環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究

1、 南開大學(xué)成人高等教育 本科生畢業(yè)論文中國上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究學(xué) 號：14033000001184姓 名：趙麗麗年 級：1403學(xué) 院：現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育學(xué)院學(xué)習(xí)中心：南開區(qū)校本部專 業(yè)：會(huì)計(jì)完成日期：二O一五年九月指導(dǎo)教師：王志紅摘要（中文） 全球經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展以來，環(huán)境污染也日益嚴(yán)重，我國的經(jīng)濟(jì)在飛速的發(fā)展中同樣忽視了對經(jīng)濟(jì)環(huán)境的保護(hù)，從我國的環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展過程看，首先上市公司作在經(jīng)濟(jì)主體中扮演著重要角色，對其環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露很受關(guān)注，因此對上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露進(jìn)行研究，會(huì)有很大用處。 在這個(gè)背景下，我采用統(tǒng)計(jì)整理和比較研究相結(jié)合的方法，通過對環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的比例、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披

2、露的內(nèi)容，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式進(jìn)行對環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)際層面的討論，對我國上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)踐研究。然后論文以統(tǒng)計(jì)方式集中分析了我國會(huì)計(jì)信息的披露實(shí)踐，重點(diǎn)討論分析了其中的重點(diǎn)問題和問題的原因，對怎樣構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出了個(gè)人的觀點(diǎn)，也提出了在新的環(huán)境下會(huì)計(jì)信息的披露的新模式。關(guān)鍵詞：上市公司 環(huán)境會(huì)計(jì) 信息披露 目 錄一、 研究背景 1二、上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及理論依據(jù) 1（一）我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披的比例 2（二）我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式 3(三）我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容3三、我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題 5（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法律規(guī)定不完善 5(二）

3、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)過于狹隘 5（三）披露的項(xiàng)目有限，貨幣信息量太少5（四）環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏審計(jì)、可靠性沒有保障5四、上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題的原因 6（一）環(huán)境會(huì)計(jì)法律及制度不健全、不完善 6（二）會(huì)計(jì)專業(yè)人才的缺乏 6（三）公共環(huán)境監(jiān)督情況差 6 五、完善上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的措施7（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的披露制度7（二）提高會(huì)計(jì)專業(yè)人才知識和環(huán)境保護(hù)意識 7（三）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息審計(jì)研究 7（四）構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式 8參考文獻(xiàn) 10 致謝 11中國上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究一、 研究背景 隨著全球環(huán)境的惡化，能源的缺乏、物種滅絕的出現(xiàn)，環(huán)境問題引起了人們的高度關(guān)注，近幾

4、年來生態(tài)環(huán)境問題一度成為我國人們的熱點(diǎn)，我國政府也出臺(tái)了一系列有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)及規(guī)范性文件，如中華人民共和國節(jié)約能源法中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法等等,加之每天生活在霧霾的環(huán)境當(dāng)中讓我們意識到環(huán)境對人類生存的重要性，隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，重工業(yè)企業(yè)也日趨增多，企業(yè)同時(shí)也承擔(dān)著重要的社會(huì)責(zé)任，有義務(wù)披露真實(shí)的環(huán)境報(bào)告，讓社會(huì)公眾了解我們對環(huán)境保護(hù)所采取的措施，本文主要選取上海證券交易所（6）開頭的12家上市企業(yè)和深圳證券交易所(0)開頭的12家上市公司為樣本，本文的第二部分主要說明重工業(yè)企業(yè)對環(huán)境保護(hù)所要承擔(dān)的責(zé)任，對環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的比例、形式及內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的描述，第三部分主要寫上市公司環(huán)境會(huì)

5、計(jì)信息存在的問題從環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法律規(guī)定不完善，披露的目標(biāo)過于狹隘，披露的項(xiàng)目有限，貨幣信息量太少、環(huán)境會(huì)計(jì)沒有審計(jì)、真實(shí)性無保障。第四部分主要寫環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題，主要從相關(guān)法律法規(guī)制度不完善、會(huì)計(jì)人才的缺乏、公共環(huán)境監(jiān)督意識差的幾個(gè)方面進(jìn)行描述。第五部分主要寫完善上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的措施，從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的披露制度、提高會(huì)計(jì)專業(yè)人才知識和環(huán)境保護(hù)意識、加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息審計(jì)研究、構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模進(jìn)行描寫。二、上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及理論依據(jù)樣本選取及數(shù)據(jù)來源 上市公司是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主要執(zhí)行者，更容易受到各部門及利益相關(guān)者的關(guān)注，在企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任方面也高于其

6、他非上市公司，上市公司的信息較公開透明，能夠披露很多的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，每年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告、年度報(bào)告、中期報(bào)告及環(huán)境報(bào)告等都會(huì)公布在相應(yīng)的網(wǎng)站上便于搜集及整理。本文以2014年年底之前滬深兩市的公司為研究對象，樣本選擇按照上市公環(huán)境信息披露指南對上市公司進(jìn)行了有針對性的選擇，選取8大行業(yè)，每個(gè)行業(yè)2-4家為樣本，沒有經(jīng)過特殊處理，企業(yè)所用的年度報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等資料來源于巨潮資訊網(wǎng)（）、上海證券交易所（）、深圳證券交易所(). 表1樣本上市公司行業(yè)分布列表行業(yè)股票代碼公司名稱股票代碼公司名稱鋼鐵600019寶鋼股份000959首鋼股份600005武鋼股份000629攀鋼鋼釩水泥600801華新水

7、泥000789江西水泥600802福建水泥000877天山水泥煤炭601898中煤能源000983西山煤電601001大同煤業(yè)000933神火股份石油化工600331宏達(dá)股份000422湖北宜化600179黑化股份000637茂化實(shí)華冶金600497馳宏鋅鍺000960錫業(yè)股份建材600260凱樂科技002201九鼎新材制藥600664哈藥集團(tuán)002349精華制藥紡織600884杉杉股份000850華茂股份 資料來源巨潮資訊網(wǎng)（一） 我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的比例 我們了解一下其總體披露數(shù)量和比例情況，在上市公司披露的年度報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、環(huán)境報(bào)告中披露其中一項(xiàng)就會(huì)計(jì)入披露數(shù)量當(dāng)中，由表2可知，

8、兩年來我國上市公司披露數(shù)量持續(xù)增長較以往年度的披露比例增長很多，這說明在國家對環(huán)境的強(qiáng)力關(guān)注下，不管是被迫還是自愿，企業(yè)遵循政府的政策措施，更體現(xiàn)了上市公司對于社會(huì)責(zé)任的關(guān)注環(huán)境問題所引起的重視程度的加大。表2年份披露數(shù)量占比增長率20132244%-20142346%2%資料來源于巨潮資訊網(wǎng)，經(jīng)手工整理而成(二) 我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式本文一共收集了24家上市公司2013-2014年共48份年度報(bào)告、3份年度環(huán)境報(bào)告和16份社會(huì)責(zé)任報(bào)告，把環(huán)境會(huì)計(jì)信息位置進(jìn)行了整理，得到3的統(tǒng)計(jì)結(jié)果。表3我國上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露位置年份董事會(huì)報(bào)告報(bào)表附注社會(huì)責(zé)任報(bào)告環(huán)境報(bào)告數(shù)量比例數(shù)量比例數(shù)量比例數(shù)

9、量比例20131632%1225%714%13%20141836%1429%1123%00%資料來源于巨潮資訊網(wǎng)，經(jīng)手工整理所得根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果，我們可以看出我國上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式多樣化，絕大多數(shù)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露集中在年度報(bào)告中，還會(huì)以董事會(huì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表附注為主要位置，單獨(dú)以環(huán)境報(bào)告的作為披露模式的企業(yè)數(shù)量不多，其中2013宏達(dá)股份發(fā)布了環(huán)境報(bào)告(三)我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容 信息披露主要有上市公司日常經(jīng)營活動(dòng)中的會(huì)計(jì)影響和環(huán)境活動(dòng)以及環(huán)境績效。環(huán)境績效則是采用非貨幣計(jì)量的方法而會(huì)計(jì)影響主要通過貨幣計(jì)量的披露方式，因此我針對上市公司的年度報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告和獨(dú)立環(huán)境報(bào)告以貨幣信息

10、披露和非貨幣信息披露的方式進(jìn)行研究，得表4的結(jié)果 表4我國上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容比較內(nèi)容貨幣化信息披露非貨幣化信息披露數(shù)量比例數(shù)量比例環(huán)境投資36%環(huán)保研發(fā)13%財(cái)政補(bǔ)貼、撥款、稅收減免及優(yōu)惠1123%環(huán)境績效611%綠化費(fèi)2040%資源費(fèi)、資源補(bǔ)償費(fèi)714%廢物處理情況1632%清潔生產(chǎn)實(shí)施情況1428%排污費(fèi)1939%從上表可以看出，上市公司貨幣信息披露主要體現(xiàn)在綠化費(fèi)、排污費(fèi)、廢物處理、財(cái)政補(bǔ)貼上，而沒有把環(huán)境會(huì)計(jì)單獨(dú)設(shè)置科目體現(xiàn)在報(bào)表中，上市公司在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)選擇易于計(jì)量和報(bào)告的科目，非貨幣信息的披露主要體現(xiàn)在上市公司董事會(huì)報(bào)告中，內(nèi)容主要為上市公司環(huán)境保護(hù)的方法及措施和面臨的

11、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，多為文字性的語言描述，在對環(huán)境業(yè)績的評價(jià)大多是正面的信息，對環(huán)境訴訟、賠償?shù)炔缓玫姆矫鎰t提及很少。1鄭曉.上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題研究J.會(huì)計(jì)審計(jì)，2014（4）2逮佳琪.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露若干問題的研究.J財(cái)會(huì)研究，2014，（2）三、我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題近些年，由于我國環(huán)境污染問題日益嚴(yán)重，企業(yè)環(huán)境信息披露問題引起了政府有關(guān)部門和其他利益相關(guān)者的高度關(guān)注。對于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問題我們可以從披露的方式、披露的內(nèi)容、披露的重點(diǎn)等部分分析。還應(yīng)該重點(diǎn)對披露的內(nèi)容中會(huì)計(jì)信息的缺失進(jìn)行詳細(xì)剖析。（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法律規(guī)定不完善目前我國環(huán)境問題的相關(guān)法律法規(guī)中，主要是

12、公司治理、污染物的治理、排放、廢棄物的處理的法規(guī)，這些對環(huán)境保護(hù)起到了一定的作用，而對于企業(yè)內(nèi)部控制的管理并沒有起到對外披露的作用，目前我國企業(yè)自愿披露的意識較差，缺乏監(jiān)督作用，企業(yè)治理環(huán)境污染的問題壓力較小，加上我國稅法沒有針對企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的具體規(guī)定，與其他法律法規(guī)不相協(xié)調(diào)，使得我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露缺乏可靠性，相關(guān)性，透明性。(二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)過于狹隘 我國企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，主要的需求者是政府管理機(jī)構(gòu)、主要是為了滿足政府要求和標(biāo)準(zhǔn)，然后是其他社會(huì)公眾。這樣披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息不能滿足其他使用者的需求。這說明我國的環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要是滿足于國家對環(huán)境調(diào)整，因而我國所披露的環(huán)

13、境會(huì)計(jì)信息有很明顯的統(tǒng)計(jì)意義。上市公司應(yīng)把環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露置于公眾的監(jiān)督之中，承擔(dān)社會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（三）披露的項(xiàng)目有限，貨幣信息量太少目前各公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的項(xiàng)目較少，并且不同公司披露的信息項(xiàng)目不盡相同，變成固定模板式描述，也只是對證監(jiān)會(huì)要求的事項(xiàng)進(jìn)行了披露，因此披露的信息形式單一，致使信息使用者不能完全了解企業(yè)的現(xiàn)狀及對其未來的預(yù)測。會(huì)計(jì)是一門用數(shù)據(jù)說話的學(xué)科，會(huì)計(jì)信息內(nèi)容主要體現(xiàn)在貨幣信息，而現(xiàn)在上市公司對外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息大多缺乏貨幣數(shù)量信息，對于環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、核算的披露缺乏規(guī)范性。（四）環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏審計(jì)、可靠性沒有保障現(xiàn)如今，披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息都是從對企業(yè)有利的方面進(jìn)行

14、披露，上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息沒有要求審計(jì)，例如，獲得的補(bǔ)助及獎(jiǎng)勵(lì)，節(jié)能減排的完成等等，而不對外披露環(huán)境處罰、環(huán)境懲罰等。然而很多上市公司沒有經(jīng)過審計(jì)機(jī)構(gòu)鑒定的環(huán)境信息，真實(shí)性和完整性有待考查，需要會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)和審計(jì)能力，環(huán)保監(jiān)督機(jī)構(gòu)在必要時(shí)可以對企業(yè)環(huán)境信息的披露和審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性。綜合上面的問題都給我國上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露帶來了阻礙，因此我們應(yīng)該努力研究，探索問題的原因和解決的辦法才能在這條路上走的更好。四、上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題的原因（一）環(huán)境會(huì)計(jì)法律及制度不健全、不完善目前，我國對企業(yè)的環(huán)境信息規(guī)定的法律法規(guī)只有環(huán)境會(huì)計(jì)法、和水資

15、源法等，使信息的披露不具有適用性和實(shí)用性，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容在會(huì)計(jì)法中缺乏針對性和實(shí)用性，缺乏有效的法律法規(guī)，我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的比例、形式、內(nèi)容等會(huì)涉及，可以把環(huán)境保護(hù)法和會(huì)計(jì)法相結(jié)合編制出適用于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的法律法規(guī)，因此應(yīng)從環(huán)境會(huì)計(jì)法和環(huán)境準(zhǔn)則等方面規(guī)范和健全相關(guān)的法律法規(guī)。（二）會(huì)計(jì)專業(yè)人才的缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)人才較缺乏，應(yīng)該了解相關(guān)環(huán)境的知識并在這個(gè)原理上把會(huì)計(jì)學(xué)知識融入其中，尋找可以反應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)人員，目前普遍的會(huì)計(jì)實(shí)踐和培訓(xùn)都沒有關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的知識，我國會(huì)計(jì)基本沒有環(huán)?？茖W(xué)知識，大多高等院校中也沒有設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)，現(xiàn)有的教育系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)人員只是會(huì)核算體系的定崗知識，這種

16、情況也導(dǎo)致大多會(huì)計(jì)人員忽視了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性、可靠性。（三）公共環(huán)境監(jiān)督情況差企業(yè)以利益需求為主要經(jīng)營目標(biāo)，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息本身的動(dòng)力來源于利益相關(guān)者對信息的需求，而利益相關(guān)者的信息需求根源在于公眾環(huán)境意識的提升，從而迫使企業(yè)將內(nèi)部環(huán)境信息得到提升，而目前公眾對環(huán)境信息不重視，在資本市場的投資行為不理性，環(huán)境會(huì)計(jì)信息和社會(huì)公眾在監(jiān)督環(huán)境保護(hù)的方面發(fā)揮的作用有限，所以上導(dǎo)致了環(huán)境信息披露實(shí)務(wù)中的問題，所以不斷的推動(dòng)監(jiān)督職能的作用，同時(shí)也促進(jìn)了企業(yè)科學(xué)合理的披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。 五、完善上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的措施（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的披露制度現(xiàn)如今我國企業(yè)的成本核算方法的特點(diǎn)，改進(jìn)

17、上市公司環(huán)境成本的核算方法，確定環(huán)境成本核算法，以往的成本核算是記錄實(shí)際發(fā)生的成本，根據(jù)決策目的不同通過分析發(fā)生的環(huán)境成本確定成本動(dòng)因，為提供相關(guān)成本信息應(yīng)擴(kuò)大成本的范圍，而成本的發(fā)生動(dòng)因被分成三類：排放物的實(shí)物量及廢棄物，處理排放物和廢棄物的成本、排放物和廢棄物里含有的有害物質(zhì)。企業(yè)在確定成本以后可以統(tǒng)一歸集生產(chǎn)工藝成本站，可以把環(huán)境的成本按照因素放入到各個(gè)成本站，然后在歸集到產(chǎn)品里，也可以確定適合的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露方式，企業(yè)應(yīng)該在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)添加與環(huán)境相聯(lián)系的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，可以讓報(bào)表使用者了解企業(yè)的環(huán)境狀況及企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績，還可以把披露的相關(guān)環(huán)境信息在企業(yè)報(bào)表附注中體現(xiàn)，比如會(huì)計(jì)

18、估計(jì)說明、企業(yè)環(huán)境信息的基本假設(shè)、會(huì)計(jì)估計(jì)變更說明和重要的環(huán)境會(huì)計(jì)政策和環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目說明、環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)說明等。（二）提高會(huì)計(jì)專業(yè)人才知識和環(huán)境保護(hù)意識伴隨著公眾對環(huán)境保護(hù)措施的改進(jìn)和發(fā)展，環(huán)境保護(hù)意識的增強(qiáng)、全過程的環(huán)境管理思想，也需要樹立全方位的環(huán)保觀念，為了使環(huán)境會(huì)計(jì)信息得到保障必須要財(cái)務(wù)人員建立環(huán)保理念、更對企業(yè)的會(huì)計(jì)人員提出了新的要求，因此環(huán)境會(huì)計(jì)人員要改變傳統(tǒng)知識結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)環(huán)保意識，提升環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)水平，并且以后會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)及后續(xù)教育應(yīng)該加強(qiáng)，為以后環(huán)境會(huì)計(jì)信息體系的建立打下良好基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培訓(xùn)主要從三方面著手，一、應(yīng)在各大院校開設(shè)環(huán)境課程，加快環(huán)境會(huì)計(jì)教

19、育的發(fā)展，重點(diǎn)培養(yǎng)學(xué)生的環(huán)境保護(hù)意識，二是促進(jìn)環(huán)境工程技術(shù)人員與企業(yè)內(nèi)部的溝通與合作，相互學(xué)習(xí)共同研究環(huán)境會(huì)計(jì)的有效方法。三是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員充分了解環(huán)境保護(hù)，增加環(huán)境知識的培訓(xùn)和可持續(xù)發(fā)展的意識。（三）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息審計(jì)研究 日前我國環(huán)保部門2010年頒布了上市公司環(huán)境信息披露指南其中規(guī)定了16類重污染行業(yè)上市公司當(dāng)發(fā)布年度環(huán)境報(bào)告，隨著相關(guān)法律法規(guī)的出臺(tái)公眾對企業(yè)環(huán)境事項(xiàng)也越來越關(guān)切規(guī)范性的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露也是不可或缺的，增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境信息披露的可信度環(huán)境會(huì)計(jì)信息的審計(jì)工作也是必不可少，根據(jù)新聞報(bào)道我國審計(jì)署已經(jīng)成立環(huán)境審計(jì)專業(yè)委員會(huì)。但還是有三個(gè)主要的問題，一是沒有全面環(huán)境會(huì)計(jì)信

20、息編制依據(jù)，審計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的工作應(yīng)該以全面的編制依據(jù)為基礎(chǔ)。三是審計(jì)的結(jié)果應(yīng)該承擔(dān)的法律限度，財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見書應(yīng)是注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任但由于環(huán)境檢測標(biāo)準(zhǔn)的不定性、環(huán)境效益的長期性、事項(xiàng)的復(fù)雜性，需承擔(dān)的法律責(zé)任不應(yīng)該是長期的，應(yīng)寫明承擔(dān)界限。二是注冊會(huì)計(jì)師是否有能力擔(dān)當(dāng)環(huán)境審計(jì)職責(zé)，注冊會(huì)計(jì)師也不完全具備從事環(huán)境審計(jì)工作的職業(yè)資格和勝任能力，環(huán)境審計(jì)具有復(fù)雜性和廣泛性。環(huán)境會(huì)計(jì)信息審計(jì)是一項(xiàng)探索的鑒證活動(dòng)，必須具備專業(yè)人才和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，做好這兩部分才能使環(huán)境會(huì)計(jì)信息的審計(jì)工作正常的發(fā)展下去。（四）構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式 會(huì)計(jì)信息披露模式，基于現(xiàn)在企業(yè)操作能力、外部信息需求的客觀因素的限制

21、，會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐還未達(dá)到相關(guān)環(huán)境事項(xiàng)且未達(dá)到企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算的程度，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息行之有效的做法是從已有的會(huì)計(jì)資料中獲取，建議采用以下兩個(gè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息模式，一是在原有的信息披露模式的基礎(chǔ)上，將零散的在各個(gè)地方的環(huán)境會(huì)計(jì)信息納入歸集出一份獨(dú)立的環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)表之中，另一方面連續(xù)的提供報(bào)告期內(nèi)的企業(yè)環(huán)境信息根據(jù)已經(jīng)設(shè)定的績效指標(biāo)，便于未來的比較性，統(tǒng)一披露的方式較為合理。在信息需求量加大和環(huán)境制度完善后，在一定時(shí)期可單獨(dú)編制環(huán)境報(bào)告模版，可以采用環(huán)境報(bào)表的模式滿足使用者的需求，可以從建議階段提升到強(qiáng)制執(zhí)行階段表5以環(huán)境成本為中心，將環(huán)境的成本各項(xiàng)目納入環(huán)境成本表，按照具體的投入性質(zhì)。表6按投入具體環(huán)

22、境事項(xiàng)，編制財(cái)務(wù)收入表，企業(yè)在環(huán)境活動(dòng)中獲得的各項(xiàng)收益，以及通過節(jié)能減排等獲得成本減少。環(huán)境成本表5 項(xiàng) 目金 額備 注成 本 增 加 項(xiàng) 目環(huán)境整治成本環(huán)境防治成本資源再生成本環(huán)境研發(fā)成本環(huán)境管理成本環(huán)境補(bǔ)救成本社會(huì)活動(dòng)成本成本減少項(xiàng)目減少廢棄物處置成本節(jié)約的能源消耗資料來源于公開信息，經(jīng)手工整理而成環(huán)境收入表6項(xiàng) 目金 額備注環(huán)境收益資源綜合利用收益廢棄物再生物銷售收入各類的政府補(bǔ)助 資料來源于公開信息，經(jīng)手工整理而成對于環(huán)境績效信息的披露，可以通過環(huán)境認(rèn)證、環(huán)保機(jī)構(gòu)設(shè)置、環(huán)境內(nèi)部控制建設(shè)等用文字方式對企業(yè)的內(nèi)部信息進(jìn)行定性披露，而且環(huán)境指標(biāo)為了對比分析需要將其規(guī)范化，以此列入環(huán)境保護(hù)績效表格中如7也可根據(jù)行業(yè)性質(zhì)、自身特點(diǎn)進(jìn)行補(bǔ)充披露。環(huán)境保護(hù)績效表7分類環(huán)境情況指標(biāo)基期當(dāng)期差異（環(huán)保收益）的環(huán)境績效廢棄物減排污水的排放量廢氣的排放量固體污染排放量三廢回收利用量環(huán)?？冃Ч?jié)能降耗的能源耗費(fèi)量水資源使用量其他資源的使用量效其他環(huán)保績綠化面積周邊環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)噪音分貝 資料來源于公開信息，經(jīng)手工整理而成3王世章：新常態(tài)下的會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，載新會(huì)計(jì)，2015年第2期，第1頁4陳雪輝。完善企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議J,經(jīng)濟(jì)研