注冊會計師審計工作底稿(共49頁).ppt

1、第十章 審計工作底稿第一部分本章考情分析1 . 本章屬于次重點章節(jié)，本章屬于次重點章節(jié)。每年本章基本上都會有考題，一般以客觀題為主分值為24分。要注意與審計工作底稿的歸檔、底稿的格式、記錄的識別特征、底稿復核與管理等知識點相結合的客觀題，同時也要注意審計工作底稿與監(jiān)盤、函證等具體程序、審計工作底稿的要素、質量控制等知識點相關聯的主觀題。第十章 審計工作底稿2 . 本章基本內容框架 審計工作底稿的含義 審計工作底稿概述 審計工作底稿的編制目的 審計工作底稿的編制要求 審計工作底稿的性質審計工作底稿 審計工作底稿的格式、要素和范圍 審計工作底稿歸檔工作的性質 審計檔案結構 審計工作底稿的歸檔 審計

2、工作底稿歸檔的期限 審計工作底稿歸檔后的變動 審計工作底稿的保存期限 審計工作底稿的復核第十章 審計工作底稿第二部分 本章精講第一節(jié) 審計工作底稿概述一、審計工作底稿的含義 審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論做出的記錄。審計工作底稿是審計證據的載體，審計證據一定在審計工作底稿中，但審計工作底稿不一定都是審計證據。 第十章 審計工作底稿二、審計工作底稿的編制目的注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，以實現下列目的：1提供充分、適當的記錄，作為審計報告的基礎；2提供證據，證明其按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。第一節(jié) 審計工作底稿概述除上

3、述目的外，編制審計工作底稿還可以實現下列目的：1有助于項目組計劃和實施審計工作；2有助于項目組成員對是否按照中國注冊會計師審計準則第1121號歷史財務信息審計的質量控制的要求，履行其指導、監(jiān)督與復核審計工作的責任進行監(jiān)督；3使項目組對其工作負責；第一節(jié) 審計工作底稿概述4為以后的審計提供相關資料；5便于有經驗的注冊會計師根據會計師事務所質量控制準則第5101號業(yè)務質量控制的規(guī)定實施質量控制復核與檢查；6便于有經驗的注冊會計師根據適當的法律法規(guī)或其他要求實施外部檢查。第一節(jié) 審計工作底稿概述三、審計工作底稿的編制要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾觸該項審計工作的有經驗的專業(yè)人士清楚地了

4、解：1按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質、時間和范圍；2實施審計程序的結果和獲取的審計證據；3就重大事項得出的結論。第一節(jié) 審計工作底稿概述有經驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士：1審計過程；2相關法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定；3被審計單位所處的經營環(huán)境；4與被審計單位所處行業(yè)相關的會計和審計問題。第一節(jié) 審計工作底稿概述四、審計工作底稿的性質（一）審計工作底稿的存在形式1 . 審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在。2 . 會計師事務所都應當針對審計工作底稿設計和實施適當的控制，以實現下列目的：第一節(jié) 審計工作底稿概述（1）使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和

5、人員；（2）在審計業(yè)務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯網將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性；（3）防止未經授權改動審計工作底稿；（4）允許項目組和其他經授權的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿；第一節(jié) 審計工作底稿概述3 . 在實務中，為便于復核，注冊會計師可以將以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉換成紙質形式的審計工作底稿，并與其他紙質形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿。第一節(jié) 審計工作底稿概述包括的內容不包括的內容總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函和聲

6、明、核對表、有關重要事項的往來函件（包括電子郵件）、被審計單位文件記錄的摘要或復印件、業(yè)務約定書、管理建議書、項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士的溝通文件及錯報匯總表等，但是，審計工作底稿并不能替代被審計單位的會計記錄。已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿對不全面或初步思考的記錄存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等（二）審計工作底稿的內容第一節(jié) 審計工作底稿概述一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素 在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：1實施審計程序的性質。2 . 已識別的重大錯報風險。3 . 在執(zhí)行

7、審計工作和評價審計結果時需要做出判斷的程度。第二節(jié) 審計工作底稿4 . 已獲取審計證據的重要程度。5 . 已識別的例外事項的性質和范圍。6 . 當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性。7使用的審計方法和工具。第二節(jié) 審計工作底稿二、審計工作底稿的要素通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：（一）審計工作底稿的標題 每張底稿應當包括被審計單位的名稱、審計項目的名稱以及資產負債表日或底稿覆蓋的會計期間（如果與交易相關）。 第二節(jié) 審計工作底稿（二）審計過程記錄在記錄審計過程時，應當特別注意以下幾個重點方面。1特定項目或事項的識別特征。 識別

8、特征，是指被測試的項目或事項表現出的征象或標志。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有“惟一性”，這種特性可以使其他人員根據識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。第二節(jié) 審計工作底稿特定項目或事項識別特征對訂購單進行細節(jié)測試以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征對于需要選取或復核既定總體內一定金額以上的所有項目的審計程序以實施審計程序的范圍作為識別特征對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征對于觀察程序以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點

9、和時間作為識別特征第二節(jié) 審計工作底稿2重大事項。注冊會計師應當根據具體情況判斷某一項是否屬于重大事項。重大事項通常包括： （1）引起特別風險的事項；（2）實施審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施；（3）導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；第二節(jié) 審計工作底稿（4）導致出具非標準審計報告的事項。 將這些分散在審計工作底稿中的有關重大事項的記錄匯總在重大事項概要中，不僅可以幫助注冊會計師集中考慮重大事項對審計工作的影響，還便于審計工作的復核人員全面、快速地了解重大事項，從而提高復核工作的效率。 重大事項概要包括

10、審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或對其他支持性審計工作底稿的交叉索引。 第二節(jié) 審計工作底稿3針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。（1）如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論相矛盾或不一致，注冊會計師應當記錄形成最終結論時如何處理該矛盾或不一致的情況。（2）上述情況包括但不限于注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序、項目組成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向專業(yè)技術部門咨詢的情況，以及項目組成員和被詢人員不同意見（如項目組與專業(yè)技術部門的不同意見）的解決情況。（3）對如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的資料。第二節(jié) 審計工作底稿（三）審計

11、結論（四）審計標識及其說明：縱加核對 ：橫加核對B：與上年結轉數核對一致T：與原始憑證核對一致G：與總分類賬核對一致S：與明細賬核對一致TB：與試算平衡表核對一致C：已發(fā)詢證函C：已收回詢證函第二節(jié) 審計工作底稿（五）索引號及編號（六）編制者和復核者姓名及執(zhí)行日期（七）其他應說明事項 第二節(jié) 審計工作底稿【例題1多選題】（2009年新制度）A注冊會計師負責審計甲公司208年度財務報表。在編制和歸整審計工作底稿時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。1編制的審計工作底稿應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據和重大審計結論。下列條件中，有經驗的專業(yè)人

12、士應當具備的有（ ）。A了解相關法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定B在會計師事務所長期從事審計工作C了解與甲公司所處行業(yè)相關的會計和審計問題D了解注冊會計師的審計過程第二節(jié) 審計工作底稿【答案】ACD【解析】有經驗的專業(yè)人士是對下列方面了解的人士：審計過程、相關法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定、被審計單位所處的經營環(huán)境、與被審計單位所處行業(yè)相關的會計和審計問題。并沒有對是否在會計師事務所期從事審計工作的要求。第二節(jié) 審計工作底稿2在確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有（）。A編制審計工作底稿使用的文字B審計工作底稿的歸檔期限C實施審計程序的性質D已獲取審計證據的重要程度第二節(jié)

13、審計工作底稿【答案】CD【解析】在確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時，注冊會計師應當考慮的因素包括：實施審計程序的性質；已識別的重大錯報風險；在執(zhí)行審計工作和評價審計結果時需要作出判斷的程度；已獲取審計證據的重要程度；已識別的例外事項的性質和范圍；當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性；使用的審計方法和工具。選項AB均屬于不影響審計工作底稿具體內涵的事項，故不作為考慮的因素。第二節(jié) 審計工作底稿3在編制重大事項概要時，下列內容中屬于重大事項的有（）。A重大關聯方交易B異?；虺稣＝洜I過程的重大交易C導致A注冊會計師難以實施必要審計程序

14、的情形D導致A注冊會計師出具非標準審計報告的事項第二節(jié) 審計工作底稿【答案】ABCD【解析】重大事項通常包括：引起特別風險的事項；實施鑒證程序的結果，該結果表明鑒證對象信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施；導致注冊會計師難以實施必要程序的情形；導致提出非無保留結論的事項。選項AB均屬于可能引起特別風險的事項，選項CD是教材中明確說明重大事項的類型。第二節(jié) 審計工作底稿一、審計工作底稿歸檔工作的性質 如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以做出變動，主要包括：1 . 刪除或廢棄被取代的審計工作底稿2 . 對審計工作底稿進

15、行分類、整理和交叉索引3 . 對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可4 . 記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔二、審計檔案的結構 在實務中，審計檔案可以分為永久性檔案和當期檔案。這一分類主要是基于具體實務中對審計檔案使用的時間而劃分的。第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔類別特征內容永久性檔案內容穩(wěn)定(變動較少)、重要的、有長期使用價值(對以后審計工作具有重要影響和直接作用)如：營業(yè)執(zhí)照、企業(yè)章程、重要合同及法律性文件、重要資產的權證等當期檔案內容每年變動、僅供本次審計使用或下次審計參考的如：審計計劃、控制測試工作底稿、實質性程序工作

16、底稿等【提示】記住永久性檔案的三個特征，學會判斷，或記住其具體的內容。除此之外就是當期檔案。第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔【例題2多選題】下列審計工作底稿中，應該歸入當期檔案管理的有（）。A資產、負債、權益、損益類項目實質性程序記錄B總體審計策略C被審計單位的設立批準證書、營業(yè)執(zhí)照副本D具體審計計劃第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔【答案】ABD【解析】根據永久性檔案和當期檔案的特征，資產、負債、權益、損益類項目的實質性程序記錄的內容不是穩(wěn)定的，是每年變化的，是不相同的記錄，因此屬于當期檔案?？傮w審計策略和具體審計計劃主要是供當期和下期審計使用的檔案，也屬于當期檔案。第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔三、審計工作

17、底稿歸檔的期限所有權：審計檔案的所有權屬于承接該項業(yè)務的會計師事務所。歸檔期限：審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內；如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止日后的60天內。保存期限：自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年；如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，會計師事務所應當自審計業(yè)務中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔【提示】有關審計檔案的保管期限經常作為選擇題。做這樣的題時要注意，如對2010年度的財務報表審計，審計報告日應在2011年。第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔【例題3單選題】甲會計師事務所與A公司于2011年11月12

18、日簽訂2011年度財務報表審計業(yè)務約定書，作為審計檔案，應當（）。A至少保存至2012年B至少保存至2021年C至少保存至2022年D應該長期保存第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔【答案】C【解析】對審計工作底稿的保存期限應當是：自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。此題中是對2011年財務報表的審計，審計報告日應在2012年，因此應當至少保存至2022年。 第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔四、審計工作底稿歸檔后的變動歸檔之前的變動歸檔之后的變動如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動，可能有刪除或廢棄工作底稿的情況這些“事務性”的變動包括整理、刪除或廢棄被取代的審

19、計工作底稿、完成核對表簽字等，還可以記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據，但“不涉及”實施新的審計程序或得出新的結論在工作底稿歸檔后至保存期限屆滿前，一般不得修改或增加、刪除或廢棄審計工作底稿。有必要變動情形有兩種：在出具審計報告前，注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當的審計證據并得出了恰當的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；審計報告日后，發(fā)現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔【提示】與歸檔前的修改不同的是，歸檔后的變動均應當記錄修改或增加審計工作底稿的時間和人員、復

20、核的時間和人員以及具體理由。審計檔案應當保存原審計信息（程序、證據和結論）。第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔五、審計工作底稿的復核項目組成員實施的復核項目質量控制復核特點項目組內部復核項目組外部復核時間審計過程中出具審計報告前人員由項目組內經驗較多的人員(包括項目合伙人)復核經驗較少人員的工作，或由至少具備同等專業(yè)勝任能力的人員完成由會計師事務所指定專門的機構或人員完成。該復核人員應當是獨立的、有經驗的審計人員內容是否已按照具體審計計劃執(zhí)行審計工作，審計工作和結論是否予以充分記錄，所有重大事項是否已得到解決或在審計結論中予以反映，審計程序的目標是否已實現，審計結論是否與審計工作的結果一致并支持審計意

21、見對審計項目組執(zhí)行的審計實施項目質量控制復核：項目組作出的重大判斷；在準備審計報告時得出的結論第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔【例題4單選題】（2011年）A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在編制和歸整審計工作底稿時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。1在對營業(yè)收入進行細節(jié)測試時，A注冊會計師對順序編號的銷售發(fā)票進行了檢查。針對所檢查的銷售發(fā)票，A注冊會計師記錄的識別特征通常是（）。A銷售發(fā)票的開具人B銷售發(fā)票的編號C銷售發(fā)票的金額D銷售發(fā)票的付款人第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔【答案】B【解析】識別特征是指被測試的項目或事項表現出的征象或標志。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，四個選項中只有B符合要求。第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔2在編制審計工作底稿時，下列各項中，A注冊會計師通常認為不必形成最終審計工作底稿的是（）。AA注冊會計師與甲公司管理層對重大事項進行討論的結果BA注冊會計師不能實現相關審計標準規(guī)定的目標的情形CA注冊會計師識別出的信息與針對重大事項得出的最終結論不一致的情形DA注冊會計師取得的已被取代的財務報表草