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1、第一章債務(wù)重組考情分析本章是教材變動(dòng)非常大的一章,在考試中比較重要,各種題型都有可能出現(xiàn)。考生主要應(yīng)注意混合重組的會(huì)計(jì)處理最近三年本章考試題型、分值分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)2007 年1分1分2006 年2005 年2分2分4分本章主要考點(diǎn)1. 各種債務(wù)重組方式下債務(wù)人債務(wù)重組利得和債權(quán)人債務(wù)重組損失的確定2修改其他債務(wù)條件下或有應(yīng)付金額、或有應(yīng)收金額的處理3. 各種債務(wù)重組方式下債權(quán)人和債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理4. 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)合的會(huì)計(jì)處第一節(jié)債務(wù)重組方式、債務(wù)重組的涵義債務(wù)重組,是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的

2、協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。【提示】?jī)蓚€(gè)特征:債務(wù)人財(cái)務(wù)困難;債權(quán)人作出讓步。 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難,是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng) 陷入困境或者其他方面的原因,導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條 件償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步,是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在 或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)?!皞?權(quán)人作出讓步”的情形主要包括:債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金 或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等?!咎崾尽總鶆?wù)重組涉及債權(quán)人與債務(wù)人 , 對(duì)債權(quán)人而言 , 為“債 權(quán)重組” , 對(duì)債務(wù)人而言 , 為“債務(wù)重組”。 為便于表述 , 統(tǒng)稱(chēng)為“債 務(wù)重組”。二、債務(wù)重組的方式

3、債務(wù)重組主要有以下幾種方式:(一)以資產(chǎn)清償債務(wù),是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清 償債務(wù)的債務(wù)重組方式。債務(wù)人通常用于償債的資產(chǎn)主要有:現(xiàn)金、 債券投資、股權(quán)投資、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。這里所指的 現(xiàn)金,包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。在債務(wù)重組的情 況下,以現(xiàn)金清償債務(wù),是指以低于債務(wù)的賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債 務(wù)。如果以等量的現(xiàn)金償還所欠債務(wù),則不屬于本章所指的債務(wù)重(二)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,同時(shí)債 權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。但債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議,將 應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的,則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資 本,不能作為本章所指?jìng)鶆?wù)重組。債務(wù)轉(zhuǎn)為資

4、本時(shí),對(duì)股份有限公司而言,是將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本; 對(duì)其他企業(yè)而言,是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的結(jié)果 是,債務(wù)人因此而增加股本(或?qū)嵤召Y本),債權(quán)人因此而增加股 權(quán)投資。(三)修改其他債務(wù)條件,如減少債務(wù)本金、降低利率、免去 應(yīng)付未付的利息、延長(zhǎng)償還期限等。(四)以上三種方式的組合,是指采用以上三種方式共同清償 債務(wù)的債務(wù)重組形式。第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)(一)以現(xiàn)金(廣義)清償債務(wù)1. 債務(wù)人的賬務(wù)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿(mǎn)足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件 時(shí),終止確認(rèn)重組債務(wù),并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金 之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。2. 債權(quán)人

5、的賬務(wù)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到 的現(xiàn)金之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。債權(quán)人已對(duì)債 權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,沖減后尚有余 額的,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準(zhǔn)備仍有余 額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失?!咎崾尽孔⒁鈧鶛?quán)人對(duì)提取過(guò)減值準(zhǔn)備的債權(quán)的會(huì)計(jì)處理。 比如,債務(wù)人以 80 萬(wàn)元償付應(yīng)付賬款 100 萬(wàn)元,如果債權(quán)人對(duì) 該應(yīng)收賬款計(jì)提了 10 萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備,則債權(quán)人的賬務(wù)處理如下:【答疑編號(hào) 12110101】借:銀行存款80壞賬準(zhǔn)備10營(yíng)業(yè)外支出100貸:應(yīng)收賬款如果債權(quán)人對(duì)該債權(quán)計(jì)提了 30 萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)

6、備, 則賬務(wù)處理如下:借:銀行存款80壞賬準(zhǔn)備30貸:應(yīng)收賬款100資產(chǎn)減值損失10【例11-1】甲企業(yè)于20X6年1月20日銷(xiāo)售一批材料給乙企業(yè), 不含稅價(jià)格為 200 000 元,增值稅稅率為 1 7,按合同規(guī)定,乙企 業(yè)應(yīng)于20X6年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無(wú) 法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)商于 7 月 1 日進(jìn)行債務(wù)重 組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定,甲企業(yè)同意減免乙企業(yè) 30 000 元債務(wù),余 額用現(xiàn)金立即償清。 甲企業(yè)已于 7 月 10 日收到乙企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)賬償還 的剩余款項(xiàng)。 甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了 20 000 元的壞賬準(zhǔn)備?!敬鹨删幪?hào) 12110102】

7、(1)乙企業(yè)(債務(wù)人)的賬務(wù)處理 第一,計(jì)算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款賬面余額234 000減:支付的現(xiàn)金204 000債務(wù)重組利得30 000第二,會(huì)計(jì)分錄借:應(yīng)付賬款234 000204 000貸:銀行存款營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 30 000(2)甲企業(yè)(債權(quán)人)的賬務(wù)處理第一,計(jì)算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面余額234 000減:收到的現(xiàn)金204 000差額30 000減:已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20 000債務(wù)重組損失10 000第二,會(huì)計(jì)分錄借:銀行存款204 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失10 000壞賬準(zhǔn)備20 000貸:應(yīng)收賬款 234 00038 000 元的壞賬準(zhǔn)備,如何204 00038 00

8、0234 0008 000【思考】假設(shè)本題中甲企業(yè)計(jì)提了進(jìn)行賬務(wù)處理?借:銀行存款壞賬準(zhǔn)備貸:應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失由于以前提取壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致債務(wù)重組時(shí)出現(xiàn)貸方差額時(shí),該差額不能計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。在債務(wù)重組中,債權(quán)人是不能出現(xiàn)利得的(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 基本的處理原則【債務(wù)人】以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí),終止確認(rèn)重組債務(wù),并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損、人益非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理:(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨

9、的,應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理,根據(jù)本書(shū)" 第十三章收入 " 相關(guān)規(guī)定,按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售商品收 入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的,其公允價(jià)值和賬面 價(jià)值的差額,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。(3)非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的, 其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額,計(jì)入投資損益。【債權(quán)人】以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按 其公允價(jià)值入賬。重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差 額,在滿(mǎn)足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí), 計(jì)入當(dāng)期損益 (營(yíng)業(yè)外支出) 。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)

10、 備,沖減后尚有余額的,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減 后減值準(zhǔn)備仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。1. 以庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)【例 112】甲公司欠乙公司購(gòu)貨款 350 000 元。由于甲公司財(cái) 務(wù)發(fā)生困難,短期內(nèi)不能支付已于 20X6年5月1日到期的貨款。20X6 年7月 10日,經(jīng)雙方協(xié)商,乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還 債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為 200 000 元,實(shí)際成本為 120 000 元。 甲公司為增值稅一般納稅人。適用的增值稅稅率為17。乙公司于20X6年8月10日收到甲公司抵債的產(chǎn)品,并作為產(chǎn)成品入庫(kù);乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了 50 000 元的

11、壞賬準(zhǔn)備。【答疑編號(hào) 12110103】(1)甲公司的賬務(wù)處理 .第一,計(jì)算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款的賬面余額350 000減:所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值200 000增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額(200 000 X 17%)34 000債務(wù)重組利得116 000第二,會(huì)計(jì)分錄借:應(yīng)付賬款350 000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)34 000營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得116 000借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120 000貸:庫(kù)存商品120 000手寫(xiě)板圖示1101-01 :先做正常銷(xiāo)售的賬務(wù)處理:借:銀行存款234 000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 34 000 由

12、于企業(yè)沒(méi)有實(shí)際收到銀行存款,而是將該批產(chǎn)品抵償了 350 000 的債務(wù),將“銀行存款”科目替換為“應(yīng)付賬款”,差額計(jì)入 “營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得”。債務(wù)重組的賬務(wù)處理:借:應(yīng)付賬款350 000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)34 000營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得116 000(2)乙公司的賬務(wù)處理 第一,計(jì)算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款的賬面余額350 000減:受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值234 000差額116 000減:已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50 000債務(wù)重組損失第二,會(huì)計(jì)分錄66 000借:庫(kù)存商品200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34 000壞賬準(zhǔn)備50 000營(yíng)業(yè)外支

13、出債務(wù)重組損失66 000貸:應(yīng)收賬款350 000【提示】1. 如果債權(quán)人計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額較大,導(dǎo)致出現(xiàn)該筆分錄的 貸方差額,則仍作為“資產(chǎn)減值損失。2. 如果債務(wù)人以庫(kù)存材料清償債務(wù),則視同銷(xiāo)售取得的收入作“其他業(yè)務(wù)收入”,發(fā)出材料的成本作“其他業(yè)務(wù)成本”處理。3. 關(guān)于增值稅的特殊問(wèn)題?!皩?duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,如果債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值 稅,則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和該非現(xiàn)金資 產(chǎn)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額與重組債務(wù)賬面價(jià)值之差;如債權(quán)人向債務(wù)人 另行支付增值稅,則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額”?!緜鶆?wù)人會(huì)計(jì)處理】 借:應(yīng)付賬款350

14、000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 34 000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得116 000借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120 000貸:庫(kù)存商品120 000如果債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅,則,會(huì)計(jì)處理為: 借:應(yīng)付賬款350 000銀行存款34 000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得116 000 34 000借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120 000貸:庫(kù)存商品120 000債權(quán)人賬務(wù)處理】借:庫(kù)存商品200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34 000壞賬準(zhǔn)備50 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失66 000貸:應(yīng)收賬款350 000如果債權(quán)人向債務(wù)人另行支付

15、增值稅,則,會(huì)計(jì)處理為:借:庫(kù)存商品200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34 000壞賬準(zhǔn)備50 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失66 000 34 000貸:應(yīng)收賬款350 000銀行存款34 000【例1 單選題】甲公司應(yīng)收乙公司貨款800 萬(wàn)元,經(jīng)磋商,雙方同意按 600 萬(wàn)元結(jié)清該筆貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了 100 萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備,在債務(wù)重組日,該事項(xiàng)對(duì)甲公司和乙公司 的影響分別為( )。A.甲公司資本公積減少 200萬(wàn)元,乙公司資本公積增加200萬(wàn)元B.甲公司營(yíng)業(yè)外支出增加100 萬(wàn)元,乙公司資本公積增加200萬(wàn)元C. 甲公司營(yíng)業(yè)外支出增加200 萬(wàn)元,乙公司營(yíng)業(yè)外收

16、入增加200萬(wàn)元D. 甲公司營(yíng)業(yè)外支出增加100 萬(wàn)元,乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加200萬(wàn)元【答疑編號(hào) 12110104】【答案】 D【解析】甲公司實(shí)際收到的款項(xiàng) 600 萬(wàn)元小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià) 值 700 萬(wàn)元的差額 100 萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出,乙公司實(shí)際支付 的款項(xiàng) 600 萬(wàn)元小于應(yīng)付債務(wù)賬面余額 800 萬(wàn)元的差額 200 萬(wàn)元計(jì) 入營(yíng)業(yè)外收入。2. 以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)【例11 3】甲公司于20X5年1月1日銷(xiāo)售給乙公司一批材料, 價(jià)值 400 000 元(包括應(yīng)收取的增值稅稅額),按購(gòu)銷(xiāo)合同約定, 乙公司應(yīng)于20X5年10月31日前支付貨款,但至20X6年1月31日 乙公司尚未支付貨款

17、。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,短期內(nèi)不能支付 貨款。20X6年2月3日,經(jīng)過(guò)協(xié)商,甲公司同意乙公司以一臺(tái)設(shè)備 償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為 350 000 元,已提折舊 5 萬(wàn)元, 設(shè)備的公允價(jià)值為 360 000 元(假設(shè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)設(shè)備不需要交納 增值稅)。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備 20 000 元。設(shè)備已360 000300 00060 000400 000360 00040 000300 00050 000350 000于20X6年3月10日運(yùn)抵甲公司。假定不考慮與該項(xiàng)債務(wù)重組相關(guān) 的稅費(fèi)?!敬鹨删幪?hào)12110201】(1)乙公司的賬務(wù)處理第一,計(jì)算固定資產(chǎn)清理?yè)p益固定資產(chǎn)公允價(jià)

18、值減:固定資產(chǎn)凈值處理固定資產(chǎn)凈收益第二,計(jì)算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款的賬面余額減:固定資產(chǎn)公允價(jià)值債務(wù)重組利得第三,會(huì)計(jì)分錄首先,將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理:借:固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸:固定資產(chǎn)其次,結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得:借:應(yīng)付賬款貸:固定資產(chǎn)清理營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得60 00060 000400 000300 00040 00060 000最后,結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的利得: 借:固定資產(chǎn)清理貸:營(yíng)業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得 【提示】?jī)晒P分錄合并 借:應(yīng)付賬款貸:固定資產(chǎn)清理 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 【分析】第一步,出售固定資產(chǎn)手寫(xiě)板圖示 1102-01 :借:銀行存款貸:

19、固定資產(chǎn)清理應(yīng)400360 00040營(yíng)業(yè)外收入一一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得60 000第二步,以出售收入抵債債務(wù)(將“銀行存款”科目換成 付賬款”科目)借:應(yīng)付賬款000貸:固定資產(chǎn)清理300 000營(yíng)業(yè)外收入一一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得60 000營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得40 000(2)甲公司的賬務(wù)處理第一,計(jì)算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面余額000減:受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值差額減:壞賬準(zhǔn)備債務(wù)重組損失000第二,會(huì)計(jì)分錄3. 以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)【例11 4】甲公司于20X6年7月1日銷(xiāo)售給乙公司一批產(chǎn)品, 價(jià)值 450 000 元(包括應(yīng)收取的增值稅稅額),乙公司于當(dāng)日開(kāi)出 六個(gè)月承兌的商業(yè)

20、匯票。乙公司于20X6年12月31日尚未支付貨款。 由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與甲公司協(xié)商, 甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入 當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。該股票的賬面價(jià)值 400 000 元(為取得時(shí)的成本),公允價(jià)值 380 000 元。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備 40 000 元。 用于抵債的股票已于 20X7年1月22日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù);甲公 司將取得的某公司股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)。甲公司已將該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款;乙公司已將 應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款?!敬鹨删幪?hào)12110202】(1)乙公司的

21、賬務(wù)處理第一,計(jì)算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款的賬面余額450 000減:股票的公允價(jià)值380 000債務(wù)重組利得70 000第二,計(jì)算轉(zhuǎn)讓股票收益股票的公允價(jià)值380 000減:股票的賬面價(jià)值400 000轉(zhuǎn)讓股票損益-20 000第三,會(huì)計(jì)分錄借:應(yīng)付賬款450 000投資收益20 000貸:交易性金融資產(chǎn)400 000營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得70 000【分析】第一步,出售股票手寫(xiě)板圖示1102-03 :借:銀行存款 投資收益 貸:交易性金融資產(chǎn)第二步,以出售收入抵償 款)借:應(yīng)付賬款 投資收益貸:交易性金融資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外收入(2)甲公司的賬務(wù)處理 第一,計(jì)算債務(wù)重組損失 應(yīng)收賬款賬面余額 減:受讓

22、資產(chǎn)的公允價(jià)值 差額70 000380 00020 000400 000450 000元的債務(wù)(借方改為應(yīng)付賬450 00020 000400 000債務(wù)重組利得70 000450 000380 00040 000減:壞賬準(zhǔn)備債務(wù)重組損失 30 000 第二,會(huì)計(jì)分錄二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,同時(shí)債權(quán)人將 債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,應(yīng)當(dāng)分別一下情 況處理:1. 債務(wù)人賬務(wù)處理債務(wù)人為股份有限公司時(shí), (1)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿(mǎn)足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí),終止確認(rèn)重 組債務(wù), 并將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本;( 2)股份的公允價(jià)值

23、總額與股本之間的差額作為資本公積;(3)重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額作 為債務(wù)重組利得,計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。債務(wù)人為其他企業(yè)時(shí):(1)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿(mǎn)足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí),終止確認(rèn)重 組債務(wù), 并將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額確認(rèn)為實(shí)收資本;( 2)股權(quán)的公允價(jià)值與實(shí)收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積;(3)重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為債 務(wù)重組利得,計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。與股份有限公司的規(guī)定基本相同上基本類(lèi)似,但注意將" 股本 "改為 " 實(shí)收資本 " 。2. 債權(quán)人賬務(wù)處理(1)債權(quán)人在債務(wù)重組

24、日,應(yīng)當(dāng)將享有股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為 對(duì)債務(wù)人的投資;(2)重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià) 值之間的差額,在未提減值準(zhǔn)備的情況下,將該差額確認(rèn)為債務(wù)重 組損失(營(yíng)業(yè)外支出);如果計(jì)提了減值準(zhǔn)備,則先沖減減值準(zhǔn)備, 減值準(zhǔn)備不足沖減的部分,確認(rèn)為債務(wù)重組損失;如果沖減后減值 準(zhǔn)備仍有余額,則抵減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債權(quán)人應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按公 允價(jià)值計(jì)量。發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),分別按照長(zhǎng)期股權(quán)投資或者金融工 具確認(rèn)計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理?!纠?1 5】20X6年7月1日,甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面 余額為 60 000 元,由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難, 無(wú)法償付該應(yīng)

25、付賬款。 經(jīng)雙方協(xié)商同意,乙公司以其普通股償還債務(wù)。假定普通股的面值為1元,乙公司以20 000股抵償該項(xiàng)債務(wù),股票每股市價(jià)為2.5元。 甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備2 000元。股票登記手續(xù)已于20X6年8月9日辦理完畢,甲公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。【答疑編號(hào)12110203】(1)乙公司的賬務(wù)處理第一,計(jì)算應(yīng)計(jì)入資本公積的金額股票的公允價(jià)值減:股票的面值總額應(yīng)計(jì)入資本公積第二,計(jì)算債務(wù)重利得債務(wù)賬面價(jià)值股票的公允價(jià)值債務(wù)重組利得第三,會(huì)計(jì)分錄借:應(yīng)付賬款貸:股本資本公積股本溢價(jià)營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得【分析】50 00020 00030 00060 00050 00010 00

26、060 00020 00030 00010 000第一步,發(fā)行新股20 000股手寫(xiě)板圖示1102-05 :借:銀行存款50 000貸:股本20 000資本公積一一股本溢價(jià)30 000第二步,以發(fā)行收入抵債 60 000元借:應(yīng)付賬款60 000貸:股本20000資本公積一一股本溢價(jià)30000營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得10000(2)甲公司的賬務(wù)處理第一,計(jì)算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面余額60 000減:所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價(jià)值50 000差額10 000減:已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2 0008 00050 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失8 000債務(wù)重組損失 第二,會(huì)計(jì)分錄 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資2 00060 00

27、0壞賬準(zhǔn)備 貸:應(yīng)收賬款三、修改其他債務(wù)條件 是指修改不包括上述(一)和(二)兩種方式在內(nèi)的債務(wù)條件 進(jìn)行債務(wù)重組的方式,如延長(zhǎng)償還期、減少債務(wù)本金、降低利率、 免去應(yīng)付未付的利息等。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的,債務(wù)人和債權(quán)人應(yīng)分別 以下情況處理:1. 不附或有條件的債務(wù)重組【債務(wù)人賬務(wù)處理】 不附或有條件的債務(wù)重組,債務(wù)人應(yīng)將重 組債務(wù)的賬面余額減記至將來(lái)應(yīng)付金額,減記的金額作為債務(wù)重組 利得,于當(dāng)期確認(rèn)計(jì)入損益。重組后債務(wù)的賬面余額為將來(lái)應(yīng)付金 額?!咎崾尽俊皩?lái)應(yīng)付金額”表述不妥。結(jié)合財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則講解,恰當(dāng)?shù)谋硎鰬?yīng)為“重組后債務(wù)的入賬價(jià)值”或“修改 其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允

28、價(jià)值”。借:應(yīng)付賬款(重組債務(wù)的賬面余額)貸:應(yīng)付賬款債務(wù)重組(重組后債務(wù)的公允價(jià)值)營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得(差額)簡(jiǎn)言之,就是“注銷(xiāo)舊債務(wù),記錄新債務(wù)”,新舊之間的差額 作為債務(wù)重組利得處理?!緜鶛?quán)人賬務(wù)處理】以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組,如修 改后的債務(wù)條款不涉及或有應(yīng)收金額,則債權(quán)人在重組日,應(yīng)當(dāng)將 修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià) 值,重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為 債務(wù)重組損失,計(jì)入當(dāng)期損益。如果債權(quán)人已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了壞 賬準(zhǔn)備,應(yīng)當(dāng)首先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。簡(jiǎn)言之,就是“注銷(xiāo)舊債權(quán),記錄新債權(quán)”,新舊之間的差額 作為債務(wù)重組損失

29、處理,如果債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備,按照前述原則 處理。借:應(yīng)收賬款債務(wù)重組重組后債權(quán)的公允價(jià)值)壞賬準(zhǔn)備已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備)營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失差額)貸:應(yīng)收賬款重組債權(quán)的賬面余額)【例11-6】甲公司20X6年12月31日,應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面 余額為 65 400 元,其中, 5 400 元為累計(jì)應(yīng)收的利息,票面年利率 4%。由于乙公司連年虧損,資金周轉(zhuǎn)困難,不能償付應(yīng)于20X6年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商,于20X7年1月5日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至 50 000 元;免去債務(wù)人所 欠的全部利息;將利率從 4%降低到 2%(等于實(shí)際利率),并將債 務(wù)到期日延至20

30、X8年12月31日,利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié) 議從協(xié)議簽訂日起開(kāi)始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入 應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司乙為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了 5 000 元壞賬準(zhǔn) 備?!痉治觥啃薷膫鶆?wù)條件后重組債務(wù)的公允價(jià)值 (現(xiàn)值)等于 50 000元。答疑編號(hào) 12110204】 1)乙公司的賬務(wù)處理第一,計(jì)算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款的賬面余額65 400減:重組后債務(wù)公允價(jià)值50 000債務(wù)重組利得15 400第二,會(huì)計(jì)分錄20X7年1月5日債務(wù)重組時(shí)(注銷(xiāo)舊債務(wù),記錄新債務(wù))借:應(yīng)付賬款65 400貸:應(yīng)付賬款債務(wù)重組50 000營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得15 400【提示】“不附或有條件的債務(wù)

31、重組,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的 賬面余額減記至將來(lái)應(yīng)付金額,減記的金額作為債務(wù)重組利得,于 當(dāng)期確認(rèn)計(jì)入損益”。這里并不是將重組債務(wù)減記至“將來(lái)應(yīng)付金 額”。因?yàn)?,這里的將來(lái)應(yīng)付金額是 52 000 元。20X7年12月31日支付利息借:財(cái)務(wù)費(fèi)用1 000貸:銀行存款( 50000X 2)1 00020X8年12月31日償還本金和最后一年利息借:財(cái)務(wù)費(fèi)用1 000應(yīng)付賬款債務(wù)重組50 000貸:銀行存款51 000( 2)甲公司的賬務(wù)處理第一,計(jì)算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面余額65 400差額15 400減:已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5 000債務(wù)重組損失10 40050 000減:重組后債權(quán)公允價(jià)值第二,會(huì)計(jì)

32、分錄20X7年1月5日債務(wù)重組時(shí)借:應(yīng)收賬款債務(wù)重組50 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失10 400 (倒擠)壞賬準(zhǔn)備5 000貸:應(yīng)收賬款20X7年12月31日收到利息65 400借:銀行存款1000貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用(即利息收入)(50000X 2%)100020X8年12月31日收到本金和最后一年利息借:銀行存款51 000貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用1 000應(yīng)收賬款債務(wù)重組5 0000如果實(shí)際利率不是 2,則 50 000 元就不是修改債務(wù)條件后重 組債務(wù)的公允價(jià)值。從債務(wù)人的角度來(lái)看,應(yīng)該根據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流入 現(xiàn)值確定債務(wù)的公允價(jià)值,那未來(lái)的現(xiàn)金流量是就是每年支付的利 息,本題涉及兩年; 則未來(lái)的現(xiàn)金流量是:

33、 1 0001 00050 000=52 000(元),根據(jù)實(shí)際利率進(jìn)行折現(xiàn)。假如實(shí)際利率為3,則計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=50 000 X 2%x( P/F , 1, 3%) + 51 000X( P/F , 2, 3)。由于教材以及財(cái)政部的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解,并沒(méi)有就這個(gè)問(wèn)題 展開(kāi)論述,故對(duì)此了解即可。【例題 2】2007 年 3 月 31 日甲公司應(yīng)付某金融機(jī)構(gòu)一筆貸款100萬(wàn)元到期,因發(fā)生財(cái)務(wù)困難,短期內(nèi)無(wú)法支付,當(dāng)日,甲公司與金 融機(jī)構(gòu)簽訂債務(wù)重組協(xié)議,約定減免甲公司債務(wù)的 20%,其余部分 延期兩年支付,年利率為 5%(相當(dāng)于實(shí)際利率),利息按年支付。 金融機(jī)構(gòu)已為該項(xiàng)貸款計(jì)提了 10

34、 萬(wàn)元呆賬準(zhǔn)備, 假定不考慮其他因 素,甲公司在該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)中確認(rèn)的債務(wù)重組利得為()萬(wàn)元。A.10B.12C.16D.20答疑編號(hào) 12110205】【答案】 D【解析】甲公司(債務(wù)人)應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得應(yīng)是100X 20%=20 (萬(wàn)兀)。2. 附或有條件的債務(wù)重組【債務(wù)人賬務(wù)處理】附或有條件的債務(wù)重組,對(duì)于債務(wù)人而言,修改后的債務(wù)條款 如涉及或有應(yīng)付金額,且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì) 負(fù)債確認(rèn)條件的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額,作為債務(wù)重組利得,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)人在債務(wù)重組日:借:應(yīng)付賬款

35、額)貸:應(yīng)付賬款債務(wù)重組重組債務(wù)的賬面余重組后債務(wù)的公允價(jià)值)預(yù)計(jì)負(fù)債或有應(yīng)付金額)營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得差額)或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷(xiāo)已確 認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。借:預(yù)計(jì)負(fù)債貸:營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間實(shí)際發(fā)生時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:借:預(yù)計(jì)負(fù)債貸:銀行存款【債權(quán)人賬務(wù)處理】 對(duì)債權(quán)人而言,修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的,不 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額,不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。根 據(jù)謹(jǐn)慎性原則,或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn),或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。 只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí),才計(jì)入當(dāng)期損益。借:應(yīng)收賬款債務(wù)重組 (重組后債權(quán)的公允價(jià)

36、值,不包括或有應(yīng)收金額)壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失(或貸記資產(chǎn)減值損失)貸:應(yīng)收賬款(重組債權(quán)的賬面余額)【例3】20X3年6月30日,紅星公司從某銀行取得年利率10%、三年期的貸款 100 萬(wàn)元?,F(xiàn)因紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,各年貸款利 息均未償還,遂于20X5年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組,銀行同意延長(zhǎng) 到期日至20X9年12月31日,利率降至7%,免除積欠利息25萬(wàn)元,本金減至80萬(wàn)元,利息按年支付,但附有一條件:債務(wù)重組后,如 紅星公司自第二年起有盈利,則利率回復(fù)至10%,若無(wú)盈利,利率仍維持7%。債務(wù)重組協(xié)議于 20X5年12月31日簽訂。貸款銀行已 對(duì)該項(xiàng)貸款計(jì)提了 3萬(wàn)元的貸款損失準(zhǔn)

37、備。假定實(shí)際利率等于名義 利率?!敬鹨删幪?hào)12110301】紅星公司(債務(wù)人)的賬務(wù)處理,第一,計(jì)算債務(wù)重組利得長(zhǎng)期借款的賬面余額1 250 000減:重組貸款的公允價(jià)值800 000或有應(yīng)付金額800 0 00X(10% 7%)X 372 000債務(wù)重組利得378 000第二,會(huì)計(jì)分錄手寫(xiě)板圖示1103-01:債務(wù)重組后第二年起如果有盈利利率恢復(fù)至10%,時(shí)間是20X 7、20X8和20X9三年?;蛴袘?yīng)付金額是 800 000X(10% 7%)X 3=7200020X5年12月31日債務(wù)重組時(shí)【注銷(xiāo)舊債,記錄新債】借:長(zhǎng)期借款 l 250 000貸:長(zhǎng)期借款債務(wù)重組800 000預(yù)計(jì)負(fù)債72

38、 000營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得378 00020X6年12月31日支付利息時(shí)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用56 000貸:銀行存款( 800 000X 7%)56 000假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利, 20X7 年 12 月 31 日和20X8年12月31日支付利息時(shí),紅星公司應(yīng)按10%的利率支付 利息,則每年需支付利息 80 000 元( 800 000X 10%),其中含或有 應(yīng)付金額 24 000 元( 80 000 X 3%= 2 400 )。借:財(cái)務(wù)費(fèi)用56 000預(yù)計(jì)負(fù)債24 000貸:銀行存款 80 00020X9年12月31日支付最后一次利息 80 000元和本金800 000 元時(shí)借

39、:長(zhǎng)期借款債務(wù)重組800000財(cái)務(wù)費(fèi)用56000預(yù)計(jì)負(fù)債24000貸:銀行存款 880 000假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒(méi)有盈利,20X7年12月31日和20X8年12月31日支付利息時(shí)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用56 000貸:銀行存款 56 000 將未發(fā)生的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)該轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入借:預(yù)計(jì)負(fù)債72 000貸:營(yíng)業(yè)外收入 72 000修改其他債務(wù)條件這種債務(wù)重組方式的賬務(wù)處理是基本思路:對(duì)于債務(wù)人來(lái)說(shuō),就是注銷(xiāo)舊債務(wù),記錄新債務(wù),如果不涉及 或有應(yīng)付金額,則一般按新舊債務(wù)之間的差額,確認(rèn)債務(wù)重組利得。 如果涉及到或有應(yīng)付金額(符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件),應(yīng)該貸記預(yù) 計(jì)負(fù)債,借貸差額一般即為債務(wù)重組

40、利得。對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō),就是注銷(xiāo)舊債權(quán),記錄新債權(quán),新舊債權(quán)之 間的差額,確認(rèn)債務(wù)重組損失(如果該債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)先 沖減已提壞賬)。對(duì)于或有應(yīng)收金額,按照謹(jǐn)慎性原則,不予確認(rèn)。四、以組合方式清償債務(wù)(一)債務(wù)人的處理債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù) 條件等方式組合進(jìn)行的,對(duì)債務(wù)人來(lái)說(shuō),應(yīng)當(dāng)依次:1. 以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值;2. 修改其他債務(wù)條件的,應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公 允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值;3. (沖減后的)重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值 之間的差額,作為債務(wù)重組利得,

41、計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入;4. 修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額,且該或有應(yīng)付金額 符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù) 計(jì)負(fù)債。(沖減后)重組債務(wù)的賬面價(jià)值,與重組后債務(wù)的入賬價(jià) 值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。以上所產(chǎn)生的債務(wù)重組利得、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益等均于債務(wù)重組當(dāng) 期確認(rèn)。(二)債權(quán)人的處理 債務(wù)重組采用以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他 債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的,對(duì)債權(quán)人來(lái)說(shuō),應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、 受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值 沖減重組債權(quán)的賬面余額,差額與重組債權(quán)入賬價(jià)值進(jìn)行比較,據(jù) 此計(jì)算債務(wù)重組損失。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減

42、值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將 該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,作為債務(wù)重組 損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。以上產(chǎn)生的債務(wù)重組損失于債務(wù)重組當(dāng)期確認(rèn)。【例4 單選題】甲公司應(yīng)收乙公司賬款 1 500萬(wàn)元已逾期,甲公司為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了 100 萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備,經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。 債務(wù)重組內(nèi)容是 : 乙公司以銀行存款償付甲公司賬款 200 萬(wàn)元; 乙公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資償付所欠賬款 的余額。乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 500 萬(wàn)元,公允價(jià)值為 600 萬(wàn)元;長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 550 萬(wàn)元,公允價(jià)值為 500 萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該甲公司的債務(wù)重組損失為( )萬(wàn) 元。A. 0B. 100C. 30D. 80【答疑編號(hào) 12110302】【答案】 D【解析】甲公司的債務(wù)重組損失=(1

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