會計的基本內(nèi)容--企業(yè)決策與信息內(nèi)容7

1、第二章 會計的基本內(nèi)容-企業(yè)決策與信息內(nèi)容第一節(jié) 企業(yè)決策與信息內(nèi)容一、企業(yè)決策企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)大致包括以下幾項：謀取最大限度的利潤、積聚財富、樹立聲譽(yù)、謀取政治勢力和社會勢力。在實現(xiàn)這些目標(biāo)的過程中，任何企業(yè)的管理層都要碰到這 樣的問題，即當(dāng)這些目標(biāo)之間發(fā)生矛盾時，如何根據(jù)本企業(yè)的實際情況，并考慮到競爭者 和政府及其他有關(guān)方面的相互影響，權(quán)衡矛盾的輕重，從協(xié)調(diào)中選擇和決定采取最有利的 行動方案，以求得企業(yè)經(jīng)營的成功。這種對企業(yè)追求的目標(biāo)與實現(xiàn)這項目標(biāo)有關(guān)的重大問 題所作出的選擇和決定，稱為“企業(yè)決策”。在了解會計如何為決策服務(wù)以及經(jīng)理、投資者、債權(quán)人和其他人士如何使用信息之前，理解決策過程的性

2、質(zhì)是重要的。企業(yè)決策可分為“內(nèi)部決策”和“外部決策”。（一）內(nèi)部決策現(xiàn)代組織面臨成千上萬的問題，如果一個組織要生存下去，就必須解決這些問題。一"個經(jīng)理不能希望解決眾多問題中的一小部分。影響組織的決策可以分為不同的功能 和層次。這樣，就可以將人力和信息資源組織起來，使得特定的人解決屬于其專業(yè)和責(zé) 任范圍的問題。通過這種方法，正確的方法（決策者和適當(dāng)?shù)男畔ⅲ┯糜谡_的問題（決策） 逐漸出現(xiàn)這一現(xiàn)象的結(jié)構(gòu)可以分為四個基本的決策層次。盡管相鄰的層次之間會有重復(fù)，但絕大部分決策可以直接劃分為某一個決策層次。這些決策層次表示為如圖2.1 所示。制定目標(biāo)戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)確定業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)取得資源 業(yè)績評價 資源

3、分配經(jīng)營控制業(yè)績監(jiān)督存貨管理月度預(yù)算購貨/銷售業(yè)務(wù) 支付工資生產(chǎn)1. 業(yè)務(wù)(transactions)具有較寬基礎(chǔ)的最低層次是組織與外部相互作用的決策。例如，這些決策涉及訂貨、收入和支付原材料、服務(wù)和設(shè)備；招聘、培訓(xùn)員工和支付工資，以便為顧客生產(chǎn)、 包裝、銷售和交付商品及勞務(wù)。換言之，它包括直接與顧客、供貨商、分包商以及與其組織 做生意的服務(wù)人員相聯(lián)系的職員的所有活動。這一極為廣泛的活動層次及其相關(guān)的決策稱 為交易層次決策。用于交易層次決策的信息主要是以當(dāng)期需要、短期項目或歷史記錄為基礎(chǔ)的。如，購買商品或勞務(wù)、顧客訂貨、商品分類目錄、價格目錄、生產(chǎn)計劃、付款要求和匯款等提供的信息。所產(chǎn)生記錄是

4、以實物或貨幣形式反映的交易的詳細(xì)情況。這些記錄是實際的，不作任何調(diào)整。設(shè)計支持交易層次的決策并予以報告的信息系統(tǒng)，主要是為了獲得詳細(xì)資料，根據(jù)相關(guān)領(lǐng)域分類并匯總詳細(xì)資料，列入可利用的報告。呈報信息應(yīng)當(dāng)是實時的影響下一決策的時間。一般來說，交易層次的決策是回答組織內(nèi)部和外部的要求。2. 經(jīng)營控制(operations control)決策的第二個層次是經(jīng)營控制。它包括那些試圖控制、監(jiān)督和改善發(fā)生在第一層次的日常交易的效率和效果的人的活動。經(jīng)營層次反映開展、保持和改進(jìn)交換活動業(yè)績的責(zé)任，通常是在較短時間內(nèi)，如天、周，最長為月，包括產(chǎn)品定價、監(jiān)督產(chǎn)量和存貨量、存貨周轉(zhuǎn)以及其他保持組織可接受的業(yè)績水平

5、的決策。經(jīng)營控制決策所采用的數(shù)據(jù)是歷史數(shù)據(jù)和預(yù)測數(shù)據(jù)的組合。 “正?！薄?“標(biāo)準(zhǔn)”或“預(yù) 算”經(jīng)營的預(yù)期結(jié)果與交易層次所報告的實際結(jié)果相比較，反映差異。這樣，在這一層次提供信息報告的實際結(jié)果并與預(yù)測結(jié)果進(jìn)行比較。所以，決策在很大程度上是構(gòu)建一個常規(guī)的評價實際與計劃的制度。這樣，在最基礎(chǔ)的層次上，經(jīng)營控制決策是對交易層次上發(fā)生的例外情況的回復(fù)。同樣，在交易層次決策結(jié)果的基礎(chǔ)上，控制決策必須經(jīng)常集中于個人業(yè)績。3. 戰(zhàn)術(shù) (tactics)戰(zhàn)術(shù)決策涉及取得和分配必須的資源，以實現(xiàn)最高層確定的組織目標(biāo)和計劃。根據(jù)經(jīng)營控制層次取得的信息( 會影響更高層政策) ，可以對資源分配作戰(zhàn)術(shù)性的改變。這一層次的

6、重點(diǎn)是確定如何取得、組織和使用特定資源。這一層次的決策包括人員計劃、原材料采購計劃、設(shè)備租賃或購買決策、開展廣告和促銷活動、建立銷售網(wǎng)絡(luò)、選擇研究與開發(fā)項目、安排主要設(shè)備或建筑物的維修計劃和恰當(dāng)?shù)幕I資方法。這一層次試圖盡可能有效地計劃和控制組織可獲得的資源，以確保已確立的目標(biāo)。戰(zhàn)術(shù)是程序，組織選擇它們以實現(xiàn)所制定的戰(zhàn)略。正是在戰(zhàn)術(shù)層次上，管理當(dāng)局采取成敗在此一舉的行動，最終決定組織目標(biāo)的成功或失敗。在這一層次上產(chǎn)生的支持決策的報告集中于特定戰(zhàn)術(shù)決策的業(yè)績評價。這些決策常常考慮組織中的復(fù)雜因素。因此，已經(jīng)設(shè)計出了一些計算機(jī)模型，以提高這一層次上的決策質(zhì)量。4. 戰(zhàn)略 (strategies)在多

7、數(shù)組織結(jié)構(gòu)中，最終負(fù)責(zé)組織方向和功能的只是少數(shù)人。這些高級管理人員或業(yè)主負(fù)責(zé)制定主要的目標(biāo)并選擇確保實現(xiàn)目標(biāo)的適當(dāng)計劃。實現(xiàn)目標(biāo)的大步驟或計劃稱為戰(zhàn)略。 決策的最高一個層次常常被認(rèn)為是戰(zhàn)略計劃，涉及確立組織目標(biāo)、確定各種資源的需求和局限性( 包括取得長期資金的經(jīng)濟(jì)和法律限制) 、協(xié)調(diào)與所有者和外部股東的關(guān)系、建立恰當(dāng)?shù)臉I(yè)績評價指標(biāo)和指導(dǎo)與外部環(huán)境的相互關(guān)系。戰(zhàn)略計劃可以在以下幾個方面作引導(dǎo)企業(yè)前進(jìn)的方向：外部環(huán)境出現(xiàn)或管理當(dāng)局創(chuàng)造的機(jī)會。企業(yè)所面臨的威脅。企業(yè)改善經(jīng)營業(yè)績的能力。企業(yè)必須克服的經(jīng)營成果或財務(wù)狀況上的弱點(diǎn)。上面討論的戰(zhàn)略問題并不一定意味著從上到下的決策順序。戰(zhàn)略決策計劃的過程必須

8、吸收組織內(nèi)部各個層次的意見。如果這些計劃要全面實施，則必須由所有與此有關(guān)的人采納。但是，高層經(jīng)理人員或所有者最終決定公司的政策和批準(zhǔn)戰(zhàn)略計劃。戰(zhàn)略決策主要涉及環(huán)境因素并如何處理，這些決策要求大量的與企業(yè)有關(guān)的環(huán)境的數(shù)據(jù)，主要處理確定性、形象邏輯、惡化的關(guān)系、不明確的因果關(guān)系和許多社會及行為因素。 決策包括考慮競爭優(yōu)勢、市場營銷戰(zhàn)略、新的主要的激勵措施、新的生產(chǎn)技術(shù)、新的生產(chǎn)機(jī)會、國際發(fā)展和對社會變化的反映如污染和“綠色”問題。最后，戰(zhàn)略決策試圖回答有關(guān)企業(yè)未來及企業(yè)在社會中的地位的問題。下面強(qiáng)調(diào)一個組織四種關(guān)鍵的、界限分明的決策層次：決策的最高層次是長期性的戰(zhàn)略決策，決定公司的目標(biāo)、計劃并使公

9、司適應(yīng)其環(huán) 境。戰(zhàn)術(shù)決策執(zhí)行戰(zhàn)略決策的目標(biāo)和計劃，實現(xiàn)的手段是在經(jīng)營控制和業(yè)務(wù)層次上制定政策和程序。這種決策特別強(qiáng)調(diào)資源的取得和分配以及非日常性的、中期的重點(diǎn)問題。經(jīng)營控制決策試圖明確是否根據(jù)事先確定的政策和業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行業(yè)務(wù)，這些活動會產(chǎn)生實際與計劃相比較的報告?；A(chǔ)性的業(yè)務(wù)決策主要涉及與外部環(huán)境各種要素的相互作用和每天/每周的資源供應(yīng)、產(chǎn)品銷售以及信息交換，其結(jié)果是交易的歷史記錄。（ 二 ） 外部決策在今天的經(jīng)濟(jì)生活中，以會計信息為基礎(chǔ)的決策是由企業(yè)外部不同利益集團(tuán)作出的，如： 權(quán)益投資者（最常見的是公司的股東）對投資、再投資和撤資作出決策。 銀行管理人員和其他金融機(jī)構(gòu)作出貸款和利息決策。

10、 稅務(wù)局、工商局、意外賠償委員會等管制機(jī)構(gòu)的官員要求征稅或責(zé)任報告。 供貨商作出提供信用和付款條件的決策。 顧客對供貨的長期可靠性作出決策。 社會大多會評價一個組織的社會行為，我們在媒體上所看到的銀行、煙草和化學(xué)公司以及壟斷性組織報告的利潤。一些特殊機(jī)構(gòu)也需要財務(wù)信息以便于提供服務(wù)，如涉及公開發(fā)行股票的證券交易所和證券管理機(jī)構(gòu)。會計信息的這些使用者也是決策者，他們尋求有關(guān)企業(yè)特殊的信息用于恰當(dāng)?shù)臎Q策領(lǐng)域。2、 決策過程決策的基本過程可以簡單地歸納為五個步驟：第一步：確定作用于企業(yè)內(nèi)部或外部環(huán)境的問題、需要或機(jī)會。這一步驟是最關(guān)鍵的，因為在這一步邁出之前，其后各步驟都無法進(jìn)行。它要求通過搜集信息

11、來確定影響組織的條件。通常，這些信息主要來自于財務(wù)報告，其他信息來源包括研究活動、顧客要求、市場分析和生產(chǎn)報告。第二步：發(fā)現(xiàn)和分析組織可以選擇的行為。這一步驟代表對可能的行為方式的創(chuàng)新、設(shè)計和開發(fā)。它涉及使我們了解問題和狀況的方法和程序，然后研究和評價可能結(jié)果的可行性。人們已經(jīng)研究和開發(fā)了一些數(shù)學(xué)和財務(wù)模型及計算機(jī)決策支持系統(tǒng)來對這一步驟提供幫助，如仿真技術(shù)。正如我們在后面可以看到的，戰(zhàn)略計劃和財務(wù)預(yù)測模型可以利用這一技術(shù)。第三步：選擇方法并在特定環(huán)境下作出可能的最佳決策。這一步驟主要是進(jìn)行判斷由經(jīng)理或咨詢?nèi)藛T作出。人們已經(jīng)開發(fā)出了計算機(jī)和專家系統(tǒng)來改善這個階段的決策過程，但它們的成功是有限的

12、。在會計中成功的運(yùn)用是存貨控制模型。資本支出模型提供了選擇不同項目的方法。第四步：執(zhí)行所選擇的方案。涉及制定詳細(xì)的計劃、溝通并執(zhí)行。會計的作為很可能是采用預(yù)算形式。第五步：通過計量執(zhí)行結(jié)果和與計劃相比較來評價決策結(jié)果。這一步驟為正確的行為提供前幾步驟的反饋信息，如果有必要，甚至可以采用全部重做的方式。然而，最為常見的行為是修改執(zhí)行過程。同樣，財務(wù)信息最可能來自于預(yù)算與實際的比較。決策過程在本質(zhì)上是一個循環(huán)，這樣就變成了周而往復(fù)的過程，而不是從決策這個名詞顧名思義所得出的單個的、隨意的事件。決策過程的每個步驟都要求提供信息（ 事實、數(shù)字和經(jīng)處理的數(shù)據(jù)） ，以便有效地完成。所以，管理人員或決策者是

13、那些取得信息，然后再采用各種方式來使用它們以完成這五個步驟中的每一步的人。3、 決策與外部環(huán)境沒有任何一個組織能夠脫離其外部環(huán)境，很多機(jī)會和威脅都來自于企業(yè)的外部。這樣，在了解決策過程時，必須考慮這些外部因素的影響。影響組織的外部環(huán)境因素有很多，其中包括行業(yè)競爭的種類和程度，產(chǎn)品接受程度，市場努力和市場需求，原材料供應(yīng)，政府管制，經(jīng)濟(jì)條件，管理能力，勞動力供應(yīng)和相對成本，生產(chǎn)技術(shù)，稅收制度，資金來源和成本，通貨膨脹率，政治利益集團(tuán)和股東的影響。每一項影響因素都很復(fù)雜，比如競爭，幾乎所有的組織都有競爭對手，甚至不在同行業(yè)的組織也存在競爭。在20世紀(jì)90年代，沒有一家全國性公司，甚至包括美國，可以

14、忽視國際壓力。競爭不再是國內(nèi)企業(yè)面臨的問題，來自國際的競爭越來越多。隨著大部分市場國際化的影響，上述問題變得越來越多。隨著加入世貿(mào)組織的臨近，中國的企業(yè)將面對一個廣闊的國際市場，同時也面臨與國際企業(yè)面對面的競爭。4、 信息與決策信息支持決策，在決策過程中的每一步都需要向決策者提供信息。信息來源于組織的內(nèi)外兩個方面。組織在運(yùn)行過程中產(chǎn)生大量的內(nèi)部數(shù)據(jù)并為決策過程的五個階段輸入信息。內(nèi)部的信息來源對于執(zhí)行和控制階段特別重要，而外部的信息來源對于確認(rèn)組織外部環(huán)境變化產(chǎn)生的機(jī)會和威脅以及評價實體在競爭和市場預(yù)期中的業(yè)績特別重要。在決策者可以獲得信息之前，所有這些信息，無論是組織內(nèi)部的還是外部的，都必須

15、獵取、儲存和報告。這是企業(yè)信息系統(tǒng)的功能。決策過程的第一步確認(rèn)問題和機(jī)會，要求輸入與銷售收入、生產(chǎn)、財務(wù)和質(zhì)量有關(guān)的內(nèi)部信息。來自顧客、市場研究人員、行業(yè)分析家和金融人士的外部信息有助于確認(rèn)實體的機(jī)會和對其活動與盈利能力的威脅。決策過程的第二步設(shè)計和分析備選方案，需要內(nèi)部信息，但仍然依賴外部信息進(jìn)行swot勢一弱勢一機(jī)會一威脅）分析，對風(fēng)險一一報酬評價和競爭對手創(chuàng)造力作出評 價。決策過程的第三步分分方案選擇，通過調(diào)整內(nèi)部管理以適應(yīng)特定的組織環(huán)境，內(nèi)部信息將發(fā)揮作用。專家系統(tǒng)也通過計算機(jī)系統(tǒng)幫助選擇最恰當(dāng)?shù)姆桨浮５?，管理?jīng)驗、直覺和判斷是這一階段的關(guān)鍵。決策過程的第四步分分執(zhí)行階段，由于利用組

16、織的資源來選擇決策，內(nèi)部信息顯得特別重要。決策過程的第五步分分評價、控制和反饋，差異分析方法和業(yè)績評價將實際業(yè)績與目標(biāo)進(jìn)行比較，這些分析可以確認(rèn)存在的問題和機(jī)會，為決策過程提供反饋信息。信息系統(tǒng)必須提供可以獲得的最佳信息。如果決策者有效地使用這些信息，就可以成功地完成決策任務(wù)。5、 信息系統(tǒng)所有組織的運(yùn)行都要依賴信息。組織行為本身需要人的溝通并取得信息。為了提供信息，需要收集、組織并向決策者報告數(shù)據(jù)?，F(xiàn)代組織的一個特征是個人的專業(yè)化程度越來越高，包括管理功能。專業(yè)化經(jīng)理的出現(xiàn)和技術(shù)發(fā)展歸功于管理。由于他們與現(xiàn)場運(yùn)作（physical operations） 相分離， 經(jīng)理需 要現(xiàn)實情況的映像。

17、信息（ 特別是會計信息） 便提供了這種抽象的反映，使活動處于遠(yuǎn)程控制之下。提供這種信息是組織信息系統(tǒng)（ 包括正式和非正式要素） 的責(zé)任。非正式信息系統(tǒng)提供的信息并不是現(xiàn)有的正式信息系統(tǒng)收集、處理和報告的框 架所獲得的現(xiàn)成信息。非正式信息系統(tǒng)是內(nèi)外部信息的重要來源，提供背景信息和意見。信息的非正式來源的例子包括與顧客、雇員、競爭對手或熟人的非正式談話以及報紙雜志 的文章。這些非正式信息的內(nèi)容不受正式信息系統(tǒng)的局限，因而常常提供新的觀念和思想，是創(chuàng)新的源泉。正式信息系統(tǒng)是為滿足組織的信息需要而設(shè)立的有組織的、受控制的框架。正 式信息系統(tǒng)利用組織資源為經(jīng)營、戰(zhàn)術(shù)和戰(zhàn)略決策提供信息，解除報告責(zé)任的是管

18、理信息 系統(tǒng)(MIS)。一個組織的管理信息系統(tǒng)由許多相互聯(lián)系的信息子系統(tǒng)構(gòu)成。這些子系統(tǒng)包括市場營銷、生產(chǎn)、人事、分銷和會計信息系統(tǒng)。管理信息系統(tǒng)的這些功能之間的關(guān)系特別 重要。試想，一個正在推行大型廣告活動的市場若不考慮生產(chǎn)部門或分銷系統(tǒng)的能力將會產(chǎn)生什么后果。沒有一個部門可以脫離其他部門單獨(dú)運(yùn)行：一個組織要有效運(yùn)行，每一個部 門都要向其他部門提供信息并使用其他部門的信息。為了滿足管理當(dāng)局的信息和報告需要， 這些相互獨(dú)立的子系統(tǒng)要合并起來形成有機(jī)的管理信息系統(tǒng)。 圖2.2說明了組織信息系統(tǒng) 的相關(guān)因素。生產(chǎn)信息系統(tǒng)銷售網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)圖3. 3組織信息系統(tǒng)圖2. 2組織信息系統(tǒng)為了執(zhí)行輸入、處理

19、、輸出、控制和反饋功能，信息系統(tǒng)要使用各種資源。這些資源，包括人事、技術(shù)和數(shù)據(jù)處理技術(shù)，形成了信息系統(tǒng)的要素。會計信息系統(tǒng)是管理信息系統(tǒng)中為決策提供經(jīng)濟(jì)和財務(wù)信息并履行報告責(zé)任的子系統(tǒng)。其責(zé)任是以及時原則、符合成本效益原則的方式，提供充分的符合質(zhì)量要求（相 關(guān)和可靠）的以財務(wù)性質(zhì)為主的信息，以便于支持決策和解除報告責(zé)任。會計信息系統(tǒng)傳統(tǒng)上的重點(diǎn)是為公司股東、債權(quán)人和機(jī)構(gòu)使用者編制財務(wù)報表，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部使用者是最近的發(fā)展。然而，越來越多的事例表明，會計信息系統(tǒng)已經(jīng)與其他 內(nèi)部子系統(tǒng)聯(lián)為一體，支持各個層次上的管理決策。為適應(yīng)這種重點(diǎn)轉(zhuǎn)移的變化，會計信息系統(tǒng)從完全處理歷史財務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)榘渌麃碓吹臄?shù)據(jù)

20、，包括企業(yè)內(nèi)部和外部以及未來的和非財務(wù)的數(shù)據(jù)。因此，為管理當(dāng)局提供的報告經(jīng)常涉及人工小時、產(chǎn)量或銷量。它們必須能夠反映變化中的經(jīng)濟(jì)條件，如通貨膨脹率和匯率變動的影響。很多報告涵蓋了預(yù)測和預(yù)算信息，而不僅僅是歷史報表。6、 會計信息質(zhì)量會計信息質(zhì)量特征主要體現(xiàn)在以下四方面：(1) 相關(guān)性。 會計信息的相關(guān)性，是指與決策相聯(lián)系、有助于提高人們決策能力的特征。相關(guān)性一般由信息的預(yù)測價值、反饋價值和及時性構(gòu)成。(2) 可靠性。 會計信息的可靠性，是指確保信息免于錯誤和偏差，并能真實反映已經(jīng)發(fā)生的過去事項或預(yù)計將會發(fā)生的未來事項?？煽啃园从痴鎸嵭浴⒖陀^性和中立性三個組成因素。(3) 可比性。會計信息

21、的可比性，是指能使信息使用者從兩組經(jīng)濟(jì)事項中區(qū)別其異同的質(zhì)量特征。當(dāng)經(jīng)濟(jì)事項相同時，會計信息顯示的情況相同；當(dāng)經(jīng)濟(jì)事項不同時，會計信息也能反映其差異。為了達(dá)到可比性，相同的經(jīng)濟(jì)事項應(yīng)采用相同的會計原則或方法，而不同的經(jīng)濟(jì)事項則應(yīng)采用不同的會計原則或方法。(4) 一致性。 會計信息的一致性，是指會計信息本身應(yīng)賦予前后一貫的定義和特征，并且信息加工也應(yīng)采取前后一貫的程序和方法。一致性并不意味著當(dāng)情況變化時不允許對會計的程序和方法作出更好的選擇，但是變更的選擇必須有充分的理由。同時，要在會計報表的補(bǔ)充資料或說明部分揭示變更會計程序和方法的原因及帶來的影響。第二節(jié) 企業(yè)經(jīng)營活動概述公司準(zhǔn)備財務(wù)報表為下

22、列用戶所使用：業(yè)主、 債權(quán)人、 政府管理部門和員工等。財務(wù)報表用來描述關(guān)于企業(yè)活動的重要信息，了解財務(wù)報表的前提是了解企業(yè)的經(jīng)營活動。例 2.1 Joe 和 Jane 是攻讀計算機(jī)學(xué)位的在校學(xué)生，他 們共同開發(fā)了一個電腦軟件用來監(jiān)控汽車發(fā)動機(jī)性能。他們?yōu)檫@個軟件申請了專利，并想成立一個公司來研制和銷售這種軟件。他們決定叫這個公司為“ Software 公司”。下面詳細(xì)描述Software 公司的管理層必須了解的關(guān)于公司經(jīng)營活動的幾個重要方面。1、 建立組織的目標(biāo)和戰(zhàn)略一個公司的目標(biāo)表明了這個公司努力的方向以及最終的結(jié)果。一個公司的戰(zhàn)略表明了為了達(dá)到目標(biāo)所采用的方法。一個公司需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文

23、化環(huán)境、政策管制等具體條件來制定目標(biāo)和戰(zhàn)略。比如，一個公司的目標(biāo)可以是：公司業(yè)主的利潤最大化。為員工提供一個具有活力又穩(wěn)定的工作環(huán)境。,與國家的目標(biāo)和政策相協(xié)調(diào)并為之作出貢獻(xiàn)。管理層可以為一個公司設(shè)定一個整體的目標(biāo)。比如，一個公司可以選擇只進(jìn)入一個行業(yè)或同時進(jìn)入幾個行業(yè)。一個公司可以涉足原材料的生產(chǎn)和產(chǎn)品的銷售。一個公司也可以只在國內(nèi)經(jīng)營或向國外發(fā)展。管理層也可以為不同的業(yè)務(wù)部門或不同的產(chǎn)品制定不同的戰(zhàn)略。比如，一個公司可以為其不同的產(chǎn)品尋找不同的市場。一個公司可以選擇把主要精力放在成本控制上，從而在這個行業(yè)成為低成本的制造者，這樣的戰(zhàn)略就要求公司致力于降低成本和提高生產(chǎn)能力。Software

24、 公司的目標(biāo)是發(fā)展一系列高質(zhì)量軟件產(chǎn)品，在研制和銷售過程中得到利潤， 從而增加公司的價值和業(yè)主的財富。為了達(dá)到這個目標(biāo)，該公司制定的戰(zhàn)略如下： Software 公司將自主研發(fā)所有的軟件以保證產(chǎn)品的質(zhì)量。公司的員工將擔(dān)任銷售和售后服務(wù)的任務(wù)，并同客戶建立密切的工作關(guān)系。公司將著重于研究和開發(fā)的投資，為客戶不斷提供高質(zhì)量的新產(chǎn)品。2、 融資在 Software 公司能正常地開展業(yè)務(wù)之前，它必須獲得一定數(shù)量的資金。融資的渠道主要包括以下兩個方面：(1) 業(yè)主。業(yè)主提供資金給公司，作為回報，他們對于該公司運(yùn)用這些資金所獲得的各項資產(chǎn)，就自然享有一種可以主張的權(quán)利。當(dāng)這個公司是股份公司時，這些業(yè)主被稱

25、為“股東”。公司不用在將來的一個特定的日期償還業(yè)主這筆資金，但是，業(yè)主將接受公司里的股利分派。(2) 債權(quán)人。對于債權(quán)人提供的資金，公司必須在指定的日期支付和償還利息和本金。長期的債權(quán)人指的是其提供的資金的償還期限在20年以上，比如債券就是這樣一種形式。銀行通常提供幾個月到幾年的借款，借款協(xié)議的條款里將寫明在將來的特定的日期需要償還本金和利息。公司的供應(yīng)商向公司提供原材料，若公司在30天后付款，則供應(yīng)商成了公司的債權(quán)人。因為， 提供信用時，供應(yīng)商在短期內(nèi)向公司提供部分資金。當(dāng)商品和勞務(wù)不斷地通過信用取得，相當(dāng)于從供應(yīng)商處得到的資金也是持續(xù)不斷的，供應(yīng)者變成了公司資金的直接提供者。所有的公司都必

26、須從業(yè)主、債權(quán)人處獲取一定數(shù)量的資金。3、 投資一旦公司獲得了資金，為了開展正常的經(jīng)營活動，公司會進(jìn)行不同方面的投資。這些投資活動可歸納為以下幾個方面：(1) 土地、建筑和設(shè)備。這些投資使公司具有了生產(chǎn)和銷售的能力。(2) 專利、執(zhí)照和其他一些合同性的權(quán)利。這些投資為公司提供了合法的權(quán)利來運(yùn)用財產(chǎn)或進(jìn)行經(jīng)營活動的過程。(3) 其他公司的股票和債券。一家公司可能會購買其他公司的股票和債券從而成為他們的股東或債權(quán)人。(4) 存貨。當(dāng)顧客的需求增加時，公司為了滿足他們的需求，必須維持一定數(shù)量的產(chǎn)品存貨。公司通常不會對某一種存貨進(jìn)行長期投資，因為公司很快會把這種存貨出售給顧客。但是，正因為公司必須至少

27、擁有小數(shù)量的存貨，所以公司的一部分資金需要投資在存貨上。(5) 應(yīng)收賬款。當(dāng)公司出售產(chǎn)品給顧客但不要求顧客立即付款時，公司其實已經(jīng)為它的顧客提供了融資。如果能夠增加銷售和提高利潤，公司是樂于接受應(yīng)收賬款的。當(dāng)公司延遲了從顧客那里收回現(xiàn)金的時間時，公司必須從其他地方獲得這部分資金。因此，應(yīng)收賬款需要公司的投資。(6) 現(xiàn)金。大多數(shù)公司會留一部分的資金作現(xiàn)金用于支付公司的日常開支。4、 企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動公司獲得了資金并把這些資金投資在不同的資源來產(chǎn)生利潤。下面描述的是公司的具體經(jīng)營。(1)采購。一家商場的采購部門需要采購各種類型的產(chǎn)品用于出售或提供給它的零 售店。一家制造商的采購部門需要采購不同

28、數(shù)量和不同種類的原材料以供生產(chǎn)。(2)生產(chǎn)。一家制造商的生產(chǎn)部門是把原材料、勞動力與其他制造輸入結(jié)合在一起 生產(chǎn)產(chǎn)品或提供產(chǎn)品。(3)市場。市場部門的職能是預(yù)測市場，并把產(chǎn)品傳遞給顧客。(4)行政管理。公司的行政部門的職能是支持采購部門、生產(chǎn)部門、市場部門以及 其他一些運(yùn)作部門。行政管理活動主要包括數(shù)據(jù)處理和傳輸、法律服務(wù)、研究和開發(fā)以及 其他輔助服務(wù)。五、企業(yè)經(jīng)營活動總結(jié)由上所述可知，企業(yè)經(jīng)營活動主要由圖 2.3所示的四個方面組成。目標(biāo)和戰(zhàn)略長期長期土地、建筑和設(shè)色投資長期債權(quán)人 合同性的權(quán)利業(yè)主股票和債券短期 短期融資現(xiàn)金銀行應(yīng)收帳款供應(yīng)商存貨雇員股票和債券政府具體運(yùn)作采購生產(chǎn) 市場 行政

29、管理圖2.3 企業(yè)經(jīng)營活動總結(jié)第三節(jié)會計的概念會計是經(jīng)濟(jì)管理的工具，又是經(jīng)濟(jì)管理的一個重要組成部分。一般說來，會計是為滿足經(jīng)濟(jì)決策需要的一種信息系統(tǒng)，它既包括對某一經(jīng)濟(jì)組織各項活動的財務(wù)成本信息進(jìn)行觀察、計算、記錄、分類、匯總、分析和總結(jié)評價，又包括對該組織未來和目前的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)測和控制，以便于經(jīng)濟(jì)信息的用戶作出明智的決策。美國會計學(xué)會（1966年）對會計下的定義是：“確認(rèn)、計量和傳達(dá)經(jīng)濟(jì)信息的過程，以使信息使用者作出明智的判斷和決策?！倍x中的“使用者”是廣義的，主要側(cè)重于內(nèi)部使用者 （ 管理當(dāng)局或業(yè)主經(jīng)營者 ） ，但也包括股東、債權(quán)人、財務(wù)分析人員、政府機(jī)構(gòu)和社會上各種對此感興趣的團(tuán)體

30、?！敖?jīng)濟(jì)信息”的含義比會計中的許多定義要廣。作為一種系統(tǒng)的會計一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，是指一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有助于制定該企業(yè)的財務(wù)決策所需要的經(jīng)濟(jì)信息的一種學(xué)科。它通過一定的程序和方法，將企業(yè)的大量經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有用的經(jīng)濟(jì)信息 “會計信息”，以供管理當(dāng)局作為制定決策的依據(jù)。并不是所有與財務(wù)決策相關(guān)的信息都可以用財務(wù)語言表達(dá)的。例如，很多對管理決策至關(guān)重要的業(yè)績指標(biāo)都是以非財務(wù)語言報告的客戶訂單、存貨周轉(zhuǎn)率、乘客里程飛行和醫(yī)院床位利用率等。但是，這些都反映了經(jīng)濟(jì)活動并構(gòu)成了“會計”的組成部分，也是管理層必須向上級管理部門和有關(guān)利益團(tuán)體報告的。定義中的三個“過程”確認(rèn)、計量和表達(dá)，都在本書中得到了

31、體現(xiàn)。第一步是至關(guān)重要的，確定什么信息對使用者的決策是恰當(dāng)?shù)模缓笤谄浒l(fā)生時予以確認(rèn)。關(guān)鍵的第二步是為計量計劃和實際業(yè)績設(shè)計并采取適當(dāng)?shù)拇胧?。最后，清楚而及時地表達(dá)信息以便使用者根據(jù)這些財務(wù)信息做出合理的決策。第四節(jié) 會計信息的使用者會計信息為很多關(guān)心企業(yè)組織的經(jīng)濟(jì)活動的人們所使用。這些使用者可以概括為兩大類，外部用戶和內(nèi)部用戶。外部用戶主要包括投資者（ 股東 ） 、潛在的投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、政府機(jī)構(gòu)、工會、顧客、商業(yè)協(xié)會、公眾等；內(nèi)部用戶主要指企業(yè)內(nèi)部的各級管理者。各級管理者在企業(yè)組織的內(nèi)部使用會計信息，以幫助制定直接影響企業(yè)經(jīng)營的決策。他們使用會計信息來制定有關(guān)計劃，指導(dǎo)和控制企業(yè)經(jīng)營

32、的內(nèi)部決策。外部用戶在企業(yè)的外部使用會計信息，以幫助制定關(guān)于他們與企業(yè)組織的關(guān)系的決策，但他們的決策不直接影響企業(yè)的經(jīng)營。第五節(jié) 財務(wù)會計和管理會計財務(wù)會計指的是描述一個經(jīng)濟(jì)個體( 組織或個人) 的財務(wù)資源、義務(wù)和活動的信息。會計人員用“財務(wù)狀況”一詞描述一個個體在某一時點(diǎn)的財務(wù)資源和義務(wù)，用“經(jīng)營成果”一詞描述該個體在一年內(nèi)的財務(wù)活動。管理會計涉及產(chǎn)生和解釋專門旨在幫助管理者經(jīng)營企業(yè)的會計信息。管理者把這些信息用于制定公司的總體目標(biāo)，評估部門和個人的業(yè)績，決定是否引進(jìn)一條新的生產(chǎn)線，以及制定幾乎所有類型的管理決策。財務(wù)會計和管理會計是會計的兩個子系統(tǒng)，兩者密切聯(lián)系。管理會計是利用會計資料對經(jīng)

33、濟(jì)效益進(jìn)行預(yù)測、決策的；而這種預(yù)測、決策是否正確，最后還是要通過財務(wù)會計進(jìn)行檢驗。管理會計不能離開財務(wù)會計單獨(dú)存在。財務(wù)會計和管理會計存在很大的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：(1) 作用不同。財務(wù)會計是對外而言的，主要用于向上級和有關(guān)部門以及與本企業(yè)有經(jīng)濟(jì)關(guān)系的團(tuán)體和個人提供資料；管理會計是對內(nèi)而言的，滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。(2) 內(nèi)容不同。財務(wù)會計著重于反映過去，提供信息；管理會計著重于規(guī)劃未來，控制現(xiàn)在和評價過去。(3) 核算對象不同。財務(wù)會計以整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程為對象；管理會計的核算對象可以是整個企業(yè)，也可以是車間、部門、小組，甚至可以是責(zé)任人，可以是生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，也

34、可以是某一具體方面。(4) 核算方法不同。財務(wù)會計必須遵守國家規(guī)定的會計制度( 或企業(yè)會計準(zhǔn)則) ，主要采用會計的方法；管理會計只服從管理人員的需要，不受會計制度( 或企業(yè)會計準(zhǔn)則) 的限制，可以采用會計的、統(tǒng)計的或數(shù)學(xué)的方法，更多的是用數(shù)理統(tǒng)計方法。(5) 核算要求不同。財務(wù)會計力求準(zhǔn)確；管理會計不要求絕對精確，只要計算近似值，能為決策所用就可以。(6) 責(zé)任不同。財務(wù)會計報告是正式報告，具有法律責(zé)任；管理會計報告不是正式報告，不具備法律責(zé)任。(7) 時間不同。財務(wù)會計報告必須定期編制；管理會計報告根據(jù)需要決定，不要求定期編制。第六節(jié) 會計的基本假定會計的基本假定( 也稱會計核算的前提條件)

35、 是指為了保證會計工作的正常進(jìn)行和會計信息的衡量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所做的限定，并在此基礎(chǔ)上建立會計原則。各國的會計基本假定互有差異，我國的會計準(zhǔn)則規(guī)定了以下四條基本假定。1. 會計主體會計主體是指會計為之服務(wù)的特定單位，它可以是一個企業(yè)，也可以是集團(tuán)公司。作為會計主體，應(yīng)該具備三個條件：具有一定數(shù)量的經(jīng)營資金；進(jìn)行獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營活動或其他活動；實行獨(dú)立決算。這種假定是為了把會計主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與其他會計主體以及投資者的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相分離。會計主體確定后，就確定了會計活動的空間范圍和界限。會計人員應(yīng)站在特定會計主體的立場，核算特定主體的經(jīng)濟(jì)活動。會計主體按組織形式分為獨(dú)資、合伙和

36、公司；按行業(yè)分為服務(wù)業(yè)、商貿(mào)業(yè)和制造業(yè)。2. 持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按照既定的目標(biāo)繼續(xù)下去，在可預(yù)見的將來，不會破產(chǎn)清算。這種假定主要是使會計主體的會計信息處理的原則和程序保持一致性和穩(wěn)定性。例如，按時間劃分資產(chǎn)，負(fù)債、費(fèi)用的攤銷，債權(quán)債務(wù)的清算，支出的劃分等，都是基于這條假定。若有顯著跡象表明一個會計主體無法持續(xù)經(jīng)營時，就應(yīng)適用清算準(zhǔn)則。3. 會計分期對于持續(xù)經(jīng)營的會計主體來說，不能等其結(jié)束營業(yè)活動時才進(jìn)行結(jié)算和編報，因而必須分期反映某一主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。所謂會計分期，就是人為地把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，劃分為一定的會計期間。會計期間通常為一年，稱為會計年度或財

37、政年度。各國的會計年度起訖日期不盡相同。我國以日歷年度為會計年度。西方國家以自然經(jīng)營年度 （ 以收入的最低點(diǎn)為起訖） 作為會計年度，如2 月制會計年度（2 月 1 日至下年1月 31日 ）、 7月制會計年度（7月 1日至下年6月 30日 ）等。 為了及時提供會計信息，以滿足不同方面對會計信息的需求，還可以將會計年度劃分為季度、月份。上市公司還要求公布上半年度的中期報表。4. 貨幣計量貨幣計量是指以貨幣作為統(tǒng)一尺度來計量，并把企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為按統(tǒng)一貨幣單位反映的會計信息。實物量和勞動量在會計中只作為輔助計量單位。貨幣計量的假定涉及以下兩個問題：（1） 記賬本位幣的選擇。我國以人民

38、幣作為記賬本位幣。對以外幣收支為主的企業(yè)，也可選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。中國的境外企業(yè)，向國內(nèi)有關(guān)方面報送的會計報表，也應(yīng)折算為人民幣反映。（2）幣值變動的處理。按照國際慣例，當(dāng)貨幣本身的價值波動不大，或前后期波動能抵消時，可不考慮貨幣價值的變動，這實際上包含著幣值不變的假定。但在發(fā)生惡性通貨膨脹時 （ 如三年累計的通貨膨脹率接近或超過100 ） ，就需要用物價變動會計準(zhǔn)則來處理有關(guān)的會計事項。第七節(jié) 會計核算的一般原則一般原則指對會計信息的質(zhì)量要求和會計核算的標(biāo)準(zhǔn)。我國的會計準(zhǔn)則規(guī)定了12條一般原則，可以概括為兩大方面的基本要求。1、 對會計信息質(zhì)量要

39、求的原則（ 一 ） 真實性原則真實性原則是指會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、信息可靠。真實性是對會計核算工作和會計信息的基本質(zhì)量要求。如果會計信息不能真實、客觀地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的實際情況，勢必?zé)o法滿足有關(guān)方面的需要。如果提供的會計信息是虛假的、歪曲的，不僅不能發(fā)揮會計應(yīng)有的作用，而且還將導(dǎo)致錯誤的決策。真實性原則要求在會計核算的各個階段必須符合會計真實性的要求，在確認(rèn)會計事項時必須依據(jù)真實的經(jīng)濟(jì)活動；會計的計量、記錄和報告不得偽造；會計報告必須如實反映情況，不得掩飾；等等。（ 二 ） 有用性原則有用性

40、也叫相關(guān)性，是指會計信息要同信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)聯(lián)。這一原則要求會計信息不但要滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，還要滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。對會計信息的相關(guān)性要求，是隨企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的變化而變化的。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，國家對企業(yè)管理逐步由直接管理轉(zhuǎn)向間接管理，主要是利用經(jīng)濟(jì)杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控。與此相適應(yīng)，國家對企業(yè)會計信息的需要也發(fā)生了變化。此外，隨著企業(yè)籌資渠道的多元化，企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系也迅速增強(qiáng)，會計信息的外部使用者已不再局限于國家，而擴(kuò)大到其他投資者、各種債權(quán)人等與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的群體。同時，隨著企業(yè)自主權(quán)的擴(kuò)大

41、，會計信息在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中發(fā)揮著更大的作用。因此，在目前情況下，強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性，就是要求企業(yè)會計信息在滿足國家宏觀調(diào)控需要的同時，還要滿足其他方面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要。（ 三 ） 一致性原則一致性 （ 或稱一貫性） 原則是指對會計處理程序和方法所作出的特定的會計選擇，要求同一會計主體在前后會計期間盡可能采用相同的會計處理方法和程序，不得隨意變動，以便企業(yè)內(nèi)部各期的會計信息縱向?qū)Ρ?。在會計核算中，相同的業(yè)務(wù)往往存在著多種會計處理方法，例如存貨的計價方法、固定資產(chǎn)折舊的計算方法、產(chǎn)品成本的計算方法等，企業(yè)可以在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇運(yùn)用。但是，為了便于報表使用者作出正確的經(jīng)濟(jì)決策，要求企

42、業(yè)的各種會計處理方法和會計報表的指標(biāo)口徑、核算內(nèi)容、編制規(guī)則在前后各期保持一致。此外，堅持一致性原則，還可以防止某些企業(yè)或個人通過會計處理方法的變動，人為地操縱企業(yè)的資產(chǎn)、成本、利潤等會計指標(biāo)，粉飾企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但這并不是說，對會計程序和方法不能作必要的變動。如果變動是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)形勢的需要，是為了提供更加正確、更加有用的信息，這樣的變動是必要的。不過，應(yīng)在財務(wù)報表附注中，對變動的事實、變動的原因及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果或其財務(wù)指標(biāo)所造成的影響加以說明。（ 四 ） 可比性原則可比性原則是要求不同的企業(yè)盡可能使用統(tǒng)一的會計處理方法和程序，提供相互可比的會計資料，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)

43、口徑一致，相互可比。這里的可比性包含有兩層含義：一種是橫向的，企業(yè)與同性質(zhì)的其他企業(yè)相比；一種是縱向的，本企業(yè)現(xiàn)時與歷史資料相比。一家企業(yè)的會計信息，如能與其他企業(yè)類似信息相比較，與本企業(yè)以前年度同日期或其他時點(diǎn)的類似信息相比較，就不難發(fā)現(xiàn)它們之間相似相異之處，分析出本企業(yè)的優(yōu)勢與劣勢，以便及時制定出對策。（ 五 ） 及時性原則和任何其他信息一樣，會計信息也具有時效性，其價值會隨著時間的流逝而逐漸降低。這就要求會計核算為了實現(xiàn)會計目的，必須遵循及時性原則。這項原則包括及時記錄和及時報告兩個方面。及時記錄就是要求對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時地進(jìn)行會計處理，本期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)在本期內(nèi)進(jìn)行處理，不能延至下一

44、個會計期間或提前至上一個會計期間；及時報告是指要把會計資料及時地傳遞出去，將會計報表及時報出，也就是說，會計報表應(yīng)該在會計期間結(jié)束后限定的日期內(nèi)呈報給有關(guān)單位或個人。例如， 上市公司的年報應(yīng)在4月 30日前公布，中期報告應(yīng)在8月 31日前公布。（ 六 ） 明晰性原則明晰性原則是指會計記錄和會計報表必須清晰、簡明，便于理解和利用。因為會計信息是供用戶使用的，而要使用會計信息，首先用戶就必須了解會計信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容，否則，就談不上信息的使用。這對會計來講，就要求其提供的信息簡明易懂，能清晰明了地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，容易為用戶所了解。這就要求對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該用規(guī)范文字加以

45、表達(dá)，用圖式反映有關(guān)信息，以便用戶理解、檢查和利用。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第十五條規(guī)定：“會計記錄和會計報表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。”（ 七 ） 重要性原則重要性原則是指在保證盡可能全面完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的前提下，要根據(jù)一項會計核算內(nèi)容是否對會計信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，來決定對其進(jìn)行核算的精確程度，以及是否需要在會計報表上予以單獨(dú)反映。例如，在財務(wù)報告中列示前 10名股東 , 買計算器列為收益性支出等，都是基于重要性原則處理的。但衡量重要與否并無嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，依照時間、地點(diǎn)、目的變化而不同。所以，重要性是相對的。但是，判斷信息的重要性，在許多場合要聯(lián)系某一項目金額大小來考慮

46、。在實際工作中，不同事項的判斷重要性的具體金額的標(biāo)準(zhǔn)隨著時間、地點(diǎn)、業(yè)務(wù)性質(zhì)等而異。例如，一切企業(yè)都應(yīng)當(dāng)信守合同所規(guī)定的權(quán)利、義務(wù)，違約者要賠償對方損失。那么，哪種合同、哪種違約行為、違約罰款大到多少才算重要的信息呢？沒有一個權(quán)威機(jī)構(gòu)能夠制定一個判斷重要性的金額標(biāo)準(zhǔn)。顯然，具體情況具體分析，是惟一可行的辦法。同時，強(qiáng)調(diào)會計核算的重要性原則，在很大程度上是出于對會計信息的效用與會計信息加工的成本這兩個方面的考慮。如果對企業(yè)紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動，事無巨細(xì)地詳細(xì)記錄與報告，不但會提高會計信息的加工成本，而且會使會計報表使用者無法有所側(cè)重或有針對性地選擇所需的會計信息，反而不利于作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。2、

47、 確認(rèn)、計量、報告的基本原則確認(rèn)、計量、報告是會計學(xué)中有特定涵義的三個概念。確認(rèn)就是將要素中的某一項目作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、營業(yè)收入、費(fèi)用、利潤正式地記入賬冊，因而也就是要在期末正式地列入會計報表。確認(rèn)了項目，要計量， 同時用文字和數(shù)字予以表述。以數(shù)字表述，就是這一項目的金額。與此同時，確認(rèn)還包括要素某一項目發(fā)生的時間，如營業(yè)收入和費(fèi)用的確認(rèn)。計量包括兩個方面：第一，某一項目的實物數(shù)量；第二，項目的貨幣表現(xiàn)，即金額。金額取決于計量單位和計量屬性兩個因素。報告則包括編制會計報表，是賬面資料的分類和匯總。為了保證會計信息質(zhì)量，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則明文規(guī)定了確認(rèn)、計量、報告的基本原則。（ 一

48、） 原始成本原則原始成本或?qū)嶋H成本原則，指企業(yè)取得的各項財產(chǎn)物資、形成的各種權(quán)益和債務(wù)，都應(yīng)以當(dāng)時的實際成本、實際發(fā)生額為計價基礎(chǔ)。按原始成本計價之所以是合理的，主要有以下幾點(diǎn)考慮：原始成本是買賣雙方在買賣過程中所確定的交易價格。這個交易價格在市場上是 客觀存在的，是可信賴的。原始成本較真實地反映取得資產(chǎn)時的價值。由于原始成本的確定比較容易，它是可以驗證、檢查與控制的計價標(biāo)準(zhǔn)。按原始成本計價，也使收入與費(fèi)用的配比建立在實際交易的基礎(chǔ)上，從而使凈收 益的確定比較真實、客觀、可比。然而， 原始成本原則應(yīng)以幣值不變假設(shè)為基礎(chǔ)，只有不考慮物價、幣值的變動，各期的會計信息才有一個統(tǒng)一衡量的標(biāo)準(zhǔn)和可以比較

49、的基礎(chǔ)。但在客觀實際中，物價和幣值是變動的，賬面價值已不能如實地反映資產(chǎn)的市價，原始成本計價難以正確衡量企業(yè)的經(jīng)營成果， 從而對現(xiàn)行財務(wù)決策的價值大打折扣。這是原始成本計價原則的現(xiàn)實局限性。（ 二 ） 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計制，它是對以獲利為直接目的的經(jīng)濟(jì)組織的各項業(yè)務(wù)，以權(quán)利、責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費(fèi)用的歸屬。它企圖把成果或損失歸入導(dǎo)致發(fā)生收入或支出的那個報告期，而不歸之于實際收付的那個報告期。它的操作規(guī)則是：凡屬于本期已獲得的收入，不管其款項是否收到，都作為本期的收入處理；凡屬本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管款項是否付出，都作為本期的費(fèi)用處理。反之，凡是不應(yīng)歸屬于本期的收入，即使款項已經(jīng)收

50、到并入賬，都不作為本期的收入處理；凡是不應(yīng)歸屬本期的費(fèi)用，即使其款項已經(jīng)付出并入賬，都不作為本期的費(fèi)用處理。由上可知，實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，必須辨明收入和費(fèi)用的應(yīng)歸屬期和收支期間。收入和費(fèi)用的應(yīng)歸屬期，指應(yīng)獲得收入，即創(chuàng)造收入的會計期間和應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用，即費(fèi)用受益的會計期間。顯然，權(quán)責(zé)發(fā)生制所反映的現(xiàn)金的收付與經(jīng)營成果是不一致的，因而它主要用于計算盈虧的會計主體之中。權(quán)責(zé)發(fā)生制是記賬基礎(chǔ)的一種方法，與此對應(yīng)的記賬基礎(chǔ)方法稱為收付實現(xiàn)制。所謂收付實現(xiàn)制或稱現(xiàn)金制，它是以現(xiàn)金是否收到或付出，作為確認(rèn)該會計期間收益與費(fèi)用是否發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)。收到現(xiàn)金時反映收益增加，付出現(xiàn)金時反映費(fèi)用增加。在這種記賬基礎(chǔ)下，企業(yè)的應(yīng)

51、收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付款項均不予調(diào)整，即本期的應(yīng)收、應(yīng)付款項不影響本期的收益與費(fèi)用。這種記賬基礎(chǔ)比較簡便，它能夠反映企業(yè)的支付能力。也就是說，按照收付實現(xiàn)制記賬，企業(yè)的經(jīng)營成果好，則支付能力強(qiáng)；反之，若經(jīng)營成果欠佳，則支付能力也差。這樣便于企業(yè)較好地將獲取利潤與維持支付能力這兩大財務(wù)目標(biāo)統(tǒng)一起來，也便于會計信息的使用者理解。但是，收付實現(xiàn)制對各期損益的確定不夠合理。按照現(xiàn)金的實際收支確定的損益不能代表當(dāng)期的真正經(jīng)營成果，因為當(dāng)期收到的現(xiàn)金可能是上期經(jīng)營的成果，而當(dāng)期付出的現(xiàn)金又可能要在以后期間才能帶來成果。因此，這種記賬基礎(chǔ)主要應(yīng)用于非營利組織。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生

52、制為基礎(chǔ)。（ 三 ） 配比原則獲取營業(yè)收入必然有相應(yīng)的耗費(fèi)。配比原則指的是某一會計期間所實現(xiàn)的收入，應(yīng)當(dāng)與為獲取這些收入而發(fā)生的費(fèi)用相配合、相比較，以求得企業(yè)在該會計期間的凈收益。只要存在生產(chǎn)經(jīng)營活動，就存在所費(fèi)和所得的比較、投入與產(chǎn)出的比較，所以配比原則具有較大的普遍性。它包括以下三層含義：(1) 同種產(chǎn)品的配合。特別是應(yīng)分清可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品、盈利產(chǎn)品與虧損產(chǎn)品( 主要是政策性虧損產(chǎn)品) 之間的界限。(2) 同種業(yè)務(wù)的配合。企業(yè)的業(yè)務(wù)除產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)外，還有附營業(yè)務(wù)、在建工程業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、理財業(yè)務(wù)等，各種業(yè)務(wù)的收支應(yīng)配合。(3) 同一時期的配合。本期的收入應(yīng)和本期為賺取這些收入所耗

53、費(fèi)的代價( 費(fèi)用 ) 相配合。根據(jù)收入與費(fèi)用之間的不同聯(lián)系方式，它們的配比方式大致有以下兩種：(1) 根據(jù)收入與費(fèi)用之間的因果聯(lián)系進(jìn)行直接配比。企業(yè)的某些收入項目與費(fèi)用項目之間在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上存在必然的因果關(guān)系，這些收入是由于一定的費(fèi)用耗費(fèi)而產(chǎn)生的，或者說，這些費(fèi)用是為了取得這些收入而產(chǎn)生的，凡是這種存在因果關(guān)系的收入與費(fèi)用都應(yīng)直接配比。例如，銷售商品的收入與銷售商品的成本之間就存在這種因果聯(lián)系。(2) 根據(jù)收入與費(fèi)用項目之間存在的時間上的一致關(guān)系進(jìn)行配比。某些費(fèi)用項目雖然不存在與收入項目之間的明顯的因果關(guān)系，但應(yīng)與發(fā)生在同一期間的收入相配比。由此可見，配比原則的根本目的在于通過費(fèi)用與收入的合理配合、比較，來確定某一會計期間的凈收益。它是以收入實現(xiàn)原則為基礎(chǔ)，并建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上的。( 四 ) 謹(jǐn)慎原則謹(jǐn)慎原則又稱穩(wěn)健原則，它是指在有不確定因素的情況下進(jìn)行預(yù)計時，應(yīng)保持一定程度的謹(jǐn)慎，以便不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用。在對某一會計事項有多種不同的處理方法可供選擇時，應(yīng)盡可能選擇一種不導(dǎo)致高估資產(chǎn)或收益的做法，以免損害企業(yè)的財務(wù)實力，防止報表使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果持盲目樂觀的態(tài)度。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第十八條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用?！边@一原則，在我國集中表現(xiàn)在對應(yīng)收