對外投資的概念及內(nèi)容講解(共59頁).ppt

1、1ch05對外投資第五章第五章 對外投資對外投資本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容:投資的概念及分類投資的概念及分類 短期投資的核算短期投資的核算 短期投資的期末計價短期投資的期末計價 長期債權(quán)投資的核算長期債權(quán)投資的核算 長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資的核算 長期投資的期末計價長期投資的期末計價 2ch05對外投資第一節(jié)第一節(jié) 對外投資的分類對外投資的分類一、投資概述一、投資概述 投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位為謀求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。所獲得的另一項資產(chǎn)。二、二、投資的分類投資的分類 （一）按投

2、資內(nèi)容分類（一）按投資內(nèi)容分類 1、債權(quán)性投資、債權(quán)性投資 2、權(quán)益性投資、權(quán)益性投資 3、混合性投資（優(yōu)先股和可轉(zhuǎn)化公司債券）、混合性投資（優(yōu)先股和可轉(zhuǎn)化公司債券）3ch05對外投資第一節(jié)第一節(jié) 對外投資的分類對外投資的分類二、二、投資的分類投資的分類 （一）按投資期限分類（一）按投資期限分類1、短期投資、短期投資2、長期投資、長期投資（二）按投資形式分類（二）按投資形式分類1、貨幣投資、貨幣投資2、實物投資、實物投資3、無形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資4ch05對外投資本資料來源5ch05對外投資第二節(jié)第二節(jié) 短期投資短期投資 短期投資，指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不短期投資，指能夠隨時變現(xiàn)并且持

3、有時間不準備超過一年的投資。準備超過一年的投資。 一、短期投資的取得一、短期投資的取得 1、短期投資的內(nèi)容：短期債券投資、短期股、短期投資的內(nèi)容：短期債券投資、短期股票投資和短期其他投資。票投資和短期其他投資。 2、短期投資的取得成本：取得短期投資支付、短期投資的取得成本：取得短期投資支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。 但需要但需要注意：注意：不包括包含在短期投資價款中不包括包含在短期投資價款中的已宣告但尚未發(fā)放的利息或股利。的已宣告但尚未發(fā)放的利息或股利。 如果價款中已經(jīng)包括上述項目應扣除，作為如果價款中已經(jīng)包括上述項目應扣除，作為應收項目獨

4、立于投資核算。應收項目獨立于投資核算。6ch05對外投資 二、取得短期投資時的核算二、取得短期投資時的核算 取得短期投資：取得短期投資： 借：短期投資借：短期投資 應收利息（或應收股利）取得投資時，應收利息（或應收股利）取得投資時，已宣告尚未發(fā)放的利息或股利已宣告尚未發(fā)放的利息或股利 貸：銀行存款貸：銀行存款7ch05對外投資 三、收到現(xiàn)金股利時的核算三、收到現(xiàn)金股利時的核算 1、投資期間收到的現(xiàn)金股利或利息，一般情況下、投資期間收到的現(xiàn)金股利或利息，一般情況下作為投資成本的收回。作為投資成本的收回。 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期投資貸：短期投資 2、當收到的現(xiàn)金股利或利息是實際支付的價

5、款中、當收到的現(xiàn)金股利或利息是實際支付的價款中所包含的已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利或利息時：所包含的已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利或利息時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收利息（或應收股利）貸：應收利息（或應收股利） 注意：收到的股票股利不作賬務處理，但應在備查注意：收到的股票股利不作賬務處理，但應在備查簿中登記，以反映所增加的股份數(shù)，并調(diào)減每股成簿中登記，以反映所增加的股份數(shù)，并調(diào)減每股成本。本。 8ch05對外投資 【案例【案例5-1】A公司于公司于2003年年3月月10日購入乙日購入乙公司股票，實際支付價款為公司股票，實際支付價款為302萬元，其中，萬元，其中，2萬元為已宣告但尚未支付的現(xiàn)

6、金股利。萬元為已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。2003年年4月月10日，乙公司分派現(xiàn)金股利，日，乙公司分派現(xiàn)金股利，A公司收到上述已宣告的股利的公司收到上述已宣告的股利的2萬元。萬元。A公公司有關(guān)會計處理如下：司有關(guān)會計處理如下： （1）2003年年3月月10日投資時日投資時 借：短期投資乙股票借：短期投資乙股票300萬元萬元 應收股利應收股利 2萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款 302萬元萬元 9ch05對外投資 （2）2003年年4月月10日，乙公司分派現(xiàn)金股日，乙公司分派現(xiàn)金股利時利時: 借：銀行存款借：銀行存款2萬元萬元 貸：應收股利貸：應收股利2萬元萬元 仍沿用上例條件，假定仍沿用上例

7、條件，假定2004年年2月月10日，乙日，乙公司宣告分派公司宣告分派2003年度現(xiàn)金股利，年度現(xiàn)金股利，A公司公司獲利現(xiàn)金股利獲利現(xiàn)金股利1萬元。乙公司于萬元。乙公司于2004年年3月月1日分派現(xiàn)金股利。日分派現(xiàn)金股利。A公司的分錄為：公司的分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款1萬元萬元 貸：短期投資貸：短期投資乙股票乙股票 1萬元萬元 （A公司對乙公司短期投資經(jīng)上述調(diào)整后公司對乙公司短期投資經(jīng)上述調(diào)整后的賬面余額為的賬面余額為299萬元）萬元）10ch05對外投資四、短期投資的期末計價四、短期投資的期末計價 其計提方法其計提方法總體、類別、單項計提法總體、類別、單項計提法（最謹慎）（最謹慎）

8、注意：當某項短期投資占注意：當某項短期投資占10%以上時，必以上時，必須按單項計提。須按單項計提。 具體計提方式與存貨跌價準備計提方法基具體計提方式與存貨跌價準備計提方法基本相同。本相同。 當期應提某短期投資跌價準備當期應提某短期投資跌價準備 = 當期市價當期市價低于成本的金額低于成本的金額 計提前的貸方余計提前的貸方余額額11ch05對外投資 成本與市價孰低法：當市價低于成本時：成本與市價孰低法：當市價低于成本時： 借：投資收益借：投資收益計提短期投資跌價準備計提短期投資跌價準備 貸：短期投資跌價準備貸：短期投資跌價準備 當市價回升，市價低于成本的金額小于當市價回升，市價低于成本的金額小于“

9、短期投資跌價準備短期投資跌價準備”科目的貸方余額，科目的貸方余額，按其差額沖減已計提的短期投資跌價準備。按其差額沖減已計提的短期投資跌價準備。 當市價高于成本時，應將已提取的短期投當市價高于成本時，應將已提取的短期投資跌價準備全部沖回。資跌價準備全部沖回。12ch05對外投資短期投資項目短期投資項目成本成本市價市價市價減成本市價減成本股票：甲股票股票：甲股票 乙股票乙股票50 000 80 00052 000 68 0002 000 (12 000)小計小計130 000120 000(10 000)債券：丙債券債券：丙債券 丁債券丁債券100 000 200 000 98 500 202 2

10、00(1 500) 2 200小計小計300 000300 700700合計合計430 000420 700(9 300)13ch05對外投資五、短期投資的處置五、短期投資的處置 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期投資貸：短期投資 借或貸：投資收益借或貸：投資收益 14ch05對外投資第三節(jié)第三節(jié) 長期投資長期投資 長期投資，指短期投資以外的投資。長期投資，指短期投資以外的投資。 一、長期債權(quán)投資一、長期債權(quán)投資概念和分類概念和分類 對長期債權(quán)投資概念的理解（教材對長期債權(quán)投資概念的理解（教材P186） 1、準備長期持有（目的）準備長期持有（目的） 2、具有索債權(quán)力（性質(zhì)）、具有索債權(quán)力（性質(zhì)

11、） 3、是一項貨幣性資產(chǎn)（要素）、是一項貨幣性資產(chǎn)（要素）15ch05對外投資 長長期期債債權(quán)權(quán)投投資資 按按其其投投資資對對象象劃劃分分 按按其其發(fā)發(fā)行行者者劃劃分分 長長期期債債券券投投資資 按按還還本本付付息息方方式式劃劃分分 政政府府債債券券 （政政府府） 公公司司債債券券（工工商商企企業(yè)業(yè)） 金金融融債債券券（金金融融機機構(gòu)構(gòu)） 到到期期一一次次還還本本付付息息債債券券 分分期期付付息息到到期期還還本本債債券券 分分期期還還本本付付息息債債券券 其其他他長長期期債債權(quán)權(quán)投投資資 長期債權(quán)投資的分類長期債權(quán)投資的分類16ch05對外投資1、以現(xiàn)金購入的長期債券投資 當相關(guān)費用金額較大的

12、：當相關(guān)費用金額較大的： 長期債券投資成本長期債券投資成本 買價相關(guān)費用已到期未領(lǐng)取的利息買價相關(guān)費用已到期未領(lǐng)取的利息 相關(guān)費用：為取得投資而發(fā)生的稅金、傭相關(guān)費用：為取得投資而發(fā)生的稅金、傭金和手續(xù)費等費用；購買時計入投資成本，金和手續(xù)費等費用；購買時計入投資成本，分期攤銷時計入攤銷期財務費用。分期攤銷時計入攤銷期財務費用。 買價：交易時的成交價格。買價：交易時的成交價格。17ch05對外投資 有關(guān)利息的說明：有關(guān)利息的說明： 已到期尚未領(lǐng)取的利息已到期尚未領(lǐng)取的利息分期付息債券分期付息債券價款中包含的發(fā)行日至購買日前的一個付價款中包含的發(fā)行日至購買日前的一個付息日止尚未領(lǐng)取的利息。息日止

13、尚未領(lǐng)取的利息。 （三年期、每年未付息）（三年期、每年未付息） 發(fā)行日 2000.1.1 付息日 2001.1.1 購買日 2001.2.1 到期日 2003.1.1 已到期尚未領(lǐng)取利息 2002.1.1 18ch05對外投資 尚未到期的利息尚未到期的利息 ： （1）到期一次還本付息債券價款中包含）到期一次還本付息債券價款中包含的發(fā)行日至購買日止的利息；的發(fā)行日至購買日止的利息； （2）分期付息債券價款中包含的購買日前）分期付息債券價款中包含的購買日前一個付息日至購買日止的利息。一個付息日至購買日止的利息。 發(fā)行日 2000.1.1 購買日 2001.2.1 到期日 2003.1.1 尚未到期

14、利息 發(fā)發(fā)行行日日 2 20 00 00 0. .1 1. .1 1 付付息息日日 2 20 00 00 0. .1 12 2. .3 31 1 購購買買日日 2 20 00 01 1. .2 2. .1 1 到到期期日日（付付息息日日） 已已到到期期尚尚未未領(lǐng)領(lǐng)取取利利息息 尚尚未未到到期期利利息息 19ch05對外投資 當相關(guān)費用金額較小時當相關(guān)費用金額較小時,相關(guān)費用計入當期相關(guān)費用計入當期財務費用：財務費用： 長期債券投資成本長期債券投資成本 買價已到期尚未領(lǐng)取的利息買價已到期尚未領(lǐng)取的利息 （二）其他（二）其他方式取得的長期債券投資方式取得的長期債券投資 （1）取得方式）取得方式 A

15、.以債務重組方式取得；以債務重組方式取得； B.以非貨幣性交易方式換入。以非貨幣性交易方式換入。 （這兩種方式在以后章節(jié)中涉及）（這兩種方式在以后章節(jié)中涉及） （2）計價方法）計價方法與短期債券投資成本的與短期債券投資成本的確定方法相同確定方法相同20ch05對外投資一、長期債權(quán)投資一、長期債權(quán)投資溢折價溢折價的確認與處理的確認與處理 （一）長期債券溢價與折價的形成原因（一）長期債券溢價與折價的形成原因 （二）長期債券溢價與折價的計算：（二）長期債券溢價與折價的計算： 債券投資的溢價或折價債券投資的溢價或折價 （債券投資成本包含在債券成本中的（債券投資成本包含在債券成本中的相關(guān)費用包含在投資成

16、本中的債券利息）相關(guān)費用包含在投資成本中的債券利息）債券面值債券面值21ch05對外投資一、長期債權(quán)投資一、長期債權(quán)投資溢折價溢折價的確認與處理的確認與處理 （三）長期債券溢價與折價的處理（三）長期債券溢價與折價的處理 1、攤銷期限、攤銷期限購買日至到期日購買日至到期日 2、攤銷方法、攤銷方法直線攤銷法；實際利率法直線攤銷法；實際利率法 溢價攤銷額溢價攤銷額沖減債券利息收入沖減債券利息收入 3、攤銷價值的處理、攤銷價值的處理 折價攤銷額折價攤銷額增加債券利息收入增加債券利息收入 4、攤銷結(jié)果、攤銷結(jié)果到期日全部攤銷完畢到期日全部攤銷完畢 22ch05對外投資 平平價價購購入入 溢溢價價購購入入

17、 折折價價購購入入 1 10 00 0萬萬 面面額額 1 10 00 0萬萬 6 60 0萬萬 2 20 0萬萬 1 16 60 0萬萬 3 3年年期期 2 2年年期期 8 80 0萬萬 注意：賬面價值與債券面值之間的關(guān)系23ch05對外投資一、長期債權(quán)投資一、長期債權(quán)投資會計處理會計處理 科目設置表科目設置表 總賬科目總賬科目二級科目二級科目明細科目明細科目長期債權(quán)投資 債券投資債券面值債券溢價 債券折價 應計利息 債券費用 其他債權(quán)投資 其他債權(quán)本金應計利息 24ch05對外投資一、長期債權(quán)投資一、長期債權(quán)投資會計處理會計處理 1、購買債券時，按實際成本計價入賬：、購買債券時，按實際成本計

18、價入賬： （1）若買價中包含）若買價中包含應計利息應計利息，則應在，則應在“長長期債權(quán)投資期債權(quán)投資”賬戶下的賬戶下的“應計利息應計利息”明細明細賬中單獨反映；賬中單獨反映； （2）購買債券發(fā)生的）購買債券發(fā)生的相關(guān)費用相關(guān)費用，數(shù)額不大，數(shù)額不大的，于取得時直接計入當期的，于取得時直接計入當期財務費用財務費用；數(shù)；數(shù)額較大的，額較大的， 先計入長期債權(quán)投資成本，在先計入長期債權(quán)投資成本，在“長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資債券費用債券費用”明細賬中單明細賬中單獨反映，而后分期攤?cè)胴攧召M用。獨反映，而后分期攤?cè)胴攧召M用。 投資收益25ch05對外投資 2、債券實際成本高于或低于債券面值的差額、債券實際

19、成本高于或低于債券面值的差額形成債券溢價或折價，計入債券的投資成本，形成債券溢價或折價，計入債券的投資成本，而后分期采用直線法或者實際利率法予以攤而后分期采用直線法或者實際利率法予以攤銷。銷。債券溢價或折價的攤銷，債券溢價或折價的攤銷，作作投資損失或投資損失或投資收益投資收益處理。處理。 到期時，攤銷完畢，到期時，攤銷完畢，債券賬面價值債券賬面價值應等于應等于債債券面值。券面值。 3、每期結(jié)賬時，應按債券面值和利率計算本、每期結(jié)賬時，應按債券面值和利率計算本期利息，攤銷溢價或折價，并確認本期投資期利息，攤銷溢價或折價，并確認本期投資收益收益。 溢價情況下：投資收益溢價情況下：投資收益=應計利息

20、應計利息-溢價攤銷溢價攤銷 折價情況下：投資收益折價情況下：投資收益=應計利息應計利息+折價攤銷折價攤銷26ch05對外投資 4、到期收回本息時，再沖減債券投資的賬面、到期收回本息時，再沖減債券投資的賬面價值和應計利息。價值和應計利息。 由于購入債券的價格可能等于面值，或者高由于購入債券的價格可能等于面值，或者高于面值或者低于面值，所以就形成三種不同于面值或者低于面值，所以就形成三種不同的購入方式，即平價購入，溢價購入和折價的購入方式，即平價購入，溢價購入和折價購入。由于購入方式的不同。其賬務處理方購入。由于購入方式的不同。其賬務處理方法也各不相同等，現(xiàn)分別予以說明。法也各不相同等，現(xiàn)分別予以

21、說明。 27ch05對外投資購入債券時購入債券時實際購入成本=面值（平價購入） 借：長期債權(quán)投資債券投資（實際成本） 長期債權(quán)投資應計利息（應收利息） 貸：銀行存款（實付價款） 實際購入成本面值 （溢價購入） 借：長期債權(quán)投資債券投資（債券面值） 長期債權(quán)投資債券投資（債券溢價） 貸：銀行存款（實付價款） 實際購入成本面值 （折價購入） 借：長期債權(quán)投資債券投資（債券面值） 貸：長期債權(quán)投資債券投資（債券折價） 銀行存款（實付價款） 28ch05對外投資期末計算應計利息，攤銷溢價或折價，確認投資收益期末計算應計利息，攤銷溢價或折價，確認投資收益溢價購入：本年應計利息：同上 本年應攤溢價溢價總額

22、/年限本年持有月份/12 本年投資收益=本年應計利息本年應攤溢價 借：長期債權(quán)投資債券投資（應計利息） 或應收利息 貸：長期債權(quán)投資債券投資（債券溢價） 投資收益 平價購入：本年應計利息=面值年利率 本年持有月數(shù)/12 借：長期債權(quán)投資債券投資（應計利息） 貸：投資收益折價購入：本年應計利息：同上 本年應攤溢價折價總額/年限本年持有月份/12 本年投資收益=本年應計利息本年應攤折價 借：長期債權(quán)投資債券投資（應計利息）或應收利息 長期債權(quán)投資債券投資（債券折價） 貸：投資收益 29ch05對外投資同左同左同左同左借：銀行存款（轉(zhuǎn)讓收入借：銀行存款（轉(zhuǎn)讓收入） 貸：長期債權(quán)投資貸：長期債權(quán)投資債

23、債券投資券投資 （賬面價值）（賬面價值） 長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資應應計利息計利息 （賬面累計利息）（賬面累計利息） 投資收益投資收益 （凈收（凈收益）益） 轉(zhuǎn)讓債轉(zhuǎn)讓債券券 同左同左同左同左借：銀行存款（本利和）借：銀行存款（本利和） 貸：長期債權(quán)投資貸：長期債權(quán)投資債債券投資券投資 （債券面值）（債券面值） 長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資應應計利息計利息 （累計利息）（累計利息） 到期收到期收回本息回本息 折價購入折價購入溢價購入溢價購入平價購入平價購入核算內(nèi)容核算內(nèi)容30ch05對外投資【案例【案例5-2】 Y企業(yè)企業(yè)1995年年1月月3日日購入購入B企業(yè)同年企業(yè)同年1月月1日日發(fā)行的發(fā)行的5

24、年期年期債券，票面利率債券，票面利率12%，債券面?zhèn)嬷抵?000元元，企業(yè)，企業(yè)按按1050元的價格購入元的價格購入80張張，另支付另支付有關(guān)稅費有關(guān)稅費400元元，該債券，該債券每年付息一每年付息一次次，最后一年還本金并付最后一次利息。，最后一年還本金并付最后一次利息。假設假設Y企業(yè)按年計算利息，企業(yè)按年計算利息，Y企業(yè)計提利息企業(yè)計提利息并分別按并分別按實際利率法實際利率法和和直線法直線法攤銷溢價進攤銷溢價進行會計處理。行會計處理。31ch05對外投資溢價購入債券時： 借：長期債權(quán)投資借：長期債權(quán)投資債券投資（面值）債券投資（面值）80 00080 000 債券投資（溢價）債券投資（溢

25、價） 4 000 4 000 投資收益投資收益 400 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 84 400 84 400期末計算應收利息，攤銷溢價（直線法），確認投資收益期末計算應收利息，攤銷溢價（直線法），確認投資收益 借：應收利息借：應收利息 9 600 9 600 貸：長期債權(quán)投資貸：長期債權(quán)投資債券投資（溢價）債券投資（溢價）800800 投資收益投資收益 8 800 8 80032ch05對外投資 分期收息（前分期收息（前4期利息）時：期利息）時： 借：銀行存款借：銀行存款 9 600 貸：應收利息貸：應收利息 9 600 到期還本收息（最后一期利息）時：到期還本收息（最后一期利息）時：

26、 借：銀行存款借：銀行存款 89 600 貸：長期債權(quán)投資貸：長期債權(quán)投資債券投資（面值）債券投資（面值） 80 000 80 000 應收利息應收利息 9 600 9 600實際利率攤銷法見EXCEL文件33ch05對外投資二、長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資概述概述1、長期股權(quán)投資的類型：控制；共同控制；、長期股權(quán)投資的類型：控制；共同控制；重大影響；（前三種情況適用于權(quán)益法）重大影響；（前三種情況適用于權(quán)益法）無控制、無共同控制且無重大影響。（該無控制、無共同控制且無重大影響。（該情況適用于成本法）情況適用于成本法） 2、長期股權(quán)投資的取得成本：、長期股權(quán)投資的取得成本： （1）貨幣取得：包

27、括稅金、手續(xù)費等相關(guān)）貨幣取得：包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用的全部價款。費用的全部價款。 （2）非貨幣性取得：參見以后章節(jié)）非貨幣性取得：參見以后章節(jié)34ch05對外投資二、長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資成本法成本法 適用范圍：適用范圍： 成本法成本法=20%但無重大影響但無重大影響 權(quán)益法權(quán)益法 =20% or雖雖20%但有重大影響但有重大影響 成本法下的賬面價值一般不變（賬面價值成本法下的賬面價值一般不變（賬面價值=“長期股權(quán)長期股權(quán)投資投資”-“長期投資減值準備長期投資減值準備”對應數(shù)）對應數(shù)） 初始投資成本初始投資成本 +追加投資追加投資增減情形增減情形 -收回投資收回投資 -投資前的盈余

28、分配額投資前的盈余分配額35ch05對外投資二、長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資成本法成本法 取得投資時：取得投資時： 借：長期股權(quán)投資（全部價款）借：長期股權(quán)投資（全部價款） 應收股利應收股利 （已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）（已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款（及其他資產(chǎn)）貸：銀行存款（及其他資產(chǎn)） 36ch05對外投資 被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： A.一般情況下：一般情況下： 借：應收股利借：應收股利 貸：投資收益貸：投資收益（投資持有期內(nèi)產(chǎn)生的收（投資持有期內(nèi)產(chǎn)生的收益）益） B.如果企業(yè)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過被如果企業(yè)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過被投資企業(yè)在接受

29、投資后產(chǎn)生的累積凈利潤投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為投資成本的收回，沖減投資的部分，作為投資成本的收回，沖減投資賬面價值。參見教材賬面價值。參見教材 37ch05對外投資【案例【案例5-3】 甲公司甲公司2000年年1月月1日，以銀行存款購入日，以銀行存款購入C公司公司10%的股份，意圖長期持有。初始投的股份，意圖長期持有。初始投資成本資成本220 000元。元。C公司于公司于2000年年5月月20日日宣告分派宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利年度的現(xiàn)金股利200 000元元。C公司公司2000年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤1 000 000元；元；2001年年5月月20日分派現(xiàn)金股利

30、日分派現(xiàn)金股利1 200 000元。元。如何進行賬務處理？如何進行賬務處理？ 38ch05對外投資成本法會計分錄： 投資時：投資時： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資股票投資（股票投資（C公司）公司） 220 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 220 000收到清算性股利：收到清算性股利：借：銀行存款借：銀行存款 20 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資股票投資（股票投資（C公司）公司） 20 00039ch05對外投資 收到收到2000年度現(xiàn)金股利年度現(xiàn)金股利=1 200 000*10% =120 000累計清算性股利累計清算性股利=（200 000+1 200 000）-1000 0

31、00*10%=40 000（元）（元）應沖減投資成本應沖減投資成本=40 000-20 000=20 000（元）（元）應確認的投資收益應確認的投資收益=120 000-20 000=100 000借：銀行存款借：銀行存款 120 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資股票投資（股票投資（C公司）公司） 20 000 投資收益投資收益 100 00040ch05對外投資二、長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資權(quán)益法權(quán)益法 1、適用范圍：能控制、共同控制或具有重大影、適用范圍：能控制、共同控制或具有重大影響時采用響時采用 2、取得投資時：、取得投資時： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資XX單位（投資成

32、本）單位（投資成本） 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資XX單位（股權(quán)投資差額）單位（股權(quán)投資差額） 貸：銀行存款（全部價款）貸：銀行存款（全部價款） 注意（注意（1）全部價款，包括支付的稅金、手續(xù)費）全部價款，包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。但不包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股等相關(guān)費用。但不包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利（作為應收項目單獨核算）；（利（作為應收項目單獨核算）；（2）“股權(quán)投股權(quán)投資差額資差額”指實際投資成本與投資企業(yè)占被投資企指實際投資成本與投資企業(yè)占被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額之間的差額。業(yè)所有者權(quán)益的份額之間的差額。 41ch05對外投資 3、被投資單位盈利：、被投資單位盈利： 借：長期

33、股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資XX單位（損益調(diào)整）單位（損益調(diào)整） 貸：投資收益貸：投資收益 如果是被投資單位虧損，則進行相反處理。如果是被投資單位虧損，則進行相反處理。但投資的賬面價值應該以減至零為限。但投資的賬面價值應該以減至零為限。 4、被投資單位分派現(xiàn)金股利時：、被投資單位分派現(xiàn)金股利時： 借：應收股利借：應收股利 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資XX單位（損益調(diào)單位（損益調(diào)整）整）42ch05對外投資例例5-4 A企業(yè)于企業(yè)于1996年年4月月1日以日以480000元投資元投資B企業(yè)普企業(yè)普通股，占通股，占B企業(yè)普通股的企業(yè)普通股的20，B企業(yè)企業(yè)1996年度年度所有者權(quán)益變動如下（單位：

34、元）：所有者權(quán)益變動如下（單位：元）： A企業(yè)按權(quán)益法核算對企業(yè)按權(quán)益法核算對B企業(yè)的投資：企業(yè)的投資：（1）投資時）投資時B企業(yè)所有者權(quán)益企業(yè)所有者權(quán)益=900000100000400000100000100000100000=1500000（元）（元）（2）A企業(yè)應享有企業(yè)應享有B企業(yè)所有者權(quán)益的份額企業(yè)所有者權(quán)益的份額=150000020=300000（元）（元）（3）投資成本與應享有）投資成本與應享有B企業(yè)所有者權(quán)益份額的企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額差額=480000300000=180000（元）（元）43ch05對外投資 （4）會計分錄：）會計分錄：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資B企

35、業(yè)（投資成本）企業(yè)（投資成本）480000貸：銀行存款貸：銀行存款 480000 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資B企業(yè)（股權(quán)投資差額）企業(yè)（股權(quán)投資差額） 180000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資B企業(yè)（投資成本）企業(yè)（投資成本）180000 （5）上述股權(quán)投資差額假設按）上述股權(quán)投資差額假設按10年攤銷，每年攤銷年攤銷，每年攤銷18000元，元，1996年應攤銷年應攤銷13500元：元：借：投資收益借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷股權(quán)投資差額攤銷13500貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資B企業(yè)（股權(quán)投資差額）企業(yè)（股權(quán)投資差額） 1350044ch05對外投資例5-5 A企業(yè)于企業(yè)于19

36、97年年1月月2日以日以520000元購入元購入B企業(yè)企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的實際發(fā)行在外股數(shù)的10，另支付，另支付2000元稅元稅費等相關(guān)費用，費等相關(guān)費用，A企業(yè)采用成本法核算此項企業(yè)采用成本法核算此項投資。投資。1997年年5月月2日日B企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利。企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利。A企業(yè)可獲得現(xiàn)金股利企業(yè)可獲得現(xiàn)金股利40000元。元。1997年年7月月2日日A企業(yè)再以企業(yè)再以1800000元購入元購入B企業(yè)實際發(fā)行企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的在外股數(shù)的25，另支付，另支付9000元稅費等相關(guān)元稅費等相關(guān)費用。至此持股比例達費用。至此持股比例達35，改用權(quán)益法核，改用權(quán)益法核算此項投資。算此項投

37、資。45ch05對外投資 如果如果1997年年1月月1日日B企業(yè)所有者權(quán)益合企業(yè)所有者權(quán)益合計為計為4500000元，分派的現(xiàn)金股利為元，分派的現(xiàn)金股利為400000元；元；1997年度凈利潤為年度凈利潤為600000元，元，其中，其中，16月份實現(xiàn)凈利潤為月份實現(xiàn)凈利潤為300000元。元。A企業(yè)和企業(yè)和B企業(yè)的所得稅稅率均為企業(yè)的所得稅稅率均為33，股權(quán)投資差額按，股權(quán)投資差額按10年攤銷（不年攤銷（不考慮追溯調(diào)整時股權(quán)投資差額的攤銷考慮追溯調(diào)整時股權(quán)投資差額的攤銷對所得稅的影響）。對所得稅的影響）。46ch05對外投資例例5-5:A企業(yè)的會計處理如下：企業(yè)的會計處理如下： （1）1997

38、年年1月月1日投資時：日投資時： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資B企業(yè)（企業(yè)（5200002000） 522000貸：銀行存款貸：銀行存款 522000 （2）1997年宣告分派股利：年宣告分派股利：借：應收股利借：應收股利 40000貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資B企業(yè)企業(yè)40000返回題目47ch05對外投資 （3）1997年年7月月2日日再次投資時再次投資時： 第一，對原按成本法核算的對第一，對原按成本法核算的對B企業(yè)投資企業(yè)投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價值采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價值 1997年投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額年投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=522000（450

39、000010）=72000（元）（元） 1997年年16月份應攤銷的股權(quán)投資差額月份應攤銷的股權(quán)投資差額=72000102=3600（元）（元） 1997年年16月份應確認的投資收益月份應確認的投資收益=30000010=30000（元）（元） 成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)=300003600=26400（元）（元）返回題目48ch05對外投資 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資B企業(yè)（投資成本）企業(yè)（投資成本）410000 B企業(yè)（股權(quán)投資差額）企業(yè)（股權(quán)投資差額） 68400 B企業(yè)（損益調(diào)整）企業(yè)（損益調(diào)整） 30000貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資B企業(yè)企業(yè)

40、 482000 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 26400 第二，追加投資第二，追加投資 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資B企業(yè)（投資成本）（企業(yè)（投資成本） 1809000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180900049ch05對外投資（4）計算再次投資的股權(quán)投資差額：）計算再次投資的股權(quán)投資差額： 股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額=1809000（4500000400000300000）25 =18090001100000=709000（元）（元）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資B企業(yè)（股權(quán)投資差額）企業(yè)（股權(quán)投資差額） 709000貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資B

41、企業(yè)（投資成本）企業(yè)（投資成本）709000 股權(quán)投資差額按股權(quán)投資差額按10年攤銷，由于年攤銷，由于1997年年16月月份已經(jīng)攤銷了份已經(jīng)攤銷了6個月，尚可攤銷年限為個月，尚可攤銷年限為9.5年，為年，為114個月。個月。 1997年年712月份應攤銷額月份應攤銷額=（68400709000）1146=7774001146=40916（元）（元）借：投資收益借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷股權(quán)投資差額攤銷40916貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資B企業(yè)（股權(quán)投資差額）企業(yè)（股權(quán)投資差額）4091650ch05對外投資 （5）計算）計算1997年年712月份應享有的投資月份應享有的投資收益：收益：

42、投資收益投資收益=30000035=105000（元）（元） 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資B企業(yè)（損益企業(yè)（損益調(diào)整）調(diào)整） 105000 貸：投資收益貸：投資收益股權(quán)投資收益股權(quán)投資收益 10500051ch05對外投資 特殊情況的處理：特殊情況的處理： 被投資單位（被投資單位（1）接受捐贈；（）接受捐贈；（2）增資擴）增資擴股；（股；（3）外幣折算差額；（）外幣折算差額；（4）?？钷D(zhuǎn)入）?？钷D(zhuǎn)入資本公積等情況下，導致被投資單位的所資本公積等情況下，導致被投資單位的所有者權(quán)益增加，有者權(quán)益增加， 則投資單位應：則投資單位應： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資XX單位（股權(quán)投資單位（股權(quán)投資準備）準備） 貸：資本公積貸：資本公積股權(quán)投資準備股權(quán)投資準備 思考：如果被投資單位以資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本，投資單位須作何處理？52ch05對外投資應中止權(quán)益法的情形： 1、減少投資、減少投資 不能控制、共同控制或不能控制、共同控制或具有重大影響具有重大影響 2、被投資單位已破產(chǎn)或依法清理整頓、被投資單位已破產(chǎn)或依法清理整頓 3、被投資單位凈損益以外的其他所有者權(quán)、被投資單位凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動益變動53ch05對外投資二、成本法與權(quán)益法的相互轉(zhuǎn)二、成本法與權(quán)益法的相互轉(zhuǎn)