小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及建議知識(shí)講解

1、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及建議近年來，中國(guó)的會(huì)計(jì)和審計(jì)行業(yè)已經(jīng)取得了巨大的發(fā)展 ，與此同時(shí)，審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)也將會(huì)不斷增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性損害已成為公認(rèn)的產(chǎn)業(yè)系統(tǒng)性風(fēng) 險(xiǎn)。深圳荒野的事件，“真誠(chéng)的”做偽證，以及在美國(guó)和安然，達(dá)信的其他財(cái)務(wù)丑 聞揭示了國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的崩潰。社會(huì)各界已經(jīng)意識(shí)到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性 并結(jié)合理論與實(shí)踐問題提出了若干措施以防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，在國(guó)內(nèi)有六千人是執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但全國(guó)超過5000個(gè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所只專注于國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)，絕大 多數(shù)是小型會(huì)計(jì)事務(wù)所。但公眾更多關(guān)心的是中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而忽略了小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所如

2、何提高審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)防范能力也已成為一項(xiàng)緊迫的解決方案。1. 小型會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因（一）審計(jì)服務(wù)缺乏市場(chǎng)需求我們的審計(jì)沒促成的所有權(quán)和管理的分離所產(chǎn)生的委托-代理關(guān)系，但需要政府的監(jiān)督管理，這種狀況導(dǎo)致了中國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的最大的需求 ，但是，哪一個(gè) 政府部門負(fù)責(zé)做這樣的監(jiān)管工作呢。同樣，一個(gè)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)的審計(jì)對(duì) 象往往是中小非上市企業(yè)，這些企業(yè)往往被迫委托政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)審計(jì)過的財(cái)務(wù)報(bào) 表公司,并最終導(dǎo)致審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的供過于求。在這種狀態(tài)下，公司為了謀求生存 和利潤(rùn)，降低審計(jì)費(fèi)用吸引客戶，有的甚至共享與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者粉飾過的財(cái)務(wù)報(bào)表， 發(fā)行虛假的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。（二）有關(guān)的法律、法規(guī)和監(jiān)

3、管體系的不完善2006年2月15日,中國(guó)頒布了一項(xiàng)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)和其他有關(guān)的法律、法 規(guī)，以確定審計(jì)目標(biāo)，明確一般原則，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的誤報(bào)。規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì) 計(jì)師有責(zé)任根據(jù)相關(guān)規(guī)定承擔(dān)行政責(zé)任，據(jù)其承諾，職責(zé)范圍和計(jì)算方法，賠償相 應(yīng)損害，但沒有任何具體要求，只提到中國(guó)政府有關(guān)部門和我們的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié) 會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，這是該行業(yè)同行評(píng)審的一種例行公事。由于審計(jì)違約并不 足以懲罰腐敗官員，監(jiān)督管理措施不到位，使得審計(jì)人員忽視違反法律、法規(guī)將帶 來的后果，為了自己的利益而發(fā)布虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。（三）審計(jì)的三方關(guān)系失衡三邊關(guān)系，包括審計(jì)關(guān)系，第一，審計(jì)的機(jī)構(gòu)或人員主要；第二,審計(jì)對(duì)象（被 審計(jì)單位

4、、物業(yè)經(jīng)理）;第三,審計(jì)人員（委托產(chǎn)權(quán)所有者）。審計(jì)三方的關(guān)系，是確 保審計(jì)獨(dú)立性的必要條件。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)對(duì)象大多數(shù)是非上市中小企業(yè) 尤其是民營(yíng)企業(yè)，這些企業(yè)往往由一個(gè)人或幾個(gè)人去創(chuàng)造 ，企業(yè)所有者和管理者 達(dá)成共識(shí)，一致委托審計(jì)對(duì)象參與審計(jì)。三方關(guān)系涉及到兩黨、獨(dú)立、客觀，否 則公正審計(jì)將不會(huì)存在。（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少必要的職業(yè)判斷在小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，會(huì)存在嚴(yán)重的人才短缺及知識(shí)結(jié)構(gòu)兩極分化的問 題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及早期的評(píng)估人員，他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)仍然保持在80年代的水平；部分的應(yīng)屆畢業(yè)生工作經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重匱乏。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和公司不重視后續(xù)教育，而且 后續(xù)教育機(jī)會(huì)和渠道較少。場(chǎng)下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然有

5、廣泛的工作經(jīng)驗(yàn)和能力，但缺乏后續(xù)教育導(dǎo)致以前的工作經(jīng)驗(yàn)未能跟上迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)步伐，在審計(jì)過程中不能提供合理適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和一些缺乏必要的工作經(jīng)驗(yàn)和 能力的人員不能在工作中彌補(bǔ)這個(gè)漏洞，從而影響審計(jì)質(zhì)量，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)和道德標(biāo)準(zhǔn)有待改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德 ，執(zhí)業(yè)紀(jì)律，能力，工作規(guī)則和 職責(zé)的思維方式和行為的基本規(guī)則和要求，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循獨(dú)立、客觀、 公正的原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該有強(qiáng)烈的工作責(zé)任感，高尚的人格，堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)、 審計(jì)、法律知識(shí)和審計(jì)的基本技能，敏銳的分析技能和準(zhǔn)確的判斷能力。 小型的 會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在不同層次的職業(yè)道德

6、，公司內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不合理、不完善，內(nèi)部工作松懈，審計(jì)人員沒有責(zé)任感，甚至一些公司因?yàn)楣べY和審計(jì)環(huán)節(jié)的數(shù)量促 使大量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為錢審計(jì)來滿足單位，而不是共謀大業(yè)。2. 小型會(huì)計(jì)事務(wù)所該如何應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（一）創(chuàng)造有效需求的審計(jì)市場(chǎng)和擴(kuò)大業(yè)務(wù)。要確立一個(gè)明確的市場(chǎng)定位，政府有關(guān)行政主管部門應(yīng)當(dāng)采取措施，逐漸灌輸中小企業(yè)審計(jì)過的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性，而不是簡(jiǎn)單的強(qiáng)制性，使中小企業(yè)經(jīng)營(yíng) 者真正認(rèn)識(shí)到審計(jì)過的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性，主動(dòng)尋求審計(jì)公司的會(huì)計(jì)服務(wù)報(bào)告。 因此，增加有效需求的審計(jì)市場(chǎng)能使會(huì)計(jì)事務(wù)所為避免競(jìng)爭(zhēng)的壓力從而降低費(fèi)用 或以其他不正當(dāng)?shù)氖侄蝸砦嗟目蛻?。小型?huì)計(jì)師事務(wù)所除了一般審計(jì)業(yè)務(wù) 可以同

7、時(shí)增加營(yíng)業(yè)稅服務(wù)及會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。私人或小商業(yè)客戶處理的混亂，可以使事務(wù)所提供為私人或小商務(wù)代理記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表和工資加工服務(wù)。提供額 外的服務(wù)可以提高公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入，減少欺詐行為的發(fā)生。公司越來越 多地關(guān)心它們的稅收義務(wù)和權(quán)利的同時(shí)，也擔(dān)心他們的稅負(fù)合理、合法、它是否 可以享受稅收優(yōu)惠政策。公司可以為企業(yè)提供稅務(wù)策劃服務(wù)處理多種企業(yè)稅收工 作。在小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓寬業(yè)務(wù)范圍應(yīng)該是清晰自己的市場(chǎng)定位，合理使用人才的一個(gè)商業(yè)為主體、其他業(yè)務(wù)副身體，跑出自己的特點(diǎn)，提供一個(gè)高水準(zhǔn)的專業(yè) 服務(wù)。（二）改善法律、法規(guī)和監(jiān)督機(jī)制中國(guó)采用的審計(jì)相關(guān)法律應(yīng)以按刑事違法行為的方法提高對(duì)公民的承諾處 罰

8、。審計(jì)署的各級(jí)地方政府預(yù)算審計(jì)辦公室應(yīng)該建立一個(gè)完整的審計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)這樣的行業(yè)自我管理組織,應(yīng)充分發(fā)揮其作為統(tǒng)一調(diào)節(jié)器、 服務(wù)提供商的協(xié)調(diào)功能。政府也應(yīng)該注意，小型會(huì)計(jì)事務(wù)所在整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程 中起到了積極的推動(dòng)作用，我們必須重視中小企業(yè)的發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)他們的監(jiān)督和 監(jiān)管。金融各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)真正實(shí)施不定時(shí)抽查會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)現(xiàn)狀的計(jì)劃，并將宣布增加樣品透明度的規(guī)定。此外，可以充分發(fā)揮平民監(jiān)督政府規(guī)制的作用 合力形成壓力和社會(huì)監(jiān)督，鼓勵(lì)公眾監(jiān)管審計(jì)機(jī)構(gòu)。（三）重建審計(jì)的三角關(guān)系在審計(jì)出現(xiàn)不平衡三方關(guān)系時(shí)，需要增加一個(gè)審計(jì)之間的關(guān)系，即委托審計(jì)。 中小企業(yè)規(guī)模小、內(nèi)部控制制度不完

9、善或者不存在，也沒有監(jiān)督委員會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì);他們不是上市公司，沒有預(yù)期的用戶。中國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求決定了誰是 需求最大的政府部門，所以我相信：可在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)置審計(jì)委托組織，中小 企業(yè)可以作為它的審計(jì)客戶，從而審計(jì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表 ，發(fā)行公司公司的審計(jì)報(bào) 告,這個(gè)組織可以確定用戶真正的正當(dāng)性審核報(bào)告。通過這種三方關(guān)系，可以確 保審計(jì)服務(wù)人員審計(jì)的獨(dú)立性。這個(gè)組織也會(huì)起到一定監(jiān)督作用，減少企業(yè)在暗中勾結(jié)業(yè)務(wù)，誤解財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)布虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象。（四）強(qiáng)化學(xué)習(xí)和培訓(xùn)能力以提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷事務(wù)所應(yīng)定期組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)新的評(píng)估內(nèi)容。特別是在新指南制定或改變 法律、法規(guī)時(shí)，應(yīng)及時(shí)組織有關(guān)人

10、員學(xué)習(xí)新知識(shí)，運(yùn)用新準(zhǔn)則，但是應(yīng)考慮到缺乏 資金的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，無力支付培訓(xùn)成本的難處。因此，我相信:與學(xué)校相關(guān) 部門簽訂協(xié)議，使事務(wù)所的員工經(jīng)常去學(xué)校學(xué)習(xí)最新的指南、 法律和法規(guī)；學(xué)校可 以向該公司提供實(shí)習(xí)生為條件，使學(xué)生盡快進(jìn)入實(shí)際操作，積累工作經(jīng)驗(yàn)，獲得 就業(yè)機(jī)會(huì)，為未來搭起堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該積累經(jīng)驗(yàn)，有意識(shí)的去學(xué)習(xí)， 提高實(shí)際操作能力；在實(shí)際工作的情況下，確定適當(dāng)?shù)姆椒ê统绦?，確保適當(dāng)?shù)膶?計(jì)質(zhì)量前提下降低審計(jì)費(fèi)用。如果新準(zhǔn)則提出了基于風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)模式，一個(gè)現(xiàn)代的新業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型將會(huì)包含整個(gè)審計(jì)體制改革，擴(kuò)大了審計(jì)的范圍，提高了 審計(jì)的成本。審計(jì)模型應(yīng)采用審計(jì)單位結(jié)合具體模型的特點(diǎn) ，確定審計(jì)。小型會(huì) 計(jì)師事務(wù)所，可以使用傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)相結(jié)合的方法，降低審計(jì)成本，確保審計(jì)質(zhì)量。（五）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該改變它的組織形式，采取有限責(zé)任制，鼓勵(lì)審計(jì)人員 成為合作伙伴。有限責(zé)任制是對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，每個(gè)合伙的個(gè)人實(shí)踐 無限責(zé)任。在這個(gè)系統(tǒng)之下，任一合伙人（審計(jì)人員）都要認(rèn)真對(duì)待，并增加審計(jì)工 作的責(zé)任感，消除沒有接觸時(shí)的心理狀態(tài)