審計證據(jù)與審計工作底稿培訓(共82頁).ppt

1、第五章第五章審計證據(jù)與審計證據(jù)與審計工作底稿審計工作底稿案例引入案例引入v教材第教材第62頁：東方電子公司審計失敗案頁：東方電子公司審計失敗案v根據(jù)前面章節(jié)所學知識，思考分析該審計失根據(jù)前面章節(jié)所學知識，思考分析該審計失敗案件的原因。敗案件的原因。v相關(guān)提示：客戶方面、準則方面、審計目標相關(guān)提示：客戶方面、準則方面、審計目標方面、審計方法方面方面、審計方法方面第一節(jié)第一節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù)參考參考2012年年1月月1日修訂后實施的日修訂后實施的中國注冊會計師審計準則中國注冊會計師審計準則第第1301號號審計證據(jù)審計證據(jù)注冊會計師的目標注冊會計師的目標v通過恰當?shù)姆绞皆O(shè)計和實施審計程序，通過恰當

2、的方式設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。一、審計證據(jù)的種類一、審計證據(jù)的種類v審計證據(jù)是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務審計證據(jù)是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，為了形成審計意見而使用的所過程中，為了形成審計意見而使用的所有信息。有信息。v信息包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含信息包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。有的信息和其他信息。v不同程序可提供不同的審計證據(jù)，而不不同程序可提供不同的審計證據(jù)，而不同的審計證據(jù)可用來證實不同的會計報同的審計證據(jù)可用來證實不同的會計報

3、表認定。表認定。v注冊會計師必須了解審計證據(jù)的種注冊會計師必須了解審計證據(jù)的種類，以便針對不同性質(zhì)的認定來選類，以便針對不同性質(zhì)的認定來選擇最適當?shù)姆椒?，以獲取充分、適擇最適當?shù)姆椒?，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。當?shù)膶徲嬜C據(jù)。v一般而言，注冊會計師所獲取的審一般而言，注冊會計師所獲取的審計證據(jù)可以按其外形特征分為實物計證據(jù)可以按其外形特征分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。證據(jù)。審審計計證證據(jù)據(jù)分分類類實物證據(jù)實物證據(jù)書面證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)外部證據(jù)外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)純外部證據(jù)純外部證據(jù)外外內(nèi)證據(jù)內(nèi)證據(jù)內(nèi)內(nèi)外證據(jù)外證據(jù)純內(nèi)部證

4、據(jù)純內(nèi)部證據(jù)（一）實物證據(jù)（一）實物證據(jù)v實物證據(jù)是通過實際觀察或清點所取得實物證據(jù)是通過實際觀察或清點所取得的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。在的證據(jù)。v實物證據(jù)通常是證明實物資產(chǎn)是否存在實物證據(jù)通常是證明實物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù)，但實物資產(chǎn)的的非常有說服力的證據(jù)，但實物資產(chǎn)的存在并不能完全證實被審計單位對其擁存在并不能完全證實被審計單位對其擁有所有權(quán)。有所有權(quán)。（二）書面證據(jù)（二）書面證據(jù)v書面證據(jù)是注冊會計師所獲取的各種以書面證據(jù)是注冊會計師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)。它包括與書面文件為形式的一類證據(jù)。它包括與審計有關(guān)的

5、各種原始憑證、會計記錄、審計有關(guān)的各種原始憑證、會計記錄、各種會議記錄和文件、各種合同、通知各種會議記錄和文件、各種合同、通知書及函件等。書及函件等。v書面證據(jù)是審計證據(jù)的主要組成部分，書面證據(jù)是審計證據(jù)的主要組成部分，也可稱之為基本證據(jù)。也可稱之為基本證據(jù)。書面證據(jù)按來源分類書面證據(jù)按來源分類外部證據(jù)：是由被審計單位以外的組織外部證據(jù)：是由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士所編制或提供的證據(jù)。機構(gòu)或人士所編制或提供的證據(jù)。根據(jù)被審計單位是否經(jīng)手，又可分為根據(jù)被審計單位是否經(jīng)手，又可分為純純外部證據(jù)外部證據(jù)（如應收賬款函證回函、律師（如應收賬款函證回函、律師回函、保險公司等的證明等等）和回函、保險

6、公司等的證明等等）和外外內(nèi)證據(jù)內(nèi)證據(jù)（如銀行對賬單、購貨發(fā)票、應（如銀行對賬單、購貨發(fā)票、應收票據(jù)等收票據(jù)等)。純外部證據(jù)的證明力大于外內(nèi)證據(jù)的純外部證據(jù)的證明力大于外內(nèi)證據(jù)的證明力證明力內(nèi)部證據(jù)：是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)內(nèi)部證據(jù)：是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制或提供的書面證據(jù)?；蚵殕T編制或提供的書面證據(jù)。根據(jù)是否在外流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位根據(jù)是否在外流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個人的承認，又可分為純或個人的承認，又可分為純內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)（如收料單、領(lǐng)料單等）和（如收料單、領(lǐng)料單等）和內(nèi)外證內(nèi)外證據(jù)據(jù)（如銷貨發(fā)票、付款支票等）。（如銷貨發(fā)票、付款支票等）。內(nèi)外證據(jù)的證明力大于純內(nèi)部證據(jù)內(nèi)外證據(jù)的證明

7、力大于純內(nèi)部證據(jù)的證明力。的證明力。注意：注意：v即使只在被審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面即使只在被審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)，其可靠程度也因被審計單位內(nèi)證據(jù)，其可靠程度也因被審計單位內(nèi)部控制的好壞而異。部控制的好壞而異。v典型的內(nèi)部證據(jù)有會計記錄、被審計典型的內(nèi)部證據(jù)有會計記錄、被審計單位管理當局聲明書和其他書面文件。單位管理當局聲明書和其他書面文件。v被審計單位管理當局聲明書是注冊會被審計單位管理當局聲明書是注冊會計師從被審計單位管理當局所獲取的計師從被審計單位管理當局所獲取的書面聲明。其主要內(nèi)容是以書面的形書面聲明。其主要內(nèi)容是以書面的形式確認被審計單位在審計過程中所作式確認被審計單位在審計過程

8、中所作的各種重要的陳述或保證。的各種重要的陳述或保證。（三）口頭證據(jù)（三）口頭證據(jù)v口頭證據(jù)是被審計單位職員或其他有關(guān)口頭證據(jù)是被審計單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計師的提問做口頭答復所人員對注冊會計師的提問做口頭答復所形成的一類證據(jù)。形成的一類證據(jù)。v在審計過程中，注冊會計師應把各種重在審計過程中，注冊會計師應把各種重要的口頭證據(jù)盡快做成記錄，并注明是要的口頭證據(jù)盡快做成記錄，并注明是何人、何時、在何種情況下所作的口頭何人、何時、在何種情況下所作的口頭陳述，必要時還應獲得被詢問者的簽名陳述，必要時還應獲得被詢問者的簽名確認。確認。（四）環(huán)境證據(jù)（四）環(huán)境證據(jù)l環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被環(huán)

9、境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種狀況事實。審計單位產(chǎn)生影響的各種狀況事實。它包括：它包括：有關(guān)內(nèi)部控制情況有關(guān)內(nèi)部控制情況被審計單位管理人員的素質(zhì)被審計單位管理人員的素質(zhì)各種管理條件和管理水平各種管理條件和管理水平vL注冊會計師在對注冊會計師在對F公司公司2009年度會計報表進年度會計報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：v (1)收料單與購貨發(fā)票收料單與購貨發(fā)票v (2)銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單v (3)領(lǐng)料單與材料成本計算表領(lǐng)料單與材料成本計算表v (4)工資計算單與工資發(fā)放單工資計算單與工資發(fā)放單v (5)存貨

10、盤點表與存貨監(jiān)盤記錄存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄v (6)銀行詢證函回函與銀行對賬單銀行詢證函回函與銀行對賬單v要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。 二、審計證據(jù)的特性二、審計證據(jù)的特性（一）審計證據(jù)的充分性（一）審計證據(jù)的充分性 審計證據(jù)的充分性又稱足夠性。審計證據(jù)的充分性又稱足夠性。按照準則的定義，它是指審計證據(jù)的按照準則的定義，它是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊會計師的審計意數(shù)量能足以支持注冊會計師的審計意見。因此，它是注冊會計師為形成審見。因此，它是注冊會計師為形成審計意見所需審計證據(jù)的最低

11、數(shù)量要求。計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。v客觀公正的審計意見是建立在有足客觀公正的審計意見是建立在有足夠數(shù)量的審計證據(jù)的基礎(chǔ)之上，但夠數(shù)量的審計證據(jù)的基礎(chǔ)之上，但并不是說審計證據(jù)的數(shù)量越多越好。并不是說審計證據(jù)的數(shù)量越多越好。v每一審計項目對審計證據(jù)的需要量，每一審計項目對審計證據(jù)的需要量，以及取得這些證據(jù)的途徑和方法，以及取得這些證據(jù)的途徑和方法，應當根據(jù)該項目的具體情況而定。應當根據(jù)該項目的具體情況而定。（二）審計證據(jù)的適當性（二）審計證據(jù)的適當性v按照準則的定義，審計證據(jù)的適當性按照準則的定義，審計證據(jù)的適當性是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。相是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審

12、計證據(jù)應與審計目標相關(guān)關(guān)性是指審計證據(jù)應與審計目標相關(guān)聯(lián)；可靠性是指審計證據(jù)應能如實地聯(lián)；可靠性是指審計證據(jù)應能如實地反映客觀事實。反映客觀事實。v審計證據(jù)的充分性和適當性密切相關(guān)。審計證據(jù)的充分性和適當性密切相關(guān)。一般而言，審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程一般而言，審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計證據(jù)的數(shù)量就可度越高，則所需審計證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，審計證據(jù)的數(shù)量就要相減少；反之，審計證據(jù)的數(shù)量就要相應增加。應增加。在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應當在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應當考慮：考慮： 1.特定的審計程序可能只為某些認定提供相特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審

13、計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)；關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)； 2.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)；證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)； 3.只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。 v注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性：據(jù)的可靠性： 1.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；他來源獲取的審計證據(jù)更可靠； 2.內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部

14、控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；靠； 3.直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；得出的審計證據(jù)更可靠； 4.以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；審計證據(jù)更可靠； 5.從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復印從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。件獲取的審計證據(jù)更可靠。 v如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，如果在實施審計程序時使

15、用被審計單位生成的信息，注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)。審計證據(jù)。v 如果針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲如果針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認定相關(guān)的審計證據(jù)則具有更強的說服力。定相關(guān)的審計證據(jù)則具有更強的說服力。v 如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，可能表明某項審計證據(jù)不可靠，的審計證據(jù)不一致，可能表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序

16、。注冊會計師應當追加必要的審計程序。v 注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應以獲取審計證據(jù)信息的有用性之間的關(guān)系，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。 判斷審計證據(jù)是否充分、適當應判斷審計證據(jù)是否充分、適當應考慮的因素考慮的因素v審計風險；審計風險； v具體審計項目的重要程度；具體審計項目的重要程度； v注冊會計師及其業(yè)務助理人員的審注冊會計師及其業(yè)務助理人員的審計經(jīng)驗；計經(jīng)驗； v審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊； v審計

17、證據(jù)的類型與獲取途徑。審計證據(jù)的類型與獲取途徑。 第二節(jié)第二節(jié) 獲取審計證據(jù)的方法獲取審計證據(jù)的方法v準則約定的審計程序準則約定的審計程序v審計抽樣審計抽樣獲取審計證據(jù)的審計程序獲取審計證據(jù)的審計程序按照目的，審計程序可分為：按照目的，審計程序可分為：v風險評估程序風險評估程序v控制測試控制測試v實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序?qū)徲嫵绦虻念愋蛯徲嫵绦虻念愋?（一）檢查記錄或文件；（一）檢查記錄或文件； （二）檢查有形資產(chǎn)；（二）檢查有形資產(chǎn)； （三）觀察；（三）觀察； （四）詢問；（四）詢問； （五）函證；（五）函證； （六）重新計算；（六）重新計算； （七）重新執(zhí)行；（七）重新執(zhí)行； （八）分析程序。（

18、八）分析程序。 （一）檢查記錄或文件（一）檢查記錄或文件v檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。 檢查記錄或文件可提供可靠程度不同檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。錄或文件的來源和性質(zhì)。 （二）檢查有形資產(chǎn)（二）檢查有形資產(chǎn)v檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計師對資產(chǎn)實物檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計師對資產(chǎn)實物進行審查。進行審查。 檢查有

19、形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務或計價認定提供可靠的審計證據(jù)?；蛴媰r認定提供可靠的審計證據(jù)。 （三）觀察（三）觀察v觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。在從事的活動或執(zhí)行的程序。 觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且在相關(guān)人員已知被觀察的時點，并且在相關(guān)人員已知被觀察時，相關(guān)人員從事活動或執(zhí)行程序可時，相關(guān)人員從事活動或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而影響注冊能與日常的做法不同，從而影響注冊會計師對真實

20、情況的了解。會計師對真實情況的了解。 （四）詢問（四）詢問v詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。行評價的過程。v詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，注冊會計師還應當實施其他審有效性，注冊會計師還應當實施其他審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 （五）函證（見（五）函證（見19

21、4頁詢證函）頁詢證函）v函證是指注冊會計師為了獲取影響財務函證是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。 （六）重新計算（六）重新計算v重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對。據(jù)計算準確性進行核對。 （七）重新執(zhí)行（七）重新執(zhí)行v重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用重

22、新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。 （八）分析程序（參考教材（八）分析程序（參考教材P189）v分析程序，是指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)分析程序，是指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務信息作出評價。對財務信息作出評價。v 注冊會計師應當將分析程序用作風險評估程序，以注冊會計師應當將分析程序用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境，并在審計結(jié)束時運用

23、分了解被審計單位及其環(huán)境，并在審計結(jié)束時運用分析程序?qū)ω攧請蟊磉M行總體復核。析程序?qū)ω攧請蟊磉M行總體復核。 注冊會計師也可將分析程序用作實質(zhì)性程序。注冊會計師也可將分析程序用作實質(zhì)性程序。 分分析析程程序序的的用用途途用作風險評估程序，以了解被審計用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境單位及其環(huán)境用作實質(zhì)性程序用作實質(zhì)性程序在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務報表進行總體復核報表進行總體復核v請看教材請看教材54-55頁頁v感受從認定到具體目標到審計程序到審計證感受從認定到具體目標到審計程序到審計證據(jù)之間的關(guān)聯(lián)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)vA注冊會計師實施的下列控制測試程序中，注冊會計

24、師實施的下列控制測試程序中，通常能獲取最可靠審計證據(jù)的是（）。通常能獲取最可靠審計證據(jù)的是（）。vA.詢問詢問vB.檢查控制執(zhí)行留下的書面證據(jù)檢查控制執(zhí)行留下的書面證據(jù)vC.觀察觀察vD.重新執(zhí)行重新執(zhí)行vA注冊會計師在對應收賬款實施函證程序時，注冊會計師在對應收賬款實施函證程序時，針對下列方面通常難以獲取有效審計證據(jù)的針對下列方面通常難以獲取有效審計證據(jù)的是（）。是（）。vA.應收賬款的存在性應收賬款的存在性vB.應收賬款的可變現(xiàn)凈值應收賬款的可變現(xiàn)凈值vC.應收賬款金額的準確性應收賬款金額的準確性vD.應收賬款是否歸屬于甲公司應收賬款是否歸屬于甲公司vA注冊會計師負責審計甲公司注冊會計師負

25、責審計甲公司208年度財務報表。年度財務報表。在確定審計證據(jù)的充分性和適當性時，在確定審計證據(jù)的充分性和適當性時，A注冊會計注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。4在確定審計證據(jù)的數(shù)量時，下列表述中錯誤的在確定審計證據(jù)的數(shù)量時，下列表述中錯誤的是是( )。 A錯報風險越大，需要的審計證據(jù)可能越多錯報風險越大，需要的審計證據(jù)可能越多 B審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少 C審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計證據(jù)予以彌補更多的審計證據(jù)予以彌補

26、D通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量計證據(jù)的數(shù)量5在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，下列表述中在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，下列表述中錯誤的是錯誤的是( )。 A特定的審計程序可能只為某些認定提供特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān) B針對某項認定從不同來源獲取的審計證針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)存在矛盾，表明審計證據(jù)不存在說服力據(jù)存在矛盾，表明審計證據(jù)不存在說服力 C只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)代與其他認定相關(guān)的

27、審計證據(jù) D針對同一項認定可以從不同來源獲取審針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)6在確定審計證據(jù)的可靠性時，下列表述中在確定審計證據(jù)的可靠性時，下列表述中錯誤的是錯誤的是( )。 A以電子形式存在的審計證據(jù)比口頭形式以電子形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠的審計證據(jù)更可靠 B從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠他來源獲取的審計證據(jù)更可靠 C從復印件獲取的審計證據(jù)比從傳真件獲從復印件獲取的審計證據(jù)比從傳真件獲取的審計證據(jù)更可靠取的審計證據(jù)更可靠 D直接獲取的審計證據(jù)比推

28、論得出的審計直接獲取的審計證據(jù)比推論得出的審計證據(jù)更可靠證據(jù)更可靠v注冊會計師負責審計甲公司注冊會計師負責審計甲公司20X8年度財務報年度財務報表。在獲取審計證據(jù)時，注冊會計師遇到下表。在獲取審計證據(jù)時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。14.對于下列應收賬款認定，通過實施函證程序，對于下列應收賬款認定，通過實施函證程序，注冊會計師認為最可能證實的是注冊會計師認為最可能證實的是( )。A。計價和分攤。計價和分攤 B。分類。分類C。存在。存在 D。完整性。完整性15.對于下列存貨認定，通過向生產(chǎn)和銷售人員對于下列存貨認定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問

29、是否存在過時或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，注冊詢問是否存在過時或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，注冊會計師認為最可能證實的是會計師認為最可能證實的是( )。A。計價和分攤。計價和分攤 B。權(quán)利和義務。權(quán)利和義務C。存在。存在 D。完整性。完整性16.對于下列銷售收入認定，通過比較資產(chǎn)負債對于下列銷售收入認定，通過比較資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，注表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，注冊會計師認為最可能證實的是冊會計師認為最可能證實的是( )。A。發(fā)生。發(fā)生 B。完整性。完整性C。截止。截止 D。分類。分類下列關(guān)于審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（下列關(guān)于審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（ ）。）。A 內(nèi)部控制的有效性

30、影響審計證據(jù)的可靠性內(nèi)部控制的有效性影響審計證據(jù)的可靠性B口頭證據(jù)往往需要得到其他相應證據(jù)的支持口頭證據(jù)往往需要得到其他相應證據(jù)的支持C如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師可以如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師可以通過獲取更多的審計證據(jù)彌補通過獲取更多的審計證據(jù)彌補D如果從不同來源獲取的審計證據(jù)不一致，注冊會如果從不同來源獲取的審計證據(jù)不一致，注冊會計師應當追加必要的審計程序計師應當追加必要的審計程序v下列審計程序中，通常不用作實質(zhì)性程序的下列審計程序中，通常不用作實質(zhì)性程序的是（是（ ）。）。vA重新計算重新計算vB分析程序分析程序vC檢查檢查vD重新執(zhí)行重新執(zhí)行審計抽樣審計抽樣選取測

31、試項目的方法選取測試項目的方法選取全部項目選取全部項目選取特定項目選取特定項目審計抽樣：審計抽樣：是指注冊會計師對具有審計相關(guān)性的總體中低是指注冊會計師對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會，為注冊會計師針樣單元都有被選取的機會，為注冊會計師針對整個總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。對整個總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。注意審計抽樣的適用范圍。注意審計抽樣的適用范圍。審計抽樣的適用范圍審計抽樣的適用范圍1、風險評估程序通常不涉及審計抽樣。、風險評估程序通常不涉及審計抽樣。 2、當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮、當

32、控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試。對于未留下運行軌跡使用審計抽樣實施控制測試。對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，此時序，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，此時不涉及審計抽樣。不涉及審計抽樣。3、實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的、實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試，以及實質(zhì)性分析程序。在實施細節(jié)測試細節(jié)測試，以及實質(zhì)性分析程序。在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)，時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)

33、，以驗證有關(guān)財務報表金額的一項或多項認定（如應以驗證有關(guān)財務報表金額的一項或多項認定（如應收賬款的存在性），或?qū)δ承┙痤~做出獨立估計收賬款的存在性），或?qū)δ承┙痤~做出獨立估計（如陳舊存貨的價值）。在實施實質(zhì)性分析程序時，（如陳舊存貨的價值）。在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣。注冊會計師不宜使用審計抽樣。 抽樣風險和非抽樣風險抽樣風險和非抽樣風險抽樣風險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)抽樣風險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。非抽樣風險是指由

34、于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能因素而導致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。非抽樣風險包括審計風險中不是由抽樣性。非抽樣風險包括審計風險中不是由抽樣所導致的所有風險。所導致的所有風險。 兩類測試中的抽樣風險兩類測試中的抽樣風險v控制測試中的抽樣風險：信賴過度風險和信控制測試中的抽樣風險：信賴過度風險和信賴不足風險賴不足風險v細節(jié)測試中的抽樣風險：誤受風險和誤拒風細節(jié)測試中的抽樣風險：誤受風險和誤拒風險險v影響審計效果的是：信賴過度風險和誤受風影響審計效果的是：信賴過度風險和誤受風險險v影響審計效率的是：信賴不足風險和誤拒風影響審計

35、效率的是：信賴不足風險和誤拒風險險控制測試控制測試細節(jié)測試細節(jié)測試信賴過度風險信賴過度風險誤受風險誤受風險誤拒風險誤拒風險信賴不足風險信賴不足風險影響影響審計效果審計效果審計效果審計效果審計效率審計效率審計效率審計效率統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣（1）隨機選取樣本）隨機選取樣本（2）運用概率論評價樣本結(jié)果，）運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風險。包括計量抽樣風險。注意二者的注意二者的選擇使用選擇使用統(tǒng)計抽樣的方法統(tǒng)計抽樣的方法v屬性抽樣：是一種用來對總體中某一事件發(fā)屬性抽樣：是一種用來對總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。v變量抽樣：是一種用來對

36、總體金額得出結(jié)論變量抽樣：是一種用來對總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。的統(tǒng)計抽樣方法。v統(tǒng)計抽樣的概率比例規(guī)模抽樣（統(tǒng)計抽樣的概率比例規(guī)模抽樣（PPS）抽樣）抽樣是一個例外，它是運用屬性抽樣的原理得出是一個例外，它是運用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結(jié)論。以金額表示的結(jié)論。審計抽樣的步驟審計抽樣的步驟確定審計目標和可接受的抽樣風險確定審計目標和可接受的抽樣風險根據(jù)目標確定抽樣總體根據(jù)目標確定抽樣總體按一定的方法從總體中抽取樣本按一定的方法從總體中抽取樣本對樣本進行審計，根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差對樣本進行審計，根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差形成審計結(jié)論形成審計結(jié)論樣本設(shè)計樣本設(shè)計確定測試目標確定測試目

37、標定義總體與抽樣單元定義總體與抽樣單元定義誤差構(gòu)成條件定義誤差構(gòu)成條件樣本選取樣本選取確定樣本規(guī)模確定樣本規(guī)模選取樣本：使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計選取樣本：使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣影響樣本規(guī)模的因素影響樣本規(guī)模的因素可接受的抽樣風險可接受的抽樣風險可容忍誤差可容忍誤差預計總體誤差預計總體誤差總體變異性總體變異性1.可接受的抽樣風險。樣本規(guī)模受注冊會可接受的抽樣風險。樣本規(guī)模受注冊會計師可接受的抽樣風險水平的影響?？捎嫀熆山邮艿某闃语L險水平的影響?？山邮艿某闃语L險與樣本規(guī)模成反比。注接受的抽樣風險與樣本規(guī)模成反比。注冊會計師愿意接受的

38、抽樣風險越低，樣冊會計師愿意接受的抽樣風險越低，樣本規(guī)模通常越大。注冊會計師愿意接受本規(guī)模通常越大。注冊會計師愿意接受的抽樣風險越高，樣本規(guī)模越小。的抽樣風險越高，樣本規(guī)模越小。 2.可容忍誤差。可容忍誤差是指注冊會計可容忍誤差。可容忍誤差是指注冊會計師能夠容忍的最大誤差。在其他因素既師能夠容忍的最大誤差。在其他因素既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。樣本規(guī)模越小。3.預計總體誤差。預計總體誤差即注冊會預計總體誤差。預計總體誤差即注冊會計師預期在審計過程中發(fā)現(xiàn)的誤差。預計師預期在審計過程中發(fā)現(xiàn)的誤差。預計總體誤差越大，可容忍誤差也應當越計總體誤差

39、越大，可容忍誤差也應當越大。在既定的可容忍誤差下，當預計總大。在既定的可容忍誤差下，當預計總體誤差增加時，所需的樣本規(guī)模更大。體誤差增加時，所需的樣本規(guī)模更大。 4.總體變異性。總體變異性是指總體的某一總體變異性。總體變異性是指總體的某一特征（如金額）在各項目之間的差異程度。特征（如金額）在各項目之間的差異程度。在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性。在細節(jié)測試模時一般不考慮總體變異性。在細節(jié)測試中，注冊會計師確定適當?shù)臉颖疽?guī)模時要中，注冊會計師確定適當?shù)臉颖疽?guī)模時要考慮特征的變異性?？傮w項目的變異性越考慮特征的變異性?？傮w項目的變異性

40、越低，通常樣本規(guī)模越小。低，通常樣本規(guī)模越小。樣本結(jié)果評價樣本結(jié)果評價分析樣本誤差分析樣本誤差推斷總體誤差推斷總體誤差形成審計結(jié)論形成審計結(jié)論推斷總體誤差推斷總體誤差v控制測試中：樣本偏差率（樣本偏控制測試中：樣本偏差率（樣本偏差數(shù)樣本規(guī)模）就是總體偏差率差數(shù)樣本規(guī)模）就是總體偏差率v細節(jié)測試中：需要根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)細節(jié)測試中：需要根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額（錯的誤差金額推斷總體誤差金額（錯報）報）形成審計結(jié)論形成審計結(jié)論v控制測試中：將推斷的總體偏差率控制測試中：將推斷的總體偏差率與可容忍偏差率進行比較與可容忍偏差率進行比較v細節(jié)測試中：將推斷的總體錯報與細節(jié)測試中：將推斷的總體

41、錯報與可容忍錯報進行比較可容忍錯報進行比較形成審計結(jié)論形成審計結(jié)論v1.控制測試中的樣本結(jié)果評價。在控制測試中，注控制測試中的樣本結(jié)果評價。在控制測試中，注冊會計師應當將總體偏差率與可容忍偏差率比較，冊會計師應當將總體偏差率與可容忍偏差率比較，但必須考慮抽樣風險。但必須考慮抽樣風險。v統(tǒng)計抽樣：利用表格或者計算機計算出估計的總體統(tǒng)計抽樣：利用表格或者計算機計算出估計的總體偏差率上限，即總體偏差率與抽樣風險允許限度之偏差率上限，即總體偏差率與抽樣風險允許限度之和。和。v當估計的總體偏差率上限低于可容忍偏差率，則總當估計的總體偏差率上限低于可容忍偏差率，則總體可以接受，即樣本結(jié)果支持評估的控制有效

42、性；體可以接受，即樣本結(jié)果支持評估的控制有效性；v當估計的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，當估計的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，則總體不能接受，即樣本結(jié)果不支持評估的控制有則總體不能接受，即樣本結(jié)果不支持評估的控制有效性。效性。v非統(tǒng)計抽樣：直接將樣本偏差率與可容忍偏差率進非統(tǒng)計抽樣：直接將樣本偏差率與可容忍偏差率進行比較，然后作出結(jié)論。行比較，然后作出結(jié)論。形成審計結(jié)論形成審計結(jié)論v2.細節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價。在細節(jié)測試中，注細節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價。在細節(jié)測試中，注冊會計師應當將調(diào)整后的推斷總體錯報與可容忍錯冊會計師應當將調(diào)整后的推斷總體錯報與可容忍錯報比較，但必須考慮抽樣

43、風險。報比較，但必須考慮抽樣風險。v統(tǒng)計抽樣：利用表格或者計算機計算出總體錯報上統(tǒng)計抽樣：利用表格或者計算機計算出總體錯報上限，即推斷的總體錯報（調(diào)整后）與抽樣風險允許限，即推斷的總體錯報（調(diào)整后）與抽樣風險允許限度之和。限度之和。v當計算的總體錯報上限低于可容忍錯報，則總體可當計算的總體錯報上限低于可容忍錯報，則總體可以接受，所測試的交易或賬戶余額不存在重大錯報；以接受，所測試的交易或賬戶余額不存在重大錯報；v當計算的總體錯報上限大于或等于可容忍錯報，則當計算的總體錯報上限大于或等于可容忍錯報，則總體不能接受，即所測試的交易或賬戶余額存在重總體不能接受，即所測試的交易或賬戶余額存在重大錯報。

44、大錯報。v非統(tǒng)計抽樣：直接將調(diào)整后的總體錯報與可容忍錯非統(tǒng)計抽樣：直接將調(diào)整后的總體錯報與可容忍錯報進行比較，然后作出結(jié)論。報進行比較，然后作出結(jié)論。在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣傳統(tǒng)變量抽樣：均值估計抽樣、差額估計抽傳統(tǒng)變量抽樣：均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣樣和比率估計抽樣概率比例規(guī)模抽樣：概率比例規(guī)模抽樣：PPS抽樣，即運用屬性抽樣，即運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結(jié)抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。論的統(tǒng)計抽樣方法。v2011注會簡答：注會簡答：v3A注冊會計師負責審計甲公司注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報年度財

45、務報表。在針對銷售費用的發(fā)生認定實施細節(jié)測試時，表。在針對銷售費用的發(fā)生認定實施細節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣，相關(guān)事項如下：抽樣，相關(guān)事項如下：v(1)A注冊會計師將抽樣單元界定為銷售費用總額中注冊會計師將抽樣單元界定為銷售費用總額中的每個貨幣單元。的每個貨幣單元。v(2)A注冊會計師將總體分成兩層，使每層的均值大注冊會計師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。致相等。v(3)A注冊會計師在確定樣本規(guī)模時不考慮銷售費用注冊會計師在確定樣本規(guī)模時不考慮銷售費用賬戶的可容忍錯報。賬戶的可容忍錯報。v(4)A注冊會計師采用系統(tǒng)

46、選樣的方式選取樣本項目注冊會計師采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項目進行檢查。進行檢查。v(5)在對選中的一個樣本項目進行檢查時，在對選中的一個樣本項目進行檢查時，A注冊會注冊會計師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個樣本項目代計師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個樣本項目代替。替。v(6)甲公司甲公司2010年度銷售費用賬面金額合計為年度銷售費用賬面金額合計為75 000 000元。元。A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣中注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估計抽樣方法，確定的總體規(guī)模為的差額估計抽樣方法，確定的總體規(guī)模為4 000，樣本規(guī)模為樣本規(guī)模為200，樣本賬面金額合計為，樣本賬面金額合計為4 00

47、0 000元，元，樣本審定金額合計為樣本審定金額合計為3 600 000元。元。v要求：要求：(1)針對上述針對上述(1)至至(5)項，逐項指出項，逐項指出A注冊會計注冊會計師的做法是否存在不當之處。師的做法是否存在不當之處。 如果存在不當之處，如果存在不當之處，簡要說明理由。簡要說明理由。v (2)在不考慮上述在不考慮上述(1)至至(5)項的情況下，針對上述第項的情況下，針對上述第(6)項，計算銷售費用錯報金額的點估計值。項，計算銷售費用錯報金額的點估計值。A注冊會計師根據(jù)風險評估結(jié)果確定的針對應注冊會計師根據(jù)風險評估結(jié)果確定的針對應付賬款的具體目標如下付賬款的具體目標如下：（1）應付賬款明

48、細賬中沒有記錄屬于其他應）應付賬款明細賬中沒有記錄屬于其他應付款的負債業(yè)務；付款的負債業(yè)務；（2）資產(chǎn)負債表日前后產(chǎn)生的應付賬款均已）資產(chǎn)負債表日前后產(chǎn)生的應付賬款均已計入正確的會計期間；計入正確的會計期間；（3）年末尚未償還的原材料采購款均已包含）年末尚未償還的原材料采購款均已包含在應付賬款明細賬內(nèi)，沒有遺漏；在應付賬款明細賬內(nèi)，沒有遺漏；（4）所有借方的應付賬款均已通過重分類調(diào)）所有借方的應付賬款均已通過重分類調(diào)整過入預付賬款項目；整過入預付賬款項目；（5）所有大額應付賬款均得到債權(quán)人的確認；）所有大額應付賬款均得到債權(quán)人的確認；（6）以非記賬本位幣結(jié)算的應付賬款的折算）以非記賬本位幣結(jié)算的應付賬款的折算匯率是正確的。匯率是正確的。請根據(jù)上述各項情況，指出每一項審計具體目請根據(jù)上述各項情況，指出每一項審計具體目標對應的認定類型與具體認定，并代標對應的認定類型與具體認定，并代A注冊注冊會計師確定能夠?qū)崿F(xiàn)該目標的具體程序。會計師確定能夠?qū)崿F(xiàn)該目標的具體程序。在審計的計劃階段，在審計的計劃階段，A注冊會計師針對重大錯注冊會計師針對重大錯報風險較高的若干領(lǐng)域設(shè)計了擬實施的進一報風險較高的若干領(lǐng)域設(shè)計了擬實施的進一步審計程序，下面是其中的一部分：步審計程序，下面是其中的一部分：（1）從請購單追查至驗收單、賣方發(fā)票及應）從請購單追查至驗收單、賣方發(fā)票及應付