第六講土地稅收PPT課件

1、第六講 土地稅收 第一節(jié) 土地稅收概論 第二節(jié) 中國土地稅制的演變 第三節(jié) 中國現(xiàn)行土地稅制及其改革一、稅收的基本原理 （一）稅收的概念與特點 稅收：是國家為實現(xiàn)政治、經(jīng)濟和社會目標，按預定的標準強制性地從個人和企業(yè)向國家財政的資源轉移。 在稅收產(chǎn)生以后相當長的時間內(nèi)，稅收的功能側重于為國家籌集財政收入。 隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和國家職能的擴展，稅收日益成為國家干預或調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動的一種重要工具。特別是進入現(xiàn)代化的社會化大生產(chǎn)之后，稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能日益強化，成為國家宏觀調(diào)控體系中不可缺少的經(jīng)濟手段。 第一節(jié) 土地稅收概論 稅收的基本特征： 1.稅收的繳納具有強制性 2.稅收的征收具有無償性 3.稅

2、收的數(shù)額具有固定性 在現(xiàn)代稅收理論中，特別關注的是征稅中的公平與效率、稅收的合理負擔、稅負的轉嫁與歸宿等問題。 稅收原則：效率與公平兼顧 稅收的公平原則：是指國家征稅要使各納稅人的負擔與其經(jīng)濟狀況相適應，以保證各個納稅人之間的稅負平衡。 橫向公平：指經(jīng)濟能力或稅負能力相同的經(jīng)濟主體，應當繳納相同數(shù)額的稅收。橫向公平要求稅收不改變納稅人的經(jīng)濟能力。 縱向公平：是指經(jīng)濟狀況不同的人，應當相應地繳納不同的稅收?？v向公平則要求經(jīng)濟狀況相對優(yōu)越者多繳稅，而經(jīng)濟狀況相對較差者少繳稅。 稅收原則：效率與公平兼顧 稅收的效率原則包括兩方面內(nèi)容： 稅收經(jīng)濟效率，指盡可能保持稅收中性，降低稅收的額外負擔，從而使稅

3、收有利于經(jīng)濟的有效運行； 稅收本身效率，指政府在充分取得稅收收入的基礎上使征稅成本最小化，這是稅制制定中的一個基本原則。 由于稅收對經(jīng)濟主體的行為具有激勵和約束作用，過高的稅收有可能降低人們對經(jīng)濟利益追求的激勵，而過低的稅收則不能為政府提供充足的財政收入 因此，最優(yōu)稅收就是有關稅收的三個基本要素（納稅主體、稅基、稅率）之間的一種權衡，確定出各個經(jīng)濟主體的合理稅負 從而，一方面保證政府的財政收入，另一方面又不扭曲各個經(jīng)濟主體在生產(chǎn)、投資、消費中的決策行為（也就是保證稅收的中性原則)稅收中性：是針對稅收的超額負擔提出的一個概念,一般包含兩種含義: 一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限,盡可能不

4、給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔; 二是國家征稅應避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾,特別是不能使稅收成為超越市場機制而成為資源配置的決定因素 稅負的轉嫁：是指納稅人通過一定的經(jīng)濟活動將部分或全部稅負轉嫁給他人。 稅負的轉嫁有兩種基本形式： 一是前轉，即納稅人將其稅負沿著商品運動的方向向前轉嫁于他人 二是后轉，即納稅人作為購買者通過壓低商品或服務的價格而把稅負向后轉嫁給商品的供應者。 在實踐中，還存在散轉，指既采用前轉又采用后轉的稅負轉嫁。 稅負的轉嫁首先會破壞稅收中性原則，進而會影響到稅收的公平和效率原則（二）稅收制度的概念及構成 稅收制度可以從稅收結構和稅收法律制度兩個方面來理解。 從稅收

5、結構分析，稅收制度是指一國各種稅收及其要素的構成體系。 從法的角度來看，稅收制度是一國稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的總稱。以法律規(guī)范形式出現(xiàn)的制度體系，也稱為“稅收法律制度”，它是政府向納稅單位和個人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)范。 稅收制度是一國經(jīng)濟體制的重要組成部分，經(jīng)濟體制的變化決定著稅收制度的發(fā)展。 新中國成立以來，我國稅收制度發(fā)展大致經(jīng)歷了三個階段 經(jīng)濟體制改革前的稅收制度 兩步利改稅時期的稅收制度 1994年改革后形成的分稅制體系 一般來講，稅收制度主要包括下述幾個要素：征稅對象、納稅人、稅率、減免稅、征收期限、征收方式和違章處理等。 征稅對象，也稱征稅對象或征稅客體，或者說征稅的依據(jù)，即根據(jù)什

6、么征稅，如地價稅是以土地價格為征稅對象。 納稅人，又稱納稅主體或納稅義務人，指稅法上規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。例如，耕地占用稅的納稅人即占用耕地并用于非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人。 稅率，指應征稅額占征稅對象的比例。稅率一般有四種：比例稅率、累進稅率、累退稅率、定額稅率 此外，為照顧納稅人或鼓勵某項事業(yè)，以及其他原因，稅法經(jīng)常有一些減免稅條款。同時，稅法中還對征收方式、征收期限作出各種規(guī)定，對違章處理也有具體的規(guī)定。二、土地稅收的概念及特點 （一）土地稅收的概念 土地稅收是國家以土地為征稅對象，憑借其政治權力、運用法律手段從土地所有者或土地使用者手中無償?shù)亍娭频?、固定地取得部分土地收益?/p>

7、一種稅收。 土地稅收是以土地或土地改良物的財產(chǎn)價值或財產(chǎn)收益或自然增值為征收對象。 由于地租與此有相似之處，因此土地稅收很容易與另一種土地收益地租相混淆。事實上，土地稅收與地租有著本質(zhì)的區(qū)別。 1.二者產(chǎn)生的前提不同 2.二者賴以存在的基礎不同 3.二者的分配層次不同 （二）土地稅收的特點 1.土地稅收是國家稅收中最悠久的稅種 2. 土地稅收以土地制度為基礎 3. 土地稅稅源穩(wěn)定 4. 土地稅收在特定情況下可能轉嫁 土地稅轉嫁是一個客觀存在的事實，國家在制定和執(zhí)行土地稅制時，應當認識到這一點并盡量加以避免，以便保證稅收的中性原則。 三、土地稅收的功能 防止地價上漲過快，抑制土地投機 引導土地利

8、用方向，促進土地資源合理利用 調(diào)節(jié)土地收益分配，促進企業(yè)間公平競爭 保障財政收入，籌集公共設施建設資金 四、土地稅收的分類 財產(chǎn)稅式的土地稅 所得稅式的土地稅 （一）財產(chǎn)稅（property tax）式的土地稅 財產(chǎn)稅式的土地稅是以反映土地擁有量的數(shù)值作為課稅依據(jù)的。財產(chǎn)稅又分為從量稅與從價稅兩類。 從量式土地稅，分為按土地面積征收與按土地等級征收兩種 從價式土地稅，以土地價格為征稅標準 開征這種稅需要首先確定土地價格。具體辦法可分為土地所有者或使用者申報與政府派人評估兩種。 就征稅對象而言，又有土地原價稅與土地增值稅之分。土地原價稅是依土地原來的價格征收，土地增值稅則依土地自然增值部分征收。

9、 在現(xiàn)代稅收中，都以土地的價格作為衡量土地財產(chǎn)數(shù)量的依據(jù)和課征土地財產(chǎn)稅的依據(jù)。 在現(xiàn)代稅收中，依據(jù)土地的具體存在狀態(tài)，土地財產(chǎn)稅分為以下三類： 一是土地取得稅，包括土地遺產(chǎn)稅、土地贈與稅、土地登記稅（契稅）等 二是土地保有稅，包括地價稅、房產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅和土地增值稅等 三是土地流轉稅，針對土地流轉的所得而課稅，其實質(zhì)是對土地財產(chǎn)價值的實現(xiàn)而課稅。 （二）所得稅（income tax）式的土地稅 這是根據(jù)土地收益所征收的土地稅。這種稅收不僅包括來自土地本身的收益，還包括其他生產(chǎn)因素所創(chuàng)造的所得。根據(jù)土地收益征收的土地稅，可分為四種方式： 1.按總收益征稅 2.按純收益征稅 3.按估定收益征稅

10、4.按租賃價格征稅 兩種稅制的比較 兩類稅制，優(yōu)劣互見 從公平原則來講，所得稅式的土地稅要優(yōu)于財產(chǎn)式的土地稅。以征收難易程度來講，所得式的土地稅較財產(chǎn)式的土地稅的征收更困難。 以征收標準的經(jīng)久性而言，以土地面積為征稅標準較有經(jīng)久性，土地價值次之，收益或所得又次之。 就實際征收而言，土地稅如采用所得方式征收，最符合現(xiàn)代經(jīng)濟要求，但由于手續(xù)繁瑣，征稅成本高，所以多主張征收地價稅。 第二節(jié) 中國土地稅制的演變一、民國以前的土地稅制二、民國時期的土地稅制三、舊中國土地稅制的本質(zhì)第三節(jié)第三節(jié) 中國現(xiàn)行土地稅制及其改革中國現(xiàn)行土地稅制及其改革 一、現(xiàn)行土地稅制 目前，我國直接將房產(chǎn)和地產(chǎn)作為征稅對象的稅種

11、，包括土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、契稅等，共有14種稅收。流轉稅類流轉稅類所得稅類所得稅類農(nóng)業(yè)稅農(nóng)業(yè)稅 農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅 牧業(yè)稅牧業(yè)稅 企業(yè)所得稅中的土地稅企業(yè)所得稅中的土地稅 個人所得稅中的土地稅個人所得稅中的土地稅 財產(chǎn)稅類財產(chǎn)稅類城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅土地增值稅土地增值稅 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅 契稅契稅 行為稅類行為稅類城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅土地增值稅土地增值稅 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅 契稅契稅 營業(yè)稅 （一）所得稅類 1.農(nóng)業(yè)稅：國家向一切從事農(nóng)林牧漁生產(chǎn)并取得收入的單位和個人征收的稅 農(nóng)業(yè)收入： 納稅人：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社和兼營農(nóng)業(yè)的其他合作社；國有農(nóng)場、地方國有農(nóng)場和

12、公私合營農(nóng)場、有農(nóng)業(yè)收入的企業(yè)、機關、部隊、學校、團體和寺廟；農(nóng)民和農(nóng)業(yè)收入的其他公民 計稅依據(jù)：常年產(chǎn)量 稅制：比例稅，全國平均為15.5% 農(nóng)業(yè)稅條例自2006年1月1日起廢止。這標志著在中國存在2600年歷史的農(nóng)業(yè)稅將徹底成為歷史。 （一）所得稅類 2.農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅：1993年國務院發(fā)布關于對農(nóng)林特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的若干規(guī)定，將農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入從農(nóng)業(yè)收入中剝離出來，另行征收特產(chǎn)稅 征稅范圍：煙葉、林木產(chǎn)業(yè)、園藝產(chǎn)品、水產(chǎn)品、牲畜產(chǎn)品、食用菌、貴重食品等 稅率：分6個檔次，最低為8%，最高為25% 自2005年取消 3.牧業(yè)稅 （一）所得稅類 4.企業(yè)所得稅中的土地稅 課稅對象：納稅人每一納稅年

13、度內(nèi)房地產(chǎn)租金所得和轉讓房地產(chǎn)所得減去準予扣除項目（消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅等）后的余額 33%的比例稅 5.個人所得稅中的土地稅 課稅對象：納稅人每一納稅年度內(nèi)房地產(chǎn)租金所得和轉讓房地產(chǎn)所得扣除規(guī)定費用后的余額 20%的比例稅率 （二）財產(chǎn)稅類 1.城鎮(zhèn)土地使用稅：國家在城市、縣鎮(zhèn)、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對使用土地的單位和個人，以其實際占有的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計稅征收的稅。 從1988年9月27日國務院發(fā)布中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例，從當年11余額1日起施行 納稅人：實際使用者 采用分類定級的幅度定額稅率（分等級幅度稅額）：大城市0.5-1

14、0元，中等城市0.4-8元，小城市0.3-6元，縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.2-4元 （二）財產(chǎn)稅類 2.土地增值稅:對有償轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其他附著物產(chǎn)權并取得增值收益的單位和個人征的稅 1993年12月13日國務院頒布中華人民共和國土地增值稅暫行條例，從次年1月1日起施行 意義：抑制房地產(chǎn)投機，加強宏觀調(diào)控，防止國有土地收益流失，增加財政收入，完善稅制 納稅人：有償轉讓我國境內(nèi)國有土地使用權、地上建筑物及其他附著物產(chǎn)權并取得收益的單位和個人 征稅范圍：有償轉讓土地使用權、地上建筑物及其他附著物產(chǎn)權的行為 計稅依據(jù)：增值額，增值額根據(jù)扣除法計算（轉讓收入-扣除項目），扣除項目加計2

15、0% 四級超額累進稅率 3.房產(chǎn)稅：以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦業(yè)房產(chǎn)為課稅對象，按照房屋計稅價值或出租房屋的租金收入，向產(chǎn)權所有人征收的一種稅 納稅人：產(chǎn)權人 比例稅率。按房產(chǎn)原值減除10%-20%后的余額計征，稅率1.2%；按房產(chǎn)出租的租金計征，稅率12% 4.契稅：是以所有權發(fā)生轉移、變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權承受人征收的一種財產(chǎn)稅 新中國成立后頒布的第一部稅法就是契稅暫行條例 征稅范圍：土地使用權出讓、轉讓，包括出售、贈與和交換，房屋買賣，房屋贈與，房屋交換 比例稅率，3%-5%，后來降低到1%-3% 拿房產(chǎn)稅制度較為成熟的美國來說，房產(chǎn)稅面向全民征收。 美國房產(chǎn)稅稅率都由地方政府的

16、立法機關根據(jù)當?shù)氐呢斦С鲎约簺Q定房產(chǎn)稅的稅率，一般在1%-3%。在美國買房，買主除了關心房價外，還關心房子所在地區(qū)的房產(chǎn)稅稅率。賣房者付房產(chǎn)交易日以前的房產(chǎn)稅，買房者從房產(chǎn)交易日開始，支付房產(chǎn)稅。 一般，美國出租的房子稅率約為租金的30%。房產(chǎn)轉讓則要征收15%的資本得利稅，以及占交易價格1%-5%的營業(yè)稅。如果房子是按揭購買，還要對貸款額征收0.35%的印花稅與0.002%的無形稅。2009年，美國自住房估價中位數(shù)是185200美元，家庭房地產(chǎn)納稅額中位數(shù)是1917美元。 房產(chǎn)稅納稅額最高的是新澤西州，平均每個住戶交納6579美元，最低的是路易斯安娜州，平均每個住戶交納243美元。 （三）

17、行為稅類 1.耕地占用稅：國家對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人征收的稅種 1987年4月1日國務院發(fā)布中華人民共和國耕地占用稅暫行條例 征稅對象 定額稅率，地區(qū)差別稅率 以實際占用耕地面積為計稅依據(jù)，一次性計算征收 2.城市維護建設稅：是我國為了加強城市的維護建設，擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金的來源，對有經(jīng)營收入的單位和個人征收的一個稅種，隨消費稅、增值稅、營業(yè)稅 等“三稅”輔征，稅款用于城市公用事業(yè)和公共設施的維護與建設。按照城市規(guī)模實行固定稅率。 3.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅：向固定資產(chǎn)投資的單位和個人征收的一種行為稅，目的為了控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模、引導和改善投資結構，規(guī)范投資

18、主體行為并提高投資效益 4.印花稅 （四）流轉稅類 營業(yè)稅轉讓土地使用權、銷售不動產(chǎn)中的營業(yè)稅。 稅率：5% 土地使用權變更的形式不同，納稅主體和稅種不同，土地使用的不同環(huán)節(jié)，稅種不同一、新征耕地環(huán)節(jié) 1、耕地占用稅。占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設的單位或者個人，為耕地占用稅的納稅人。以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。實際占用的耕地面積包括經(jīng)批準占用的耕地面積和未經(jīng)批準占用的耕地面積。 2、契稅。按成交價格的3%繳納。 3、印花稅。土地使用證，每本貼花5元。 4、城鎮(zhèn)土地使用稅。征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅；征用的非耕地，自批準征用次

19、月起繳納土地使用稅。征用的耕地與非耕地，以土地管理機關批準征地的文件為依據(jù)確定。二、土地出讓環(huán)節(jié) 1、契稅。在我國境內(nèi)轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，按成交價格的3%繳納。對承受國有土地使用權應支付的土地出讓金應征收契稅，不得因減免出讓金減免契稅。 2、印花稅。土地使用證，每本貼花5元；土地使用權出讓合同按產(chǎn)權轉移書據(jù)征收印花稅，按合同載明出讓金額的萬分之五繳納。三、土地轉讓環(huán)節(jié) 1、營業(yè)稅。凡轉讓土地使用權的單位和個人為營業(yè)稅的納稅義務人。以轉讓土地使用權收取的全部價款和價外費用，按5稅率計算繳納。單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產(chǎn)

20、或土地使用權購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。 2、城建稅、教育費附加、地方教育附加。以轉讓土地使用權實際繳納的營業(yè)稅為計稅依據(jù)。城建稅的稅率。納稅人在市區(qū)為7%；在縣城、建制鎮(zhèn)的為5%；不在上述地區(qū)的為1%。教育費附加的征收標準為3%，地方教育附加征收標準為2%。 3、土地增值稅。其計稅依據(jù)為轉讓土地使用權所取得的增值額。 4、所得稅。個人轉讓土地使用權，取得的轉讓所得按“財產(chǎn)轉讓所得”計征個人所得稅，單位轉讓土地使用權，取得的轉讓所得計入應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。 5、印花稅。土地使用證，每本貼花5 元；土地使用權轉讓合同按產(chǎn)權轉移書據(jù)征收印花稅，按合同載明轉讓金額0.5繳納。 6、契稅。

21、在我國境內(nèi)轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。土地使用權出售按成交價格的3%繳納；土地使用權贈與、交換按征收機關參照土地使用權出售的市場價格核定金額的3%繳納。四、土地使用環(huán)節(jié) （一）自用 1、城鎮(zhèn)土地使用稅。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務人。 免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征土地使用稅；納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應按規(guī)定繳納土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用共有使用權土地上的多層建筑，對納稅單位看按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征土地使用稅。四、土地使用環(huán)節(jié) （二）出租 1、城鎮(zhèn)土地使用稅。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務人。我省對獨立于行政區(qū)劃外的，從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的農(nóng)場、林場也征收土地使用稅。以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。 免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征土地使用稅；納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應按規(guī)定繳納土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用共有使用權土地上的多層建筑，對納稅單位看按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計