企業(yè)合并購買法與權(quán)益結(jié)法區(qū)別(共3頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上企業(yè)合并購買法與權(quán)益結(jié)合法的區(qū)別企業(yè)合并的基本會(huì)計(jì)處理方法是對(duì)實(shí)施合并的企業(yè)收購其他企業(yè)的交易進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的一整套方法和程序，主要涉及對(duì)被合并方凈資產(chǎn)的計(jì)量、商譽(yù)的確認(rèn)、合并費(fèi)用、留存收益、合并前利潤以及比較財(cái)務(wù)報(bào)表中前期項(xiàng)目的調(diào)整等方面的內(nèi)容。一、 購買法 把購買企業(yè)獲取被并企業(yè)凈資產(chǎn)的行為視為資產(chǎn)交易行為，即將企業(yè)合并視為購買企業(yè)以一定的價(jià)款購進(jìn)被并企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、等資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)承擔(dān)該企業(yè)的所有的行為，從而按時(shí)的計(jì)量被并企業(yè)的凈資產(chǎn)，將投資成本（購買價(jià)格）超過凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)的。購買法的特點(diǎn)： 按并入凈資產(chǎn)，并確認(rèn)商譽(yù)是購買法的主要特點(diǎn)，但除此之

2、外，還具有如下特點(diǎn)： （1）合并時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)分別處理：若以發(fā)行為代價(jià)合并其他企業(yè)，股票的登記和發(fā)行費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接沖銷股票的公允價(jià)值，即減少超面值繳入資本；法律費(fèi)、咨詢費(fèi)和等增加凈資產(chǎn)或投資成本；其他確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 （2）購買企業(yè)的利潤包括當(dāng)年本身實(shí)現(xiàn)的利潤以及被并企業(yè)合并后所實(shí)現(xiàn)的利潤。 （3）購買企業(yè)的留存利潤有可能因合并而減少，但不能增加；被并企業(yè)的留存利潤也不能轉(zhuǎn)入購買企業(yè)。在絕大多數(shù)合并業(yè)務(wù)中，一個(gè)企業(yè)以支付現(xiàn)金、資產(chǎn)等方式獲得了對(duì)另一家企業(yè)的控制權(quán)，也就發(fā)生了，所以應(yīng)按購買法處理。 企業(yè)合并是合并業(yè)務(wù)雙方討價(jià)還價(jià)的公平交易行為，這一交易的基礎(chǔ)是被并企業(yè)各種資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)

3、值而非賬面價(jià)值，故應(yīng)按公允價(jià)值和實(shí)際支付的代價(jià)記錄。以股票為代價(jià)取得被并企業(yè)，只是改變了所支付代價(jià)的性質(zhì)，不能成為改變會(huì)計(jì)方法的理由，因?yàn)榘l(fā)出也是合并的一種代價(jià)，而且是以公允價(jià)值衡量的。購買法報(bào)告合并業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，因而堅(jiān)持按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則處理購入資產(chǎn)。 二、權(quán)益結(jié)合法亦稱股權(quán)結(jié)合法、權(quán)益聯(lián)營法。與基于不同的假設(shè)，即視企業(yè)合并為參與的雙方，通過股權(quán)的交換形成的的聯(lián)合，而非資產(chǎn)的交易，而且合并后，在新企業(yè)中的股權(quán)相對(duì)不變。換言之，它是由兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)營主體對(duì)一個(gè)聯(lián)合后的企業(yè)或集團(tuán)公司開展經(jīng)營活動(dòng)的資產(chǎn)貢獻(xiàn)，即的聯(lián)合。在權(quán)益結(jié)合法中，原所有者權(quán)益繼續(xù)存在，以前保持不變。參與合并的各企業(yè)的資產(chǎn)和繼續(xù)

4、按其原來的記錄，合并后企業(yè)的利潤包括合并日之前本年度已實(shí)現(xiàn)的利潤；以前年度累積的留存利潤也應(yīng)予以合并。權(quán)益聯(lián)營法僅適用于以股權(quán)相交抽象的合并業(yè)務(wù)，而且賬面上不確認(rèn)。權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)處理分以下幾個(gè)步驟： 1、所有者權(quán)益合并。這是權(quán)益結(jié)合法會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵。應(yīng)借記長期投資（被并企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值），貸記（股票面值）、留存利潤等賬戶。資本公積有時(shí)在借方，有時(shí)在貸方，留存利潤有時(shí)小于或等于被并企業(yè)賬面價(jià)值上的留存利潤數(shù)，這些變化主要取決于實(shí)施合并企業(yè)對(duì)被企業(yè)發(fā)行股票數(shù)額的變化。當(dāng)發(fā)行股票面值總額小于等于被并企業(yè)賬面（即原股本數(shù)加資本公積數(shù)）時(shí)，資本公積在貸方，留存利潤數(shù)等于被并企業(yè)賬面數(shù)；當(dāng)發(fā)行股票面值

5、總額大于被并企業(yè)投入資本時(shí)，則會(huì)出現(xiàn)資本公積在借方、留存利潤數(shù)額小于等于被并企業(yè)賬面數(shù)額的現(xiàn)象。其具體數(shù)額的確定，則取決于下列沖銷每一所有者權(quán)益項(xiàng)目的順序及數(shù)額：被并企業(yè)發(fā)行在外股票的面值；被并企業(yè)資本公積；實(shí)施合并企業(yè)的資本公積；被并企業(yè)的留存利潤；購買企業(yè)的留存利潤。 2、的處理。借記有關(guān)費(fèi)用，貸記銀行存款等賬戶。 3、投資數(shù)額的分配。借記各項(xiàng)資產(chǎn)及銷售成本（被并企業(yè)賬上的數(shù)額）等項(xiàng)目，貸記負(fù)債以及（被并企業(yè)賬上的數(shù)額）、長期投資等賬戶。這里資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目均以賬面價(jià)值入賬。 權(quán)益結(jié)合法以賬面價(jià)值記錄并入的凈資產(chǎn)，賬上也不確認(rèn)商譽(yù)，不等于說被并企業(yè)原來賬面上不確實(shí)的數(shù)額不能予以調(diào)整。諸如等

6、項(xiàng)目，若在實(shí)施合并企業(yè)已無價(jià)值，仍應(yīng)予以注銷。 三、權(quán)益結(jié)合法與購買法的比較 若同一合并業(yè)務(wù)采用不同的處理方法，其反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果必有差異。事實(shí)上，權(quán)益結(jié)合法與購買法對(duì)合并當(dāng)年和以后各年的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生著重大的影響。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （1）權(quán)益結(jié)合法下，實(shí)施合并企業(yè)的利潤包括被并企業(yè)在合并時(shí)整個(gè)年度所實(shí)現(xiàn)的利潤，而不問其實(shí)際的合并發(fā)生在哪一天；購買法下，實(shí)施合并企業(yè)的利潤僅僅包括購買日后被并企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤，這使得合并當(dāng)年權(quán)益結(jié)合法下的利潤大于購買法下的利潤額。在被并企業(yè)有虧損的情況下，結(jié)果正好相反。 （2）權(quán)益結(jié)合法下，資產(chǎn)按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，在的時(shí)期，其賬面價(jià)值一般低于公允價(jià)值，因而資產(chǎn)存在未實(shí)現(xiàn)升值，實(shí)施合并企業(yè)可以通過出售這些資產(chǎn)，增加合并年度的利潤，如果繼續(xù)使用這些資產(chǎn)，則可以較低的折舊費(fèi)用與費(fèi)用與所實(shí)現(xiàn)的利潤相配比，這使權(quán)益結(jié)合法下的利潤大于購買法下的利潤。 （3）購買法按公允價(jià)值記錄所取得的資產(chǎn)和所承擔(dān)的負(fù)債，并確認(rèn)商譽(yù)。由于的影響，評(píng)估后資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值，因而購買法下的資產(chǎn)價(jià)值大于權(quán)益結(jié)合法下的資產(chǎn)價(jià)值，但在合