小企業(yè)會(huì)計(jì)最新管理知識(shí)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)報(bào)表分析

1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表一、會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定制定， 涵蓋了各類(lèi)小企業(yè)的交易和事項(xiàng)。 小企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下， 可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。 對(duì)于明細(xì)科目， 小企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。會(huì)計(jì)科目編號(hào)供小企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、查閱會(huì)計(jì)賬目、 采用會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)參考， 小企業(yè)可結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況自行確定其他會(huì)計(jì)科目的編號(hào)順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)一、資產(chǎn)類(lèi)11001庫(kù)存現(xiàn)金21002銀行存款31012其他貨

2、幣資金41101短期投資51121應(yīng)收票據(jù)61122應(yīng)收賬款71123預(yù)付賬款81131應(yīng)收股利91132應(yīng)收利息101221其他應(yīng)收款111401材料采購(gòu)121402在途物資131403原材料141404材料成本差異151405庫(kù)存商品161407商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)171408委托加工物資181411周轉(zhuǎn)材料191421消耗性生物資產(chǎn)201501長(zhǎng)期債券投資211511長(zhǎng)期股權(quán)投資221601固定資產(chǎn)231602累計(jì)折舊241604在建工程251605工程物資261606固定資產(chǎn)清理271621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)281622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊291701無(wú)形資產(chǎn)301702累計(jì)攤銷(xiāo)311801長(zhǎng)期

3、待攤費(fèi)用321901待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、負(fù)債類(lèi)332001短期借款342201應(yīng)付票據(jù)352202應(yīng)付賬款362203預(yù)收賬款372211應(yīng)付職工薪酬382221應(yīng)交稅費(fèi)392231應(yīng)付利息402232應(yīng)付利潤(rùn)412241其他應(yīng)付款422401遞延收益432501長(zhǎng)期借款442701長(zhǎng)期應(yīng)付款三、所有者權(quán)益類(lèi)453001實(shí)收資本463002資本公積473101盈余公積483103本年利潤(rùn)493104利潤(rùn)分配四、成本類(lèi)504001生產(chǎn)成本514101制造費(fèi)用524301研發(fā)支出534401工程施工544403機(jī)械作業(yè)五、損益類(lèi)555001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入565051其他業(yè)務(wù)收入575111投資收益58

4、5301營(yíng)業(yè)外收入595401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本605402其他業(yè)務(wù)成本615403營(yíng)業(yè)稅金及附加625601銷(xiāo)售費(fèi)用635602管理費(fèi)用645603財(cái)務(wù)費(fèi)用655711營(yíng)業(yè)外支出665801所得稅費(fèi)用、主要賬務(wù)處理資產(chǎn)類(lèi)1001 庫(kù)存現(xiàn)金、本科目核算小企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置 “1004 備用金 科目。二、庫(kù)存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理。 小企業(yè)增加庫(kù)存現(xiàn)金，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目；減 少庫(kù)存現(xiàn)金，做相反的會(huì)計(jì)分錄。三、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “庫(kù)存現(xiàn)金日記賬 ”，由出納人員根據(jù)收付款 憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金 收入合計(jì)額、現(xiàn)金支

5、出合計(jì)額和結(jié)余額， 將結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存額核對(duì)， 做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)， 還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核 算。四、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、 財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的 現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò) “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺， 應(yīng)按照實(shí)際短缺的金額，借記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn) 損溢 ”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按照實(shí)際溢余的金額，借 記本科目，貸記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ”科目。五、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的庫(kù)存現(xiàn)金。1002 銀行存款一、本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。二、銀行存款的主要賬務(wù)處理。小企業(yè)

6、增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收 賬款”等科目；減少銀行存款，做相反的會(huì)計(jì)分錄。三、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)戶(hù)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、 存款種類(lèi)等設(shè)置 “銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生 順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核 對(duì)一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額， 應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。有外幣銀行存款的小企業(yè)， 還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明 細(xì)核算。四、本科目期末借方余額， 反映小企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。1012 其他貨幣資金一、本科目核算小企業(yè)的銀行

7、匯票存款、銀行本票存款、信用卡 存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。二、本科目應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的 收款單位，外埠存款的開(kāi)戶(hù)銀行， 分別“銀行匯票”、 “銀行本票”、 “信用卡”、“信用證保證金”、“外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理。小企業(yè)增加其他貨幣資金， 借記本科目，貸記“銀行存款” 科目； 減少其他貨幣資金，做相反的會(huì)計(jì)分錄。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的其他貨幣資金。1101 短期投資一、本科目核算小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超 過(guò)1年（含1年，下同）的投資。二、本科目應(yīng)按照股票、債券、基金等短

8、期投資種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核 算。三、短期投資的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購(gòu)入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應(yīng) 當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存 款”科目。小企業(yè)購(gòu)入股票， 如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已宣告但尚未 發(fā)放的現(xiàn)金股利， 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣 告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額， 借記本科目， 按照應(yīng)收的現(xiàn)金股 利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)， 貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)購(gòu)入債券， 如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已到付息期但 尚未領(lǐng)取的債券利息， 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已到付息期但尚未領(lǐng)取

9、的債券利息后的金額， 借記本科目， 按照 應(yīng)收的債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款 和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。 在債務(wù)人應(yīng)付利息日， 按照分期付息、 一次還本債券投資的票面 利率計(jì)算的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科 目。（三）出售短期投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的出售價(jià)款，借記“銀 行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，按照該項(xiàng)短期投資的賬面余額，貸記 本科目，按照尚未收到的現(xiàn)金股利或債券利息，貸記“應(yīng)收股利”或 “應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益

10、”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的短期投資成本。1121 應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算小企業(yè)因銷(xiāo)售商品（產(chǎn)成品或材料，下同）、提 供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票 （銀行承兌匯票和商業(yè) 承兌匯票）。二、本科目應(yīng)按照開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè) 匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額， 借記本科目， 按照確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入， 貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)， 應(yīng)按照實(shí)際收到的金額 （即減去貼現(xiàn)息后

11、的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息， 借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（銀 行無(wú)追索權(quán)情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權(quán)情況下）。（三）將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資， 按照應(yīng)計(jì)入 取得物資成本的金額， 借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、 “庫(kù)存商品” 等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或 貸記“銀行存款” 等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 額的，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。（四）商業(yè)匯票到期， 應(yīng)按照實(shí)際收到的金額， 借記“銀行存款”科目，貸記本科目因付款人無(wú)力支付票款， 或到期不能收回應(yīng)收票

12、據(jù)， 應(yīng)按照商業(yè) 匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的 種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背 書(shū)人的姓名或單位名稱(chēng)、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼 現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、 退票情況等資料。 商業(yè)匯票到期結(jié) 清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷(xiāo)。五、本科目期末借方余額， 反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金 額。1122 應(yīng)收賬款一、本科目核算小企業(yè)因銷(xiāo)售商品、 提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)因

13、銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款， 應(yīng)當(dāng)按照應(yīng) 收金額，借記本科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按照其差額，貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（二）收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目， 貸記本科目。（三）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損 失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面 余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。1123 預(yù)付賬款一、本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。包括：根據(jù)合 同規(guī)定預(yù)付的購(gòu)貨款、

14、租金、工程款等。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的小企業(yè)， 也可以不設(shè)置本科目， 將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目借方小企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也通過(guò)本科目核算。二、本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存 款”等科目。收到所購(gòu)物資，按照應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“在途物 資”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增 值稅進(jìn)項(xiàng)稅額， 借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目， 按照應(yīng)支付的金額， 貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)， 借記本科目，貸記“銀 行存款”等科目；退回多付的款項(xiàng)，做相反的會(huì)

15、計(jì)分錄。（二）出包工程按照合同規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款，借記本科目，貸 記“銀行存款”等科目。按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價(jià)款， 借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。（三）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)預(yù)付賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損 失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面 余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)預(yù)付的各種款項(xiàng)。1131 應(yīng)收股利一、本科目核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。二、本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購(gòu)入股票， 如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已宣告 但尚

16、未發(fā)放的現(xiàn)金股利， 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣 除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“短期投資”或“長(zhǎng) 期股權(quán)投資”科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記本科目，按照實(shí)際支 付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。（二）在短期投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間， 被投資單位宣告分 派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)應(yīng)享有的金額，借記本科目，貸 記“投資收益”科目。（三）小企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”等科 目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額， 反映小企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利或利 潤(rùn)。1132 應(yīng)收利息一、本科目核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。 購(gòu)入的一次還本付息債券投資持

17、有期間的利息收入， 在“長(zhǎng)期債 券投資”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購(gòu)入債券， 如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已到付 息期但尚未領(lǐng)取的債券利息， 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅 費(fèi)扣除應(yīng)收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長(zhǎng)期債券投 資”科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記本科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi) 價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。（二）在長(zhǎng)期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分 期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入， 借記本科目， 貸記“投資收益” 科目；按照一次還本付息債券投資的票面利

18、率計(jì)算 的利息收入，借記“長(zhǎng)期債券投資應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“投資 收益”科目。（三）實(shí)際收到債券利息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科 目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收到的債券利息。1221 其他應(yīng)收款一、本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收 股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括：各種應(yīng)收 的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款， 也通 過(guò)本科目核算二、本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“庫(kù) 存現(xiàn)金”、“銀行存款

19、”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，借記本科 目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。（二）收回其他各種應(yīng)收款項(xiàng)， 借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款” 、 “應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記本科目。（三）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)其他應(yīng)收款實(shí)際發(fā)生的壞賬 損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬 面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。四、本科目期末借方余額， 反映小企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。1401 材料采購(gòu)一、本科目核算小企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算、 購(gòu)入材 料的采購(gòu)成本。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的， 購(gòu)入

20、材料的采購(gòu)成本， 在“在 途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科 目核算。二、本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、材料采購(gòu)的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)外購(gòu)材料，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、運(yùn)輸 費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)材料過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，借記 本科目， 按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額， 借記“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸 費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)材料過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，貸記 “庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預(yù)付賬款”、 “應(yīng)付賬款”等科目。材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)

21、算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待 辦理結(jié)算手續(xù)后， 再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額， 借記本科目，貸記“銀行存款”等科目應(yīng)向供應(yīng)單位、 運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采 購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)， 應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證， 借記“應(yīng)付賬款”或“其 他應(yīng)收款”科目， 貸記本科目。因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明 原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作 處理。（二）月末，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證，分別下列不同情況 進(jìn)行處理：1對(duì)于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開(kāi)出、承兌 商業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)按照實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總， 并按照計(jì)劃成本，借記“原材料”、

22、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記本科 目；將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目， 貸記本科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。2對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按照計(jì)劃成本暫估入 賬，借記“原材料”、 “周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款暫 估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便 下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單、但材 料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的采購(gòu)成本。1402 在途物資一、本科目核算小企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、 商品等物資的日 常核算、尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種

23、物資的實(shí)際采購(gòu)成本。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、 零售業(yè)）在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用 （包括： 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的 挑選整理費(fèi)等），在“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、在途物資的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)外購(gòu)材料、商品等物資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購(gòu) 買(mǎi)價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、 裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)材料過(guò)程發(fā)生的其他直 接費(fèi)用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相 關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、 裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)物資過(guò)程發(fā)生的其他直 接費(fèi)用，貸記“庫(kù)存

24、現(xiàn)金” 、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、 “預(yù) 付賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目。材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待 辦理結(jié)算手續(xù)后， 再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額， 借記本科 目，貸記“銀行存款”等科目。應(yīng)向供應(yīng)單位、 外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料或商品短缺或其他應(yīng) 沖減材料或商品采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)， 應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證， 借記 “應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。因自然災(zāi)害等發(fā) 生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科 目，查明原因后再作處理。（二）月末，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)材料或商品收料憑證，按照材 料或商品并分別下列不同情況進(jìn)行匯總：

25、1對(duì)于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開(kāi)出、承兌 商業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)當(dāng)按照匯總金額，借記“原材料”、 “周轉(zhuǎn)材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目。2對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)分別材料或商品，并 按照估計(jì)金額暫估入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫(kù)存商 品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅 字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證 時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單、但材 料或商品尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料、 商品等物資的采購(gòu)成 本。1403 原材料一、本科目核算小企業(yè)庫(kù)存的各

26、種材料。 包括：原料及主要材料、 輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝 材料、燃料等的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。購(gòu)入的工程用材料， 在“工程物資” 科目核算，不在本科目核算二、本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類(lèi)別、品種 和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。三、原材料的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按照實(shí)際成本，借記本 科目，貸記“在途物資”、“應(yīng)付賬款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定 可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的， 還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。購(gòu)入的材料已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)， 但在月末尚未辦理結(jié)算手續(xù) 的，可按照暫估價(jià)值入賬，借記本科目、“周轉(zhuǎn)材

27、料”等科目，貸記 “應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款” 科目；下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分 錄予以沖回， 以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)， 按照正常程序進(jìn) 行賬務(wù)處理。（二）自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按照實(shí)際成本，借記本科目， 貸記“生產(chǎn)成本”科目。（三）取得投資者投入的原材料，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值，借記本科 目，貸記“實(shí)收資本” 、“資本公積” 科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的， 還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（四）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料，按照實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”、 “制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本， 按照實(shí)際成本， 借記“其他業(yè)務(wù)成本” 科目， 貸記本科目。發(fā)給外單位加工的材

28、料，按照實(shí)際成本，借記“委托加工物資” 科目，貸記本科目。外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按照加工 收回材料的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。（五）清查盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的原材料，按照實(shí)際成 本（或估計(jì)價(jià)值），借記或貸記本科目，貸記或借記“待處理財(cái)產(chǎn)損 溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。（六）采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā) 出原材料均按照計(jì)劃成本記賬。月末，按照發(fā)出各種原材料的計(jì)劃成本計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異， 借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“委托加工物資” 、“其他業(yè)務(wù)成本” 等科目， 貸記“材料成本差異” 科目；實(shí)際成本小于

29、計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。四、本科目期末借方余額， 反映小企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本或計(jì) 劃成本。1404 材料成本差異一、本科目核算小企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成 本與實(shí)際成本的差額。小企業(yè)也可以在“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目設(shè)置“成本差 異”明細(xì)科目。二、本科目可以分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類(lèi)別或 品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、材料成本差異的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)材料發(fā)生的材料成本差異， 實(shí)際成本大于 計(jì)劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購(gòu)”科目；實(shí)際成本小 于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。入庫(kù)材料的計(jì)劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能接近實(shí)際成本。除特殊情況外， 計(jì)劃成

30、本在年度內(nèi)不得隨意變更。（二）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異， 按照實(shí)際成本大于 計(jì)劃成本的差異，借記“生產(chǎn)成本”、 “管理費(fèi)用”、 “銷(xiāo)售費(fèi)用”、 “委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目；實(shí)際成 本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)偅?不得在季末或年末一 次計(jì)算。 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異， 除委托外部加工發(fā)出材料可按 照月初成本差異率計(jì)算外， 應(yīng)使用本月的實(shí)際成本差異率； 月初成本 差異率與本月實(shí)際成本差異率相差不大的， 也可按照月初成本差異率 計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計(jì)算公式如下：本月材料成本差異率 =

31、（月初結(jié)存材料的成本差異 +本月驗(yàn)收入 庫(kù)材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 + 本月驗(yàn)收入庫(kù)材 料的計(jì)劃成本）× 100%月初材料成本差異率 = 月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料 的計(jì)劃成本× 100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 = 發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差 異率四、本科目期末借方余額， 反映小企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本大 于計(jì)劃成本的差異； 貸方余額反映小企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本小于 計(jì)劃成本的差異。1405 庫(kù)存商品一、本科目核算小企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本或售價(jià)。 包括： 庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品

32、、發(fā)出展覽的 商品以及寄存在外的商品等。接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品， 在制 造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后， 視同小企業(yè)的產(chǎn)成品， 也通過(guò)本科目核算。可以降價(jià)出售的不合格品， 也在本科目核算， 但應(yīng)與合格產(chǎn)品分 開(kāi)記賬。已經(jīng)完成銷(xiāo)售手續(xù)， 但購(gòu)買(mǎi)單位在月末未提取的庫(kù)存產(chǎn)成品， 應(yīng) 作為代管產(chǎn)品處理，單獨(dú)設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）可將本科目改為“ 1405 農(nóng)產(chǎn)品” 科目。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、 零售業(yè)）在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用 （包括： 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的 挑選整理費(fèi)等），在“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算，不在本

33、科目核算。二、本科目應(yīng)按照庫(kù)存商品的種類(lèi)、 品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。三、庫(kù)存商品的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品的入庫(kù)和出庫(kù)， 平時(shí)只記數(shù)量不記金 額，月末計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本。生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品， 按照其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)成品，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。（二）購(gòu)入商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按照商品的實(shí)際成本或售價(jià)， 借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“在途物資”等科 目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。按照售價(jià)與進(jìn)價(jià) 之間的差額，貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。購(gòu)入的商品已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)， 但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的

34、， 可 按照暫估價(jià)值入賬， 借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款” 科目；下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回， 以便下月收到發(fā)票 賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)外銷(xiāo)售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本或售價(jià)， 借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 科目， 貸記本科目。 月末，分?jǐn)傄唁N(xiāo)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)， 借記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)” 科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。四、本科目期末借方余額， 反映小企業(yè)庫(kù)存商品的實(shí)際成本或售 價(jià)。1407 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)一、本科目核算小企業(yè)采用售價(jià)進(jìn)行日常核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià) 之間的差額。二、本科目應(yīng)按照庫(kù)存商品的種類(lèi)、 品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。三、商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的主要賬務(wù)處理。（一）小企

35、業(yè)購(gòu)入、加工收回以及銷(xiāo)售退回等增加的庫(kù)存商品， 按照商品售價(jià)，借記“庫(kù)存商品”科目，按照商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行 存款”、“委托加工物資”等科目，按照售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸 記本科目。（二）月末，分?jǐn)傄唁N(xiāo)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，借記本科目，貸記“主 營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，按照以下公式計(jì)算： 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率 = 月末分?jǐn)偳氨究颇抠J方余額÷（“庫(kù)存商品” 科目月末借方余額 +本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 科目貸方發(fā)生額） ×100% 本月銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià) = 本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科 目貸方發(fā)生額×商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率小企業(yè)的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率各月之間比較均衡

36、的， 也可以采用上月 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹碌纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。 年度終了， 應(yīng)對(duì)商品 進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)進(jìn)行復(fù)核調(diào)整。四、本科目的期末貸方余額， 反映小企業(yè)庫(kù)存商品的商品進(jìn)銷(xiāo)差 價(jià)。1408 委托加工物資一、本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、 商品等物資 的實(shí)際成本。二、本科目應(yīng)按照加工合同、 受托加工單位以及加工物資的品種 等進(jìn)行明細(xì)核算。三、委托加工物資的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按照實(shí)際成本，借記本科 目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目；按照計(jì)劃成本或售價(jià)核 算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。（二）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”

37、等科目； 需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資， 由受托方代收代繳的消費(fèi) 稅，借記本科目 （收回后用于直接銷(xiāo)售的）或 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消 費(fèi)稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行 存款”等科目。（三）加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資， 按照加工收回物 資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本， 借記“原材料” 、“庫(kù)存商品” 等科目，貸記本科目。（四）采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，按照計(jì)劃成本或售價(jià)，借記 “原材料”或“庫(kù)存商品”科目，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按照 實(shí)際成本與計(jì)劃成本或售價(jià)之間的差額， 借記或貸記“材料成本差異” 或貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的， 也可以

38、采用上月材料成本差異率或 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹聭?yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惢蛏唐愤M(jìn)銷(xiāo)差 價(jià)。四、本科目期末借方余額， 反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成 物資的實(shí)際成本。1411 周轉(zhuǎn)材料一、本科目核算小企業(yè)庫(kù)存的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模 板、腳手架等。各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目 內(nèi)核算；用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按照 價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別在“固定資產(chǎn)”科目或本科目核算。小企業(yè)的包裝物、 低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“1412 包裝物”、 “ 1413 低值易耗品”科目。包

39、裝物數(shù)量不多的小企業(yè)， 也可以不設(shè)置本科目， 將包裝物并入 “原材料”科目核算。二、本科目應(yīng)按照周轉(zhuǎn)材料的種類(lèi)，分別“在庫(kù)”、“在用”和 “攤銷(xiāo)”進(jìn)行明細(xì)核算。三、周轉(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)的周 轉(zhuǎn)材料，以及對(duì)周轉(zhuǎn)材料的清查盤(pán)點(diǎn)，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī) 定進(jìn)行賬務(wù)處理。（二）生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，通常采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，按照其 成本，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸 記本科目。隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照其成本，借記“銷(xiāo)售 費(fèi)用”科目，貸記本科目。隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照其成本，借記“其他業(yè) 務(wù)成本

40、”科目，貸記本科目。金額較大的周轉(zhuǎn)材料， 也可以采用分次攤銷(xiāo)法， 領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按照其 成本，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫(kù)）；按照使用次數(shù)攤 銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)按照其攤銷(xiāo)額，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“工程 施工”等科目，貸記本科目（攤銷(xiāo)）。（三）周轉(zhuǎn)材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的， 領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn) 材料，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?。四、本科目的期末余額，反映小企業(yè)在庫(kù)、出租、出借周轉(zhuǎn)材料 的實(shí)際成本或計(jì)劃成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。1421 消耗性生物資產(chǎn)一、本科目核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）持有的消耗性生物 資產(chǎn)的實(shí)際成本。二、本科目應(yīng)按照消耗性生物資產(chǎn)的種類(lèi)、 群別等進(jìn)行明細(xì)核算。三、

41、消耗性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）外購(gòu)的消耗性生物資產(chǎn)， 按照應(yīng)計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)成本 的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。（二）自行栽培的大田作物和蔬菜， 應(yīng)按照收獲前發(fā)生的必要支 出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行營(yíng)造的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)， 應(yīng)按照郁閉前發(fā)生的必要支 出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行繁殖的育肥畜、 水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)植物， 應(yīng)按照出售前發(fā)生的必 要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的， 應(yīng)按照轉(zhuǎn)群時(shí)的賬面價(jià)值， 借記本科目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折 舊”科目，按照其賬面余

42、額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的，應(yīng)按照其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生 物資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（四）擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類(lèi)消耗性生物 資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出， 借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（五）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用， 按照應(yīng)分配的金額，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。（六）消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按照其賬面余額，借 記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記本科目。（七）出售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀 行存款”等

43、科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。按照其賬面余額， 借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。1501 長(zhǎng)期債券投資一、本科目核算小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期（在 1年以上，下同）持有的債 券投資。二、本科目應(yīng)按照債券種類(lèi)和被投資單位，分別“面值”、“溢 折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。三、長(zhǎng)期債券投資的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購(gòu)入債券作為長(zhǎng)期投資，應(yīng)當(dāng)按照債券票面價(jià)值， 借記本科目（面值），按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)， 貸記“銀 行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)）。如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已到付息

44、期但尚未領(lǐng)取的債券 利息，應(yīng)當(dāng)按照債券票面價(jià)值，借記本科目（面值），按照應(yīng)收的債 券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅 費(fèi)，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目（溢折 價(jià)）。（二）在長(zhǎng)期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分 期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資票面利率計(jì)算的利息收入， 借記“應(yīng) 收利息”科目，貸記“投資收益”科目；按照一次還本付息的長(zhǎng)期債 券投資票面利率計(jì)算的利息收入， 借記本科目（應(yīng)計(jì)利息） ，貸記“投 資收益”科目。在債務(wù)人應(yīng)付利息日， 按照應(yīng)分?jǐn)偟膫缯蹆r(jià)金額， 借記或貸 記“投資收益”科目，貸記或借記本科目（溢折價(jià)）。（三）長(zhǎng)期

45、債券投資到期，收回長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)按照收回的 債券本金或本息，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記 本科目（成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息），按照應(yīng)收未收的利息收入，貸 記“應(yīng)收利息”科目。處置長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)按照處置收入，借記“銀行存款”等科 目，按照其賬面余額，貸記本科目（成本、溢折價(jià)），按照應(yīng)收未收 的利息收入，貸記“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投 資收益”科目。（四）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的長(zhǎng)期債券投資損 失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面 余額，貸記本科目（成本、溢折價(jià)），按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支 出”科目。四、本科目期末借方余

46、額，反映小企業(yè)持有的分期付息、一次還 本債券投資的成本和到期一次還本付息債券投資的本息。1511 長(zhǎng)期股權(quán)投資一、本科目核算小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。二、本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 如果實(shí)際支付的 購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利， 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的 購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額， 借 記本科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際 支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性 資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值

47、與相關(guān)稅費(fèi)之和， 借記本科目， 按照換出非貨幣性資 產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按照 支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照其差額，貸記“營(yíng) 業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。（二）在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間， 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股 利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額， 借記“應(yīng)收股利” 科目，貸記“投 資收益”科目。（三）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資， 應(yīng)當(dāng)按照處置價(jià)款， 借記“銀行存款” 等科目，按照其成本，貸記本科目，按照應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)， 貸記“應(yīng)收股利” 科目，按照其差額， 貸記或借記“投資收益” 科目。（四）根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的長(zhǎng)期股

48、權(quán)投資損 失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面 余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。四、本科目期末借方余額， 反映小企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。1601 固定資產(chǎn)一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)（成本）。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)， 結(jié)合本企 業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。小企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、 未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件， 也通過(guò)本 科目核算。小企業(yè)臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)， 應(yīng)另 設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)按照固定資產(chǎn)類(lèi)別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 小企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置 “固

49、定資產(chǎn)登記簿” 和“固定資產(chǎn)卡片” 。三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購(gòu)入（含以分期付款方式購(gòu)入）不需要安裝的固定 資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括按照稅法規(guī) 定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，借記本 科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額， 借記“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、 “長(zhǎng)期應(yīng)付款” 等科目。26 / 85 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完成 后再轉(zhuǎn)入本科目。自行建造固定資產(chǎn)完成竣工決算，按照竣工決算前發(fā)生相關(guān)支 出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。取得投資者投入的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按

50、照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)， 借 記本科目或“在建工程”科目，貸記“實(shí)收資本”、“資本公積”科 目。融資租入的固定資產(chǎn)， 在租賃期開(kāi)始日， 按照租賃合同約定的付 款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記本科目或 “在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)， 按照同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值扣除按照新舊程度估計(jì)的折舊后的余額，借記本科目，貸記“待處 理財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。（二）在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的修理費(fèi)， 應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn) 的受益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行 存款”等科目。固定資產(chǎn)的大修理支出，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目

51、，貸記“銀 行存款”等科目。（三）對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建時(shí)， 應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià) 值，借記“在建工程”科目，按照其已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì) 折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記本科目。（四）因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因處置固定資產(chǎn)，應(yīng) 當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照其 已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記本科 目。盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理27 / 85 財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢” 科目，按照已計(jì)提的折舊， 借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記本科目。四、本科目期末借方余額， 反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)

52、（成本） 1602 累計(jì)折舊一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。二、本科目可以進(jìn)行總分類(lèi)核算，也可以進(jìn)行明細(xì)核算。 需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已計(jì)提折舊， 可以根據(jù)“固定資產(chǎn)卡片” 上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、 折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì) 算。三、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)， 應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的 受益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。（二）因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因處置固定資產(chǎn)，應(yīng) 當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照其 已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記本科目，按照其原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科四、本科目期末貸方余額

53、，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。1604 在建工程一、本科目核算小企業(yè)需要安裝的固定資產(chǎn)、 固定資產(chǎn)新建工程、 改擴(kuò)建等所發(fā)生的成本。小企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，在“固定資產(chǎn)”科目核算， 不在本科目核算。小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn) 的改建支出，在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)按照在建工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。28 / 85三、在建工程的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu) 買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，借記本科目，按照稅法規(guī)定可 抵扣的增值

54、稅進(jìn)項(xiàng)稅額， 借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 科目，貸記“銀行存款”等科目。融資租入的固定資產(chǎn)， 在租賃期開(kāi)始日， 按照租賃合同約定的付 款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記本科目或 “固定資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。固定資產(chǎn)安裝完成，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（二）自營(yíng)工程領(lǐng)用工程物資，借記本科目，貸記“工程物資” 科目。在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬， 借記本科目， 貸記“應(yīng)付職工薪酬” 科目。在建工程使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品， 應(yīng)當(dāng)按照成本， 借記本科目， 貸記“庫(kù)存商品”科目。同時(shí)，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，借 記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)

55、稅額）”科目。在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息， 在應(yīng)付利息日應(yīng)當(dāng)根據(jù) 借款合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)付利息” 科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費(fèi)用，在應(yīng)付利息日，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)生的支出，借記本科目，貸記“銀行 存款”等科目；形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的， 借記“銀行存款”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目。自營(yíng)工程辦理竣工決算，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。29 / 85（三）出包工程，按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價(jià)款，借 記本科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。工程完工收到承包單位提

56、供的賬單，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸 記本科目。（四）對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建時(shí)， 應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià) 值，借記本科目， 按照其已計(jì)提的累計(jì)折舊， 借記“累計(jì)折舊”科目， 按照其原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。在改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)支出，借記本科目，貸記相關(guān)科目。 改擴(kuò)建完成辦理竣工決算， 借記“固定資產(chǎn)” 科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未完工或雖已完工，但 尚未辦理竣工決算的工程成本。1605 工程物資一、本科目核算小企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。 包括： 工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。二、本科目應(yīng)按照“專(zhuān)用材料”、“專(zhuān)用設(shè)備”、“工器具”等 進(jìn)行明細(xì)核算。三、工程物資的主要賬務(wù)處理。（一） 小企業(yè)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資， 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi) 價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）工程領(lǐng)用工程物資， 借記“在建工程” 科目，貸記本科目。 工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫(kù)時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企