審計報告的定義與基本結(jié)構(gòu)(共48頁).PPT

1、 精品資料網(wǎng) 精品資料網(wǎng) 精品資料網(wǎng) 精品資料網(wǎng)4本章主要內(nèi)容v第一節(jié) 審計報告的定義與作用v第二節(jié) 審計報告的分類及基本結(jié) 構(gòu)v第三節(jié) 注冊會計師會計報表審計 報告 精品資料網(wǎng)5第一節(jié) 審計報告的定義與作用v一、審計報告的定義v二、審計報告的作用 精品資料網(wǎng)6一、審計報告的定義v審計人員根據(jù)審計準則的要求，在實施了必要的審計程序后出具 的，用于對被審計單位受托經(jīng)濟責任履行情況作出審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告是審計工作的最終結(jié)果，具有法定證明效力。返回 精品資料網(wǎng)二、審計報告的作用n（一）審計報告是對審計工作的全面總結(jié)；n（二）審計報告是評價被審計單位受托經(jīng)濟 責任履行情況的重要

2、工具 ； n（三）審計報告是向使用者傳達所需信息的 重要手段；n（四）審計報告是表明審計人員完成了審計 任務、承擔審計責任的證明文件。 返回 精品資料網(wǎng) 精品資料網(wǎng)9一、審計報告的分類分類 范圍 性質(zhì) 使用目的 詳略程度 主體 標準審計報告和非標準審計報告 公布目的審計報告和非公布目的審計報告 簡式審計報告和詳式審計報告 政府審計報告、內(nèi)部審計報告、民間審計報告 內(nèi)容和目的 財務審計報告、符合性審計報告和經(jīng)濟效益審計報告 精品資料網(wǎng)10審計報告的分類(1)v標準審計報告是指格式和措辭基本統(tǒng)一的審計報告。標準審計報告一般適用于對外公布。v非標準審計報告是指格式和措辭不統(tǒng)一，可以根據(jù)具體審計項目的

3、情況來決定的審計報告。非標準審計報告適用于不對外公布的審計報告。返回 精品資料網(wǎng)11審計報告的分類(2)v公布目的審計報告，一般是用于對企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等非特定利益關(guān)系者公布會計報表時所附送的審計報告。v非公布目的審計報告，一般是用于經(jīng)營管理、合并或業(yè)務轉(zhuǎn)讓、融通資金等特定目的而實施審計的審計報告。返回 精品資料網(wǎng)12審計報告的分類(3)v簡式審計報告，又稱短式審計報告，一般用于注冊會計師對應公布的會計報表進行審計后所編制的簡明扼要的審計報告。簡式審計報告一般適用于公布目的，具有標準審計報告的特點。v詳式審計報告，又稱長式審計報告，一般是指對審計對象所有重要經(jīng)濟業(yè)務和情況都要做詳細說明

4、和分析的審計報告。詳式審計報告一般適用于非公布目的，具有非標準審計報告的特點。返回 精品資料網(wǎng)13審計報告的分類(4)v政府審計報告是指由政府審計機關(guān)所簽發(fā)的審計報告。一般不對外公開，具有非標準審計報告的特征。v內(nèi)部審計報告是由內(nèi)部審計機構(gòu)簽發(fā)的審計報告。內(nèi)部審計的服務對象是單位內(nèi)部，不對外公開，也具有非標準審計報告的性質(zhì)。v民間審計報告是由民間審計組織，即注冊會計師簽發(fā)的審計報告。一般對外公開，是標準審計報告。返回 精品資料網(wǎng)14審計報告的分類(5)v 財務審計報告是指審計人員進行財務審計所簽發(fā)的審計報告。v符合性審計報告則是審計人員進行符合性審計所簽發(fā)的審計報告。v經(jīng)濟效益審計報告則是審計

5、人員進行經(jīng)濟效益審計所簽發(fā)的審計報告。返回 精品資料網(wǎng)15二、主要類型審計報告的基本結(jié)構(gòu)v（一）政府審計報告的基本結(jié)構(gòu)v（二）內(nèi)部審計報告的基本結(jié)構(gòu)返回 精品資料網(wǎng)（一）政府審計報告的基本結(jié)構(gòu)n根據(jù)我國國家審計準則的規(guī)定，我國政府審計報告由五個要素構(gòu)成 :n1標題；n2主送單位；n3審計報告的內(nèi)容；n4審計組組長簽名；n5報告日期；下面是一份政府審計機關(guān)進行企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計所出具的審計報告。返回 精品資料網(wǎng)政府審計報告的內(nèi)容n（1）審計的范圍、內(nèi)容、方式和時間；n（2）被審計單位的基本情況，財政財務 隸屬關(guān)系，財政財務收支狀況等；n（3）實施審計的有關(guān)情況；n（4）審計評價意見；n

6、（5）對違反國家規(guī)定的財政收支、財務 收支行為的定性、處理、處罰建議及 其依據(jù)。返回 精品資料網(wǎng)（二）內(nèi)部審計報告的基本結(jié)構(gòu)n內(nèi)部審計報告應當包括的基本要素有：n（1）標題；n（2）收件人；n（3）正文；n（4）附件；n（5）簽章；n（6）報告日期。 精品資料網(wǎng)內(nèi)部審計報告的正文內(nèi)部審計報告的正文應包括的主要內(nèi)容有：（1）審計概況；（2）審計依據(jù)；（3）審計結(jié)論；（4）審計決定；（5）審計建議。 精品資料網(wǎng)第三節(jié)第三節(jié) 注冊會計師會計報表審計報告注冊會計師會計報表審計報告一、注冊會計師會計報表審計報告的基本 內(nèi)容二、無保留意見審計報告三、保留意見審計報告四、否定意見審計報告五、無法表示意見審計

7、報告六、帶強調(diào)事項段的審計報告七、會計報表審計報告小結(jié) 精品資料網(wǎng)一、注冊會計師會計報表審計報告的基本內(nèi)容n標準無保留意見審計報告應當包括下列基本內(nèi)容和基本措辭：n1標題；n2收件人；n3引言段；n4范圍段；n5意見段；n8報告日期；n6注冊會計師的簽名并蓋章；n7會計師事務所的名稱、地址及蓋章。 精品資料網(wǎng)二、無保留意見審計報告二、無保留意見審計報告l（一）簽發(fā)無保留意見審計報告的 條件l（二）無保留意見審計報告的基本 內(nèi)容與專業(yè)術(shù)語l（三）案例 精品資料網(wǎng)（一）簽發(fā)無保留意見審計報告的條（一）簽發(fā)無保留意見審計報告的條件件l注冊會計師出具無保留意見審計報告的條件：l一是注冊會計師的審計范圍

8、沒有受到重大限制；l二是會計報表反映公允。 精品資料網(wǎng)（二）無保留意見審計報告的專業(yè) 術(shù)語無保留意見審計報告應當:（）以“我們認為”作為意見段的開頭；（）使用“在所有重大方面公允反映了”等專業(yè)術(shù)語 。 精品資料網(wǎng)三、保留意見審計報告l（一）簽發(fā)保留意見審計報告的條件l（二）保留意見審計報告的基本內(nèi)容與專業(yè)術(shù)語l（三）案例:注冊會計師因?qū)徲嫹秶艿较拗贫灠l(fā)的審計報告。 精品資料網(wǎng)（一）簽發(fā)保留意見審計報告的條件簽發(fā)保留意見審計報告的條件:（1）會計政策的選用、會計估計的確定或會計報表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會計準則及相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不致于出具否定意見審計報告；（2）因?qū)徲嫹?/p>

9、圍受到限制，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不致于出具無法表示意見審計報告。 精品資料網(wǎng)（二）保留意見審計報告的基本內(nèi)容與專業(yè)術(shù)語1保留意見審計報告的基本內(nèi)容:除了包括標準無保留意見審計報告的基本內(nèi)容外，還應當在審計報告的范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說明直接導致所發(fā)表意見的所有主要原因，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度。2保留意見審計報告的關(guān)鍵措辭:在意見段中使用“除的影響外”等專業(yè)術(shù)語。 精品資料網(wǎng)四、否定意見審計報告四、否定意見審計報告l（一）簽發(fā)否定意見審計報告的條件l（二）否定意見審計報告的基本內(nèi)容與關(guān)鍵措辭l（三）案例 精品資料網(wǎng)（一）簽發(fā)否定意見審

10、計報告的條（一）簽發(fā)否定意見審計報告的條件件l根據(jù)獨立審計具體準則第7號審計報告（修訂）第十九條的規(guī)定：l“如果認為會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應當出具否定意見審計報告?！?精品資料網(wǎng)（二）否定意見審計報告的基本內(nèi)容與（二）否定意見審計報告的基本內(nèi)容與關(guān)鍵措辭（）關(guān)鍵措辭（）1 否定意見審計報告的基本內(nèi)容：除了包括標準無保留意見審計報告的基本內(nèi)容外，還應當在審計報告的范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說明直接導致所發(fā)表意見的所有主要原因，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度。 精品資料網(wǎng)（

11、二）否定意見審計報告的基本內(nèi)容（二）否定意見審計報告的基本內(nèi)容與關(guān)鍵措辭（）與關(guān)鍵措辭（）2否定意見審計報告的專業(yè)術(shù)語在意見段中使用：（）“由于上述問題造成的重大影響” ；（）“由于受到前段所述事項的重大影響” ；（）“會計報表的編制不符合，未能公 允反映”等專業(yè)術(shù)語。 精品資料網(wǎng)五、無法表示意見審計報告n（一）簽發(fā)無法表示意見審計報告的條件n（二）無法發(fā)表意見審計報告的類型n（三）無法表示意見審計報告的基本內(nèi)容和專業(yè)術(shù)語n（四）案例返回 精品資料網(wǎng)33（一）簽發(fā)無法表示意見審計報告的條件v根據(jù)我國獨立審計具體準則第7號審計報告（修訂）第二十條的規(guī)定：v“如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常

12、重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以致無法對會計報表是否公允反映形成審計意見，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告?！眝 返回 精品資料網(wǎng)34（二）無法發(fā)表意見審計報告的類型v(1) 未發(fā)現(xiàn)影響會計報表公允反映的重大事項的無法發(fā)表意見審計報告；v(2) 已發(fā)現(xiàn)影響會計報表公允反映的重大事項的無法發(fā)表意見審計報告。 返回 精品資料網(wǎng)（三）無法表示意見審計報告的基本內(nèi)容和專業(yè)術(shù)語1無法表示意見審計報告的基本內(nèi)容2無法表示意見審計報告的專業(yè)術(shù)語返回 精品資料網(wǎng)1無法表示意見審計報告的基本內(nèi)容n在標準無保留審計報告基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上進行如下修正：n（1）在引言段中省略對注冊會計師審計責任的描

13、述；n（2）刪除范圍段；n（3）在意見段之前增加說明段，清楚說明所持意見的主要理由 。返回 精品資料網(wǎng)2無法表示意見審計報告的專業(yè)術(shù)語n在意見段中使用:n（1）“由于審計范圍受到嚴重限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛” ；n（2）“由于無法實施必要的審計程序” ；n（3）“由于無法獲得必要的審計證據(jù)” ；n（4）“我們無法對上述會計報表發(fā)表意見”等專業(yè)術(shù)語。返回 精品資料網(wǎng)38（四）案例v(1)注冊會計師因不能對存貨進行監(jiān)盤，但也無未發(fā)現(xiàn)影響會計報表公允反映的重大事項而出具的無法表示意見審計報告。v(2)注冊會計師因被審計單位內(nèi)部控制極度混亂，會計記錄缺乏系統(tǒng)性和完整性而無法獲取必要的審計證據(jù)對

14、會計報表整體是否公允反映發(fā)表意見，但已實施的審計程序發(fā)現(xiàn)存貨存在重大不實而出具的無法表示意見審計報告。返回 精品資料網(wǎng)39六、帶強調(diào)事項段的審計報告v（一）簽發(fā)帶強調(diào)事項段的審計報告的條件v（二）實例 精品資料網(wǎng)（一）簽發(fā)帶強調(diào)事項段的審計報告的條件（）存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、且不影響已發(fā)表的意見；（）存在可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、且不影響已發(fā)表的意見。 精品資料網(wǎng)41七、會計報表審計報告小結(jié)v（一）會計報表審計報告常用術(shù)語小結(jié)v（二）會計報表審計報告意見類型決策表 精品資料網(wǎng)42（一）會計報表審計報告常用術(shù)語小結(jié)（）v無保留意見的審計報告應當：v（）以“我們認為”作為意見段的開頭；v（）使用“在所有重大方面公允地反映了”等專業(yè)術(shù)語。 精品資料網(wǎng)43（一）會計報表審計報告常用術(shù)語小結(jié)（）v在保留意見審計報告中，常用的專業(yè)術(shù)語有：v（）“除的影響外” ；v（）“除存在上述問題造成的影響外” ；v（）“除上述情況造成的影響待定外” ；v（）“除上述問題造成的影響外”等。 精品資料網(wǎng)44（一）會計報表審計報告常用術(shù)語小結(jié)（）v在否定意見