工程項(xiàng)目審計(jì)第8章

1、第第8章章 工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)8.1 工程項(xiàng)目竣工決算概述工程項(xiàng)目竣工決算概述 8.1.1 工程項(xiàng)目竣工決算的內(nèi)涵工程項(xiàng)目竣工決算的內(nèi)涵 工程項(xiàng)目竣工決算，是指工程項(xiàng)目全部建設(shè)完工并經(jīng)工程項(xiàng)目竣工決算，是指工程項(xiàng)目全部建設(shè)完工并經(jīng)項(xiàng)目法人或項(xiàng)目建設(shè)單位和工程項(xiàng)目質(zhì)量監(jiān)督部門等驗(yàn)收項(xiàng)目法人或項(xiàng)目建設(shè)單位和工程項(xiàng)目質(zhì)量監(jiān)督部門等驗(yàn)收合格后，由項(xiàng)目法人或委托方根據(jù)各局部工程竣工結(jié)算和合格后，由項(xiàng)目法人或委托方根據(jù)各局部工程竣工結(jié)算和其他工程費(fèi)等實(shí)際開支的情況，進(jìn)行計(jì)算與編制的綜合反其他工程費(fèi)等實(shí)際開支的情況，進(jìn)行計(jì)算與編制的綜合反映該工程項(xiàng)目從籌建到竣工投產(chǎn)或交付使用全過程中各

2、項(xiàng)映該工程項(xiàng)目從籌建到竣工投產(chǎn)或交付使用全過程中各項(xiàng)資金使用情況和建設(shè)成果的總結(jié)性的經(jīng)濟(jì)文件，是工程項(xiàng)資金使用情況和建設(shè)成果的總結(jié)性的經(jīng)濟(jì)文件，是工程項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)濟(jì)效果的全面反映。目建設(shè)經(jīng)濟(jì)效果的全面反映。 竣工決算和年度財(cái)務(wù)決算不同，年度財(cái)務(wù)決算主要竣工決算和年度財(cái)務(wù)決算不同，年度財(cái)務(wù)決算主要是反映當(dāng)年的基本建設(shè)成果和財(cái)務(wù)情況，而竣工決算是以是反映當(dāng)年的基本建設(shè)成果和財(cái)務(wù)情況，而竣工決算是以工程為主體，反映工程項(xiàng)目或單項(xiàng)工程從開工到竣工為止工程為主體，反映工程項(xiàng)目或單項(xiàng)工程從開工到竣工為止的全部建設(shè)成果和財(cái)務(wù)狀況。工程項(xiàng)目竣工決算比年度財(cái)?shù)娜拷ㄔO(shè)成果和財(cái)務(wù)狀況。工程項(xiàng)目竣工決算比年度財(cái)務(wù)決算

3、更能全面地、綜合地反映工程項(xiàng)目建設(shè)的全過程，務(wù)決算更能全面地、綜合地反映工程項(xiàng)目建設(shè)的全過程，是對(duì)年度財(cái)務(wù)決算系統(tǒng)的綜合，是核定新增固定資產(chǎn)和流是對(duì)年度財(cái)務(wù)決算系統(tǒng)的綜合，是核定新增固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)、辦理交付使用的依據(jù)。動(dòng)資產(chǎn)、辦理交付使用的依據(jù)。 竣工決算也不同于工程結(jié)算。工程結(jié)算是指一個(gè)單項(xiàng)竣工決算也不同于工程結(jié)算。工程結(jié)算是指一個(gè)單項(xiàng)工程完工后，經(jīng)建設(shè)單位及有關(guān)部門驗(yàn)收并辦理驗(yàn)收手續(xù)工程完工后，經(jīng)建設(shè)單位及有關(guān)部門驗(yàn)收并辦理驗(yàn)收手續(xù)后，施工企業(yè)根據(jù)施工過程中現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況的記錄、設(shè)計(jì)后，施工企業(yè)根據(jù)施工過程中現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況的記錄、設(shè)計(jì)變更通知書、現(xiàn)場(chǎng)工程更改簽證、預(yù)算定額、材料預(yù)算價(jià)變更通

4、知書、現(xiàn)場(chǎng)工程更改簽證、預(yù)算定額、材料預(yù)算價(jià)格和各項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料，在概算范圍內(nèi)和施工圖預(yù)算的格和各項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料，在概算范圍內(nèi)和施工圖預(yù)算的基礎(chǔ)上，按規(guī)定向建設(shè)單位辦理工程價(jià)款的結(jié)算。工程結(jié)基礎(chǔ)上，按規(guī)定向建設(shè)單位辦理工程價(jià)款的結(jié)算。工程結(jié)算是決算的主要依據(jù)，二者存在以下聯(lián)系：算是決算的主要依據(jù)，二者存在以下聯(lián)系： 1編制單位和內(nèi)容方面編制單位和內(nèi)容方面 結(jié)算是由施工單位的預(yù)算部門進(jìn)行編制的，其內(nèi)容包結(jié)算是由施工單位的預(yù)算部門進(jìn)行編制的，其內(nèi)容包括工程項(xiàng)目建設(shè)單位承擔(dān)的工程項(xiàng)目建設(shè)全部費(fèi)用，它與括工程項(xiàng)目建設(shè)單位承擔(dān)的工程項(xiàng)目建設(shè)全部費(fèi)用，它與所完成的項(xiàng)目工程量及單位工程造價(jià)一致，最終反映

5、的是所完成的項(xiàng)目工程量及單位工程造價(jià)一致，最終反映的是施工單位在該工程項(xiàng)目中所完成的產(chǎn)值。決算是建設(shè)單位施工單位在該工程項(xiàng)目中所完成的產(chǎn)值。決算是建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門編制的，包括工程項(xiàng)目從籌建開始到項(xiàng)目竣工交財(cái)務(wù)部門編制的，包括工程項(xiàng)目從籌建開始到項(xiàng)目竣工交付使用為止的全部建設(shè)費(fèi)用，最終反映的是該工程項(xiàng)目的付使用為止的全部建設(shè)費(fèi)用，最終反映的是該工程項(xiàng)目的全部投資。全部投資。 2作用方面作用方面 工程結(jié)算為竣工決算提供基礎(chǔ)資料，作為建設(shè)單位工程結(jié)算為竣工決算提供基礎(chǔ)資料，作為建設(shè)單位和施工單位核對(duì)和結(jié)算工程價(jià)款的依據(jù)，是最終確定工程和施工單位核對(duì)和結(jié)算工程價(jià)款的依據(jù)，是最終確定工程項(xiàng)目施工產(chǎn)值和實(shí)

6、際工程量完成情況的基礎(chǔ)材料之一。決項(xiàng)目施工產(chǎn)值和實(shí)際工程量完成情況的基礎(chǔ)材料之一。決算反映竣工項(xiàng)目的建設(shè)成果，作為項(xiàng)目交付驗(yàn)收的依據(jù)，算反映竣工項(xiàng)目的建設(shè)成果，作為項(xiàng)目交付驗(yàn)收的依據(jù)，是工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的重要組成部分。是工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的重要組成部分。 8.1.2 工程項(xiàng)目竣工決算的編制工程項(xiàng)目竣工決算的編制 1竣工決算的編制依據(jù)竣工決算的編制依據(jù)（1）工程項(xiàng)目計(jì)劃任務(wù)書和有關(guān)文件；）工程項(xiàng)目計(jì)劃任務(wù)書和有關(guān)文件；（2）工程項(xiàng)目總概算書以及單項(xiàng)工程綜合概算書；）工程項(xiàng)目總概算書以及單項(xiàng)工程綜合概算書；（3）工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)圖紙以及說明，其中包括總平面圖、建）工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)圖紙以及說明，其中包括總平面

7、圖、建筑工程施工圖、安裝工程施工圖以及相關(guān)資料；筑工程施工圖、安裝工程施工圖以及相關(guān)資料；（4）設(shè)計(jì)交底或者圖紙會(huì)審紀(jì)要；）設(shè)計(jì)交底或者圖紙會(huì)審紀(jì)要；（5）招投標(biāo)標(biāo)底、工程承包合同以及工程結(jié)算資料；）招投標(biāo)標(biāo)底、工程承包合同以及工程結(jié)算資料；（6）施工記錄或者施工簽證以及其他工程中發(fā)生的費(fèi)用記）施工記錄或者施工簽證以及其他工程中發(fā)生的費(fèi)用記錄，如工程索賠報(bào)告和記錄、停（交）工報(bào)告等；錄，如工程索賠報(bào)告和記錄、停（交）工報(bào)告等；（7）竣工圖以及各種竣工驗(yàn)收資料；）竣工圖以及各種竣工驗(yàn)收資料；（8）設(shè)備、材料調(diào)價(jià)文件和相關(guān)記錄；）設(shè)備、材料調(diào)價(jià)文件和相關(guān)記錄；（9）歷年基本建設(shè)資料和歷年財(cái)務(wù)決算及

8、其批復(fù)文件；）歷年基本建設(shè)資料和歷年財(cái)務(wù)決算及其批復(fù)文件；（10）國家和地方主管部門頒布的有關(guān)建設(shè)工程竣工決算的）國家和地方主管部門頒布的有關(guān)建設(shè)工程竣工決算的文件。文件。 2竣工決算的編制內(nèi)容竣工決算的編制內(nèi)容 竣工決算的內(nèi)容包括竣工決算報(bào)表、竣工決算報(bào)告說竣工決算的內(nèi)容包括竣工決算報(bào)表、竣工決算報(bào)告說明書、工程竣工圖和工程造價(jià)比較分析明書、工程竣工圖和工程造價(jià)比較分析4部分。大中型建部分。大中型建設(shè)工程項(xiàng)目竣工決算報(bào)表通常包括工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算設(shè)工程項(xiàng)目竣工決算報(bào)表通常包括工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審批表、竣工工程概況表、竣工財(cái)務(wù)決算表、工程項(xiàng)目交審批表、竣工工程概況表、竣工財(cái)務(wù)決算表、工程項(xiàng)

9、目交付使用資產(chǎn)總表以及名細(xì)表、工程項(xiàng)目建成交付使用后的付使用資產(chǎn)總表以及名細(xì)表、工程項(xiàng)目建成交付使用后的投資效益表等；對(duì)于小型建設(shè)工程項(xiàng)目竣工決算報(bào)表是由投資效益表等；對(duì)于小型建設(shè)工程項(xiàng)目竣工決算報(bào)表是由工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審批表、竣工財(cái)務(wù)決算總表和交付工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審批表、竣工財(cái)務(wù)決算總表和交付使用資產(chǎn)名細(xì)表組成。使用資產(chǎn)名細(xì)表組成。 3竣工決算書的編制步驟竣工決算書的編制步驟 （1）收集、整理和分析有關(guān)資料）收集、整理和分析有關(guān)資料 （2）清理各項(xiàng)賬務(wù)、債務(wù)和結(jié)余物資）清理各項(xiàng)賬務(wù)、債務(wù)和結(jié)余物資 （3）填寫竣工決算報(bào)表）填寫竣工決算報(bào)表 （4）編寫工程項(xiàng)目竣工決算說明書）編寫工程項(xiàng)

10、目竣工決算說明書 （5）上報(bào)主管部門審查）上報(bào)主管部門審查 8.1.3 工程項(xiàng)目竣工決算的作用工程項(xiàng)目竣工決算的作用 1竣工決算是國家對(duì)工程項(xiàng)目投資實(shí)行計(jì)劃管竣工決算是國家對(duì)工程項(xiàng)目投資實(shí)行計(jì)劃管理的重要手段理的重要手段 2竣工決算是竣工驗(yàn)收的主要依據(jù)竣工決算是竣工驗(yàn)收的主要依據(jù) 3竣工決算是確定建設(shè)單位新增固定資產(chǎn)價(jià)值竣工決算是確定建設(shè)單位新增固定資產(chǎn)價(jià)值的依據(jù)的依據(jù) 4竣工決算是基本建設(shè)成果和財(cái)務(wù)的綜合反映竣工決算是基本建設(shè)成果和財(cái)務(wù)的綜合反映8.2 工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的目標(biāo)和作用工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的目標(biāo)和作用 8.2.1 工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的目標(biāo)工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的目標(biāo) 工程項(xiàng)目

11、竣工決算審計(jì)主要是為了審查和評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)主要是為了審查和評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確定以下幾個(gè)方面的工程項(xiàng)目的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確定以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：內(nèi)容： 1工程項(xiàng)目竣工決算的形式是否完整；工程項(xiàng)目竣工決算的形式是否完整； 2工程項(xiàng)目竣工決算的內(nèi)容是否真實(shí)、可靠；工程項(xiàng)目竣工決算的內(nèi)容是否真實(shí)、可靠； 3工程項(xiàng)目竣工決算的內(nèi)容是否合法；工程項(xiàng)目竣工決算的內(nèi)容是否合法； 4工程項(xiàng)目相關(guān)建設(shè)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否有效，工程項(xiàng)目相關(guān)建設(shè)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否有效，并出具審計(jì)意見，提出改進(jìn)的建議。并出具審計(jì)意見，提出改進(jìn)的建議。 8.2.2 工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的作用工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的作用

12、竣工決算是工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的重要組成部竣工決算是工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的重要組成部分，是正確確定新增固定資產(chǎn)價(jià)值，綜合反映竣分，是正確確定新增固定資產(chǎn)價(jià)值，綜合反映竣工建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程的建設(shè)成果和財(cái)務(wù)情況的工建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程的建設(shè)成果和財(cái)務(wù)情況的總結(jié)性文件，是辦理固定資產(chǎn)交付手續(xù)的依據(jù)?？偨Y(jié)性文件，是辦理固定資產(chǎn)交付手續(xù)的依據(jù)。工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的作用主要體現(xiàn)在以下幾工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：個(gè)方面： 1有利于全面真實(shí)地反映竣工項(xiàng)目的實(shí)際財(cái)務(wù)有利于全面真實(shí)地反映竣工項(xiàng)目的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和最終建設(shè)成果。狀況和最終建設(shè)成果。 2有利于全面考核竣工項(xiàng)目的基本建設(shè)計(jì)劃、有利于全面

13、考核竣工項(xiàng)目的基本建設(shè)計(jì)劃、概算、執(zhí)行情況。概算、執(zhí)行情況。 3有助于保證決算中相關(guān)指標(biāo)的準(zhǔn)確性，從而有助于保證決算中相關(guān)指標(biāo)的準(zhǔn)確性，從而科學(xué)評(píng)估投資效益和效果?？茖W(xué)評(píng)估投資效益和效果。 4有利于修訂概（預(yù)）算定額，降低建設(shè)成本，有利于修訂概（預(yù)）算定額，降低建設(shè)成本，提高財(cái)務(wù)工作水平。提高財(cái)務(wù)工作水平。 5有利于提高決算編制的質(zhì)量。有利于提高決算編制的質(zhì)量。8.3 工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的依據(jù)和內(nèi)容工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的依據(jù)和內(nèi)容 8.3.1 工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的依據(jù)工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的依據(jù) 工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的依據(jù)主要包括：工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的依據(jù)主要包括： 1工程竣工報(bào)告和工程驗(yàn)

14、收單；工程竣工報(bào)告和工程驗(yàn)收單； 2工程施工合同和有關(guān)規(guī)定；工程施工合同和有關(guān)規(guī)定； 3經(jīng)審批的施工圖預(yù)算；經(jīng)審批的施工圖預(yù)算； 4經(jīng)審批的補(bǔ)充修正預(yù)算；經(jīng)審批的補(bǔ)充修正預(yù)算； 5預(yù)算外費(fèi)用現(xiàn)場(chǎng)簽證；預(yù)算外費(fèi)用現(xiàn)場(chǎng)簽證； 6材料、設(shè)備和其他各項(xiàng)費(fèi)用的調(diào)整依據(jù)；材料、設(shè)備和其他各項(xiàng)費(fèi)用的調(diào)整依據(jù)； 7有關(guān)定額、費(fèi)用調(diào)整的補(bǔ)充項(xiàng)目；有關(guān)定額、費(fèi)用調(diào)整的補(bǔ)充項(xiàng)目； 8建設(shè)、設(shè)計(jì)單位修改或變更設(shè)計(jì)的通知單；建設(shè)、設(shè)計(jì)單位修改或變更設(shè)計(jì)的通知單； 9建設(shè)單位、施工單位合簽的圖紙會(huì)審記錄；建設(shè)單位、施工單位合簽的圖紙會(huì)審記錄； 10隱蔽工程檢查驗(yàn)收記錄。隱蔽工程檢查驗(yàn)收記錄。 8.3.2 工程項(xiàng)目竣工決算

15、審計(jì)的內(nèi)容工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的內(nèi)容 審計(jì)人員對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施竣工決算審計(jì)的主要內(nèi)容，審計(jì)人員對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施竣工決算審計(jì)的主要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)按照委托或授權(quán)的具體情況及建筑行業(yè)自身的特點(diǎn)來應(yīng)當(dāng)按照委托或授權(quán)的具體情況及建筑行業(yè)自身的特點(diǎn)來確定，一般包括：確定，一般包括： 1工程項(xiàng)目竣工決算報(bào)表編制審計(jì)工程項(xiàng)目竣工決算報(bào)表編制審計(jì) 2工程項(xiàng)目投資及概算執(zhí)行情況審計(jì)工程項(xiàng)目投資及概算執(zhí)行情況審計(jì) 3工程項(xiàng)目建設(shè)成本的審計(jì)工程項(xiàng)目建設(shè)成本的審計(jì) 4交付使用資產(chǎn)和在建工程審計(jì)交付使用資產(chǎn)和在建工程審計(jì) 5未完工程審計(jì)未完工程審計(jì) 6結(jié)余資金的審計(jì)結(jié)余資金的審計(jì) 7建設(shè)收入審計(jì)建設(shè)收入審計(jì) 8應(yīng)交款項(xiàng)審計(jì)應(yīng)交款

16、項(xiàng)審計(jì) 9投資包干節(jié)余審計(jì)投資包干節(jié)余審計(jì) 10投資效益審計(jì)投資效益審計(jì) 8.3.3 工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的重點(diǎn)工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的重點(diǎn) 工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)是在施工圖預(yù)算審計(jì)的基礎(chǔ)上工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)是在施工圖預(yù)算審計(jì)的基礎(chǔ)上完成的，審計(jì)時(shí)應(yīng)注意的重點(diǎn)如下：完成的，審計(jì)時(shí)應(yīng)注意的重點(diǎn)如下： 1審計(jì)施工合同審計(jì)施工合同 2審計(jì)單位造價(jià)審計(jì)單位造價(jià) 3審計(jì)工程量及各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算審計(jì)工程量及各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算 4審計(jì)設(shè)計(jì)變更審計(jì)設(shè)計(jì)變更 5審計(jì)材料價(jià)差審計(jì)材料價(jià)差 6審計(jì)獨(dú)立費(fèi)用審計(jì)獨(dú)立費(fèi)用8.4 工程項(xiàng)目決算審計(jì)與結(jié)算審計(jì)工程項(xiàng)目決算審計(jì)與結(jié)算審計(jì) 工程項(xiàng)目決算審計(jì)不同于結(jié)算審計(jì)，二者在依據(jù)、標(biāo)

17、的、工程項(xiàng)目決算審計(jì)不同于結(jié)算審計(jì)，二者在依據(jù)、標(biāo)的、目的、法律效力、從業(yè)人員等方面，有著本質(zhì)的區(qū)別。目的、法律效力、從業(yè)人員等方面，有著本質(zhì)的區(qū)別。 1兩者的審計(jì)依據(jù)不同兩者的審計(jì)依據(jù)不同 竣工決算審計(jì)依據(jù)竣工決算審計(jì)依據(jù)中華人民共和國審計(jì)法、基中華人民共和國審計(jì)法、基本建設(shè)竣工決算審計(jì)工作要求、基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決本建設(shè)竣工決算審計(jì)工作要求、基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)暫行辦法等法規(guī)進(jìn)行算審計(jì)暫行辦法等法規(guī)進(jìn)行 工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)主要是根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和政策，工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)主要是根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和政策，依據(jù)國家建設(shè)行政主管部門頒發(fā)的工程定額、工程消耗標(biāo)依據(jù)國家建設(shè)行政主管部門頒發(fā)的工程定額、工程

18、消耗標(biāo)準(zhǔn)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及人工、材料、設(shè)計(jì)圖紙和工程實(shí)物量，準(zhǔn)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及人工、材料、設(shè)計(jì)圖紙和工程實(shí)物量，對(duì)工程造價(jià)的確認(rèn)和控制進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查。對(duì)工程造價(jià)的確認(rèn)和控制進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查。 2兩者標(biāo)的不同兩者標(biāo)的不同 竣工決算審計(jì)以基建項(xiàng)目為標(biāo)的，包括資金來源、基竣工決算審計(jì)以基建項(xiàng)目為標(biāo)的，包括資金來源、基建計(jì)劃、前期工程、征用土地、勘察設(shè)計(jì)、施工實(shí)施的一建計(jì)劃、前期工程、征用土地、勘察設(shè)計(jì)、施工實(shí)施的一切財(cái)務(wù)收支。工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)以單位工程為標(biāo)的，只對(duì)切財(cái)務(wù)收支。工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)以單位工程為標(biāo)的，只對(duì)單位工程造價(jià)的合理性負(fù)責(zé)。單位工程造價(jià)的合理性負(fù)責(zé)。 3兩者從業(yè)人員不同兩者從業(yè)人員不同

19、 竣工決算審計(jì)與工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)是兩個(gè)截竣工決算審計(jì)與工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)是兩個(gè)截然不同的專業(yè)學(xué)科，竣工決算審計(jì)以會(huì)計(jì)師、審然不同的專業(yè)學(xué)科，竣工決算審計(jì)以會(huì)計(jì)師、審計(jì)師為主；而工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)以工程經(jīng)濟(jì)和工計(jì)師為主；而工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)以工程經(jīng)濟(jì)和工程技術(shù)人員為主。從長期發(fā)展的趨勢(shì)來看，竣工程技術(shù)人員為主。從長期發(fā)展的趨勢(shì)來看，竣工決算審計(jì)和結(jié)算審計(jì)將會(huì)以審計(jì)師和工程造價(jià)師決算審計(jì)和結(jié)算審計(jì)將會(huì)以審計(jì)師和工程造價(jià)師為主。為主。 4兩者法律效力不同兩者法律效力不同 審計(jì)部門和被審計(jì)單位是一種審計(jì)監(jiān)督關(guān)系，審計(jì)部審計(jì)部門和被審計(jì)單位是一種審計(jì)監(jiān)督關(guān)系，審計(jì)部門的審計(jì)監(jiān)督只對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生法律效力，對(duì)其

20、他單位門的審計(jì)監(jiān)督只對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生法律效力，對(duì)其他單位不產(chǎn)生連帶法律約束力。凡對(duì)建設(shè)單位投資項(xiàng)目進(jìn)行的審不產(chǎn)生連帶法律約束力。凡對(duì)建設(shè)單位投資項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)結(jié)果，對(duì)施工單位的造價(jià)結(jié)算一般不具有約束力。工程計(jì)結(jié)果，對(duì)施工單位的造價(jià)結(jié)算一般不具有約束力。工程造價(jià)中的工程結(jié)算審計(jì)，以施工承包合同為基礎(chǔ)，以承發(fā)造價(jià)中的工程結(jié)算審計(jì)，以施工承包合同為基礎(chǔ)，以承發(fā)包雙方發(fā)生的實(shí)物交易為依據(jù)，按照國家或地方施工、料包雙方發(fā)生的實(shí)物交易為依據(jù)，按照國家或地方施工、料、機(jī)消耗標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，對(duì)雙方都具有約束力，其工程結(jié)、機(jī)消耗標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，對(duì)雙方都具有約束力，其工程結(jié)算審計(jì)結(jié)果可作為雙方結(jié)算的法律依據(jù)。算審計(jì)結(jié)

21、果可作為雙方結(jié)算的法律依據(jù)。 5兩者的目的不同兩者的目的不同 工程項(xiàng)目決算審計(jì)的目的是加強(qiáng)對(duì)投資者資金的有效工程項(xiàng)目決算審計(jì)的目的是加強(qiáng)對(duì)投資者資金的有效控制，減少管理者濫用職權(quán)截留資金、轉(zhuǎn)移資金，造成工控制，減少管理者濫用職權(quán)截留資金、轉(zhuǎn)移資金，造成工程項(xiàng)目建設(shè)資金流失的各種違法違規(guī)行為，其職能是一種程項(xiàng)目建設(shè)資金流失的各種違法違規(guī)行為，其職能是一種監(jiān)督行為。工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)是運(yùn)用科學(xué)、技術(shù)原理和經(jīng)監(jiān)督行為。工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)是運(yùn)用科學(xué)、技術(shù)原理和經(jīng)濟(jì)法律手段，解決工程項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)中工程造價(jià)的確定與濟(jì)法律手段，解決工程項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)中工程造價(jià)的確定與控制，一方面可以達(dá)到提高工程項(xiàng)目投資效益的目的

22、，另控制，一方面可以達(dá)到提高工程項(xiàng)目投資效益的目的，另一方面可以起到監(jiān)督工程項(xiàng)目結(jié)算的作用。一方面可以起到監(jiān)督工程項(xiàng)目結(jié)算的作用。8.5 工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的程序工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的程序 工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)程序，是指進(jìn)行該項(xiàng)審計(jì)工作工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)程序，是指進(jìn)行該項(xiàng)審計(jì)工作所應(yīng)遵循的先后順序。按照科學(xué)的程序?qū)嵤徲?jì)，可以提所應(yīng)遵循的先后順序。按照科學(xué)的程序?qū)嵤徲?jì)，可以提高審計(jì)工作效率，明確審計(jì)責(zé)任，提高審計(jì)工作質(zhì)量。工高審計(jì)工作效率，明確審計(jì)責(zé)任，提高審計(jì)工作質(zhì)量。工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的程序一般可分為審計(jì)準(zhǔn)備階段、審程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的程序一般可分為審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)

23、報(bào)告階段。計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段。 8.5.1 審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)準(zhǔn)備階段 1成立審計(jì)小組成立審計(jì)小組 2初步搜集審計(jì)資料初步搜集審計(jì)資料 3編制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案編制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案 4下達(dá)審計(jì)通知書下達(dá)審計(jì)通知書 8.5.2 審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)實(shí)施階段 1進(jìn)駐被審計(jì)單位，向被審計(jì)單位索取必要的進(jìn)駐被審計(jì)單位，向被審計(jì)單位索取必要的文件資料文件資料 2對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試和評(píng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)價(jià) 3按照調(diào)整后的審計(jì)方案實(shí)施審計(jì)按照調(diào)整后的審計(jì)方案實(shí)施審計(jì) 8.5.3 審計(jì)報(bào)告階段審計(jì)報(bào)告階段 審計(jì)人員實(shí)施上述審計(jì)程序，獲取相應(yīng)審計(jì)證審計(jì)人員實(shí)施上述審計(jì)程序

24、，獲取相應(yīng)審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)工作底稿，并就相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)與被據(jù)，形成審計(jì)工作底稿，并就相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)與被審計(jì)單位達(dá)成基本意見后，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)或?qū)嵤徲?jì)審計(jì)單位達(dá)成基本意見后，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)或?qū)嵤徲?jì)階段基本結(jié)束，審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)入審計(jì)報(bào)告階段。審階段基本結(jié)束，審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)入審計(jì)報(bào)告階段。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行分析，形成評(píng)價(jià)與結(jié)論計(jì)人員應(yīng)對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行分析，形成評(píng)價(jià)與結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。，發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。8.6 工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收審計(jì)工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收審計(jì) 8.6.1 竣工驗(yàn)收審計(jì)概述竣工驗(yàn)收審計(jì)概述 竣工驗(yàn)收是工程項(xiàng)目建設(shè)全過程的最后一個(gè)程序，它竣工驗(yàn)收是工程項(xiàng)目建設(shè)全過程的最后一個(gè)程序，它

25、是國家全面考核和評(píng)價(jià)建設(shè)成果、檢查工程是否符合設(shè)計(jì)是國家全面考核和評(píng)價(jià)建設(shè)成果、檢查工程是否符合設(shè)計(jì)要求和質(zhì)量好壞的重要環(huán)節(jié)，是投資成果轉(zhuǎn)入生產(chǎn)或使用要求和質(zhì)量好壞的重要環(huán)節(jié)，是投資成果轉(zhuǎn)入生產(chǎn)或使用的標(biāo)志?？⒐を?yàn)收的主要目的和作用是：的標(biāo)志?？⒐を?yàn)收的主要目的和作用是： （1）通過驗(yàn)收，檢查設(shè)計(jì)和工程質(zhì)量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決）通過驗(yàn)收，檢查設(shè)計(jì)和工程質(zhì)量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決一些可能影響正常生產(chǎn)和使用的問題；一些可能影響正常生產(chǎn)和使用的問題； （2）對(duì)驗(yàn)收合格的項(xiàng)目，可即時(shí)辦理固定資產(chǎn)交付使用）對(duì)驗(yàn)收合格的項(xiàng)目，可即時(shí)辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)，促進(jìn)工程項(xiàng)目及時(shí)投產(chǎn)使用，發(fā)揮投資效益；手續(xù)，促進(jìn)工程項(xiàng)目

26、及時(shí)投產(chǎn)使用，發(fā)揮投資效益； （3）通過竣工驗(yàn)收，有關(guān)部門和單位可總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，）通過竣工驗(yàn)收，有關(guān)部門和單位可總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，考核評(píng)定成績，以便改進(jìn)工作?？己嗽u(píng)定成績，以便改進(jìn)工作。 竣工驗(yàn)收審計(jì)的主要目的：一是項(xiàng)目是否按國家規(guī)定及時(shí)竣工驗(yàn)收審計(jì)的主要目的：一是項(xiàng)目是否按國家規(guī)定及時(shí)進(jìn)行驗(yàn)收；二是驗(yàn)收是否合規(guī)，手續(xù)是否齊全。進(jìn)行驗(yàn)收；二是驗(yàn)收是否合規(guī)，手續(xù)是否齊全。 8.6.2 審計(jì)內(nèi)容與方法審計(jì)內(nèi)容與方法 1審查竣工驗(yàn)收組織是否符合規(guī)定審查竣工驗(yàn)收組織是否符合規(guī)定 2審查竣工驗(yàn)收資料是否真實(shí)、完整審查竣工驗(yàn)收資料是否真實(shí)、完整 竣工驗(yàn)收依據(jù)的資料主要包括：竣工驗(yàn)收依據(jù)的資料主要包括： （1）

27、工程技術(shù)資料）工程技術(shù)資料 （2）竣工圖）竣工圖 （3）竣工決算）竣工決算 3竣工驗(yàn)收合規(guī)性審計(jì)竣工驗(yàn)收合規(guī)性審計(jì) 竣工驗(yàn)收審計(jì)的內(nèi)容包括：竣工驗(yàn)收審計(jì)的內(nèi)容包括：（1）完整性審計(jì)，審查項(xiàng)目是否按總體設(shè)計(jì)中的全部內(nèi)容建設(shè)完成）完整性審計(jì)，審查項(xiàng)目是否按總體設(shè)計(jì)中的全部內(nèi)容建設(shè)完成。（2）使用性審計(jì)，審查土建工程、設(shè)備、水、暖、電、衛(wèi)等安裝工）使用性審計(jì)，審查土建工程、設(shè)備、水、暖、電、衛(wèi)等安裝工程、現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境等工程是否達(dá)到驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，符合生產(chǎn)和使用要求。程、現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境等工程是否達(dá)到驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，符合生產(chǎn)和使用要求。（3）合法性審計(jì)，對(duì)各單項(xiàng)工程的工期、工程規(guī)模、建筑標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行）合法性審計(jì)，對(duì)各單項(xiàng)工程的工

28、期、工程規(guī)模、建筑標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查。審查。（4）審查遺留問題的解決辦法是否落實(shí)。）審查遺留問題的解決辦法是否落實(shí)。 4審計(jì)方法審計(jì)方法 主要采用審閱法和實(shí)測(cè)法。主要采用審閱法和實(shí)測(cè)法。 8.6.3 審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià) 竣工驗(yàn)收審計(jì)報(bào)告可以從以下三個(gè)方面予以評(píng)竣工驗(yàn)收審計(jì)報(bào)告可以從以下三個(gè)方面予以評(píng)價(jià)：價(jià)： 1評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目是否按規(guī)定及時(shí)組織驗(yàn)收工評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目是否按規(guī)定及時(shí)組織驗(yàn)收工作；作； 2評(píng)價(jià)驗(yàn)收工作是否規(guī)范，特別是對(duì)工程質(zhì)評(píng)價(jià)驗(yàn)收工作是否規(guī)范，特別是對(duì)工程質(zhì)量、工程規(guī)模和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)予以明確評(píng)價(jià)；量、工程規(guī)模和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)予以明確評(píng)價(jià)； 3對(duì)竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、竣工圖、竣工決算和各對(duì)竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、竣工

29、圖、竣工決算和各項(xiàng)其他技術(shù)資料的完整性和質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。項(xiàng)其他技術(shù)資料的完整性和質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。8.7 工程項(xiàng)目竣工決算報(bào)表的審計(jì)工程項(xiàng)目竣工決算報(bào)表的審計(jì) 8.7.1 竣工決算報(bào)表種類竣工決算報(bào)表種類 根據(jù)工程項(xiàng)目的規(guī)模等級(jí)，竣工決算表的種類根據(jù)工程項(xiàng)目的規(guī)模等級(jí)，竣工決算表的種類主要有以下幾種：主要有以下幾種： 1大、中型工程項(xiàng)目竣工工程概況表；大、中型工程項(xiàng)目竣工工程概況表； 2小型工程項(xiàng)目竣工決算總表；小型工程項(xiàng)目竣工決算總表； 3大、中型工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表；大、中型工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表； 4大、中型工程項(xiàng)目交付使用財(cái)產(chǎn)總表；大、中型工程項(xiàng)目交付使用財(cái)產(chǎn)總表； 5大、中、小型工程項(xiàng)目

30、交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表。大、中、小型工程項(xiàng)目交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表。 8.7.2 竣工決算報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)竣工決算報(bào)表審計(jì)的目標(biāo) 工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)主要是為了：工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)主要是為了： 1確定各工程項(xiàng)目竣工決算表的編制內(nèi)容是否齊全、完確定各工程項(xiàng)目竣工決算表的編制內(nèi)容是否齊全、完整；整； 2確認(rèn)報(bào)表所反映的項(xiàng)目竣工決算內(nèi)容是否確實(shí)存在；確認(rèn)報(bào)表所反映的項(xiàng)目竣工決算內(nèi)容是否確實(shí)存在； 3確認(rèn)項(xiàng)目竣工決算業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，編制是確認(rèn)項(xiàng)目竣工決算業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，編制是否合法、合規(guī)；否合法、合規(guī)； 4確定項(xiàng)目竣工決算反映的會(huì)計(jì)期間是否正確；確定項(xiàng)目竣工決算反映的會(huì)計(jì)期間是否正確； 5確認(rèn)

31、項(xiàng)目竣工決算正確分類，并予以恰當(dāng)、充分的反確認(rèn)項(xiàng)目竣工決算正確分類，并予以恰當(dāng)、充分的反映；映； 6確認(rèn)報(bào)表中所反映的工程項(xiàng)目的效益性是否達(dá)到預(yù)期確認(rèn)報(bào)表中所反映的工程項(xiàng)目的效益性是否達(dá)到預(yù)期的設(shè)計(jì)。的設(shè)計(jì)。 8.7.3 竣工決算報(bào)表審計(jì)竣工決算報(bào)表審計(jì) 1竣工工程概況表審計(jì)竣工工程概況表審計(jì) （1）審查竣工工程概況表的完整性）審查竣工工程概況表的完整性 （2）審查竣工工程概況表的真實(shí)性）審查竣工工程概況表的真實(shí)性 2竣工財(cái)務(wù)決算表審計(jì)竣工財(cái)務(wù)決算表審計(jì) （1）審查竣工財(cái)務(wù)決算表的完整性）審查竣工財(cái)務(wù)決算表的完整性 （2）審查竣工財(cái)務(wù)決算表的真實(shí)性）審查竣工財(cái)務(wù)決算表的真實(shí)性 3工程項(xiàng)目交付使

32、用財(cái)產(chǎn)總表及明細(xì)表審計(jì)工程項(xiàng)目交付使用財(cái)產(chǎn)總表及明細(xì)表審計(jì) 審查表中所列內(nèi)容是否真實(shí)、正確，如表列交付使用財(cái)審查表中所列內(nèi)容是否真實(shí)、正確，如表列交付使用財(cái)產(chǎn)的數(shù)量、價(jià)值與實(shí)際交付使用的數(shù)量、價(jià)值是否相符，產(chǎn)的數(shù)量、價(jià)值與實(shí)際交付使用的數(shù)量、價(jià)值是否相符，有無虛報(bào)、重報(bào)現(xiàn)象等。有無虛報(bào)、重報(bào)現(xiàn)象等。 8.7.4 竣工決算分析說明審計(jì)竣工決算分析說明審計(jì) 在審計(jì)工程項(xiàng)目竣工決算說明書時(shí)，審計(jì)程序和內(nèi)容主在審計(jì)工程項(xiàng)目竣工決算說明書時(shí)，審計(jì)程序和內(nèi)容主要包括：要包括： 1審核竣工財(cái)務(wù)決算文字說明書的真實(shí)性，看其內(nèi)容與審核竣工財(cái)務(wù)決算文字說明書的真實(shí)性，看其內(nèi)容與竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表是否相一致；竣工財(cái)務(wù)

33、決算報(bào)表是否相一致； 2審查竣工財(cái)務(wù)決算文字說明書和所敘述的事實(shí)是否全審查竣工財(cái)務(wù)決算文字說明書和所敘述的事實(shí)是否全面、系統(tǒng)，是否符合實(shí)際情況，有無虛假不實(shí)、掩蓋問題面、系統(tǒng)，是否符合實(shí)際情況，有無虛假不實(shí)、掩蓋問題等情況；等情況； 3審核說明書的內(nèi)容是否符合相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)定。審核說明書的內(nèi)容是否符合相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)定。8.8 工程項(xiàng)目建設(shè)資金及概（預(yù)）算執(zhí)工程項(xiàng)目建設(shè)資金及概（預(yù)）算執(zhí)行情況審計(jì)行情況審計(jì) 工程項(xiàng)目投資及概（預(yù)）算執(zhí)行情況主要包括：資金投工程項(xiàng)目投資及概（預(yù)）算執(zhí)行情況主要包括：資金投入的實(shí)際金額和到位情況、實(shí)際投資完成額、概算的審批入的實(shí)際金額和到位情況、實(shí)際投資

34、完成額、概算的審批與執(zhí)行情況等內(nèi)容。工程項(xiàng)目投資及概（預(yù)）算執(zhí)行情況與執(zhí)行情況等內(nèi)容。工程項(xiàng)目投資及概（預(yù)）算執(zhí)行情況審計(jì)主要是審查和評(píng)價(jià)：審計(jì)主要是審查和評(píng)價(jià)： 1資金來源渠道的合法性及資金數(shù)額的真實(shí)性資金來源渠道的合法性及資金數(shù)額的真實(shí)性和記錄的完整性；和記錄的完整性； 2實(shí)際投資完成額的真實(shí)性，記錄的完整性、實(shí)際投資完成額的真實(shí)性，記錄的完整性、合法性；合法性； 3概算審批、執(zhí)行的真實(shí)性、合法性；概算審批、執(zhí)行的真實(shí)性、合法性； 8.8.1 資金實(shí)際投入金額和到位情況的審計(jì)資金實(shí)際投入金額和到位情況的審計(jì) 工程項(xiàng)目建設(shè)初期確定的資金來源渠道的合理性及投工程項(xiàng)目建設(shè)初期確定的資金來源渠道的

35、合理性及投資數(shù)額是否到位，對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目的建設(shè)有著重要的影響資數(shù)額是否到位，對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目的建設(shè)有著重要的影響。在項(xiàng)目竣工完成后，要審查各種資金渠道實(shí)際投入的金。在項(xiàng)目竣工完成后，要審查各種資金渠道實(shí)際投入的金額，同時(shí)還要著重分析部分資金尚未到位的原因。額，同時(shí)還要著重分析部分資金尚未到位的原因。 8.8.2 實(shí)際投資完成額的審計(jì)實(shí)際投資完成額的審計(jì) 實(shí)際投資完成額指的是整個(gè)工程項(xiàng)目在竣工決算時(shí)的實(shí)際投資完成額指的是整個(gè)工程項(xiàng)目在竣工決算時(shí)的實(shí)際投資完成額，是指在一定時(shí)期內(nèi)貨幣表現(xiàn)的實(shí)際完成實(shí)際投資完成額，是指在一定時(shí)期內(nèi)貨幣表現(xiàn)的實(shí)際完成的項(xiàng)目建設(shè)工作量，是反映工程項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模和考核項(xiàng)目的項(xiàng)目建設(shè)工作量，是反映工程項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模和考核項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃完成情況的綜合指標(biāo)，它是相對(duì)于概（預(yù)）算中建設(shè)計(jì)劃完成情況的綜合指標(biāo)，它是相對(duì)于概（預(yù)）算中的計(jì)劃投資完成額而言的。加強(qiáng)實(shí)際投資額的審計(jì)，對(duì)于的計(jì)劃投資完成額而言的。加強(qiáng)實(shí)際投資額的審計(jì)，對(duì)于評(píng)價(jià)概（預(yù)）算的質(zhì)量水平，總結(jié)項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)具有重評(píng)價(jià)概（預(yù)）算的質(zhì)量水平，總結(jié)