中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一形成性考核冊(cè)及參考復(fù)習(xí)資料

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）形成性考核冊(cè)和參考答案中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作業(yè)一習(xí)題一一、目的練習(xí)壞賬準(zhǔn)備的核算。二、資料M公司對(duì)應(yīng)收賬款采用賬齡分析法估計(jì)壞賬損失。2008年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)貸方余額3500元；當(dāng)年3月確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備1500元；2008年12月31日應(yīng)收賬款余額、賬齡和估計(jì)損失率如下表所示：應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款余額估計(jì)損失%估計(jì)損失金額未到期120 0000.5逾期1個(gè)月80 0001逾期2個(gè)月60 0002逾期3個(gè)月40 0003逾期3個(gè)月以上20 0005合計(jì)320 0002009年3月4日，收回以前已作為壞賬注銷(xiāo)的應(yīng)收賬款 4 000元。三、要求1、計(jì)算2008年末對(duì)應(yīng)收賬款估計(jì)的壞賬損失金

2、額，并填入上表中。2、編制2008、2009年度相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。解答：1、表中估計(jì)損失金額為:應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款余額估計(jì)損失%估計(jì)損失金額未到期120 0000.5600逾期1個(gè)月80 0001800逾期2個(gè)月60 00021200逾期3個(gè)月40 00031200逾期3個(gè)月以上20 00051000合計(jì)320 00048002、相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：2008 年：確認(rèn)壞賬損失：借：壞賬準(zhǔn)備1 500貸：應(yīng)收賬款 1 500計(jì)提減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失 2 800貸：壞賬準(zhǔn)備 2 8002009年：收回已經(jīng)注銷(xiāo)的壞賬:借：應(yīng)收賬款4 000貸：壞賬準(zhǔn)備4 000借：銀行存款4 000貸：應(yīng)收賬款

3、4 000習(xí)題二一、目的： 練習(xí)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 。二、資料M公司2009年6月5日收到甲公司當(dāng)日簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票一張， 用以抵付前欠貨款。該票據(jù)面值 800 000 元，期限 90 天，年利率 2%。2009 年7月15日，M公司因急需資金，將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為3% 貼現(xiàn)款已存入M公司的銀行賬戶(hù)。三、要求1、計(jì)算M公司該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)值、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈值。2、編制M公司收到以和貼現(xiàn)上項(xiàng)票據(jù)的會(huì)計(jì)分錄。3、2009年7月末，M公司對(duì)所貼現(xiàn)的上項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中如何披露？4、2009年8月末，M公司得知甲公司涉和一樁經(jīng)濟(jì)訴訟案件，銀行存 款已被凍結(jié)。此時(shí)

4、，對(duì)上項(xiàng)貼現(xiàn)的商業(yè)匯票， M 公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì) 計(jì)處理？5、上項(xiàng)票據(jù)到期，甲公司未能付款。此時(shí)，M公司的會(huì)計(jì)處理又如何處理？解答：1、貼現(xiàn)期=90天-已持有的 40天=50天到期值二本息和=800 000+800 000 X 2% 360X 90=804000 （元）貼現(xiàn)利息=804 000 X 3% 360X 50=3350 （元）貼現(xiàn)凈額 =804000-3350=800650（元）2、 收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù) - 甲公司 800 000貸：應(yīng)收賬款甲公司 800 000 貼現(xiàn)時(shí) 借：銀行存款 800 650 貸：應(yīng)收票據(jù) - 甲公司 800 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 6503、2009年7月末，

5、M公司對(duì)所貼現(xiàn)的上項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)信息以或有負(fù)債的形式在 財(cái)務(wù)報(bào)告中披露。4、在這種情況下，M公司對(duì)商業(yè)匯票多承擔(dān)的或有負(fù)債已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)計(jì)負(fù)債 借：應(yīng)收賬款甲公司 804 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債804 0005、 該票據(jù)到期，甲公司未能付款。M公司將票據(jù)到期值支付給銀行借：預(yù)計(jì)負(fù)債 804 000貸：銀行存款 804 000習(xí)題三一、簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)信息使用者和其信息需要 答：1、投資者，需要利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行評(píng) 價(jià)，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重大事項(xiàng)做出決策。2 、債權(quán)人，他們需要了解資產(chǎn)與負(fù)債的總體結(jié)構(gòu)，分析資產(chǎn)的流動(dòng)性，評(píng)價(jià) 企業(yè)的獲利能力以和產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，從而做出向企業(yè)提供貸款、

6、維持 原貸款數(shù)額、追加貸款、收回貸款或改變信用條件的決策。3、企業(yè)管理當(dāng)局，需要利用財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息對(duì)企業(yè)目前的資產(chǎn)負(fù)債率、 資產(chǎn)構(gòu)成和流動(dòng)情況進(jìn)行分析。4、企業(yè)職工，職工在履行參與企業(yè)管理的權(quán)利和義務(wù)時(shí)，必然要了解相關(guān)的 會(huì)計(jì)信息。5、政府部門(mén)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算之間存在著十分密切的聯(lián)系， 企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料是國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門(mén)進(jìn)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的重要資料來(lái)源。國(guó) 家稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行的稅收征管是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的。證券監(jiān)督管理機(jī) 構(gòu)無(wú)論是對(duì)公司上市資格的審查，還是公司上市后的監(jiān)管，都離不開(kāi)對(duì)會(huì)計(jì) 數(shù)據(jù)的審查和監(jiān)督。在證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)證券發(fā)行與交易進(jìn)行監(jiān)督管理的 過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

7、是其監(jiān)管的內(nèi)容，真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息又是其 對(duì)證券市場(chǎng)實(shí)施監(jiān)督的重要依據(jù)。二、企業(yè)應(yīng)如何開(kāi)立和使用銀行賬戶(hù)？答：按照國(guó)家支付結(jié)算辦法的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在銀行或其他金融機(jī) 構(gòu)開(kāi)立賬戶(hù)，辦理存款、收款和轉(zhuǎn)賬等結(jié)算。為規(guī)范銀行賬戶(hù)的開(kāi)立和使用， 規(guī)范金融秩序，企業(yè)開(kāi)立賬戶(hù)必須遵守中國(guó)人民銀行制定的銀行賬戶(hù)管理 辦法的各項(xiàng)規(guī)定。該辦法規(guī)定，企業(yè)銀行存款賬戶(hù)分為基本存款賬戶(hù)、一 般存款賬戶(hù)、臨時(shí)存款賬戶(hù)和專(zhuān)用存款賬戶(hù)?；敬婵钯~戶(hù)是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶(hù)。企業(yè)的 工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過(guò)基本存款賬戶(hù)辦理。一個(gè)企業(yè)只能選擇 一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶(hù)，不允許在多家銀行

8、機(jī)構(gòu)開(kāi) 立基本存款賬戶(hù)。一般存款賬戶(hù)是企業(yè)在基本存款賬戶(hù)之外辦理銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存 款賬戶(hù)的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開(kāi)立的賬戶(hù)。一般存款賬 戶(hù)可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。企業(yè)可在基本存款賬戶(hù)以 外的其他銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一般存款賬戶(hù)，不得在同一家銀行的幾個(gè) 分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)一般存款賬戶(hù)。臨時(shí)存款賬戶(hù)是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開(kāi)立的賬戶(hù)，如企業(yè)異地產(chǎn)品 展銷(xiāo)、臨時(shí)性采購(gòu)資金等。臨時(shí)存款賬戶(hù)可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管 理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專(zhuān)用存款賬戶(hù)是企業(yè)因特殊用途需要開(kāi)立的賬戶(hù)，如基本建設(shè)項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng) 資金、農(nóng)副產(chǎn)品采購(gòu)資金等。企業(yè)的銷(xiāo)貨款不得轉(zhuǎn)入專(zhuān)用存款賬戶(hù)。

9、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作業(yè)二習(xí)題一一、目的練習(xí)存貨的期末計(jì)價(jià)二、資料K公司有A B、C、D四種存貨，分屬甲、乙兩類(lèi)；期末采用“成本與可變現(xiàn) 凈值孰低法”計(jì)價(jià)，2007年末各種存貨的結(jié)存數(shù)量與成本的資料如表 1： 表1期末存貨結(jié)存數(shù)量與成本表金額:元項(xiàng)目結(jié)存數(shù)量（件）單位成本甲類(lèi)A 商品1501400B商品901700乙類(lèi)C商品1801100D商品601800經(jīng)查，K公司已經(jīng)與佳庭公司簽訂了一份不可撤銷(xiāo)合同，約定2008年2月初，K公司需向佳庭公司銷(xiāo)售 A商品160件，單位售價(jià)1500元；銷(xiāo)售C商品120 件，單位售價(jià)1250元。目前K公司A B、C、D四種商品的市場(chǎng)售價(jià)分別為 1550元、1400元、1

10、200元和1600元。此外，根據(jù)公司銷(xiāo)售部門(mén)提供的資料， 向客戶(hù)銷(xiāo)售C商品，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)等銷(xiāo)售費(fèi)用平均為 50元/件。三、要求1、確定K公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值，并將結(jié)果填入表 2;2、 分別采用單項(xiàng)比較法、分類(lèi)比較法和總額比較法，計(jì)算確定K公司期末存 貨的期末價(jià)值，并將結(jié)果填入表2：表2期末存貨價(jià)值計(jì)算表金額：元項(xiàng)目成本可變現(xiàn)凈值單項(xiàng)比較法分類(lèi)比較法總額比較法甲類(lèi)A存貨B存貨小計(jì)乙類(lèi)C存貨D存貨小計(jì)合計(jì)3、根據(jù)單項(xiàng)比較法的結(jié)果，采用備抵法編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄解答：1、確定期末各類(lèi)存貨的可變現(xiàn)凈值A(chǔ)存貨可變現(xiàn)凈值=150X 1 500 = 225 000B存貨可變現(xiàn)凈值=90 X 1 400 =

11、126 000C存貨可變現(xiàn)凈值=(120X 1 250 ) + ( 60X 1 200 50X 180)= 213 000D存貨可變現(xiàn)凈值=60 X 1 600 = 96 0002、填表項(xiàng)目成本可變現(xiàn)凈單項(xiàng)比較分類(lèi)比較總額比較值法法法甲類(lèi)A存貨210000225000210000B存貨153000126000126000小計(jì)363000351000351000乙類(lèi)C存貨198000213000198000D存貨1080009600096000小計(jì)306000309000306000合計(jì)6690006600006300006570006600003、會(huì)計(jì)分錄借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3

12、9 000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備39 000習(xí)題二一、目的練習(xí)計(jì)劃成本的核算二、資料A公司為增值稅一般納稅人，采用計(jì)劃成本繼續(xù)原材料的核算。2008年1月初，“原材料”賬戶(hù)起初余額為9 0000元，“材料成本差異”賬戶(hù)期初余額為 貸方余額 1300 元。本月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：1、5日購(gòu)入原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款 100 000 ，增值稅 額為 17000元。同時(shí)發(fā)生外地運(yùn)費(fèi) 10 000 元，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，外地運(yùn) 費(fèi)按 7%計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。上述款項(xiàng)已通過(guò)一行存款支付。2、10日，上述材料暈倒并驗(yàn)收入庫(kù)，材料的計(jì)劃成本為 110 000 元；3、25日購(gòu)入材料一批，材料已運(yùn)到并驗(yàn)

13、收入庫(kù)， 但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到， 貨款尚未支付，該批材料的計(jì)劃成本為 35000 元；4、本月領(lǐng)用原材料的計(jì)劃成本為 400000 元，其中：直接生產(chǎn)領(lǐng)用 25000元， 車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用 4000 元，廠(chǎng)部管理部門(mén)領(lǐng)用 1000 元，在建工程領(lǐng)用 100000 元。三、要求1、對(duì)本月發(fā)生的上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄2、計(jì)算本月原材料成本差異率，本月發(fā)出材料與期末結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本 差異率；3、結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用原材料的成本差異。解答：1、 購(gòu)入原材料時(shí)借：材料采購(gòu) 109 300應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 17 700貸：銀行存款 127 000驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料 110 000貸：材料采購(gòu)

14、 109 300材料成本差異 700對(duì) 25 日購(gòu)入的材料，月末按計(jì)劃成本暫估入賬借：原材料35 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 35 000本月領(lǐng)用原材料時(shí)借：生產(chǎn)成本25000制造費(fèi)用4000管理費(fèi)用1000在建工程10000貸：原材料40 0002、計(jì)算材料成本差異率 =（1300+700）/ （ 90000+110000）=1%本月領(lǐng)用材料應(yīng)分?jǐn)偟墓?jié)約成本差異生產(chǎn)成本分?jǐn)?5000X 1%=250（元）制造費(fèi)用分?jǐn)?000X 1%=40（元）管理費(fèi)用分?jǐn)?000X 1%=10（元）在建工程分?jǐn)?0000 X 1%=100（元）領(lǐng)用材料成本差異額 =250+40+10+100=400（元）

15、期末結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異額 =2000-400=1600（元）3、結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用材料分?jǐn)偟墓?jié)約成本差異會(huì)計(jì)分錄借：材料成本差異400貸：生產(chǎn)成本250制造費(fèi)用40管理費(fèi)用10在建工程 100習(xí)題二1、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有哪些？如何操作？企業(yè)存貨發(fā)出成本計(jì)價(jià)方法主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次 加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。此外，按照計(jì)劃成本進(jìn)行存貨日常核算的 企業(yè)可以通過(guò)材料成本差異的分配將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為 實(shí)際成本；商品流通企業(yè)可以采用毛利率法計(jì)算銷(xiāo)售成本和期末庫(kù)存商品成 本。1 個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱(chēng)具體辯認(rèn)法，分批實(shí)際法，是以每次（批）收入存貨的 實(shí)際成本作為計(jì)

16、算該次（批）發(fā)出存貨成本的依據(jù)。其計(jì)算公式如下：每次 （批）存貨發(fā)出成本=該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量X該次（批）存貨購(gòu)入的實(shí) 際單位成本2 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次 序?qū)Πl(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。它的具體做法是：收到存貨時(shí)，逐筆登 記每批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先入庫(kù)的存貨先出庫(kù)的 順序，逐筆登記發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的金額。先進(jìn)先出法在永續(xù)盤(pán)存制和實(shí) 地盤(pán)存制下均可使用。3月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法，是指在月末以月初結(jié)存存貨數(shù)量和本月購(gòu)入的數(shù) 量作為權(quán)數(shù)，一次計(jì)算月初結(jié)存存貨和本月收入存貨的加權(quán)平均單位成本， 從而確定本月發(fā)

17、出存貨成本和月末結(jié)存存貨成本的一種方法。此法在永續(xù)盤(pán) 存制和實(shí)地盤(pán)存制下均可使用。計(jì)算公式如下：存貨加權(quán)平均單價(jià)=月初結(jié) 存存貨的實(shí)際成本+本月購(gòu)入存貨的實(shí)際成本月初結(jié)存存貨的數(shù)量+本月購(gòu) 入存貨的數(shù)量本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量X加權(quán)平均單價(jià)月末結(jié) 存存貨成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量X加權(quán)平均單價(jià)5 計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法是指存貨的購(gòu)入、發(fā)出和結(jié)存均采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算, 同時(shí)另設(shè)有關(guān)存貨成本差異賬戶(hù)反映實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，期末計(jì)算 發(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨由計(jì)劃成本 調(diào)整為實(shí)際成本的方法。存貨成本差異率=月初結(jié)存存貨的成本差異+本月購(gòu)入存貨的成本差異

18、 月初結(jié)存存貨的計(jì)劃成本+本月購(gòu)入存貨的計(jì)劃成本X100%上月存貨成本差異率=月初結(jié)存存貨的成本差異月初結(jié)存存貨的計(jì)劃成 本X10 0%計(jì)算出各種存貨的成本差異率后，即可求出本月發(fā)出存貨和結(jié) 存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，從而將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，其計(jì)算公式為:發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出存貨的計(jì)劃成本X存貨成本差異率 結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=結(jié)存存貨的計(jì)劃成本X存貨成本差異率 發(fā)出存貨的實(shí)際成本=發(fā)出存貨的計(jì)劃成本士發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差 異結(jié)存存貨的實(shí)際成本=結(jié)存存貨的計(jì)劃成本士結(jié)存存貨應(yīng)該負(fù)擔(dān)的成本 差異6 毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷(xiāo)售凈額乘以以前期間實(shí)際(或本月計(jì)劃)毛利率 后匡算

19、本期銷(xiāo)售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。本方法常見(jiàn)于商品 流通企業(yè)。計(jì)算公式如下：銷(xiāo)售凈額=商品銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售退回與折讓銷(xiāo)售毛利=銷(xiāo)售凈額x毛利率銷(xiāo)售成本=銷(xiāo)售凈額-銷(xiāo)售毛利=銷(xiāo)售凈額x(i 毛利率)期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷(xiāo)售成本7 零售價(jià)格法零售價(jià)格法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末結(jié)存存貨成本的一種 方法，該方法主要適用于商業(yè)零售企業(yè)。其計(jì)算步驟如下：(1) 期初存貨和本期購(gòu)貨同時(shí)按照成本和零售價(jià)格記錄，以便計(jì)算可 供銷(xiāo)售的存貨成本和售價(jià)總額；(2) 本期銷(xiāo)貨只按售價(jià)記錄，從本期可供銷(xiāo)售的存貨售價(jià)總額中減去 本期銷(xiāo)售的售價(jià)總額，計(jì)算出期末存貨的售價(jià)總額；(3)

20、 計(jì)算存貨成本占零售價(jià)的百分比，即成本率：成本率=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)貨售價(jià)X 10 0%(4) 計(jì)算期末存貨成本，公式為：期末存貨成本=期末存貨售價(jià)總額X成本率(5) 計(jì)算本期銷(xiāo)售成本，公式為：本期銷(xiāo)售成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-期末存貨成本2、售價(jià)金額核算法有何特點(diǎn)？售價(jià)金額核算法是以售價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)和結(jié)存情況的核算方 法。這種方法又稱(chēng)“售價(jià)記賬，實(shí)物負(fù)責(zé)”，它是將商品核算方法與商品管 理制度相結(jié)合的核算制度。售價(jià)金額法一般適用于經(jīng)營(yíng)日用工業(yè)品的零售企 業(yè)，其主要特點(diǎn)包括：(1) 建立實(shí)物負(fù)責(zé)制。按照企業(yè)規(guī)模的大小和經(jīng)營(yíng)商品的范圍，確定 若干實(shí)物負(fù)責(zé)

21、人，將商品撥交各實(shí)物負(fù)責(zé)人。各實(shí)物負(fù)責(zé)人對(duì)所經(jīng)營(yíng)的商品 負(fù)完全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。(2) 售價(jià)記賬，金額控制?！皫?kù)存商品”總賬和明細(xì)賬一律按售價(jià)記 賬，明細(xì)賬按實(shí)物負(fù)責(zé)人分戶(hù)，用售價(jià)總金額控制各實(shí)物負(fù)責(zé)人所經(jīng)管的商 品。這里的售價(jià)是指零售商品的出售價(jià)，包括銷(xiāo)售價(jià)格和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額兩 部分。(3) 設(shè)置“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù)。該賬戶(hù)反映商品含稅售價(jià)與商品進(jìn) 價(jià)成本的差額。(4) 平時(shí)按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，定期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已售商品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷(xiāo) 差價(jià)。對(duì)于銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，在作“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”入賬的同時(shí)，按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售 成本，以注銷(xiāo)實(shí)物負(fù)責(zé)人對(duì)該批已售商品的經(jīng)管責(zé)任；定期(月)計(jì)算已銷(xiāo) 商品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，并將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成

22、本”賬戶(hù)由售價(jià)調(diào)整為進(jìn)價(jià)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作業(yè)3習(xí)題一、目的練習(xí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算。二、資料2008年 1月 2日，甲公司以銀行存款 4000萬(wàn)元取得乙公司 25的股份；當(dāng) 日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 15000 萬(wàn)元、賬面價(jià)值 17000 萬(wàn)元，其 中固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為 2000萬(wàn)元、賬面價(jià)值 4000萬(wàn)元，尚可使用 10 年， 直線(xiàn)法折舊，無(wú)殘值；其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。 2008 年度，乙 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1500 萬(wàn)元，當(dāng)年末宣告分配現(xiàn)金股利 800萬(wàn)元，支付日為 2009 年 4 月 2 日。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間一致，不考慮所得稅因素。三、要求1采用權(quán)益法編

23、制甲公司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。 2假設(shè)甲公司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資采用成本法核算，編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 解答：（單位：萬(wàn)元）1、權(quán)益法取得股權(quán)日：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 4 000貸：銀行存款 4 000年末資產(chǎn)負(fù)債表日： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 425貸：投資收益 425乙公司宣告發(fā)放股利：借：應(yīng)收股利 200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 200收到股利：借：銀行存款 200貸：應(yīng)收股利 2002、成本法取得股權(quán)日 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 4 000貸：銀行存款 4 000 乙公司宣告發(fā)放股利： 借：應(yīng)收股利200貸：投資收益 200收到股利：借：銀行存款 200貸：應(yīng)收股利 200習(xí)題二一、目的練習(xí)持

24、有至到期投資的核算二、資料2007年1月2日D公司購(gòu)入一批5年期，一次還本德債權(quán)計(jì)劃持有至到期,該批債券的總面值100萬(wàn)元、年利率為6%其時(shí)的市場(chǎng)利率為4%實(shí)際支付價(jià)款1 089 808元；購(gòu)入時(shí)的相關(guān)稅費(fèi)略。債券利息每半年支付一次，付息 日為每年的7月1日，1月1日。三、要求采用實(shí)際利率法確認(rèn) D公司上項(xiàng)債券投資各期的投資收益，填妥下表（對(duì)計(jì)算結(jié)果保留個(gè)位整數(shù)）期數(shù)應(yīng)收利息實(shí)際利息收入溢價(jià)攤銷(xiāo)額未攤銷(xiāo)溢價(jià)應(yīng)付債券攤余成本合計(jì)解答:期數(shù)應(yīng)收利息實(shí)際利息收入溢價(jià)攤銷(xiāo)額未攤銷(xiāo)溢價(jià)債券攤余成本=面值*票面利率（3%二*2%=(1)-2007.01.018980810898082007.06.3030

25、0002179682048160410816042007.12.31300002163283687323610732362008.06.30300002146585356470110647012008.12.31300002129487065599510559952009.06.30300002112088804711510471152009.12.31300002094290583805710380572010.06.30300002076192392881810288182010.12.31300002057694241939510193952011.06.3030000203889612

26、978310097832011.12.313000020218978201000000合計(jì)習(xí)題二1、會(huì)計(jì)上如何劃分各項(xiàng)證券投資？答：證券投資按品種分為股票投資、債券投資和基金投資。1、股票投資 股票投資指企業(yè)以購(gòu)買(mǎi)股票的方式將資金投資于被投資企業(yè)。購(gòu)入股票后，表明投資者已擁有被投資企業(yè)的股份，成為被投資企業(yè)的股東。2、債券投資 債券投資指企業(yè)通過(guò)從證券市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)債券的方式對(duì)被投資方投資。債券 投資表明投資者與被投資者之間是債權(quán)債務(wù)關(guān)系，而不是所有權(quán)關(guān)系。3、基金投資基金投資是企業(yè)通過(guò)贖買(mǎi)基金投資于證券市場(chǎng)。 證券投資的管理意圖指的是證券投資的目的。證券投資按管理意圖分為 交易性金融資產(chǎn)、可供出售

27、金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長(zhǎng)期股票股權(quán)投資。1、交易性金融資產(chǎn)投資 交易性金融資產(chǎn)指以備近期出售而購(gòu)入和持有的金融資產(chǎn)。2、可供出售金融資產(chǎn)投資 可供出售的金融資產(chǎn)投資指購(gòu)入后持有時(shí)間不明確的那部分金融資產(chǎn)。3、持有至到期日投資 持有至到期投資指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意 圖和能力持有至到期的那部分投資。2、交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有何區(qū)別？ 答：在計(jì)量方面，可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)相既有共同點(diǎn)，也有 不同點(diǎn)。共同點(diǎn)在于，無(wú)論是可供出售金融資產(chǎn)還是交易性金融資產(chǎn)，其初 始投資和資產(chǎn)負(fù)債表日均按公允價(jià)值計(jì)量。不同點(diǎn)在于： （ 1）取得交易性金 融資

28、產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，但為取得可供出售金融資產(chǎn)而發(fā)生的 交易費(fèi)用直接計(jì)入所取得的可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值； （2）交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)差額計(jì)入當(dāng)期損益，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)差額不作為損益處理，而是作為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得計(jì)入資本公積中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作業(yè) 4習(xí)題一一、目的練習(xí)固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算。二、資料2009 年 1 月 3 人，公司（一般納稅人）購(gòu)入一項(xiàng)設(shè)備，買(mǎi)價(jià) 400 000 元、 增值稅 68 000 元。安裝過(guò)程中，支付人工費(fèi)用 9 000 元，領(lǐng)用原材料 1 000 元、增值稅率 17%。設(shè)備預(yù)計(jì)使用 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值 4000元。三、要求計(jì)算下列指標(biāo)（要

29、求列示計(jì)算過(guò)程） 。1、 設(shè)備交付使用時(shí)的原價(jià)2、 采用平均年限法計(jì)算的設(shè)備各年折舊額；3、采用雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)各年的折舊額。解答：1、設(shè)備交付使用時(shí)的原值 =400000+68000+9000+1000+1000*17%=478170（元） 2、采用平均年限法各年的折舊額 =（478170-4000） /5=94834（元）3、采用雙倍余額遞減法見(jiàn)下表：年次固定資產(chǎn)原值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊折余價(jià)值147817040%191268191268286902247817040%114761306029172141347817040%68856374885103285447817049642424528536425478170496424741704000合計(jì)474170采用年數(shù)總和法計(jì)算見(jiàn)下表:年次固定資產(chǎn)原值凈殘值應(yīng)計(jì)折舊總額年折舊率年折舊額147817040004741700.33158057247817040004741700.271264453478170400047