第二章多元成本分析

1、第二章·多元成本分析2.1學(xué)習(xí)指導(dǎo)學(xué)習(xí)目標(biāo)1了解制造成本與非制造成本的含義及其區(qū)別。2了解產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的含義及其區(qū)別。3理解作業(yè)動(dòng)因、成本動(dòng)因的含義。4理解相關(guān)成本與不相關(guān)成本的含義及其表現(xiàn)形式。5理解成本性態(tài)的含義、變動(dòng)成本與固定成本的含義及聯(lián)系。6掌握混合成本的分類及分解方法。學(xué)習(xí)重點(diǎn)本章的重點(diǎn)是理解制造成本和非制造成本、產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用這兩組概念以及各自的相關(guān)范圍。 理解成本動(dòng)因的概念，成本動(dòng)因是導(dǎo)致成本的關(guān)鍵因素。從廣義上說，成本動(dòng)因的確定是實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算的一部分；狹義地看， 它又可視作企業(yè)為控制制造費(fèi)用而做出的努力的一部分。 學(xué)生要能夠辨別相關(guān)成本與不相關(guān)成本。對(duì)

2、管理者而言， 掌握成本的相關(guān)性，有助于提高成本信息的“決策有用性”，對(duì)企業(yè)進(jìn)行正確經(jīng)營(yíng)決策具有重要的指導(dǎo)意義。學(xué)習(xí)難點(diǎn)理解制造成本與非制造成本的區(qū)別， 產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的區(qū)別， 變動(dòng)成本、 固定成本與混合成本之間的區(qū)別。 掌握變動(dòng)成本、 固定成本的概念以及相關(guān)范圍。注意，固定成本大部分是間接成本， 在相關(guān)范圍內(nèi)， 其成本總額不受產(chǎn)量增減變動(dòng)的影響。 但從單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緛砜矗?它隨著產(chǎn)量的增加而相應(yīng)減少。 而且當(dāng)產(chǎn)品產(chǎn)量或商品銷售量的變動(dòng)超過一定的范圍時(shí)， 固定成本就會(huì)有所增加， 所以，固定成本是一個(gè)相對(duì)固定的概念。 混合成本介于固定成本和變動(dòng)成本之間， 成本總額雖然受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響

3、， 但其變動(dòng)幅度并不同業(yè)務(wù)量的變動(dòng)保持嚴(yán)格的比例關(guān)系。22 練習(xí)題2. 2.1 名詞解釋1變動(dòng)成本2半變動(dòng)成本3半固定成本4固定成本5混合成本6相關(guān)成本7無關(guān)成本8變動(dòng)成本的相關(guān)范圍單項(xiàng)選擇題1按照管理會(huì)計(jì)的解釋，成本的相關(guān)性是指()。A與決策方案有關(guān)的成本特性B與控制標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的成本特性C與資產(chǎn)價(jià)值有關(guān)的成本特性D與歸集對(duì)象有關(guān)的成本特性2在管理會(huì)計(jì)中，狹義相關(guān)范圍是指()。A成本的變動(dòng)范圍B業(yè)務(wù)量的變動(dòng)范圍C時(shí)間的變動(dòng)范圍D市場(chǎng)容量的變動(dòng)范圍3階梯式混合成本又可稱為()。A半固定成本B半變動(dòng)成本C延期變動(dòng)成本D曲線式成本4在歷史資料分析法的具體應(yīng)用中，計(jì)算結(jié)果最為精確的方法是()。A高低點(diǎn)法

4、B散布圖法C回歸直線法D直接分析法5將全部成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本所采用的分類標(biāo)志是()。A成本的目標(biāo)B成本的可辨認(rèn)性C成本的經(jīng)濟(jì)用途D成本的性態(tài)6在應(yīng)用歷史資料分析法進(jìn)行成本性態(tài)分析時(shí)，必須首先確定固定成本(a)，然后才能計(jì)算出單位變動(dòng)成本(b)的方法是 ()。A直接分析法B高低點(diǎn)法C散布圖法D回歸直線法7某企業(yè)在進(jìn)行成本性態(tài)分析時(shí)需要對(duì)混合成本進(jìn)行分解。據(jù)此可以斷定，該企業(yè)不會(huì)應(yīng)用的是 ( )。A高低點(diǎn)法B回歸直線法C多步分析程序D同步分析程序8下列項(xiàng)目中，只能在發(fā)生當(dāng)期予以補(bǔ)償，不能遞延到下期的成本是()。A直接成本B間接成本C產(chǎn)品成本D期間成本9為排除業(yè)務(wù)量因素的影響，在管

5、理會(huì)計(jì)中，反映變動(dòng)成本水平的指標(biāo)一般是指()。A變動(dòng)成本總額B單位變動(dòng)成本C變動(dòng)成本的總額與單位額D變動(dòng)成本率IO.在應(yīng)用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析時(shí)，選擇高點(diǎn)坐標(biāo)的依據(jù)是()。A最高的業(yè)務(wù)量B最高的成本C最高的業(yè)務(wù)量和最高的成本D最低的業(yè)務(wù)量或最低的成本簡(jiǎn)答題1請(qǐng)比較成本性態(tài)分析與成本按其性態(tài)分類的異同。2簡(jiǎn)述變動(dòng)成本的主要特點(diǎn)。3不相關(guān)成本的表現(xiàn)形式有哪些？分別是何含義？4簡(jiǎn)述混合成本有哪些分解方法。計(jì)算與分析題1宏興公司生產(chǎn)的甲產(chǎn)品7 12 月份的產(chǎn)量及成本資料如表2-1 所示。表 2-1要求：(1)采用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析；(2)采用回歸直線法進(jìn)行成本性態(tài)分析。2某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品1

6、-8 月份的產(chǎn)量及成本資料如表2 2 所示。表 2-2要求：(1)采用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析；(2)采用回歸直線法進(jìn)行成本性態(tài)分析。案例分析題文達(dá)股份有限公司本年度計(jì)劃產(chǎn)銷某產(chǎn)品10 萬件，固定成本總額為30 萬元，計(jì)劃利潤(rùn)為 10 萬元。實(shí)際執(zhí)行結(jié)果是：產(chǎn)銷該產(chǎn)品12 萬件，成本與售價(jià)均無變動(dòng)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)12 萬元。試評(píng)價(jià)該公司本年度利潤(rùn)計(jì)劃的完成情況。2.3 練習(xí)題答案名詞解釋1變動(dòng)成本是指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的那部分成本。變動(dòng)成本的內(nèi)容一般包括：直接材料成本，直接人工成本，制造費(fèi)用中隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)的物料用品費(fèi)、 燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)，以及按

7、銷售量支付的銷售傭金、裝運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)等。2半變動(dòng)成本是指在一定初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨著產(chǎn)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)的成本。這些成本的特點(diǎn)是：它通常有一個(gè)初始量（即基數(shù)） ，一般不變，類似固定成本；在這個(gè)基礎(chǔ)上，隨著產(chǎn)量增加，成本也會(huì)呈正比例增加，這一部分又類似變動(dòng)成本。3半固定成本，比如階梯成本，在整個(gè)時(shí)間內(nèi)是變動(dòng)的，但在整個(gè)時(shí)間中的小期間內(nèi)又是固定的。 半固定成本又稱階梯式成本(step mixed cost) 。這類混合成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額是固定的， 當(dāng)業(yè)務(wù)量增加到一定限額， 其發(fā)生額就突然跳躍到一個(gè)新的水平， 然后在業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi)，其發(fā)生額就保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍為止。4

8、固定成本是指成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響保持不變的成本。固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、按直線法計(jì)提的固定資產(chǎn)折 1 日費(fèi)、管理人員薪金等。5混合成本指同時(shí)兼有固定成本和變動(dòng)成本兩者特性的成本，比如階梯成本。6相關(guān)成本 ( relevantcost)是指與特定決策有直接關(guān)聯(lián)的成本。其基本特點(diǎn)是： 第一，相關(guān)成本是一種未來成本；第二，相關(guān)成本是一種有差別的未來成本。7無關(guān)成本即不相關(guān)成本。它是指與決策沒有直接關(guān)聯(lián)的成本。不相關(guān)成本的表現(xiàn)形式主要有沉沒成本、不可避免成本、不可延緩成本和共同成本等。8從時(shí)間范圍看，即使業(yè)務(wù)量保持不變，隨著時(shí)間

9、的推移，由于客觀條件的變化，例如價(jià)格波動(dòng)等原因，單位產(chǎn)品成本也會(huì)發(fā)生改變。從業(yè)務(wù)量范圍看，通常在產(chǎn)量較低時(shí)，隨著產(chǎn)量逐漸增加，材料利用更加充分，大批量采購價(jià)款優(yōu)惠， 工人的作業(yè)安排更加合理， 所以起初單位成本逐漸降低。 當(dāng)產(chǎn)量達(dá)到一定水平時(shí)，繼續(xù)提高產(chǎn)量，單位成本基本不變并保持在同一水平。但當(dāng)產(chǎn)量增加到一定水平時(shí)，由于需支付工人加班加點(diǎn)的工資，單位成本反而會(huì)逐漸增高。單項(xiàng)選擇題1 A2 B3 A4 C5 D6 C7 C8 D9 B10.A簡(jiǎn)答題1請(qǐng)比較成本性態(tài)分析與成本按其性態(tài)分類的異同。答：成本性態(tài)分析與成本按其性態(tài)分類的區(qū)別是：第一， 性質(zhì)不同。前者既包括定性分析，又包括定量分析，后者則僅

10、屬于定性分析。第二，最終結(jié)果不同。前者最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩個(gè)部分，并建立相應(yīng)的成本模型。后者只要求將全部成本區(qū)分為固定成本、 變動(dòng)成本和混合成本三大類。 它們的聯(lián)系在于： 兩者都是以企業(yè)的總成本為對(duì)象，成本性態(tài)分析需要以成本按其性態(tài)分類為前提。2簡(jiǎn)述變動(dòng)成本的主要特點(diǎn)。答：變動(dòng)成本的主要特點(diǎn)是： (1)在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額隨產(chǎn)量的增減呈正比例增減； (2) 從產(chǎn)品的單位成本來看，它不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，其數(shù)額始終保持在某一特定的水平。3不相關(guān)成本的表現(xiàn)形式有哪些？分別是何含義？答：不相關(guān)成本的變現(xiàn)形式主要有沉沒成本、不可避免成本、 不可延緩成本和共

11、同成本等。 (1)沉沒成本是指由于過去決策所引起的并已支付過的成本。(2)不可避免成本是指通過管理決策行為而不能改變其數(shù)額的成本。(3)不可延緩成本是相對(duì)于可延緩成本而言的，指即使財(cái)力有限也必須在企業(yè)計(jì)劃期間發(fā)生，否則就會(huì)影響企業(yè)已選定方案的成本。(4)共同成本是指那些需要幾種、幾批產(chǎn)品或有關(guān)部門共同分擔(dān)的固定成本。4簡(jiǎn)述混合成本有哪些分解方法。答：混合成本的分解方法有很多種，主要有：(1)高低點(diǎn)法；(2)散布圖法；(3)回歸直線法； (4)工程分析法； (5)賬戶分析法。計(jì)算與分析題1解： (l) 高低點(diǎn)法。1)從表 2 1 中找出最高點(diǎn)和最低點(diǎn)，如表23所示。表2-32)計(jì)算 y=a+bx

12、 中 a，6 的值：b=(10 500-8 800)/(50-40)=170( 元件 )將 6 代入高點(diǎn)：10 500=a+170× 50a=2 000或?qū)?6 代入低點(diǎn)：8 800 一 a+170× 40 a-2 0003)將 a， b 值代人 y =a+bx 中，則成本性態(tài)模型為：y=2 000 -l-170x這個(gè)模型說明單位變動(dòng)成本為170 元，固定成本總額為2 000元。(2)回歸直線法。應(yīng)用最小二乘法原理，求解y=a+ bx 中a， b 兩個(gè)待定參數(shù)，應(yīng)用公式：b =(n xy- x y)/(n x2-( x)2)a= ( y-b x)/n根據(jù)題中資料列表計(jì)算z，

13、 y， xy， x2，其結(jié)果如表2-4 所示。××× 2b=(62 541 900-26657 100)/(611) 854-266= 170. 65（元件）a 一 (57 100-170. 65× 266)/6=1 951. 18(元 )則成本性態(tài)模型為：Y=1 951. 18+170. 65x2解： (l)高低點(diǎn)法。1)從表 2 2 中找出最高點(diǎn)和最低點(diǎn)，如表2-5所示。2)計(jì)算 y=a+bx 中的 a， b 值：b=(8 200-5 200)/(28-16)=250( 元件 )將 6 代入高點(diǎn)：8 200=a+250× 28a=1 200

14、或?qū)?b 代入低點(diǎn)：5 200 =a+ 250× 16a=1 2003)將 a， b 值代入 y=a+bx 中，則成本性態(tài)模型為：y=1 200+250x這個(gè)模型說明單位變動(dòng)成本為250 元，固定成本總額為1 200 元。(2)回歸直線法。應(yīng)用最小二乘法原理，求解y=a+bx-中 a， b 兩個(gè)待定參數(shù)，應(yīng)用公式：b=(n xy - X y)/Tn X2 一 ( z)2a=( y-b x)/n根據(jù)題中資料列表計(jì)算x， y， x y， X2，其結(jié)果如表2-6 所示。2b =(8 × 1170 600-169× 54 200)/(8× 3) 675-169a

15、 =(54 200-169× 244. 34)/8=1 613. 32(元 )則成本性態(tài)模型為：y=1 613. 32+244. 34x案例分析題(l)按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)，每件產(chǎn)品的計(jì)劃利潤(rùn)為1 元，現(xiàn)超產(chǎn)2 萬件，增加利潤(rùn)2 萬元，即超額20%完成利潤(rùn)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)和產(chǎn)量（產(chǎn)值）的同步增長(zhǎng)。(2)按管理會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)，由于本年度實(shí)際產(chǎn)量為12 萬件，較計(jì)劃產(chǎn)量增長(zhǎng)20%，固定成本總額不變，因此：原每件產(chǎn)品的固定成本為：300 0001100 000=3(元 )現(xiàn)每件產(chǎn)品的固定成本為：300 000/120 000=2.5 （元）即每件產(chǎn)品降低固定成本o 5 元。因此，企業(yè)本年度的利潤(rùn)增

16、加數(shù)為：1)由于每件產(chǎn)品固定成本降低而增加的利潤(rùn)：0.5×120 000=60 000( 元 )2)由于產(chǎn)量增加而增加的利潤(rùn)：1× 20 000=20 000(元 )合計(jì)60 000_+ 20 000=80 000( 元 )可見，企業(yè)實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)應(yīng)比計(jì)劃增加 80 000 元，即達(dá)到 180 000 元，才能同企業(yè)的產(chǎn)量相適應(yīng)， 而實(shí)際上企業(yè)只實(shí)現(xiàn)了 120 000 元的利潤(rùn)，相差 60 000 元。因此， 該企業(yè)本年度利潤(rùn)計(jì)劃的完成情況并不理想，企業(yè)還存在一些問題。2.4教材習(xí)題答案復(fù)習(xí)思考題略。練習(xí)題1解：成本項(xiàng)目的區(qū)分如下：(1)制造成本； (2)非制造成本；(3)

17、非制造成本；(4)制造成本； (5)制造成本； (6)制造成本； (7)制造成本。2解：成本項(xiàng)目的區(qū)分如下： (1)產(chǎn)品成本； (2)期間費(fèi)用； (3) 產(chǎn)品成本； (4) 期間費(fèi)用； (5)產(chǎn)品成本； (6)期間費(fèi)用； (7)期間費(fèi)用。3解：成本項(xiàng)目的區(qū)分如下： (1) 固定成本； (2)固定成本； (3)變動(dòng)成本； (4) 變動(dòng)成本； (5)固定成本； (6)固定成本； (7)固定成本。4解：(1)維修材料和配件成本為變動(dòng)成本。每小時(shí)維修材料和配件成本 2 月份的維修材料和配件成本=12 000÷ 40 000 -0.3（元小時(shí)）=0.3× 60 000=18 000（

18、元）(2)由于租金30 000 元是固定成本，則2 月份的工資費(fèi)用-90 000-30 000-18 000=42 000( 元 )(3)分解混合成本工資費(fèi)用如下：工資費(fèi)用的變動(dòng)成本=(42 000-30 000)÷ (60 000-40 000) =0.6 （元小時(shí)）工資費(fèi)用的固定成本-42 000-60 000 × 0.6-6 000 （元）維修部門的固定成本=6 000+30 000=36 000(元 )(4)維修部門的變動(dòng)成本一0.3+0.6 0.9（元小時(shí)）維修部門維修費(fèi)用的計(jì)算公式為：y=36 000+0. 9x5解：依題意，選擇的最高點(diǎn)、最低點(diǎn)分別為(31，84 560)和 (25， 71 000)，則a=84