淺析企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的原因及對策

1、淺析企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的原因及對策摘要：長期以來，由于會計法定的內(nèi)容較為原則，操作性 不強(qiáng)，風(fēng)險控制不合理，企業(yè)對內(nèi)部控制認(rèn)識不足以及會計控 制監(jiān)督缺乏力度，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制法規(guī)體系建設(shè)的缺失或形 同虛設(shè)。改善我國企業(yè)內(nèi)部會計控制是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展中 的一項(xiàng)迫切任務(wù)，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。本文根據(jù)目前 企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀，分析出企業(yè)內(nèi)部會計控制受到內(nèi)部 控制設(shè)計和運(yùn)用的限制、企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、執(zhí)行人員串通舞弊和 管理越權(quán)等方面的影響，從而找出解決會計控制失效的對策。關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制；失效；對策一、內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制的含義（一）內(nèi)部控制的含義所謂內(nèi)部控制，從靜態(tài)角度講，就是企業(yè)為

2、了確保會計信 息可靠，企業(yè)資產(chǎn)安全和完整、經(jīng)營效率之提高，以及各種法 規(guī)制度的有效執(zhí)行，所制定的各種控制措施、程序和方法。從 動態(tài)角度講，就是上述控制措施、控制程序和控制方法的執(zhí)行， 以及實(shí)現(xiàn)其會計佶息可靠、資產(chǎn)安全、經(jīng)營效率提高、有關(guān)法 規(guī)得以執(zhí)行等管理目標(biāo)的過程。（二）內(nèi)部會計控制的含義根據(jù)我國財政部2001年6月發(fā)布的內(nèi)部會計控制規(guī)范 基本規(guī)范（試行），是指“企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量， 保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí) 行等，而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序?！倍?、目前企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀（一）企業(yè)內(nèi)部會計控制法規(guī)體系建設(shè)不健全內(nèi)部會計控制制度在實(shí)踐中雖然

3、早已存在，但是在會計法律法規(guī)建設(shè)中尚是一個新的內(nèi)容。2000年實(shí)施的會計法第二十七條要求提由“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督 制度?！边@是我國首次將會計控制制度上升到法律層次。但會 計法規(guī)定的內(nèi)容較為原則，操作性不強(qiáng)。針對我國會計管理混 亂的情況，2001年6月22日財政部發(fā)布了內(nèi)部會計控制規(guī)范 ?基本規(guī)范（試行），規(guī)范明確要求所有的單位都要建立會計控制制度，內(nèi)部會計控制制度對所有的人員均具有約束 力。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會等聯(lián)合制定了 企業(yè)內(nèi)部 控制基本規(guī)范，對加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制起到進(jìn)一步的關(guān) 鍵作用。由此看來，內(nèi)部會計控制規(guī)范體系的建立還任重道遠(yuǎn)。（二）制度缺乏科學(xué)

4、性和連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效1. 內(nèi)部會計控制制度不健全有些單位受到利益驅(qū)動， 重經(jīng)營，輕管理，自我防范、自 我約束機(jī)制尚未建立的發(fā)展， 以至于既定的內(nèi)部會計控制失控； 有些單位的負(fù)責(zé)人超越內(nèi)部會計控制制度行使職權(quán)，不支持會 計工作，使內(nèi)部會計控制執(zhí)行起來大打折扣，會計職能作用得 不到良好發(fā)揮。2. 偏重于事后控制當(dāng)前的內(nèi)部控制，從總體上來看，基本上屬于以補(bǔ)救為主 的事后控制，而事前控制和事中控制相對較弱；三是重錢財?shù)?有形資源的控制，輕人員素質(zhì)、信息等無形資源的控制。3. 內(nèi)部控制難以適應(yīng)不斷變化的環(huán)境各個單位都處在不斷變化的環(huán)境中，單位的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境都可能經(jīng)常的發(fā)生變化。如計算機(jī)代

5、替手工記賬，會使 原來的控制制度失效等。（三）會計控制監(jiān)督與執(zhí)行缺乏力度從外部而言，雖然我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督 在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但未能形成有效的合力，加上會計 師事務(wù)所不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊 會計師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有發(fā)揮由來。從內(nèi)部的角度看，有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計制 度，已經(jīng)建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的企業(yè)未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用， 內(nèi)部審計工作得不到必要的重視和支持。同時，內(nèi)部會計控制 制度的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限。以偏概全、以 點(diǎn)代面，缺乏完整性和全面性。有些人忽視控制程序，錯誤判 斷，甚至相互串通舞弊等常常導(dǎo)致內(nèi)部

6、控制失靈。三、企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的原因（一）內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)用受到限制一個有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)在很大程度上受該系統(tǒng)的 運(yùn)行成本的限制。內(nèi)部會計控制是依據(jù)一定的程序進(jìn)行的，而 這些控制程序的實(shí)施需要付由一定的成本，如設(shè)計控制環(huán)節(jié)、 設(shè)置崗位、配備人員、保證各控制環(huán)節(jié)的運(yùn)行都會發(fā)生制度成 本。在內(nèi)部會計控制中，如果控制的環(huán)節(jié)較多，設(shè)置的崗位也 必然會增加。這就需要配備更多的人員，對內(nèi)部會計控制執(zhí)行 情況的監(jiān)督、檢查力也需要增強(qiáng)。這樣，內(nèi)部會計控制運(yùn)行的 成本必然會增加。但是，如果控制過于簡單又會收不到應(yīng)有的 效果，經(jīng)營管理過程中由現(xiàn)漏洞、發(fā)生舞弊行為的可能性就會 增大，有可能會給單位帶來較大

7、的損失。所以，內(nèi)部會計控制 的建立于實(shí)施，應(yīng)視各單位的具體情況而定，必須考慮控制成 本因素，不能為了追求控制的嚴(yán)密性而不顧控制成本。（二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響內(nèi)部會計制度一般都是為那些重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)計的, 因此可能會對不常發(fā)生的或預(yù)料不到的業(yè)務(wù)失去控制能力。企 業(yè)處在不斷發(fā)生變化的環(huán)境之中，為了生存和發(fā)展，企業(yè)必須 經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營方針和策略，這會導(dǎo)致原有的內(nèi)部會計控制措施 不適應(yīng)新形式的需要。例如，在社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化下，企業(yè) 間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷提高。然而，從我國企 業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，還停 留在計劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場的水平，沒有形成風(fēng)險意識，更

8、缺乏有效的風(fēng)險管理機(jī)制。（三）執(zhí)行人員串通舞弊和管理越權(quán)內(nèi)部會計控制制度規(guī)定了不相容職務(wù)相互分離的控制要 求，使舞弊的可能性得到了有效的控制，但如果業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會 計記錄、財產(chǎn)保管等不相容職務(wù)的有關(guān)人員串通起來，合伙舞 弊，則內(nèi)部會計控制也就失去了作用。止匕外，企業(yè)管理當(dāng)局的錯誤干預(yù)是導(dǎo)致許多重大舞弊發(fā)生 和財務(wù)報告虛假的重要因素。某些情況下，擔(dān)任控制職能的人 員可能權(quán)力過大，甚至可以凌駕于制度之上，雖然可以通過限 制接近和職責(zé)分離等措施防止職員對資產(chǎn)的挪用，但是高層管 理人員一旦越權(quán)，即使企業(yè)有嚴(yán)密的內(nèi)部會計控制制度，也難 以防止舞弊行為的發(fā)生。四、解決企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的對策（一）完善公司

9、治理結(jié)構(gòu)，奠定有效的實(shí)施內(nèi)部控制的基 礎(chǔ)首先，董事會是企業(yè)財務(wù)控制的主體， 企業(yè)應(yīng)明確并加強(qiáng) 董事會的作用和職能，建立所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)，三權(quán)既 相互分離又相互制約的機(jī)制。其次，在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理配 置權(quán)限、解決管理層內(nèi)部人員控制監(jiān)督不到位的問題，明確各 自職責(zé)使經(jīng)營者在董事會授權(quán)的范圍內(nèi)進(jìn)行管理決策，并受嚴(yán) 格的制約和監(jiān)督，保證內(nèi)部會計控制制度在內(nèi)的各項(xiàng)管理制度 的有效實(shí)施。只有完善了公司治理結(jié)構(gòu)，提高管理者敬業(yè)、知 識、技能、操守、價值觀等方面的素質(zhì)，才能使內(nèi)部會計控制 發(fā)揮作用，使會計目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。（二）加強(qiáng)全面控制活動會計控制活動室確保管理當(dāng)局的指令得以實(shí)現(xiàn)

10、的政策和 程序。會計控制活動涉及到與會計工作相關(guān)的各個層次和各職 能部門，包括諸如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核業(yè)績、保障 資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等多種活動。會計控制活動是針對關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，因此制定控制活動，關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制 點(diǎn)。會計業(yè)務(wù)處理流程應(yīng)設(shè)置以下關(guān)鍵控制點(diǎn)：審批、審核、 編號、結(jié)算、復(fù)核、記賬、對賬、審簽等。每個控制點(diǎn)都要采 取相應(yīng)的控制措施以保證控制效果。會計控制不是僅就會計業(yè) 務(wù)處理流程進(jìn)行純粹的會計控制，而是將會計業(yè)務(wù)處理流程與 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動處理流程結(jié)合起來，運(yùn)用會計特有的功能實(shí)現(xiàn)對 經(jīng)濟(jì)活動的有效控制。（三）加強(qiáng)會計監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用內(nèi)部審計的獨(dú)立性是審計的靈

11、魂， 只有充分保證內(nèi)部審計 機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，才能使內(nèi)部審計的作用得以發(fā)揮。首先，內(nèi)部審計部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門；其次,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)構(gòu)建內(nèi)控自我評價系統(tǒng)，強(qiáng)化對內(nèi)部會計控制 的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中的漏洞和隱患，并提 由應(yīng)的修正和改進(jìn)策略，同時把審計工作的主要職能從查錯防 弊轉(zhuǎn)移到對單位管理做由分析評價和提由管理建議上來；第三,加強(qiáng)內(nèi)審的制度化和信息化建設(shè)，同時提高內(nèi)審人員的專業(yè)素 質(zhì)，最大限度發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。（四）加強(qiáng)企業(yè)文化及財會隊(duì)伍的建設(shè)內(nèi)部會計控制是由人制定的， 最終也是由人去執(zhí)行、 完善 和完成，人既是內(nèi)部會計控制的主體，也是內(nèi)部會計控制的客 體，所以人在會計控制中發(fā)揮著十分重要的作用。企業(yè)應(yīng)堅持“以人為本”的原則，加強(qiáng)對人力資源的管理、控制，培養(yǎng)每 個人的個人責(zé)任意識，提高管理者和人員的素質(zhì)，特別是加強(qiáng) 對會計人員的培訓(xùn)，全方位的提高會計人員的法律、道德、政 治、業(yè)務(wù)等在內(nèi)的綜合素質(zhì)，以適應(yīng)高速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)的需求，以企業(yè)文化作為精神支柱在內(nèi)部會計控制中實(shí)現(xiàn)被控制者 和控制者的“自控”。五、結(jié)束語總之，內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行， 是通過系統(tǒng)內(nèi)諸要素在 規(guī)定的制度框架內(nèi)互相作用來實(shí)現(xiàn)的。企業(yè)內(nèi)部會計控制是企 業(yè)內(nèi)部控制的核心，是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是企業(yè) 提高管理水平實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的保障。在我國社