完善我國注冊會計(jì)師行業(yè)自律的對策研究

1、完善我國注冊會計(jì)師行業(yè)自律的對策研究一、完善行業(yè)自律管理體制，提高自律效力 會員大會作為行業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，應(yīng)能代表全體會員的利益，由 會員自己解決行業(yè)中出現(xiàn)的重大 問題 ，決定行業(yè)的重大 發(fā)展 方向 理事會是會員大會的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，對會員大會負(fù)責(zé)，并接受會員大會 的監(jiān)督?，F(xiàn)在理事會的大多理事基本上是由政府官員擔(dān)任，只有一兩 個行業(yè)代表，很多事情做不了決定，甚至連開個會都難，根本發(fā)揮不 了應(yīng)有的作用。秘書處對理事會負(fù)責(zé)，并接受理事會的監(jiān)督。加強(qiáng)秘書處的建設(shè)， 是保障行業(yè)自律組織有效運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵。 筆者認(rèn)為，秘書處的組成人員， 特別是領(lǐng)導(dǎo)層，應(yīng)采用公平、公開的辦法在行業(yè)內(nèi)進(jìn)行選舉，選出真 正對行業(yè)熟悉

2、，有熱情、有專業(yè)水準(zhǔn)的注冊會計(jì)師來擔(dān)任。（二）完善行業(yè)自律機(jī)制1.1. 重視維護(hù)行業(yè)權(quán)益。注冊會計(jì)師協(xié)會不僅僅是一個簡單的處罰機(jī) 構(gòu)，其更重要的職能是維護(hù)會員和行業(yè)的合法權(quán)益。 在市場 經(jīng)濟(jì) 中， 會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師都是普通的民事主體， 并沒有司法豁免權(quán)。 他們在執(zhí)業(yè)過程中，其合法權(quán)益會受到其他行業(yè)不正當(dāng)競爭、 政府不 合理處罰、 司法不公正裁決等方面的侵害。 如果僅靠單個會員以一己 之力孤軍作戰(zhàn)是很難改變這些狀況，這時， 協(xié)會就應(yīng)擔(dān)當(dāng)起維護(hù)會員 合法權(quán)益的重任。 具體可成立申訴和維權(quán)委員會進(jìn)行指導(dǎo)， 現(xiàn)中注協(xié) 剛制定申訴和維權(quán)委員會暫行規(guī)則，可據(jù)此逐步實(shí)施、完善。對政府部門的不合理處罰

3、，協(xié)會應(yīng)從行業(yè)切身利益出發(fā)據(jù)理力爭， 而不應(yīng)只是一味唯上； 對司法部門的不公正判決， 協(xié)會應(yīng)當(dāng)采取更為 積極的態(tài)度， 向司法界宣傳職業(yè)精神， 縮小職業(yè)判斷與司法判斷的距 離。只有這樣，才能提高行業(yè)的聲譽(yù)，增強(qiáng)協(xié)會的向心力，增強(qiáng)會員 的凝聚力，最終使公平競爭成為注冊會計(jì)師行業(yè)的主旋律。2.2. 完善職業(yè)道德準(zhǔn)則。(1 1)構(gòu)建職業(yè)道德準(zhǔn)則體系。職業(yè)道德準(zhǔn)則是 CPACPA 在執(zhí)業(yè)活動中應(yīng) 遵循的職業(yè)道德行為準(zhǔn)繩。 目前 我國只制定有職業(yè)道德基本準(zhǔn)則， 尚未制定具體準(zhǔn)則和行為指南， 尚未形成一個邏輯嚴(yán)密、 結(jié)構(gòu)完整的 職業(yè)道德準(zhǔn)則體系。 而職業(yè)道德缺失已引致大量的審計(jì)失敗，為便于 增加職業(yè)道德規(guī)范

4、可操作性，當(dāng)前應(yīng)盡快完善職業(yè)道德準(zhǔn)則體系， 可 借鑒美國與國際會計(jì)師聯(lián)合會的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)， 構(gòu)建我國的職業(yè)道德準(zhǔn)則 體系，具體可包括：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及行為指南等三層次。 其中， 基本準(zhǔn)則是指為了達(dá)到職業(yè)目標(biāo)，CPACPA 只業(yè)行為必須遵循的基本原則， 如客觀、公正、獨(dú)立等。具體準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則的具體化，是職業(yè)道德 準(zhǔn)則體系的主要 內(nèi)容 。行為指南是具體準(zhǔn)則的進(jìn)一步詳細(xì)說明。( 2 2)設(shè)立職業(yè)道德委員會。 職業(yè)道德委員會是職業(yè)道德準(zhǔn)則制定和 實(shí)施機(jī)構(gòu)。 目前可在中注協(xié)設(shè)立職業(yè)道德委員會， 專司職業(yè)道德準(zhǔn)則 制定、解釋、修訂和實(shí)施之責(zé)。人員構(gòu)成上，可借鑒美國、德國、加 拿大等國的經(jīng)驗(yàn)， 由若干專職

5、人員負(fù)責(zé)日常事務(wù)， 同時聘請來自職業(yè) 界、高等院校、 科研院所的專家作為兼職人員。各省級注協(xié)亦應(yīng)相應(yīng) 設(shè)立職業(yè)道德委員會負(fù)責(zé)。 各轄區(qū)內(nèi)涉及職業(yè)道德案件由省級職業(yè)道 德委員會處理， 全國性、 跨省的重大訴訟中的案件或省級職業(yè)道德委 員會無力處理的， 可交由中注協(xié)。 對省級職業(yè)道德委員會處理存有異 議，可向中注協(xié)申請復(fù)議。二、加強(qiáng)事務(wù)所自我管理，提高審計(jì)質(zhì)量（一）謹(jǐn)慎選擇客戶謹(jǐn)慎選擇客戶，是會計(jì)師事務(wù)所防范 法律 風(fēng) 險(xiǎn)的第一道防線。在接受客戶之前，要對客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn) 分析 ，可以 從客戶所處的經(jīng)營環(huán)境、財(cái)務(wù)管理活動、管理層的誠信度、法律責(zé)任 風(fēng)險(xiǎn)等方面加以考慮。（二）完善質(zhì)量控制體系良好的質(zhì)量控

6、制體系， 是執(zhí)業(yè)質(zhì)量的保證。 當(dāng)前，我國會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制主要是通過建立三級復(fù)核制度來 實(shí)現(xiàn)的。但是，由于二級、三級復(fù)核人遠(yuǎn)離現(xiàn)場，當(dāng)一級復(fù)核人不對 現(xiàn)場中所發(fā)現(xiàn)問題加以記錄和匯報(bào)， 二級復(fù)核人就只能進(jìn)行形式的審 核，而對其中所涉及的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容可能就無能為力。 而三級復(fù)核則只 關(guān)注審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容， 更無法發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場中的問題， 結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)就能潛伏 下來。要改變這種狀況，必須強(qiáng)調(diào)樹立全員風(fēng)險(xiǎn)意識，建立完善的風(fēng) 險(xiǎn)評估、預(yù)警、監(jiān)測和防范機(jī)制。（三）加強(qiáng)人力資源管理。會計(jì)師事務(wù)所是知識密集型 企業(yè) ，人 力資源是會計(jì)師事務(wù)所的重要資產(chǎn)和生產(chǎn)力。 其專業(yè)技能的高低、 道 德水平的好壞，直接 影響 會計(jì)師

7、事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量水平和訴訟風(fēng)險(xiǎn)。 會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立健全嚴(yán)格、合理、透明的人事管理制度。 重點(diǎn)考慮以下幾個方面：1.1. 招收合格的人才。會計(jì)師事務(wù)所在招聘人才時，不能只看其是否 擁有注冊會計(jì)師證書以及業(yè)務(wù)技能高低， 手頭有多少客戶， 還要看其 道德水平的高低，是否誠信、守法、盡職等。2.2. 與員工簽訂勞動合同。 為了加強(qiáng)注冊會計(jì)師個人的法律責(zé)任意識， 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該與員工簽訂勞動合同， 約定注冊會計(jì)師出現(xiàn)執(zhí)業(yè)事 故、導(dǎo)致事務(wù)所損失時個人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，明確規(guī)定各級復(fù)核人、注 冊會計(jì)師和助理人員的權(quán)利與義務(wù)， 與此作為約束注冊會計(jì)師的保障。 同時，合同年限不宜過短，避免個人為追求短期利益

8、而損害會計(jì)師事 務(wù)所的長期發(fā)展； 也可以考慮在個人離職后， 會計(jì)師事務(wù)所保留追究 其責(zé)任的權(quán)利。3.3. 設(shè)計(jì)責(zé)任權(quán)利相結(jié)合的激勵制度。改變單純與收入掛鉤的激勵機(jī) 制，對人力資源的激勵應(yīng)當(dāng)加入質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。例如，降低獎金 中與業(yè)務(wù)收入掛鉤部分的比例， 增加與業(yè)務(wù)質(zhì)量水平掛鉤的比例。 如 果在會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量檢查或者同業(yè)檢查中未發(fā)現(xiàn)問題， 或者 嚴(yán)格執(zhí)行了質(zhì)量控制程序， 則給予獎勵。也可以考慮從員工獎勵中提 留一部分風(fēng)險(xiǎn)抵押金，經(jīng)過一定時間（如五年后）未出現(xiàn)訴訟損失則 給予返還。此外，要根據(jù)對員 工業(yè) 務(wù)能力、業(yè)務(wù)質(zhì)量、職業(yè)道德等 方面綜合考核的結(jié)果來決定對其晉升。 同時，對于執(zhí)業(yè)質(zhì)量

9、低下或未 履行勞動合同中的義務(wù)而給會計(jì)師事務(wù)所帶來訴訟損失的注冊會計(jì) 師，則要根據(jù)其責(zé)任的大小給予一定的經(jīng)濟(jì)處罰， 甚至停止其從事業(yè) 務(wù)的資格。三、加強(qiáng)事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力 （一）建立職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度建立注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度，由保險(xiǎn)公司分擔(dān)被保險(xiǎn)人因疏忽、 過失造成他人損失而依法承擔(dān)的經(jīng) 濟(jì)賠償責(zé)任，以提高應(yīng)對訴訟風(fēng)險(xiǎn)能力。投保時要注意以下幾點(diǎn)：2.2. 注意保險(xiǎn)條款中有關(guān)賠償限額和免賠額的約定。保險(xiǎn)條款中對賠 償限額一般有雙重約定： 每次賠償限額和累計(jì)賠償限額。 無論是每次 賠償限額還是累計(jì)賠償限額， 只要超過約定的賠償限額， 保險(xiǎn)人概不 承擔(dān)責(zé)任。除規(guī)定賠償限額外，責(zé)任保

10、險(xiǎn)還有免賠額的規(guī)定，即保險(xiǎn) 人負(fù)責(zé)的賠償條件之一是賠償超過免賠額。 因此 會計(jì) 師事務(wù)所即使 購買了保險(xiǎn)，仍會有一些自留風(fēng)險(xiǎn)存在。（二）完善職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金制度1.1. 規(guī)范職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金計(jì)提基礎(chǔ)。 目前 會計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基 金是按照業(yè)務(wù)收入為基數(shù)提取。 這種計(jì)提 方法 沒有區(qū)分各個審計(jì)項(xiàng) 目和事務(wù)所不同業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小， 不利于事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理。 因?yàn)槊總€ 審計(jì)項(xiàng)目面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各不相同， 審計(jì)業(yè)務(wù)和管理咨詢、 資產(chǎn)評估、 會計(jì)服務(wù)等業(yè)務(wù)面臨的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)也不相同。 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該按照單 個審計(jì)項(xiàng)目（或不同的業(yè)務(wù)）計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)基金。對于具有類似風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng) 目則可以合并計(jì)提。2.2. 合理確定職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金

11、計(jì)提比例。傳統(tǒng)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金是按會計(jì) 師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入 10%10%的比例提取且不封頂。這種計(jì)提比例有欠 科 學(xué) ，既沒有區(qū)分各業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小，也會導(dǎo)致其賬面滾存金額越來越 高，嚴(yán)重 影響 事務(wù)所的資金運(yùn)作和股東分紅。 可規(guī)定一個計(jì)提范圍， 例如 5%5% 1%1%然后會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)各業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小確定具體的 計(jì)提比例。另外可規(guī)定職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金計(jì)提上限，參照公司法規(guī)定， 公司要按照稅后利潤的 10%10%提取法定公積金；當(dāng)法定公積金累計(jì)額達(dá) 到公司注冊資本的 50%50%時可以不再提取，則事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的計(jì) 提也可采取這種方法封頂，以免職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金過度累積。3.3. 改進(jìn)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理方式

12、。 目前對事務(wù)所計(jì)提的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金， 并未規(guī)定具體的資產(chǎn)形式和管理方式， 往往被挪作他用。 隨著民事賠 償機(jī)制的完善， 事務(wù)所面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)將日益增加， 為保障足夠的訴 訟賠償能力， 可以借鑒住房公積金管理方法， 對所提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金實(shí) 行專戶管理，具體可由地方注協(xié)統(tǒng)一存儲、管理。事務(wù)所在每年結(jié)賬 后，所計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)基金在限期內(nèi)存入注協(xié)風(fēng)險(xiǎn)基金專戶。 事務(wù)所在存 續(xù)期內(nèi)，若發(fā)生訴訟賠償，可先從風(fēng)險(xiǎn)基金專戶中撥付；不足賠償， 再從事務(wù)所其他權(quán)益中支付。 對于超過訴訟時效的業(yè)務(wù)收入的風(fēng)險(xiǎn)基 金部分可轉(zhuǎn)為事務(wù)所權(quán)益， 用于購置非流動資產(chǎn)或按出資比例分配等。 事務(wù)所終止時，仍由注協(xié)專戶存儲， 但每年可將超

13、過訴訟時效的業(yè) 務(wù)收入的風(fēng)險(xiǎn)基金部分， 按出資比例分配， 當(dāng)全部業(yè)務(wù)超過訴訟時效， 注銷該賬戶。四、大力推行合伙制，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識 （一）大力推行合伙制合伙制是指由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同 出資、合伙經(jīng)營、共享利益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)無限連 帶責(zé)任的一種組織形式。1.1. 優(yōu)點(diǎn)：有利于提高風(fēng)險(xiǎn)意識。由于各合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任， 一旦出現(xiàn)執(zhí)業(yè) 問題 ，應(yīng)以其投資乃至個人財(cái)產(chǎn)償還債務(wù)。 這促使每 個合伙人都要勤勉盡責(zé)從業(yè)， 自覺防范風(fēng)險(xiǎn)。而且，合伙人之間的 連帶責(zé)任也促使合伙人在加強(qiáng)自我約束的同時， 對其他的合伙人進(jìn)行 制約，從而在合伙人之間形成有效的監(jiān)督機(jī)制， 有利于提高會計(jì)師與 事

14、務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識。2.2. 缺點(diǎn)：不利于擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模。 當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模逐漸擴(kuò)大時， 合伙人人數(shù)增加， 合伙事務(wù)所中沒有從事審計(jì)業(yè)務(wù)的眾多合伙人， 可 能要為自己不認(rèn)識的某個合伙人的審計(jì)過失承擔(dān)個人財(cái)產(chǎn)責(zé)任， 不利 于更多人加入，以擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模。針對當(dāng)前注冊會計(jì)師行業(yè)中職業(yè)道德缺失普遍的嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí)，為提高 風(fēng)險(xiǎn)意識，我國應(yīng)大力推行合伙制事務(wù)所。（二）嚴(yán)格限制有限責(zé)任制有限責(zé)任制是指事務(wù)所以其全部資產(chǎn)為 限對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任， 出資人以其出資額為限承擔(dān)責(zé)任的一種組織形 式。其有利于擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，但不利于提高執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識，不能體 現(xiàn)事務(wù)所的性質(zhì)。在我國，應(yīng)通過提高對注冊資本及股東人數(shù)等的要求，嚴(yán)格限制其 數(shù)量。但目前大規(guī)