不同的銷售返點方式在銷售過程中的相關(guān)稅負(fù)

1、不同的銷售“返點”方式在銷售過程中的相關(guān)稅負(fù)核心提示：稅法上對不同銷售“返點”方式所做的處理不同，計稅的不同會 直接導(dǎo)致企業(yè)的利潤大不相同。換一種思路來“返點”稅法上對不同銷售“返點”方式所做的處理不同，計稅的不同會直接導(dǎo)致企 業(yè)的利潤大不相同?！胺迭c”是指商家為了激發(fā)下線銷售商的積極性而常用的一種方法，即銷售商銷售數(shù)量或銷售額達(dá)到一定規(guī)模后，商家按銷售額的一定比例提取給銷售商的 返還?；蛘?，銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而 協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。然而，一些企業(yè)在進(jìn)行“返點”銷售方式 的選擇時，往往忽略了相關(guān)的稅收因素。殊不知稅法上對不同銷售“返點”方式

2、所做的處理不同，計稅的不同會直接導(dǎo)致企業(yè)的利潤大不相同。 下面就不同的銷 售“返點”方式在銷售過程中的相關(guān)稅負(fù)做一簡單分析。一、“返點”銷售轉(zhuǎn)化為折扣銷售【案例一】廣西柳州華隆公司是一家以生產(chǎn)某品牌油漆為主的工業(yè)企業(yè)，公司分別在廣西各個中心城市設(shè)立了總經(jīng)銷獨家代理。在產(chǎn)品的營銷方式上，由公 司指定各區(qū)域經(jīng)銷商獨家代理，產(chǎn)品售價由公司統(tǒng)一規(guī)定，公司與經(jīng)銷商按協(xié)議 價結(jié)算。經(jīng)銷協(xié)議約定：經(jīng)銷商對華隆公司生產(chǎn)的某品牌油漆每次進(jìn)貨至少要2噸以上，并以2噸為計量單位，每當(dāng)累計進(jìn)貨達(dá)到10噸時，由公司給予經(jīng)銷商 這10噸總進(jìn)價5%勺“返點”。華隆公司在經(jīng)銷商每次進(jìn)貨時按售價預(yù)提5%勺“返 點”，記入當(dāng)期相

3、關(guān)支出科目，待日后支付“返點”。理由是經(jīng)銷商進(jìn)貨達(dá)到一定 數(shù)量時將要支付“返點”，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，該筆費用與當(dāng)期銷售收入相配 比，所以應(yīng)當(dāng)計提。賬務(wù)處理為：借記“產(chǎn)品銷售收入”，貸記“預(yù)提費用”。公 司計提的折扣額均在銷售實現(xiàn)后單獨向經(jīng)銷商開具紅字專用發(fā)票，但未將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明。當(dāng)進(jìn)貨達(dá)到10噸時統(tǒng)一進(jìn)行“返點”，“返 點”共計25%支付時借記“預(yù)提費用”， 貸記“銀行存款”或現(xiàn)金（所有現(xiàn)金折 扣均憑收條支付） 。該公司2008年度共計提并支付各地經(jīng)銷商“返點”200萬元 （年末無預(yù)提而未支付的余額），在申報2008年度企業(yè)所得稅時，對該項支出未 作納稅調(diào)整。2009

4、年6月，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年度所得稅檢查時發(fā)現(xiàn)了這個問題。檢查 人員認(rèn)為，該種“返點”不能稅前歹0支，理由是支付給經(jīng)銷商一定的“返點”并 非是折扣銷售，而是華隆公司考核各代理商的具體銷售業(yè)績后（每次進(jìn)貨以2噸 為考核指標(biāo)，累計進(jìn)貨達(dá)到10噸為考核最終指標(biāo)）給予的一種獎勵，是一種商業(yè) 折扣或回扣。因為該公司給予經(jīng)銷商的折扣并未在一張銷售發(fā)票上反映，所以“返 點”不能稅前扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳所得稅50萬元（200 X 25%）,并按偷 稅給予50%勺處罰。如果該公司事前將經(jīng)銷協(xié)議中的“返點”支出的規(guī)定做一些變化，就可以節(jié) 約大量的稅金支出，也避開了涉稅風(fēng)險。具體籌劃方案如下：方案一對經(jīng)銷商支付

5、的“返點”在銷售時直接反映在同一發(fā)票上，以滿足 增值稅及所得稅對折扣銷售相關(guān)政策的要求，作為折扣銷售抵減銷售收入。為保 障雙方的購銷關(guān)系長期的、永續(xù)的發(fā)展，規(guī)避經(jīng)銷商違約，在雙方簽訂的協(xié)議中 明確規(guī)定：經(jīng)銷商每次進(jìn)貨至少要2噸以上，華隆公司即給予5%勺“返點”，折 扣額直接反映在銷貨發(fā)票上。但接受“返點”的經(jīng)銷商需預(yù)交一定量的押金給公 司，作為雙方長期合作的保證金；待一定時期內(nèi)（如一年），經(jīng)銷商累計進(jìn)貨達(dá)到10噸時，華隆公司足額地退回保證金。這樣，在操作層面上把“返點”變成折 扣銷售， 在財務(wù)處理上乂按照稅收的相關(guān)政策來規(guī)范， 使銷售“返點”折扣額合 法地從銷售額扣減。方案二 華隆公司與經(jīng)銷商

6、在協(xié)議中規(guī)定：每次進(jìn)貨至少要2噸，每當(dāng)累計 進(jìn)貨達(dá)到10噸時，由公司給予經(jīng)銷商最后2噸總進(jìn)價25%勺“返點”。在最后的 銷貨發(fā)票上列明貨物銷售價和25%勺折扣額，同時在銷貨發(fā)票備注欄注明“由于 購貨累計10噸，最后2噸進(jìn)貨享受25%勺商業(yè)折扣”。這樣，“返點”既按總價的5%還給了經(jīng)銷商，乂合乎稅法規(guī)定的形式要求，允許在稅前列支。對于經(jīng)銷商來說，最后一批油漆總進(jìn)價25%勺“返點”，實質(zhì)上就是總購進(jìn)10噸油漆價格5%勺“返點”。對于方案二的財務(wù)處理，必須正視兩個現(xiàn)實問題：一是對于最后一批油漆來 說，扣除“返點”后銷售價比正常銷售價稍低，這是否屆于稅法規(guī)定的“計稅價 格明顯偏低”呢？這個問題不僅涉及

7、所得稅的計算，還涉及到增值稅的計算，對 于折扣額能否從銷售額扣減的問題，企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定與流轉(zhuǎn)稅有關(guān)規(guī)定是 基本相同的，即折扣額必須開在同一張發(fā)票上。稅收征管法第三十五條規(guī)定, 納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，乂無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅 額。對于乙公司的該種處理方法來說，雖然最后一批貨物售價扣除折扣后遠(yuǎn)低于 以前批次售價，但也不違背稅法規(guī)定，因為銷售折扣是企業(yè)在銷售貨物或應(yīng)稅勞 務(wù)時，因購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠，當(dāng)屆有正當(dāng)理由。二是同樣是最后一批油漆，對于經(jīng)銷商來說，從廠家取得的增值稅專用發(fā)票 中直接在發(fā)票中注明對經(jīng)銷商25%勺“返點”，沖銷后的結(jié)算價格有可能造

8、成經(jīng) 銷價格偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否應(yīng)當(dāng)比照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn) 項稅金？平銷返利行為即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價 格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價格進(jìn)行銷 售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價損失。根據(jù)國家稅 務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知 （ 國 稅發(fā)1997167號）規(guī)定：自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物 而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖 減的進(jìn)項稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項稅金中予以沖減，即當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期

9、取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）x所購貨物適用 增值稅稅率。在本案中，廠家并非是在每次交易中將銷售額和折扣額在相應(yīng)的發(fā)票上進(jìn)行 的注明，而是在累計進(jìn)貨到10噸時兌現(xiàn)，將折扣與當(dāng)時購進(jìn)的貨物一并在發(fā)票上所作的抵扣并進(jìn)行了注明。這種抵扣，對購貨單位即該公司來講，其取得的折 扣已沖減了其當(dāng)期購進(jìn)商品的正?！斑M(jìn)項抵扣”，也就相當(dāng)于廠家按未折扣價開 出增值稅專用發(fā)票，然后經(jīng)銷商再將從廠家取得的折扣額“進(jìn)項轉(zhuǎn)出”。涉及平銷行為相關(guān)的稅收政策無非就是對商業(yè)企業(yè)向生產(chǎn)廠家收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入相應(yīng)的增值稅進(jìn)項轉(zhuǎn) 出，本案中既然廠家已按折扣后開

10、出增值稅專用發(fā)票，其實質(zhì)也就是經(jīng)銷商將所 取得的折扣從增值稅進(jìn)項中已轉(zhuǎn)出，沒有道理再將折扣額第二次“進(jìn)項轉(zhuǎn)出”。所以，筆者認(rèn)為，經(jīng)銷商并未取得貨幣或?qū)嵨锏膶嵸|(zhì)性返還，而且經(jīng)銷商是以廠家折扣之后進(jìn)行的增值稅進(jìn)項抵扣，顯然不存在少繳增值稅的問題；因此，對廠家已在增值稅專用發(fā)票上注明的銷售折讓不應(yīng)當(dāng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定 沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金。二、銷售折扣轉(zhuǎn)換為折扣銷售【案例二】某水泥生產(chǎn)企業(yè)采取了一系列促銷手段，主要有賒銷策略等。然 而，賒銷就意味著貨款回收有風(fēng)險。 為了把貨款回收風(fēng)險降到最低限度， 水泥廠 進(jìn)行了銷售方案的策劃。該廠與某客戶簽訂了金額為10萬元的水泥銷售合同，約定付款期為3

11、00天， 如果對方可以在15天內(nèi)付款， 將給予對方3%勺銷售折扣，即3000元。由于企業(yè)采取的是銷售折扣方式，折扣額不能從銷售額中扣除，水 泥廠應(yīng)按照折扣前的銷售額即10萬元計算增值稅銷項稅為100000 X 17%=17000伉）。對于這種情況，企業(yè)可以考慮修改銷售合同，將銷售折扣方式轉(zhuǎn)換為折扣銷 售方式，具體可以通過兩種方法實現(xiàn)納稅籌劃。方法一 企業(yè)在承諾給予對方3%勺折扣的同時，將合同約定的付款期縮短為15天，這樣就可以在給對方開具增值稅專用發(fā)票時，將以上折扣額與銷售額開 在同一張發(fā)票上，使企業(yè)按照折扣后的銷售額計算銷項增值稅為100000X（1-3%）X 17%=16490如）。這樣，

12、企業(yè)收入沒有降低，但省下了510元的增值稅。方法二企業(yè)主動壓低該批貨物的價格，將合同金額降低為9.7萬元，相當(dāng)于給予對方3晰扣之后的金額。同時在合同中約定，對方企業(yè)超過5天付款加收3000元滯納金。這樣，企業(yè)的收入并沒有受到實質(zhì)影響， 如果對方在15天之 內(nèi)付款，可以按照9.7萬元的價款給對方開具增值稅專用發(fā)票，并計算16490元的增值稅銷項稅額。如果對方?jīng)]有在15天之內(nèi)付款，企業(yè)可向?qū)Ψ绞杖?000元滯納金，并以“全部價款和價外費用”，按照10萬元計算增值稅銷項稅，亦符 合稅法的要求。三、“返點”節(jié)稅的注意事項無論是哪種“返點”銷售形式，要真正地及最大限度取得節(jié)稅效果，必須注意以下幾方面：1

13、.銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的（即“紅藍(lán)同票”），節(jié)稅效果 最佳國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通 知（國稅函【2006】1279號文件）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值 稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷售方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭酆驼圩屝?為，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專 用發(fā)票。這是對國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 增值稅若十具體問題的規(guī)定 的通知 （國稅發(fā)【1993】154號文件）第二條第二款“納稅人采取折扣銷售方式銷售貨物， 如果銷售額和折扣額在

14、同一張發(fā)票上分別注明的， 可按折扣后的銷售額征收增值 稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除 折扣額”的修訂，主要是減少增值稅的重復(fù)征收。盡管企業(yè)可依據(jù)國稅函【2006】1279號文件規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票 沖減銷售收入后征收增值稅；但在企業(yè)所得稅征收方面，上述情況中企業(yè)仍應(yīng)按 國稅函【1997】第472號規(guī)定，按全額而非減除折扣額后的金額作為應(yīng)納稅所得 額。顯而易見，“紅藍(lán)同票”才能同時解決折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā) 票沖減銷售收入，以折扣后的銷售額作為增值稅納稅基礎(chǔ)及應(yīng)納稅所得額的問 題。2.實物不能作為銷售折扣根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定,折扣銷售僅限于對貨

15、物的價格折扣。如果銷貨者將自產(chǎn)、 委托加工和購買的貨物用于實物折扣，則實物款額不僅不能從貨物銷售額中扣 除，而且應(yīng)對用于折扣的實物按照視同銷售貨物中的“贈送他人”項目，計算征 收增值稅，不得沖減當(dāng)期的銷售收入，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)期利潤，計征企業(yè)所得稅。3.掌握活楚折扣銷售、銷售折扣、現(xiàn)金折扣及銷售折讓等經(jīng)營手段的具體概 念，通過不同的表達(dá)方式來進(jìn)行具體的操作根據(jù)相關(guān)財務(wù)制度規(guī)定，折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，由于購貨方購買數(shù)量較大或購買行為頻繁等原因而給購貨方價格方面的優(yōu)惠，折扣是在實現(xiàn)銷售的同時發(fā)生。如果銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明即“紅 藍(lán)同票”，可按折扣后的余額作為增值額計算增值稅；并按折扣后的銷售額計算征 收所得稅。銷售折扣也稱現(xiàn)金折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后， 為了 鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。銷售折扣本身不屆于銷售行為