第十二章采購與付款循環(huán)審計答案

1、第十二章習題一、單項選擇題1、答案 :A2、答案： B3、答案： B4、答案 :B5、答案 :C6、答案 :C7、答案 :D8、答案： C9、答案 :B10、答案 :B11、答案： D12、答案： B13、答案： B14、答案： D15、答案： B16、答案： A17、答案： B18、答案： D19、答案： C20、答案： B二、多項選擇1、答案： ABCD2、答案： ABC3、答案： BD4、答案： ABCD5、答案： BD6、答案： ABC7、答案： AC8、答案： AD9、答案： ABCD10、答案： ACD11、答案： ABCD12、答案： CD13、答案： BCD14、答案： ABC

2、D15、答案： ABCD16、答案： ABC17、答案： ABCD18、答案： ACD19、答案： ABC20、答案： ABCD三、判斷題1、答案： F2、答案： T3、答案： T4、答案： F5、答案： T6、答案： T7、答案： T8、答案： T9、答案： T10、答案： F11、答案： T12、答案： T13、答案： T14、答案： T15、答案： T16、答案： T17、答案： T18、答案： F19、答案： F20、答案： T四、名詞解釋1、生產(chǎn)指令：又稱生產(chǎn)任務通知單，是企業(yè)下達制造產(chǎn)品等生產(chǎn)任務的書面文件，用以通知生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品制造，供應部門組織材料發(fā)放，會計部門組織費用歸集和

3、成本計算。2、存貨成本審計：是以存貨成本及其存貨成本構成要素為對象的存貨成本管理審計。存貨成本審計包括直接材料成本的審計、 直接人工成本的審計、 制造費用的審計和主營業(yè)務成本的審計等內(nèi)容。3、產(chǎn)量和工時記錄：是登記工人或生產(chǎn)班組在出勤內(nèi)完成產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗費工時數(shù)量的原始記錄。 常見的產(chǎn)量和工時記錄主要有工作通知單、 工序進程單、 工作班產(chǎn)量報告、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細表、廢品通知單等。4、存貨監(jiān)盤：是審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當?shù)某椴椤?通常情況下， 存貨對企業(yè)經(jīng)營特點的反映強于其他資產(chǎn)項目。存貨監(jiān)盤程序是審計人員在參加被審計企業(yè)的

4、存貨盤點過程中所實施的抽查盤點和觀察工作。實施存貨實物監(jiān)盤的目的是為了確定被審計企業(yè)存貨計量和存貨記錄程序的運作是否有效。5、材料費用分配表：是用來匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所耗費的材料費用的原始記錄。6、制造費用分配匯總表：是用來匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所應負擔的制造費用的原始記錄。7、成本計算單是用來歸集某一成本計算對象所應承擔的生產(chǎn)費用，計算該成本計算對象的總成本和單位成本的記錄。8、存貨明細賬是用來反映各種存貨增減變動情況和期末庫存數(shù)量及相關成本信息的會計記錄。9、永續(xù)盤存制：就是對各項財產(chǎn)物資的增加或減少都必須根據(jù)會計憑證在有關賬簿中進行登記 , 并隨時在賬上結算各種財產(chǎn)物資的結存數(shù).

5、 適用于體積小、 重量經(jīng)、價值大的財產(chǎn)物資。永續(xù)盤存制在財產(chǎn)物資增減結存變動時, 能從數(shù)量和金額兩方面進行雙向控制, 有利于加強財產(chǎn)物資的管理 , 但日常工作較繁瑣。10、控制測試： 指的是測試控制運行的有效性，控制運行有效性強調(diào)的是控制能夠在各個不同的時點按照既定設計得以一貫執(zhí)行，控制測試是為了確定被審計單位控制政策和程序的設計與執(zhí)行是否完整與有效而實施的審計程序。注冊會計師在了解被審計單位的內(nèi)部控制之后，只有對那些準備依賴的內(nèi)部控制執(zhí)行控制測試，并確信其得到正確的執(zhí)行時，才能減少實質(zhì)性測試審計程序，從而減少審計取證工作，提高審計工作的效率。11、實質(zhì)性測試：是指在符合性測試的基礎上，為取得

6、直接證據(jù)而運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、 計算、分析性復核等方法， 對被審計單位會計報表的真實性和財務收支的合法性進行審查， 以得出審計結論的過程。實質(zhì)性測試是審計實施階段中最重要的一項工作。實質(zhì)性測試的目的是為取得審計人員賴以作出審計結論的足夠的審計證據(jù)。實質(zhì)性測試通常采用抽樣方式進行，其抽樣的規(guī)模需根據(jù)內(nèi)部控制的評價和符合性測試的結果來確定。12、實地盤存制：就是在期末通過實地盤點實物，確定財產(chǎn)物資的結存數(shù)量，并據(jù)以計算庫存成本和已減少財產(chǎn)成本的一種方法。適用于體積大、重量大、價值小的財產(chǎn)物資。實地盤存制可以簡化日常工作， 但它不能隨時反映庫存財產(chǎn)物資的發(fā)出結存情況， 也不利于加強財產(chǎn)

7、物資的管理。13、定額成本核算： 注冊會計師主要應抽查某種產(chǎn)品的生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計記錄及直接材料單位消耗定額， 根據(jù)材料明細賬中該直接材料的實際單位成本， 計算直接材料總消耗和總成本，與有關成本計算單中耗用直接材料成本核對，并注意生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過授權批準，單位消耗定額和材料成本計價方法是否恰當，有無變更。14、標準成本核算： 注冊會計師應該抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計記錄、直接材料單位標準用量、直接材料標準單價及發(fā)出材料匯總表，并作如下檢查：根據(jù)產(chǎn)量、直接材料標準用量及標準單價計算的標準成本，與成本計算單中的直接材料成本核對是否相符；直接材料成本差異的計算及其會計處理是否正確，前后各期是否一致

8、， 有無利用材料成本差異調(diào)節(jié)材料成本。五、簡答題1、請簡述存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制的主要原則，具體包括哪幾點？答：（ 1）授權審批制度：生產(chǎn)指令、領料單和工薪應履行恰當手續(xù)，經(jīng)過一般審批或特別審批； 批準上工、 工作時間特別是加班時間、 工資、 薪金或傭金、 代扣款項、工薪結算表和工薪匯總表必須履行恰當手續(xù)，經(jīng)過一般審批或特別審批。（ 2）職務分離：存貨保管人員與記錄人員職務分離；人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務相互分離。（ 3）會計記錄：成本的核算應以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表為依據(jù)；生產(chǎn)通知單、領發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄

9、、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表均應事先編號并全部登記入賬； 成本核算方法和費用分配應采用適當?shù)姆椒ú⒈３智昂蟾髌谝恢?；應采用適當?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務處理流程；工薪分配表和工薪匯總表應完整反映已發(fā)生的工薪支出。（ 4）定期核對：定期進行賬實核對，即定期進行存貨盤點，使賬面存貨與實際存貨定期核對相符。2、在存貨與倉儲循環(huán)中， 可能表明被審計單位存在重大錯報風險的事項和情況主要有哪些？哪些擴展程序可以幫助注冊會計師查找原因。答：主要情況有：（ 1）生產(chǎn)能力的大量閑置如果存在生產(chǎn)能力閑置的情況，注冊會計師應該特別關注期末存貨中包括固定性制造費用的合理性。 注冊會計師必須仔細地評價被審

10、計單位將制造費用分配給存貨的會計政策，并確定該政策與企業(yè)會計準則一致，且在當期一致運用。在存貨審計中， 注冊會計師應該將制造費用占存貨成本的比例與上年進行比較，如果該比率高于一般情況則可能暗示著被審計單位將生產(chǎn)能力閑置的損失資本化了。（ 2）存貨的異常增長注冊會計師在實施將存貨周轉率同上年和行業(yè)平均數(shù)比較的分析程序時，已經(jīng)對非正常的存貨增長進行了調(diào)查。存貨的增長可能是期望的銷售增長沒有實現(xiàn)，然而， 存貨的增長也可能是管理層為了高估利潤而高估存貨的精心安排。對于非正常的存貨增長，注冊會計師應該向管理層詢問理由，如果管理人員的回答令人滿意，注冊會計師應該進一步地證實。相反，如果管理層的回答并沒有為

11、存貨的增長提供合理的解釋， 注冊會計師應該擴大對存貨的實質(zhì)性程序的范圍。下列的擴展程序可以幫助注冊會計師查找原因：（ 1）在存貨監(jiān)盤時收集存貨過量存儲、廢棄或高估數(shù)量的證據(jù)；（ 2）增加存貨抽點復盤的比例；（ 3）擴展采購和存貨截止測試的期限；（ 4）擴大對期末存貨的價格和數(shù)量的測試；（ 5）對于寄售于公共倉庫的存貨親自進行檢查而不是進行函證。3、存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制測試包括哪些內(nèi)容答：（ 1）直接材料成本的測試：按實際成本核算的直接材料成本的控制測試要點；按定額成本計算的直接材料成本的控制測試要點；按標準成本核算的直接材料成本的控制測試要點。（ 2）直接人工成本測試：計時工資制下直接人工

12、成本的控制測試要點；計件工資制下直接人工成本的控制測試要點；標準成本法下直接人工成本的控制測試要點。（ 3）制造費用的控制測試：在制造費用分配匯總表中，選擇一種或若干種產(chǎn)品，核對其分攤的制造費用與相應的成本計算單的制造費用是否相符；核對制造費用分配匯總表中的合計數(shù)與相關的制造費用明細賬合計數(shù)是否相符；制造費用分配匯總表選擇的分配標準（機器工時數(shù)、直接人工工資、直接人工工時數(shù)、產(chǎn)量等）與相關的統(tǒng)計報告或原始記錄是否相符，并對費用分配標準的合理性做出評價；如果企業(yè)采用預計費用分配率分配制造費用，則應針對制造費用分配過多或過少的差額，檢查其是否作了適當?shù)馁~務處理；如果企業(yè)采用標準成本法，則應檢查標準

13、制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用差異的計算與財務處理是否正確，在年度內(nèi)有無重大變更。4、簡述存貨審計需要達到的審計目標答：（ 1）確定存貨是否存在； （ 2）確定存貨是否歸被審計單位所有； （3）確定存貨和存貨跌價準備增減變動的記錄是否完整； （4）確定存貨的計價方法是否恰當； （ 5）確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價損失是否真實、完整，存貨跌價準備的計提方法是否合理； （ 6）確定存貨和存貨跌價準備的期末余額是否正確； （ 7）確定存貨和存貨跌價準備的披露是否恰當。5、簡述存貨監(jiān)盤的含義、程序及作用答：（ 1）存貨監(jiān)盤有兩層含義：一是注冊會計師應親臨現(xiàn)場觀察被審計單

14、位存貨的盤點；二是在此基礎上，注冊會計師應根據(jù)需要適當抽查已盤點的存貨。（ 3）作用：存貨監(jiān)盤主要針對存貨存在、完整性以及權利和義務的認定。注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經(jīng)反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)。存貨監(jiān)盤作為存貨審計的一項核心審計程序，通常可同時實現(xiàn)上述多項審計目標。需要指出的是，注冊會計師在測試存貨的所有權認定和完整性認定時，可能還需要實施其他審計程序，這些將在本章的其他部分討論。（ 2）存貨監(jiān)盤程序：a 、觀察程序，在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現(xiàn)場；b 、檢查程序

15、，注冊會計師應當對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應記錄；c 、對特殊類型存貨的監(jiān)盤，對某些特殊類型的存貨而言，被審計單位通常使用的盤點方法和控制程序并不完全適用。這些存貨通?；蛘邲]有標簽，或者其數(shù)量難以估計，或者其質(zhì)量難以確定，或者盤點人員無法對其移動實施控制。在這些情況下，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實際情況，設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，對存貨的?shù)量和狀況獲取審計證據(jù)；d 、存貨監(jiān)盤結束時的工作，在被審計單位存貨盤點結束前，注冊會計師應當：再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄

16、，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。注冊會計師應當根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計單位最終的存貨盤點結果匯總記錄進行復核，并評估其是否正確地反映了實際盤點結果。6、請簡述應付職工薪酬的審計目標和營業(yè)成本的審計目標。答：應付職工薪酬的審計目標一般包括：（ 1）確定期末應付職工薪酬是否存在；（ 2）確定期末應付職工薪酬是否為被審計單位應履行的支付義務；（ 3）確定應付職工薪酬的計提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整；（ 4）確定應付職工薪酬期末余額是否正確；（ 5）確定應付職工薪酬的披露是否恰當。營業(yè)成本的審計目標一般包括：（ 1）確定記錄的

17、營業(yè)成本是否已發(fā)生，且與被審計單位有關；（ 2）確定營業(yè)成本記錄是否完整；（ 3）確定與營業(yè)成本有關的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄；（ 4）確定營業(yè)成本是否已記錄于正確的會計期間；確定營業(yè)成本的內(nèi)容是否正確；（ 5）確定營業(yè)成本與營業(yè)收入是否配比；（ 6）確定營業(yè)成本的披露是否恰當。六、業(yè)務題1、答案：針對要求（ 1）：對于 a 產(chǎn)品，產(chǎn)生的差異可能是財務部門少記已經(jīng)發(fā)出的存貨；對于 b 產(chǎn)品，產(chǎn)生的差異可能是入庫時倉庫少記，出庫時倉庫多記；對于 c 材料，產(chǎn)生的差異可能是外單位委托代銷存貨或已經(jīng)銷售存貨未發(fā)出；對于 d 材料，產(chǎn)生的差異可能是存貨部分損耗或存貨已經(jīng)委托外單位銷售。針對要求（

18、2）：注冊會計師應當查明原因， 實施包括函證、 檢查出庫單和入庫單等程序， 并建議被審計單位調(diào)整報表，做到賬實相符。2、答案：針對要求（ 1）事項（ 1）不恰當。理由：對于不屬于甲公司的存貨，還應取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料。事項（ 2）不恰當。理由：在甲公司開始盤點存貨前，被審計單位的盤點人員應當對擬盤點的存貨項目作出標識。事項（ 3）不恰當。理由：對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員除根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量計算存貨的數(shù)量外， 還應當通過預先編號的清單列表加以確定并抽樣開箱檢查。事項（ 4）恰當。事項（ 5）不恰當。對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，但是要查明原因再確

19、定是否納入存貨盤點范圍。事項（ 6）不恰當。理由：應當取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對針對要求（ 2）(1) 評估與存貨相關的內(nèi)部控制的有效性；(2) 對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點；(3) 測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。3、答案：注冊會計師應當建議 XYZ公司把代管和自身的存貨單獨擺放， 并關注 XYZ 公司是否未將代管存貨納入存貨盤點表范圍。（ 2）注冊會計師應建議 XYZ公司對廢品與毀損品進行盤點，并關注其品質(zhì)狀況。（ 3

20、）注冊會計師應當追加審計程序，查閱有關的購銷協(xié)議、結算憑證、裝運文件，以證實運 XYZ公司對產(chǎn)品D的所有權。 同時，結合截止性測試以證實銷售是否實現(xiàn)，如果銷售尚未實現(xiàn)，則產(chǎn)品D 應列入 XYZ公司的存貨之中。（4）注冊會計師應建議XYZ公司對 B 倉庫的存貨重新盤點，并記錄相關的情況。（5）在評價 38 個城市的零售連鎖商店的內(nèi)部控制的前提下，選取一定數(shù)目的連鎖商店進行監(jiān)盤；利用分析性程序或利用內(nèi)部審計人員的工作。（6）在評價內(nèi)部控制值得信賴的基礎上，注冊會計師應當：復核采購、生產(chǎn)和銷售記錄。向能夠接觸到相關存貨項目的第三方檢查人員做出詢證。必要時，應當獲取檢查被審計單位對其生產(chǎn)、使用和處置的

21、正式報告。（ 7）檢查與銷售有關的相關憑證、存貨盤點表，確認銷售是否實現(xiàn)以及裝運出庫存貨是否納入存貨盤點表4、答：按照規(guī)定如無足夠的理由，企業(yè)不能隨意改變存貨的計價方式，同一會計年度內(nèi)不允許更改。在先進先出法下：12月 10日和 12月 30日銷售的為 5000*100+1000*130+5000*130=1280000在后進先出法下：12月 10日和 12月 30日銷售的為 6000*130+5000*150=1530000利潤虛減 1530000-1280000=250000調(diào)整分錄為：借：庫存商品250000貸：以前年度損益調(diào)整250000借：以前年度損益調(diào)整62500（250000*2

22、5%）貸：應交稅費 - 應交所得稅62500（250000*25%）借：以前年度損益調(diào)整187500（ 250000-62500 ）貸：利潤分配 - 未分配利潤187500（ 250000-62500 ）借：利潤分配 - 未分配利潤187500貸：盈余公積1875005、答：（ 1）生產(chǎn)工人工資為705000，車間管理人員工資為67000，銷售人員工資為9000，廠部管理人員工資為12000；（ 2）炊事員工資使利潤虛增 16000；（ 3）醫(yī)務室 8200 應計入“應付福利費” ，使得“管理費”虛增導致利潤下降；（ 4）固定資產(chǎn)清理，應計入“固定資產(chǎn)清理”；（ 5）基建人員工資應計入“在建工

23、程” ，使“生產(chǎn)成本”虛增， “在建工程”虛減；（ 6）退休工人工資，應計入“管理費用” ，使得管理費用虛減導致利潤虛增。調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整127800 （ 120000+16000-8200 ）固定資產(chǎn)清理6000在建工程18000貸：應付福利費127800生產(chǎn)成本24000借：應交稅費 - 應交所得稅31950（ 127800*25%）貸：以前年度損益調(diào)整31950借：利潤分配 - 未分配利潤95850（ 127800-31950 ）貸：以前年度損益調(diào)整95850借：盈余公積14377.5（ 95850*15%）貸：利潤分配- 未分配利潤14377.56、答：X 公司在 200

24、9 年 11 月份未按規(guī)定對乙產(chǎn)品計提了存貨跌價準備后，其所持有的500公斤乙產(chǎn)品的單位成本由18000 元下降為16000 元。盡管2009 年 12 月 31 日這些乙產(chǎn)品全部在庫，且市值大幅回升，但按規(guī)定，X 公司應對資產(chǎn)負債表日前已簽訂銷售合同但尚未售出的 400 公斤乙產(chǎn)品計提存貨跌價準備（16000-12400 ）*400=1440000 元。對其余的100 公斤乙產(chǎn)品，由于市價已回升至每公斤18500 元， X 公司應在原計提跌價準備的范圍內(nèi)沖回存貨跌價準備（ 18000-16000 ）*100=200000 元。調(diào)整分錄為：借：資產(chǎn)減值損失- 計提存貨跌價準備1440000貸：存貨 - 存貨跌價準備1440000借：貸：存貨 - 存貨跌價準備200000貸：資產(chǎn)減值損失- 計提存貨跌價準備200000也可以將上述兩筆調(diào)整分錄合并為：借：資產(chǎn)減值損失- 計提存貨跌價準備1240000 （ 1