企業(yè)合并購買法與權益結法區(qū)別(共3頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上企業(yè)合并購買法與權益結合法的區(qū)別企業(yè)合并的基本會計處理方法是對實施合并的企業(yè)收購其他企業(yè)的交易進行確認和計量的一整套方法和程序，主要涉及對被合并方凈資產(chǎn)的計量、商譽的確認、合并費用、留存收益、合并前利潤以及比較財務報表中前期項目的調(diào)整等方面的內(nèi)容。一、 購買法 把購買企業(yè)獲取被并企業(yè)凈資產(chǎn)的行為視為資產(chǎn)交易行為，即將企業(yè)合并視為購買企業(yè)以一定的價款購進被并企業(yè)的機器設備、等資產(chǎn)項目，同時承擔該企業(yè)的所有的行為，從而按時的計量被并企業(yè)的凈資產(chǎn)，將投資成本（購買價格）超過凈資產(chǎn)公允價值的差額確認為商譽的。購買法的特點： 按并入凈資產(chǎn)，并確認商譽是購買法的主要特點，但除此之

2、外，還具有如下特點： （1）合并時發(fā)生的相關費用，應當分別處理：若以發(fā)行為代價合并其他企業(yè)，股票的登記和發(fā)行費用應當直接沖銷股票的公允價值，即減少超面值繳入資本；法律費、咨詢費和等增加凈資產(chǎn)或投資成本；其他確認為當期費用。 （2）購買企業(yè)的利潤包括當年本身實現(xiàn)的利潤以及被并企業(yè)合并后所實現(xiàn)的利潤。 （3）購買企業(yè)的留存利潤有可能因合并而減少，但不能增加；被并企業(yè)的留存利潤也不能轉(zhuǎn)入購買企業(yè)。在絕大多數(shù)合并業(yè)務中，一個企業(yè)以支付現(xiàn)金、資產(chǎn)等方式獲得了對另一家企業(yè)的控制權，也就發(fā)生了，所以應按購買法處理。 企業(yè)合并是合并業(yè)務雙方討價還價的公平交易行為，這一交易的基礎是被并企業(yè)各種資產(chǎn)和負債的公允價

3、值而非賬面價值，故應按公允價值和實際支付的代價記錄。以股票為代價取得被并企業(yè)，只是改變了所支付代價的性質(zhì)，不能成為改變會計方法的理由，因為發(fā)出也是合并的一種代價，而且是以公允價值衡量的。購買法報告合并業(yè)務的經(jīng)濟實質(zhì)，因而堅持按傳統(tǒng)會計原則處理購入資產(chǎn)。 二、權益結合法亦稱股權結合法、權益聯(lián)營法。與基于不同的假設，即視企業(yè)合并為參與的雙方，通過股權的交換形成的的聯(lián)合，而非資產(chǎn)的交易，而且合并后，在新企業(yè)中的股權相對不變。換言之，它是由兩個或兩個以上經(jīng)營主體對一個聯(lián)合后的企業(yè)或集團公司開展經(jīng)營活動的資產(chǎn)貢獻，即的聯(lián)合。在權益結合法中，原所有者權益繼續(xù)存在，以前保持不變。參與合并的各企業(yè)的資產(chǎn)和繼續(xù)

4、按其原來的記錄，合并后企業(yè)的利潤包括合并日之前本年度已實現(xiàn)的利潤；以前年度累積的留存利潤也應予以合并。權益聯(lián)營法僅適用于以股權相交抽象的合并業(yè)務，而且賬面上不確認。權益結合法的會計處理分以下幾個步驟： 1、所有者權益合并。這是權益結合法會計處理的關鍵。應借記長期投資（被并企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值），貸記（股票面值）、留存利潤等賬戶。資本公積有時在借方，有時在貸方，留存利潤有時小于或等于被并企業(yè)賬面價值上的留存利潤數(shù)，這些變化主要取決于實施合并企業(yè)對被企業(yè)發(fā)行股票數(shù)額的變化。當發(fā)行股票面值總額小于等于被并企業(yè)賬面（即原股本數(shù)加資本公積數(shù)）時，資本公積在貸方，留存利潤數(shù)等于被并企業(yè)賬面數(shù)；當發(fā)行股票面值

5、總額大于被并企業(yè)投入資本時，則會出現(xiàn)資本公積在借方、留存利潤數(shù)額小于等于被并企業(yè)賬面數(shù)額的現(xiàn)象。其具體數(shù)額的確定，則取決于下列沖銷每一所有者權益項目的順序及數(shù)額：被并企業(yè)發(fā)行在外股票的面值；被并企業(yè)資本公積；實施合并企業(yè)的資本公積；被并企業(yè)的留存利潤；購買企業(yè)的留存利潤。 2、的處理。借記有關費用，貸記銀行存款等賬戶。 3、投資數(shù)額的分配。借記各項資產(chǎn)及銷售成本（被并企業(yè)賬上的數(shù)額）等項目，貸記負債以及（被并企業(yè)賬上的數(shù)額）、長期投資等賬戶。這里資產(chǎn)、負債等項目均以賬面價值入賬。 權益結合法以賬面價值記錄并入的凈資產(chǎn)，賬上也不確認商譽，不等于說被并企業(yè)原來賬面上不確實的數(shù)額不能予以調(diào)整。諸如等

6、項目，若在實施合并企業(yè)已無價值，仍應予以注銷。 三、權益結合法與購買法的比較 若同一合并業(yè)務采用不同的處理方法，其反映的財務狀況和經(jīng)營成果必有差異。事實上，權益結合法與購買法對合并當年和以后各年的會計報表產(chǎn)生著重大的影響。具體表現(xiàn)在以下幾個方面： （1）權益結合法下，實施合并企業(yè)的利潤包括被并企業(yè)在合并時整個年度所實現(xiàn)的利潤，而不問其實際的合并發(fā)生在哪一天；購買法下，實施合并企業(yè)的利潤僅僅包括購買日后被并企業(yè)所實現(xiàn)的利潤，這使得合并當年權益結合法下的利潤大于購買法下的利潤額。在被并企業(yè)有虧損的情況下，結果正好相反。 （2）權益結合法下，資產(chǎn)按賬面價值計價，在的時期，其賬面價值一般低于公允價值，因而資產(chǎn)存在未實現(xiàn)升值，實施合并企業(yè)可以通過出售這些資產(chǎn)，增加合并年度的利潤，如果繼續(xù)使用這些資產(chǎn)，則可以較低的折舊費用與費用與所實現(xiàn)的利潤相配比，這使權益結合法下的利潤大于購買法下的利潤。 （3）購買法按公允價值記錄所取得的資產(chǎn)和所承擔的負債，并確認商譽。由于的影響，評估后資產(chǎn)的公允價值高于賬面價值，因而購買法下的資產(chǎn)價值大于權益結合法下的資產(chǎn)價值，但在合