注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)劃課件(共92頁(yè)).ppt

1、第六章 審計(jì)計(jì)劃第一部分 本章考情分析 本章是第三編審計(jì)基本原理的重要內(nèi)容，其中的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃和重要性的基本概念歷來(lái)為各位考生朋友所難以理解，給大家對(duì)本章的學(xué)習(xí)帶來(lái)較大的麻煩。本章第三節(jié)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理論的基石，它們貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的全過(guò)程。本章是一個(gè)分值較高且穩(wěn)定的章，不僅考客觀題，也可以考簡(jiǎn)答題，更重要的是只要考審計(jì)報(bào)告的綜合題就會(huì)涉及到重要性原則的應(yīng)用問(wèn)題，預(yù)計(jì)2012年考試分值可能是5分左右。第六章 審計(jì)計(jì)劃第六章 審計(jì)計(jì)劃本章基本內(nèi)容框架初步業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)計(jì)劃初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容審計(jì)的前提條件審計(jì)業(yè)務(wù)約定書總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)

2、劃總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)重要性重要性的含義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性水平的確定評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)誤重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系第二部分 本章精講第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前（可能在簽約前，也可能在簽約后），需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。第六章 審計(jì)計(jì)劃初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力；不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)

3、量控制程序；就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)二、審計(jì)的前提條件前提條件財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性通用目的編制基礎(chǔ)法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位（注嚴(yán)格來(lái)說(shuō)應(yīng)為委托人）簽訂的，用以記錄和確認(rèn) 審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的 書面協(xié)議（本質(zhì)為合同）。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容（變化） 審計(jì)業(yè)

4、務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計(jì)單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；2注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；3管理層的責(zé)任；4指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；5提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明。第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮（了解）1考慮特定需要。如說(shuō)明審計(jì)工作的范圍；審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制；收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排等等2組成部分的審計(jì)。 3連續(xù)審計(jì)。對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約

5、定條款。第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與被審計(jì)單位簽訂長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，但如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：(1)有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；(2)需要修改約定條款或增加特別條款；(3)被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)；(4)被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng)；(5)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；(6)法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；(7)編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更；(8)其他報(bào)告要求發(fā)生變化。第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)4審計(jì)業(yè)務(wù)的變更。在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮

6、變更業(yè)務(wù)的適當(dāng)性。第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)：（1）環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（2）對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（3）審計(jì)范圍存在限制。上述第（1）和第（2）項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 如果沒(méi)有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向被審計(jì)單位董事會(huì)或股東會(huì)等方面說(shuō)明解除業(yè)務(wù)約定的理由。第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)【例題

7、1單選題】（2010年）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在確定業(yè)務(wù)約定條款和處理業(yè)務(wù)類型變更時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。1如果管理層或治理層在擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中對(duì)審計(jì)工作范圍施加限制，并且這種限制將導(dǎo)致A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做法是（）。A在實(shí)施審計(jì)程序后，出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告B在實(shí)施審計(jì)程序后，針對(duì)可審計(jì)部分出具審計(jì)報(bào)告C告知管理層，不能將該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接D與管理層協(xié)商，將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)【答案】C【解析】注意不要和選項(xiàng)A混淆。題目考查的是在“擬議的業(yè)務(wù)約

8、定條款”中就發(fā)現(xiàn)存在這種無(wú)法發(fā)表審計(jì)意見的限制，此時(shí)首先考慮不能作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接，而不是仍要實(shí)施程序，出具無(wú)法表示意見的報(bào)告。第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)2如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在下列情況下，需要A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒甲公司管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)的約定條款的是（）。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告B注冊(cè)會(huì)計(jì)師更換兩名審計(jì)助理人員C甲公司對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表作出重述D甲公司高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)【答案】D【解析】對(duì)連續(xù)審計(jì)中，需要重新簽訂業(yè)務(wù)約定書的情況教材列示了6種，本題考查的是第3種。第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)3在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為合理的理

9、由是（）。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取完整和令人滿意的信息B注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C甲公司提出大幅度削減審計(jì)費(fèi)用D甲公司對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解【答案】D【解析】合理的變更理由只有兩種：一是情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；一是對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)4如果認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān)，在出具審閱報(bào)告時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做法是（）。A在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的工作B在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)C在審閱報(bào)告中說(shuō)明業(yè)務(wù)變更的合理理由D在審閱報(bào)告中不提及原審計(jì)業(yè)務(wù)的任何情況【

10、答案】D【解析】為了不讓報(bào)告使用者產(chǎn)生誤解，在出具的審閱報(bào)告中不應(yīng)提及原來(lái)審計(jì)業(yè)務(wù)的任何情況。第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次。 關(guān)系：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過(guò)有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。值得注意的是，雖然制定總體審計(jì)策略的過(guò)程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是這兩項(xiàng)計(jì)劃具有內(nèi)在緊密聯(lián)系，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定。第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃一、總體審計(jì)策略 總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制訂。在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：（一）

11、審計(jì)范圍在確定審計(jì)范圍時(shí)，需要考慮下列具體事項(xiàng)：1編制擬審計(jì)的財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括是否需要將財(cái)務(wù)信息調(diào)整至按照其他財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制；（標(biāo)準(zhǔn)）2特定行業(yè)的報(bào)告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報(bào)告；第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃3預(yù)期的審計(jì)工作涵蓋范圍，包括需審計(jì)的集團(tuán)內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)。4母公司和集團(tuán)內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；5組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組成部分的范圍；6需審計(jì)的業(yè)務(wù)分部性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識(shí)；7外幣業(yè)務(wù)的核算方法及外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算和合并方法；8除對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之外，是否需要對(duì)組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)

12、表單獨(dú)進(jìn)行法定審計(jì)；3-8為報(bào)表空間范圍 第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃9內(nèi)部審計(jì)工作的可利用性及對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的擬依賴程度；10被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況，及注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性的證據(jù)；11預(yù)期利用在以前期間審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)的程度，如獲取的與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；12信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預(yù)期使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的情況；第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃13根據(jù)中期財(cái)務(wù)信息審閱及在審閱中所獲信息對(duì)審計(jì)的影響，相應(yīng)調(diào)整審計(jì)涵蓋范圍和時(shí)間安排；14與被審計(jì)單位人員的時(shí)間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。9-1

13、4 為利用空間（二）報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通（了解）第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃（三）審計(jì)方向（理解）在確定審計(jì)方向時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：1重要性方面。具體包括：（1）為計(jì)劃目的確定重要性；（2）為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通：（3）在審計(jì)過(guò)程中重新考慮重要性：（4）識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額。第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃2重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。3評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。4項(xiàng)目組人員的選擇（在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員）和工作分工，包括向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。5項(xiàng)目預(yù)算，包括考

14、慮為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能較高的審計(jì)領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)間。第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃6如何向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。7以往審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果，包括所識(shí)別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對(duì)措施。8管理層重視設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)。9業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計(jì)效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃10對(duì)內(nèi)部控制重要性的重視程度。11影響被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購(gòu)、兼并和分立。12重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化

15、和新的報(bào)告規(guī)定。13會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的變化。14其他重大變化，如影響被審計(jì)單位的法律環(huán)境的變化。第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃（四）審計(jì)資源（內(nèi)容） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說(shuō)明審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所必須的審計(jì)資源的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。1向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源what，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專家工作等；第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃2向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量how many，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；3何時(shí)調(diào)配wh

16、en這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃4如何管理how、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。 第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略格式參見附錄6-1。P113一、審計(jì)范圍二、審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間安排（目標(biāo)、時(shí)間和溝通）三、影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素（審計(jì)方向）四、人員安排（審計(jì)方向）五、對(duì)專家或有關(guān)人士工作的利用（如適用）（資源） 第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃二、具體審計(jì)計(jì)劃（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（第11章） 具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括按照中國(guó)注

17、冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定，為了充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃（二）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序（第12章） 通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序可以分為進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序（包括進(jìn)一步審計(jì)程序的具體性質(zhì)、時(shí)間和范圍）兩個(gè)層次。進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)各類交易、賬戶余額和列報(bào)決定采用的總體方案（包括實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案)。具體審計(jì)程序則是對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的性

18、質(zhì)、時(shí)間和范圍。（三）計(jì)劃其他審計(jì)程序（第11章）第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃三、審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改 計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在必要時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出更新和修改。四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（看看）第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃【例題2多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在首次承接x公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)之前了解到：負(fù)責(zé)x公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的K會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見涉及收入的虛假確認(rèn)；

19、同時(shí)相關(guān)監(jiān)管部門正在對(duì)公司的收入確認(rèn)問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查，尚無(wú)結(jié)果。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然決定承接該業(yè)務(wù)，并指派T注冊(cè)會(huì)計(jì)師為x公司審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。T注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，遇到以下問(wèn)題，請(qǐng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定代為做出正確的專業(yè)判斷。 第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 根據(jù)x公司的特點(diǎn)，審計(jì)計(jì)劃的下列各項(xiàng)內(nèi)容中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需修改的有（ ）。 A在初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)前，將x公司的銷售和收款循環(huán)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域 B在進(jìn)行存貨監(jiān)盤前，與X公司討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃和存貨監(jiān)盤計(jì)劃，以提高監(jiān)盤效率 C在對(duì)應(yīng)收賬款函證前，向x公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實(shí)施函證 D在外勤工作開始前，提請(qǐng)x公司安排財(cái)務(wù)人

20、員及其他相關(guān)人員做好審計(jì)配合工作第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 【答案】ACD 【解析】在選項(xiàng)A中，由于x公司2008年審計(jì)結(jié)論涉及收入虛假確認(rèn)問(wèn)題，2009年相關(guān)監(jiān)管部門正在對(duì)X公司的收入進(jìn)行調(diào)查且尚無(wú)結(jié)果，可見銷售和收款循環(huán)固有風(fēng)險(xiǎn)很大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將收入作為2009年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域； 在選項(xiàng)B中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就x公司存貨盤點(diǎn)計(jì)劃進(jìn)行討論，但對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的存貨監(jiān)盤計(jì)劃無(wú)需與x公司討論；第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 在選項(xiàng)C中，應(yīng)向x公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實(shí)施函證，因?yàn)楹C太晚注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在撤離審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)前詢證函還未收到影響審計(jì)取證進(jìn)度； 在選項(xiàng)D中，在注冊(cè)

21、會(huì)計(jì)師實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之前，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)將所有的會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)備齊全；而在審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)給予解釋和配合，并在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師代編審計(jì)工作底稿。第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃（重點(diǎn)掌握，年年考，教材有變化）（重要性水平、分界線）1 . 做題注意：對(duì)錯(cuò)報(bào)的調(diào)整，題目要求不考慮重要性，均調(diào) 考慮重要性，不一定調(diào)第三節(jié) 審計(jì)重要性2 . 作用： （1）在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平，即首先為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。同時(shí)，第三節(jié)

22、 審計(jì)重要性（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)評(píng)估各類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次的重要性，以便確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。（3）在確定審計(jì)意見類型時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需要考慮重要性水平。第三節(jié) 審計(jì)重要性一、重要性的含義（一）重要性概念：如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。即可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出經(jīng)濟(jì)決策的一項(xiàng)或多項(xiàng)錯(cuò)報(bào) 。 需要注意的是，僅從數(shù)量角度考慮，重要性水平只是提供了一個(gè)門檻或臨界點(diǎn)。在該門檻或臨界點(diǎn)之上的錯(cuò)報(bào)就是重要的；反之，該錯(cuò)報(bào)則不重要。重要性并不是財(cái)務(wù)信息的主要質(zhì)量特征。

23、第三節(jié) 審計(jì)重要性（二）重要性理解：為了更清楚地理解重要性的概念，需要注意把握以下幾點(diǎn)：1重要性受到錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)或者數(shù)量的影響，或者受到兩者的共同影響。一般而言，金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要。在有些情況下，某些金額的錯(cuò)報(bào)從數(shù)量上看并不重要，但從性質(zhì)上考慮，則可能是重要的。對(duì)于某些財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)，難以從數(shù)量上判斷是否重要，應(yīng)從性質(zhì)上考慮其是否重要。下列描述了可能構(gòu)成重要性的因素：p107第三節(jié) 審計(jì)重要性(1)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者需求的感知，即財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的哪一方面最感興趣。(2)獲利能力趨勢(shì) (3)因沒(méi)有遵守貸款契約、合同約定法規(guī)條款和法定的或常規(guī)的報(bào)告要求而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的影響(4)

24、計(jì)算管理層報(bào)酬（獎(jiǎng)金等）的依據(jù)(5)由于錯(cuò)誤或舞弊而使一些賬戶項(xiàng)目對(duì)損失的敏感性(6)重大或有負(fù)債第三節(jié) 審計(jì)重要性(7)通過(guò)一個(gè)賬戶處理大量的、復(fù)雜的和相同性質(zhì)的個(gè)別交易(8)關(guān)聯(lián)方交易(9)可能的違法行為、違約和利益沖突(10)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的重要性、性質(zhì)、復(fù)雜性和組成(11)可能包含了高度主觀性的估計(jì)、分配或不確定性(12)管理層的偏見。管理層是否有動(dòng)機(jī)將收益最大化或者最小化第三節(jié) 審計(jì)重要性(13)管理層一直不愿意糾正已報(bào)告的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的缺陷(14)與賬戶相關(guān)聯(lián)的核算與報(bào)告的復(fù)雜性(15)自前一個(gè)會(huì)計(jì)期間以來(lái)賬戶特征發(fā)生的改變（例如，新的復(fù)雜性、主觀性或交易的種類）(16)

25、個(gè)別極其重大但不同的錯(cuò)報(bào)抵消產(chǎn)生的影響。第三節(jié) 審計(jì)重要性2對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定同一被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，得出的結(jié)果可能不同。3重要性的確定離不開具體環(huán)境。同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定同一被審計(jì)單位在不同時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，得出的結(jié)果可能不同。第三節(jié) 審計(jì)重要性4 . 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。P110重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里所說(shuō)的重要性水平高低指的是金額的大小。 5判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)重要與否，應(yīng)視其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出經(jīng)濟(jì)決策的影響程度而定。（財(cái)務(wù)報(bào)表使用者角度）第

26、三節(jié) 審計(jì)重要性 P110值得注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過(guò)不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橹匾允且罁?jù)重要性概念中所述的判斷標(biāo)準(zhǔn)確定的，而不是由主觀期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平?jīng)Q定。6 . 判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。第三節(jié) 審計(jì)重要性使用整體重要性水平的目的(1)決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；(2)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；(3)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。第三節(jié) 審計(jì)重要性【例題3單選題】下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的是（ ）。A在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)

27、B如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的C規(guī)模相同的企業(yè)的重要性水平應(yīng)當(dāng)一致D重要性的確定離不開職業(yè)判斷【答案】C【解析】由于不同的被審計(jì)單位面臨不同的環(huán)境，不同的報(bào)表使用者有著不同的信息需求，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性也不相同。 第三節(jié) 審計(jì)重要性二、重要性水平的確定p107（一）從性質(zhì)方面考慮重要性（已講）（二）從數(shù)量方面考慮重要性 1財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定（1）評(píng)估方法：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。第三節(jié) 審計(jì)重要性（2）評(píng)估基準(zhǔn)：有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

28、可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定、可預(yù)期且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。第三節(jié) 審計(jì)重要性 在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（例如，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等）、；對(duì)某被審計(jì)單位而言，是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的報(bào)表項(xiàng)目（例如，特別關(guān)注與評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)成果相關(guān)的信息）；被審計(jì)單位的性質(zhì)、生命周期及所在行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；被審計(jì)單位的所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式；基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。第三節(jié) 審計(jì)重要性（3）選擇百分比 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比，

29、據(jù)以確定重要性水平。以下是一些參考數(shù)值的舉例：（4）確定原則：選適當(dāng)?shù)闹匾运剑ㄒ话銥樽畹停?）作用：發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)第三節(jié) 審計(jì)重要性2特定類別交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平 根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，下列因素可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策：第三節(jié) 審計(jì)重要性（1）法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬）計(jì)量或披露的預(yù)期；（2）與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本

30、）；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面（如新收購(gòu)的業(yè)務(wù)）。第三節(jié) 審計(jì)重要性3 . 實(shí)際執(zhí)行的重要性 實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。第三節(jié) 審計(jì)重要性 確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡(jiǎn)單機(jī)械的計(jì)算，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：（1）對(duì)被審計(jì)單位的了解（這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過(guò)程中得到更新）；（2）前期審計(jì)

31、工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍；（3）根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。 第三節(jié) 審計(jì)重要性 通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的5075。接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50的情況：(1)經(jīng)常性審計(jì)；(2)以前年度審計(jì)調(diào)整較多項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高（如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場(chǎng)壓力，首次承接的審計(jì)項(xiàng)目或者需要出具特殊目的報(bào)告等）。接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75的情況：(1)經(jīng)常性審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；(2)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低（如處于低風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，市場(chǎng)壓力較?。?。 第三節(jié) 審計(jì)重要性（三）對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整 由于存在下列原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

32、和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）：(1)審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分)；(2)獲取新信息；(3)通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，實(shí)際財(cái)務(wù)成果與最初確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)使用的預(yù)期本期財(cái)務(wù)成果相比存在很大差異，則需要修改重要性。第三節(jié) 審計(jì)重要性三、評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)p111（一）錯(cuò)報(bào)概述錯(cuò)報(bào)可能由下列事項(xiàng)導(dǎo)致：1收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤；2遺漏某項(xiàng)金額或披露；3由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì)；4注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)

33、作出不合理的判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用。第三節(jié) 審計(jì)重要性 累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)包括事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)，分別說(shuō)明如下：事實(shí)錯(cuò)報(bào)毋庸置疑的錯(cuò)報(bào)，產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理出具的錯(cuò)報(bào)，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異錯(cuò)報(bào)判斷錯(cuò)報(bào)管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)推斷錯(cuò)報(bào)通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)第三節(jié) 審計(jì)重要性（二）評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)1對(duì)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮(1)錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào)。(2)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)

34、致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)。 (3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的發(fā)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。第三節(jié) 審計(jì)重要性2錯(cuò)報(bào)的溝通和更正 錯(cuò)報(bào)的溝通(由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行)及時(shí)與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通能使管理層評(píng)價(jià)這些事項(xiàng)是否為錯(cuò)報(bào)，并采取必要行動(dòng)，如有異議則告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律法規(guī)可能限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師向管理層或被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人員通報(bào)某些錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保密義務(wù)與通報(bào)義務(wù)之間存在的潛在沖突可能很復(fù)雜，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮征詢法律意見 錯(cuò)報(bào)的更正(由管理層執(zhí)行)能夠保持

35、會(huì)計(jì)賬簿和記錄的準(zhǔn)確性，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯(cuò)報(bào)的累積影響而導(dǎo)致未來(lái)期間財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)第三節(jié) 審計(jì)重要性3評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有必要依據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果對(duì)重要性作出修改。但是，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性或重要性水平(如適用)進(jìn)行重新評(píng)價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)如果認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷對(duì)于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào)，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)姆诸愬e(cuò)報(bào)確定

36、一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評(píng)估. 即使分類錯(cuò)報(bào)超過(guò)了在評(píng)價(jià)其他錯(cuò)報(bào)時(shí)運(yùn)用的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能仍然認(rèn)為該分類錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響。即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過(guò)程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)。第三節(jié) 審計(jì)重要性【例題4單選題】(2011年)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定重要性及評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。1在運(yùn)用重要性概念時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮包括在內(nèi)的有（）。A財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性B實(shí)際執(zhí)

37、行的重要性C特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性D明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值第三節(jié) 審計(jì)重要性【答案】ABC【解析】在運(yùn)用重要性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額和披露的重要性水平以及具體實(shí)際執(zhí)行的重要性。第三節(jié) 審計(jì)重要性2在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，下列各項(xiàng)因素中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有（）。A財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性B前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍C實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果D甲公司管理層和治理層的期望值第三節(jié) 審計(jì)重要性【答案】ABC【解析】確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡(jiǎn)單機(jī)械的計(jì)算，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：(1)對(duì)被審

38、計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過(guò)程中得到更新)；(2)前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍；(3)根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。第三節(jié) 審計(jì)重要性3下列情形中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要在審計(jì)過(guò)程中修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的有（）。A甲公司情況發(fā)生重大變化BA注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取新的信息C通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司及其經(jīng)營(yíng)情況的了解發(fā)生變化D審計(jì)過(guò)程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性第三節(jié) 審計(jì)重要性【答案】ABC【解析】由于存在下列原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）：(1)審計(jì)過(guò)程

39、中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分)；(2)獲取新信息；(3)通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化。第三節(jié) 審計(jì)重要性4在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，下列說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有（）。A未更正錯(cuò)報(bào)的金額不得超過(guò)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值BA注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯(cuò)報(bào)是否重大CA注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求甲公司更正未更正錯(cuò)報(bào)DA注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響第三節(jié) 審計(jì)重要性【答案】BD【解析】未更正錯(cuò)報(bào)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)

40、。所以其金額的大小有可能超過(guò)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，即沒(méi)有選項(xiàng)A的規(guī)定；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先評(píng)價(jià)重要性水平對(duì)未更正錯(cuò)報(bào)的影響，進(jìn)而確定進(jìn)一步審計(jì)程序，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。第三節(jié) 審計(jì)重要性四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) （一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1 . 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。2 . 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性。（2）CPA只能降低而不能回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3 . 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。第三節(jié) 審計(jì)重要性（二）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。如公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)危

41、機(jī)、財(cái)務(wù)主管更替；銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制不完善，可能導(dǎo)致銀行存款、應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、存貨等有關(guān)項(xiàng)目或交易的錯(cuò)報(bào)增加，這些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中就必須執(zhí)行較多的測(cè)試，獲取較多的證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三節(jié) 審計(jì)重要性1兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮的結(jié)果直接有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。第三節(jié) 審計(jì)重要性2固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)（均與被審

42、計(jì)單位自身有關(guān)，CPA只能估計(jì)） 認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。 固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。（會(huì)計(jì)處理出錯(cuò)的可能性）第三節(jié) 審計(jì)重要性 控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。（內(nèi)部控制失效的可能性） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可以對(duì)兩者進(jìn)行單獨(dú)評(píng)估，也可以對(duì)兩者進(jìn)行合并評(píng)估。具體采用的評(píng)估方法取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所偏好的審計(jì)技術(shù)和方法及實(shí)務(wù)上的考慮。第三節(jié) 審計(jì)重要性（三）檢查風(fēng)險(xiǎn) 檢查

43、風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。（CPA失察的可能性）第三節(jié) 審計(jì)重要性（四）檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系 在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下：（期望、可接受、目標(biāo)）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。第三節(jié) 審計(jì)重要性【例題5單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn))時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。（1）下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確的是（ ）