度。經(jīng)濟效益審計的具體標準是總體標準的補充、深入和具體化，它是由以財務指標和技術經(jīng)濟指標為主體的指標體系構成的。經(jīng)濟效益過程中大量的經(jīng)常性的工作是具體標準的計算、比較分析和評價。經(jīng)濟效益的具體評價標準是對被本單位經(jīng)濟效益量方面的要求和限定，是被審單位在正常情形下必須達到的效益水平，是

18、被審單位經(jīng)濟效益高低的衡量尺度。經(jīng)濟效益審計的具體評價標準是由反映經(jīng)濟活動不同層次、不同方面的指標構成的，這些指標的來源、內(nèi)容、表現(xiàn)形式非常復雜，由一系列計劃目標、技術經(jīng)濟定額、業(yè)務標準、各種指標和有關的數(shù)字組成，如總資產(chǎn)報酬率、勞動生產(chǎn)率、資金周轉(zhuǎn)率、投資回收期等，具體內(nèi)容在本章第三節(jié)中詳細論述。社會主義經(jīng)濟效益是質(zhì)和量兩方面的有機統(tǒng)一，只有將兩方面結(jié)合起來才是科學的全面的效益。二、按內(nèi)容性質(zhì)劃分，經(jīng)濟效益審計評價標準分為如下幾類：1、 國家政策、法律法規(guī)和國民經(jīng)濟計劃審計人員在作效益審計評價時，要結(jié)合國家相關的政策和指令性計劃等，并以之為依據(jù)。如國家對于企業(yè)改制的政策規(guī)定（上市公司必須達到

19、哪些效益要求）；國家經(jīng)貿(mào)委出臺的產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定，對于資金周轉(zhuǎn)速度快，營運效益高的行業(yè)重點發(fā)展，而資金周轉(zhuǎn)速度慢，營運效益差的則限制發(fā)展。國家的產(chǎn)業(yè)政策是呈動態(tài)性的，它隨著外部經(jīng)濟環(huán)境的變化而調(diào)整，例如隨著我國加入WTO前后形勢的不同，國家對汽車行業(yè)、紡織行業(yè)等采取了前后不同的產(chǎn)業(yè)政策。國家計劃具有強制性特點，如果被審事項違背了產(chǎn)業(yè)政策，即使它的微觀效益可能是好的，但它可能影響了宏觀效益的提高，所以應予以低評價。2、部門和單位自行制定的計劃、預算、定額、合同審計人員在作效益審計評價時，要綜合利用部門和單位自行制定的生產(chǎn)經(jīng)營目標（計劃）、預算、定額、合同等作為評價標準。這里的計劃與上一層次的計劃意義

20、不同，它不是指令性和強制性的，而是企業(yè)努力的目標；企業(yè)的預算與定額同為企業(yè)經(jīng)濟活動前（事前）控制標準，但他們又有區(qū)別，即控制的對象不同，預算可以控制固定成本項目和間接費用，如管理費用、財務費用、銷售費用等，例如企業(yè)實際成本超過預算，則要查明原因。定額可以控制變動成本項目和直接費用，如生產(chǎn)單位產(chǎn)品的材料消耗定額，人工（工時）定額，燃料定額等，例如企業(yè)制定資金占用（庫存原材料、庫存商品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等）定額控制企業(yè)生產(chǎn)某一階段的資金占用。3、歷史水平、行業(yè)水平、計劃水平、國際水平審計人員評價被審經(jīng)濟活動時，用歷史標準可以評價其效益的升降程度，用行業(yè)標準可以評價其效益的優(yōu)劣程度，用計劃標準可以評價

21、其效益的完成程度，用國際標準可以評價其效益與國際的差距，評價其競爭程度，有利于主管部門獲得適當信息，進行宏觀比較。4、理論依據(jù)及科學計算數(shù)據(jù)這是經(jīng)濟效益審計所特有的標準，經(jīng)濟效益審計除了可以采用財務審計中函證、盤點、計算、分析性復核等審計方法外，還可借用工具學科和相關學科的知識，包括理論依據(jù)和方法。例如在經(jīng)濟效益的管理審計中，就可以管理理論為依據(jù)，評價其內(nèi)部控制設計的合理性，測試內(nèi)控制度的健全有效性。經(jīng)濟效益審計的評價標準還可以是科學計算數(shù)據(jù)，例如經(jīng)濟效益審計中要取得的趨勢證據(jù)是一種預測數(shù)據(jù)，不具備真實發(fā)生性，必須是經(jīng)過科學計算得出的數(shù)據(jù)，才能降低審計風險，再如企業(yè)質(zhì)量管理和成本管理中經(jīng)濟批量

22、和最優(yōu)合格率都是經(jīng)過科學計算得出的，經(jīng)濟效益審計可用來作為效益好壞評價的標準。 第三節(jié) 企業(yè)經(jīng)濟效益審計評價指標體系經(jīng)濟效益審計指標是經(jīng)濟效益審計評價標準的基本單位和具體形式，運用評價指標可以對被審單位某一時期某一方面的效益水平進行分析評價，但是一個指標很難對被審單位的經(jīng)濟效益作出全面評價，而必須由若干個指標構成的經(jīng)濟效益審計評價指標體系才。所謂經(jīng)濟效益審計評價指標體系是指由相互聯(lián)系、相互制約的若干個衡量評價被審單位經(jīng)濟效益的指標構成的有機整體。下面介紹三種一般通用的企業(yè)經(jīng)濟效益審計評價指標體系。一、投入產(chǎn)出效益體系適用于任何有投入產(chǎn)出的經(jīng)濟活動，該經(jīng)濟效益審計指標體系如圖表32所示： 固定資

23、產(chǎn)折舊 工時消耗 原材料、燃料、輔助材料消耗投入指標 消耗 工資支出 各種費用支出 其他 全部職工和各類在冊人數(shù) 固定資產(chǎn)占用額 占用 流動資金占用額 日歷工時或制度工時占用 其他自然資源占用 總產(chǎn)值 商品產(chǎn)值產(chǎn)出指標 總產(chǎn)量 品種指標 銷售收入 優(yōu)質(zhì)品率經(jīng)濟效益審計投入產(chǎn)出指標體系 合格品率 多級品率 資金利稅率 利潤額 人均創(chuàng)利稅額 利潤率 綜合經(jīng)濟效益指標 資金利潤率 凈產(chǎn)值 凈收入指標反映人力資源投入的效益指標 全員勞動生產(chǎn)率 定額工時完成率 工人勞動生產(chǎn)率 工時利用率反映財力資源投入的效益指標 流動資金周轉(zhuǎn)次數(shù) 固定資金產(chǎn)值率 流動資金周轉(zhuǎn)天數(shù) 成本降低額和降低率 年銷售資金率 成本

24、利潤率 產(chǎn)值流動資金率效益指標反映物力資源投入的效益指標 主要設備臺時產(chǎn)量 標準產(chǎn)量折舊率 原材料利用率 萬元產(chǎn)值能耗反映投資項目的效益指標 企業(yè)綜合能耗 投資效果系數(shù) 內(nèi)含報酬率 投資利潤率 投資回收期反映技術進步、企業(yè)環(huán)境改善的效益指標 市場占有率 設備更新率 產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定提高率 新產(chǎn)品試制計劃完成率 圖表32圖表32指標體系之設計構成需要說明的是：1、上述經(jīng)濟效益審計指標體系按投入、產(chǎn)出和效益三大部分分類（也有分成核心指標、輔助指標和基層指標三類，或分成衡量指標、分析指標和目的指標三類以及其他分類)，并列舉出各類中的一部分指標，所列指標也不可能完全適用于所有被審對象。審計人員必須依據(jù)被審

25、項目、被審單位、被審時期的具體情況，進行修正、補充和完善，使之符合審計目的的基木要求。 2、經(jīng)濟效益審計指標根據(jù)綜合程度可分為不同層次，如綜合指揮、具體指標、里層指標、表層指標、通用指標、說明指標等，這些指標在審計過程中發(fā)揮不同的作用，與審計結(jié)論的緊密關系亦不相同，審計人員應予注意。既要選擇能充分表達各種資源綜合利用效益的、少量的、反映價值形態(tài)的高度綜合指標，也要選擇基礎的、大量使用的實物指標或綜合程度相對較低的價值指標，并使各指標相互銜接、相互呼應、相互補充，以便能適應經(jīng)濟效益不同方位和不同層次的比較、分析和評價的需要。其中常見指標計算公式如下：（1） 人均創(chuàng)利稅（元/人）某時期利稅總額/該

26、時期職工平均人數(shù)（2） 資金利稅率（）某時期利稅總額/該時期全部資金平均余額×100（3） 全部資金利稅額（元）某時期利稅總額/該時期全部資金平均余額（4） 全員勞動生產(chǎn)率（元/人）某時期工業(yè)總產(chǎn)值/該時期全部職工平均人數(shù)（5） 成本利潤率（）某時期產(chǎn)品銷售利潤/該時期產(chǎn)品銷售成本×100（6） 全部流動資金周轉(zhuǎn)天數(shù)（定額流動資金平均余額非流動資金平均余額）×分析期天數(shù)/分析期的產(chǎn)品銷售收入（7） 能源單耗某時期材料消耗總量（實物量）/該時期產(chǎn)品產(chǎn)量（8） 材料利用率（）某時期產(chǎn)品中的材料重量/該時期材料消耗總量×100（9） 工人勞動生產(chǎn)率某時期工業(yè)總

27、產(chǎn)量（或?qū)嵨锪浚?該時期工人（包括學徒）的平均人數(shù)（10） 設備臺時利用率某時期設備實際使用臺時數(shù)/該時期設備制度臺時數(shù)×100（11） 設備臺時產(chǎn)量某時期產(chǎn)品產(chǎn)量/該時期設備實際使用臺時數(shù)二、綜合局部因素體系綜合局部因素體系由綜合指標、局部指標和周轉(zhuǎn)指標三部分構成，是表層里層指標體系的延伸：1、綜合指標，是指能反映經(jīng)濟效益主體（某企業(yè)、某單位或某項目）整體的投入、產(chǎn)出之比的指標。如資金利稅率、人均創(chuàng)利稅額、總資產(chǎn)報酬率、凈現(xiàn)值等指標。2、局部指標，是指能反映某一方面（資源或因為活動等）局部等投入、產(chǎn)出之比的指標。如全員勞動生產(chǎn)率、流動資金周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)品合格率、成本計劃完成率（或降低率

28、）等指標。審計人員一般可根據(jù)綜合指標和局部指標作出審計結(jié)論，而綜合指標和局部指標的變動又受自身一些因素的影響，這些因素相對于綜合指標和局部指標來說，更直接細微，可用周轉(zhuǎn)指標來反映。3、周轉(zhuǎn)指標，是指能反映綜合和局部指標變動的影響因素的指標，往往是提出審計建議的出發(fā)點。如綜合指標總資產(chǎn)報酬率受以下三個周轉(zhuǎn)指標的影響：利潤報酬系數(shù)、銷售利潤率、資金周轉(zhuǎn)總次數(shù)。局部指標流動資金周轉(zhuǎn)率受以下三個周轉(zhuǎn)指標的影響：銷售收入、銷售成本、流動資金占用額。局部指標全員勞動生產(chǎn)率受以下三個周轉(zhuǎn)指標的影響：生產(chǎn)工人勞動生產(chǎn)率、制度工時利用率、生產(chǎn)工人占全員比重。三、企業(yè)國有資本金效績評價指標體系（一） 社會經(jīng)濟環(huán)境

29、對審計的要求市場經(jīng)濟條件下，兩權分離和產(chǎn)權多元化是企業(yè)的特點，企業(yè)的籌資渠道多元化（通過證券市場），投資渠道也多元化。因此，對于企業(yè)的所有者來說，他們要求實行產(chǎn)權監(jiān)督，對于企業(yè)的投資者來說，他們要求知道企業(yè)真實的效益狀況。在這樣的情況下，社會要求經(jīng)濟效益審計能夠既提供內(nèi)向服務又提供外向服務。即對企業(yè)內(nèi)部是作出建議，幫助其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，同時還要滿足企業(yè)外部相關關系人（利益關系人）對企業(yè)經(jīng)濟效益的關注，例如作為企業(yè)投資人的政府部門、社會公眾和作為企業(yè)債權人的銀行等。所以，在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟效益審計尤其任務重大。（二） 我國有關經(jīng)濟效益評價指標體系的規(guī)定關于我國經(jīng)濟效益評價指標體系

30、的規(guī)定，有一個演進過程。1993年，國家財政部頒發(fā)的工業(yè)企業(yè)財務制度附錄2中有企業(yè)財務評價八大指標，1995年國家財政部制定了企業(yè)經(jīng)濟效益評價十大指標，1996年國家經(jīng)貿(mào)委制定了企業(yè)評價十二大指標。1999年中央四部委（財政部、人事部、經(jīng)貿(mào)委、國家紀委）聯(lián)合制定了企業(yè)國有資本金效績評價規(guī)則（36個指標），其適用面廣泛，實踐性強，出臺以后，前面93年、95年制定的指標體系已經(jīng)不用了。（三） 企業(yè)國有資本金效績評價指標體系企業(yè)國有資本金效績評價指標體系從企業(yè)的財務效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況發(fā)展能力狀況四個方面綜合地反映了企業(yè)的經(jīng)濟效益性。審計人員進行效益性評價時，可以將該指標體系借用過來

31、，作為效益評價的標準，對于不適用的指標可以進行修正后，再作為經(jīng)濟效益審計的評價標準。常用企業(yè)國有資本金效績評價的基本指標及相關的修正指標見圖表33所示。圖表33序號項目基本指標修正指標一財務效益狀況指標凈資產(chǎn)收益率總資產(chǎn)報酬率資本保值增值率銷售利潤率成本費用利潤率二資產(chǎn)營運狀況指標總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率應收賬款周轉(zhuǎn)率不良資產(chǎn)比率資產(chǎn)損失比率三償債能力狀況指標資產(chǎn)負債率已獲利息倍數(shù)流動比率、速動比率現(xiàn)金流動負債比率長期資產(chǎn)適合率經(jīng)營虧損掛賬比率四發(fā)展能力指標銷售增長率資本積累率總資產(chǎn)增長率固定資產(chǎn)成新率三年利潤平均增長率三年資本平均增長率 1、企業(yè)財務效益狀況指標（1） 總資產(chǎn)報酬

32、率，計算公式：總資產(chǎn)報酬率（利潤總額利息支出）/資產(chǎn)平均總額×100資產(chǎn)平均總額（期初資產(chǎn)總額期末資產(chǎn)總額）/2其中，分子利潤總額是指息稅前利潤，包括凈利潤和稅收額，分母資產(chǎn)是指企業(yè)的全部經(jīng)濟資源，它是一個時點指標，所以要計算其序時（算術）平均數(shù)。企業(yè)經(jīng)濟資源的來源即利益關系人有國家、銀行、資本投資者和其他債權人。該指標反映了企業(yè)各利益關系人的獲利情況：國家作為社會管理者，維護社會秩序和市場穩(wěn)定的身份，可以獲得稅收收入；國家作為企業(yè)的投資人，可以年終分紅和增加所有者權益；凈利潤通過在應付利潤和留存收益之間進行分配，一部分進入了投資者的腰包，一部分增加了所有者權益；利息支出則是付給債權

33、人的報酬。該指標用來衡量企業(yè)運用全部資產(chǎn)獲利的能力，綜合性強，是一個大口徑指標，可用于企業(yè)的宏觀經(jīng)濟管理和指導調(diào)控，是國家政府和地方政府對企業(yè)改革發(fā)展進行分類指導的依據(jù)。企業(yè)改制后分類方向有股份有限公司、有限責任公司、上市公司、改制企業(yè)等，不能改的企業(yè)要進行資產(chǎn)重組、債務重組或債轉(zhuǎn)股。（2） 凈資產(chǎn)（資本）收益率，計算公式：凈資產(chǎn)（資本）收益率凈利潤 /所有者權益（實收資本）×100該指標用來衡量企業(yè)運用投資者投入的資本獲得收益的能力，綜合性不強，是一個小口徑指標。分子凈利潤是一個時期指標，分母所有者權益是一個時點指標，所以要計算其序時平均數(shù)。該指標在上市公司中又表現(xiàn)為每股收益率，可

34、以用于評價投資決策方案，計算公式如下：每股收益率（元/股）凈利潤 /股票發(fā)行數(shù)（3） 資本保值增值率，計算公式：資本保值增值率期末所有者權益 /期初所有者權益×100該指標主要反映投資者投入企業(yè)的資本的完整性和保全性，評價時，如果資本保值增值率等于100，為資本保值；資本保值增值率大于100，為資本增值；小于100則表示資產(chǎn)流失。該指標有局限性，容易混淆主、客觀因素，不便于區(qū)分責任和正確考核經(jīng)營者的業(yè)績。例如，某企業(yè)期末所有者權益120萬元，期初所有者權益100萬元，則資本保值增值率120，所有者權益增加了20萬元，經(jīng)過查賬找到原因，發(fā)現(xiàn)有客觀因素，即企業(yè)在該年追加投資30萬元，有主

35、觀因素，即企業(yè)在該年發(fā)生經(jīng)營虧損10萬元，這樣一看，則和前面得出相反的評價結(jié)論，即企業(yè)該年的財務效益和經(jīng)營業(yè)績是不好的。所以為了剔除客觀因素的影響，進行如下修正。修正指標：資本保值增值率（期末所有者權益±客觀因素）/期初所有者權益×100其中根據(jù)職業(yè)判斷，一般公認的客觀因素有：追加投資額（應作為減項）、嚴重自然災害凈損失（增加項）、接受捐贈（減項）、法定重估增（減）值、利潤分配方案的改變、企業(yè)重組等。（4） 銷售利潤率，計算公式：銷售利潤率利潤總額 /產(chǎn)品銷售收入×100其中產(chǎn)品銷售收入指扣除銷售折讓、銷售折扣和銷售退回之后的凈額。該指標反映企業(yè)銷售收入的獲利水平

36、。修正指標：銷售利潤率銷售利潤（主營業(yè)務利潤）/銷售收入（主營業(yè)務收入）×100因為銷售利潤銷售收入銷售成本銷售費用銷售稅金及附加，所以銷售利潤率大小受此公式中各因素的影響，審計的目的就是分析該指標變動的影響因素。2、企業(yè)資產(chǎn)營運狀況指標對于企業(yè)的資產(chǎn)營運，傳統(tǒng)觀念認為是一種產(chǎn)品生產(chǎn)（經(jīng)營）觀念，即只有資金有周轉(zhuǎn)增值能力，例如企業(yè)投入資金成本100萬元，通過購入材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、到產(chǎn)成品銷售轉(zhuǎn)換成銷售收入120萬元這個生產(chǎn)經(jīng)營過程，增值了20萬元的利稅。而認為固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期長，實現(xiàn)不了增值。現(xiàn)代觀念則認為是一種資本營運觀念，即企業(yè)的全部資產(chǎn)都能周轉(zhuǎn)、增值，包括企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、

37、長期投資等，所以測算企業(yè)資產(chǎn)營運狀況的指標范圍也擴大了。（1）存貨周轉(zhuǎn)率，計算公式：存貨周轉(zhuǎn)率銷售成本 /存貨平均余額 次數(shù)存貨平均余額（期初存貨余額期末存貨余額）/2一般周轉(zhuǎn)率的計算公式如下：周轉(zhuǎn)率周轉(zhuǎn)額 /資金占用 次數(shù)（正指標）資金占用 /周轉(zhuǎn)額×計算期天數(shù) 天數(shù)（逆指標） 該指標用于衡量企業(yè)在一定時期內(nèi)存貨資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)次數(shù)，反映企業(yè)購、產(chǎn)、銷平衡的效率的一種尺度，表明了企業(yè)墊付資金的回收速度，即資金增值的效益性。分母資金占用是時點指標，所以要計算它的序時（算術）平均數(shù)。修正指標：存貨周轉(zhuǎn)率銷售收入 /存貨平均余額 次數(shù)該指標既反映了資金的回收速度，又反映了資金增值實現(xiàn)的程度。（

38、2）應收賬款周轉(zhuǎn)率，計算公式：應收賬款周轉(zhuǎn)率銷售凈收入（賒銷凈額）/平均應收賬款余額賒銷凈額銷售收入現(xiàn)銷收入銷售退回、折讓、折扣平均應收賬款余額（期初應收賬款余額期末應收賬款余額）/2該指標也稱收賬比率，用于衡量企業(yè)應收帳款周轉(zhuǎn)快慢。由于企業(yè)的賒銷資料作為商業(yè)秘密不對外公布，所以，賒銷凈額一般用銷售凈收入表示，即賒銷和現(xiàn)銷總額。應收帳款的存在是企業(yè)的一大弊端：由于無現(xiàn)金流入量，影響企業(yè)經(jīng)營的周轉(zhuǎn)，增加貸款，進而增加了利息支出（財務費用），降低了利潤，還可能發(fā)生壞賬損失，會加劇社會上的三角債現(xiàn)象。因此企業(yè)應嚴格控制應收帳款的占用，以降低控制風險。（3）不良資產(chǎn)比率，計算公式：不良資產(chǎn)比率年末不良

39、資產(chǎn)總額 /年末全部資產(chǎn)總額×100審計實踐表明，企業(yè)的不良資產(chǎn)包括：周轉(zhuǎn)（變現(xiàn)）受阻的商品和產(chǎn)品；已發(fā)生減值的各種資產(chǎn)（現(xiàn)行市價成本孰低法即賬面成本大于現(xiàn)行市價時，按現(xiàn)行市價入賬）；證券投資、未處置的閑置固定資產(chǎn)和材料、收不回的債權；變質(zhì)、使用價值下降，不能按原有價值使用的物資儲備等。銀行的不良資產(chǎn)則指貸款無法收回的資產(chǎn)。3、企業(yè)償債能力狀況指標（1） 資產(chǎn)負債率，計算公式：資產(chǎn)負債率負債總額 /資產(chǎn)總額×100該指標用于衡量企業(yè)負債水平高低情況，表明了企業(yè)的資本結(jié)構。國際標準以50為好，我國一般正常在6070之間，這個比率太高不好，表明企業(yè)財務狀況惡化，要進行債務重組或債轉(zhuǎn)股，比率太低也不好，表明企業(yè)經(jīng)營狀況差，經(jīng)營規(guī)模不夠。要控制審計風險，審計建議應慎重，例如某企業(yè)資產(chǎn)負債率為20，是否