第四章 職業(yè)道德

1、4.2 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 4.2.1注冊會計師職業(yè)道德的基本原則注冊會計師職業(yè)道德的基本原則 1）誠信）誠信 誠信，是指誠實、守信。誠實是指一個人的言行誠信，是指誠實、守信。誠實是指一個人的言行與內(nèi)心思想一致，不虛假；守信是指能夠履行與與內(nèi)心思想一致，不虛假；守信是指能夠履行與別人的約定而取得對方的信任。誠信原則要求注別人的約定而取得對方的信任。誠信原則要求注冊會計師應當在所有的職業(yè)關系和商業(yè)關系中保冊會計師應當在所有的職業(yè)關系和商業(yè)關系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。持正直和誠實，秉公處事、實事求是。誠信誠信獨立獨立2）獨立）獨立獨立，是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行獨

2、立，是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。事。中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則規(guī)定，獨立性包中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則規(guī)定，獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公出結論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度。正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度。形式上的獨立性，要求注冊會計師避免出現(xiàn)重大的事實形式上的獨立性，要求注冊會計師避免出現(xiàn)重大的事實和情況，使得一個理性且掌握

3、充分信息的第三方在權衡和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務所或項目組這些事實和情況后，很可能推定會計師事務所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。 3）客觀）客觀 客觀，是指按照事物的本來面目去考察，不添客觀，是指按照事物的本來面目去考察，不添加個人的偏見，是指注冊會計師對有關事項的加個人的偏見，是指注冊會計師對有關事項的調(diào)查、判斷和意見的表述不應因偏見、利益沖調(diào)查、判斷和意見的表述不應因偏見、利益沖突以及他人的不當影響而損害職業(yè)判斷。突以及他人的不當影響而損害職業(yè)判斷?？陀^客觀 4）專

4、業(yè)勝任能力和應有的關注）專業(yè)勝任能力和應有的關注 （1）專業(yè)勝任能力）專業(yè)勝任能力 專業(yè)勝任能力是指注冊會計師具有專業(yè)知識、技專業(yè)勝任能力是指注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，能夠經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)能和經(jīng)驗，能夠經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務。專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立的階段務。專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立的階段:專業(yè)勝專業(yè)勝任能力的獲取和專業(yè)勝任能力的保持。任能力的獲取和專業(yè)勝任能力的保持。 （2）應有的關注）應有的關注 應有的關注，要求注冊會計師勤勉盡責，按照有應有的關注，要求注冊會計師勤勉盡責，按照有關工作要求，認真、全面、及時地完成工作任務。關工作要求，認真、全面、及時地完成

5、工作任務。保密保密 5）保密 保密原則要求注冊會計師應當對因職業(yè)關系和商業(yè)關系而獲知的信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為： （1）除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當且特別授權的情況下，向會計師事務所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關系和商業(yè)關系獲知的涉密信息。 （2）利用因職業(yè)關系和商業(yè)關系而獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。職業(yè)行為職業(yè)行為 6）職業(yè)行為）職業(yè)行為 職業(yè)行為要求注冊會計師應當遵守相關法律法規(guī)，職業(yè)行為要求注冊會計師應當遵守相關法律法規(guī)，避免發(fā)生任何已知悉或應當知悉的有損職業(yè)聲譽避免發(fā)生任何已知悉或應當知悉的有損職業(yè)聲譽的行為。的行為。 在推介自身和工作時，注冊會計

6、師不應損害職業(yè)在推介自身和工作時，注冊會計師不應損害職業(yè)形象，不應存在下列行為：形象，不應存在下列行為： （1）對其能夠提供的服務、擁有的資質(zhì)以及積累）對其能夠提供的服務、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗進行夸大宣傳。的經(jīng)驗進行夸大宣傳。 （2）對其他注冊會計師的工作進行貶低或比較。）對其他注冊會計師的工作進行貶低或比較。 4.2.2 對注冊會計師職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生對注冊會計師職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形威脅的具體情形 對注冊會計師遵循職業(yè)道德基本原則的威脅可能對注冊會計師遵循職業(yè)道德基本原則的威脅可能產(chǎn)生于各種情形和關系。威脅可以歸納為自身利產(chǎn)生于各種情形和關系。威脅可以歸納為自身利益威脅、

7、自我評價威脅、過度推介威脅、密切關益威脅、自我評價威脅、過度推介威脅、密切關系威脅和外在壓力威脅五類。系威脅和外在壓力威脅五類。 1）自身利益威脅 如果經(jīng)濟利益或其他利益對注冊會計師的職業(yè)判斷或行為如果經(jīng)濟利益或其他利益對注冊會計師的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當影響，將產(chǎn)生自身利益威脅。產(chǎn)生不當影響，將產(chǎn)生自身利益威脅。 產(chǎn)生自身利益威脅的情形包括：產(chǎn)生自身利益威脅的情形包括： （1）鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利）鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益；益； （2）會計師事務所過分依賴向某一客戶的收費；）會計師事務所過分依賴向某一客戶的收費； （3）鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客

8、戶存在重要的密切商）鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關系；業(yè)關系； （4）會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶；）會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶； （5）鑒證業(yè)務項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該）鑒證業(yè)務項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；客戶； （6）會計師事務所與鑒證業(yè)務相關的或有收費安排）會計師事務所與鑒證業(yè)務相關的或有收費安排; （7）注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供的專）注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供的專業(yè)服務時，出現(xiàn)了重大錯誤。業(yè)服務時，出現(xiàn)了重大錯誤。 2）自我評價威脅）自我評價威脅 如果注冊會計師對其以前的判斷或服務結果做出不恰當

9、的評價，并且如果注冊會計師對其以前的判斷或服務結果做出不恰當?shù)脑u價，并且將據(jù)此形成的判斷作為當前服務的組成部分，將產(chǎn)生自我評價威脅。將據(jù)此形成的判斷作為當前服務的組成部分，將產(chǎn)生自我評價威脅。 產(chǎn)生自我評價威脅的情形包括：產(chǎn)生自我評價威脅的情形包括： （1）會計師事務所設計或運行財務系統(tǒng)后，對該系統(tǒng)運行的有效性）會計師事務所設計或運行財務系統(tǒng)后，對該系統(tǒng)運行的有效性出具鑒證報告；出具鑒證報告； （2）會計師事務所編制用于生成有關記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)）會計師事務所編制用于生成有關記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象；據(jù)作為鑒證對象； （3）鑒證業(yè)務項目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或

10、高級管理）鑒證業(yè)務項目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員；人員； （4）鑒證業(yè)務項目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客）鑒證業(yè)務項目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務戶中擔任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務。 （5）會計師事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服）會計師事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務。務。 3）過度推介威脅）過度推介威脅 如果注冊會計師過度推介客戶或雇傭單位的某種如果注冊會計師過度推介客戶或雇傭單位的某種立場或意見，使其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過度立場或意見，使其客觀性受到損害，將產(chǎn)生

11、過度推介威脅。推介威脅。 產(chǎn)生過度推介威脅的情形包括：產(chǎn)生過度推介威脅的情形包括： （1）會計師事務所推介審計客戶的股份；）會計師事務所推介審計客戶的股份； （2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人。冊會計師擔任該客戶的辯護人。4）密切關系威脅）密切關系威脅 如果注冊會計師與客戶或雇傭單位存在長期或親密的關系，而如果注冊會計師與客戶或雇傭單位存在長期或親密的關系，而過于傾向他們的利益，或認可他們的工作，將產(chǎn)生密切關系威過于傾向他們的利益，或認可他們的工作，將產(chǎn)生密切關系威脅。產(chǎn)生密切關系威脅的情形包括：脅。產(chǎn)生密切關系威脅的

12、情形包括：（1）項目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在直系親屬或近）項目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在直系親屬或近親屬關系；親屬關系；（2）項目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關系，而該）項目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關系，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務對象產(chǎn)生重大影響；員工所處職位能夠?qū)I(yè)務對象產(chǎn)生重大影響；（3）注冊會計師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價值）注冊會計師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價值微小。微小。（4）會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務）會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務關系。關系。 5）外在壓力威脅

13、）外在壓力威脅 如果注冊會計師受到實際的壓力或感受到壓力而無法如果注冊會計師受到實際的壓力或感受到壓力而無法客觀行事，將產(chǎn)生外在壓力威脅?？陀^行事，將產(chǎn)生外在壓力威脅。 產(chǎn)生外在壓力威脅的情形包括：產(chǎn)生外在壓力威脅的情形包括： （1）會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關系的威脅；）會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關系的威脅； （2）如果會計師事務所堅持不同意審計客戶對某項）如果會計師事務所堅持不同意審計客戶對某項交易的會計處理，審計客戶可能不將計劃中的非鑒證交易的會計處理，審計客戶可能不將計劃中的非鑒證服務合同提供給該會計師事務所；服務合同提供給該會計師事務所； （3）會計師事務所受到客戶的起訴威脅；）

14、會計師事務所受到客戶的起訴威脅； （4）會計師事務所受到因降低收費而不恰當縮小工）會計師事務所受到因降低收費而不恰當縮小工作范圍的壓力。作范圍的壓力。 4.2.3 對違反職業(yè)道德基本原則的防范措施對違反職業(yè)道德基本原則的防范措施 1）會計師事務所層面的防范措施）會計師事務所層面的防范措施 2）具體業(yè)務層面的防范措施）具體業(yè)務層面的防范措施會計師事務所從整體上維護獨立性的措施會計師事務所從整體上維護獨立性的措施 1會計師事務所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒會計師事務所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性；證小組成員保持獨立性； 2制定有關獨立性的政策和程序，包括識別損害獨立

15、性制定有關獨立性的政策和程序，包括識別損害獨立性的因素、評價損害的嚴重程度以及采取相應的維護措施；的因素、評價損害的嚴重程度以及采取相應的維護措施； 3建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關政策和程序得建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關政策和程序得到遵循；到遵循； 4及時向所有高級管理人員和員工傳達有關政策和程序及時向所有高級管理人員和員工傳達有關政策和程序及其變化；及其變化； 5制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。和程序。會計師事務所在承辦具體鑒證業(yè)務時維護獨立性會計師事務所在承辦具體鑒證業(yè)務時維護獨立性的措施的措施 1安排鑒證小組

16、以外的注冊會計師進行復核；安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核；2定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師；定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師；3與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題；性問題；4向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務性質(zhì)和收費范圍；性質(zhì)和收費范圍；5制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應責任的政策和程序；管理決策或承擔相應責任的政策和程序；6將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。小組。 當維護措施當維護

17、措施不足以消除不足以消除損害獨立性因素損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務所應當事務所應當拒絕承接拒絕承接業(yè)務或業(yè)務或解除解除業(yè)務約定業(yè)務約定。 課后思考1）注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容有哪些？）注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容有哪些？2）注冊會計師職業(yè)道德基本原則包括的內(nèi)）注冊會計師職業(yè)道德基本原則包括的內(nèi)容有哪些？容有哪些？3）注冊會計師遵循職業(yè)道德基本原則的威）注冊會計師遵循職業(yè)道德基本原則的威脅有哪些？脅有哪些？4）對注冊會計師違反職業(yè)道德基本原則的）對注冊會計師違反職業(yè)道德基本原則的防范措施有哪些？防范措施有哪些？A 獨立性威脅 AB

18、C會計師事務所接受委托，對甲公司會計師事務所接受委托，對甲公司2008年度財務報年度財務報表進行審計。表進行審計。A注冊會計師作為項目負責人，根據(jù)審計注冊會計師作為項目負責人，根據(jù)審計業(yè)務的要求，組建了甲公司審計項目組。假定存在下列業(yè)務的要求，組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情形：情形： 情形一：情形一：A注冊會計師以市場價購買甲公司開發(fā)的房產(chǎn)注冊會計師以市場價購買甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款一套，并一次性支付房款150萬元。萬元。 情形二：情形二：A注冊會計師的岳母于注冊會計師的岳母于2007年購買甲公司發(fā)行年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值的企業(yè)債券，面值2 000元，即將到期。元，即將到期。 情形三：情形三：ABC會計師事務所合伙人會計師事務所合伙人C不屬于項目組成員，不屬于項目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股20 000股。股。 情形四：項目組成員情形四：項目組成員D的堂兄在甲公司擔任后勤部副主的堂兄在甲公司擔任后勤部副主任。任。 要求：針對上述情形，分別判斷是否對審計獨立性構成要求：針對上述情形，分別判斷是否對審計獨立性構成威脅，并簡要說明理由