稅會(huì)(人大5版,2014.2) PPT第5章

1、 第五章第五章 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì) 第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅概述關(guān)稅概述 第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào) 第三節(jié)第三節(jié) 關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅概述關(guān)稅概述一、關(guān)稅的概念與特點(diǎn)一、關(guān)稅的概念與特點(diǎn) （一）關(guān)稅的概念（一）關(guān)稅的概念 關(guān)稅是海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅是海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實(shí)施的稅法及進(jìn)出口稅則，關(guān)稅政策和公布實(shí)施的稅法及進(jìn)出口稅則，對進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品所征收的一種流轉(zhuǎn)對進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。稅。 （二）關(guān)稅的作用（二）關(guān)稅的作用 （三）關(guān)稅的種類（三）關(guān)稅的種類 依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可以劃分為不

2、同的種類。依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可以劃分為不同的種類。 1.按貨物、物品的流向分類按貨物、物品的流向分類 （1）進(jìn)口關(guān)稅。它是指海關(guān)在外國貨物進(jìn)口時(shí)所）進(jìn)口關(guān)稅。它是指海關(guān)在外國貨物進(jìn)口時(shí)所課征的關(guān)稅。課征的關(guān)稅。 （2）出口關(guān)稅。它是指海關(guān)在本國貨物出口時(shí)所）出口關(guān)稅。它是指海關(guān)在本國貨物出口時(shí)所課征的關(guān)稅。課征的關(guān)稅。 2.按征收目的分類按征收目的分類 （1）財(cái)政關(guān)稅，）財(cái)政關(guān)稅，亦稱收入關(guān)稅。它以增加亦稱收入關(guān)稅。它以增加國家財(cái)政收入為主要目的而課征的關(guān)稅。財(cái)國家財(cái)政收入為主要目的而課征的關(guān)稅。財(cái)政關(guān)稅的稅率比保護(hù)關(guān)稅低。政關(guān)稅的稅率比保護(hù)關(guān)稅低。 （2）保護(hù)關(guān)稅。它是以保護(hù)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展）

3、保護(hù)關(guān)稅。它是以保護(hù)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展為主要目的而課征稅，保護(hù)關(guān)稅主要是進(jìn)口為主要目的而課征稅，保護(hù)關(guān)稅主要是進(jìn)口稅，稅率較高。稅，稅率較高。 3.按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類 可以分為從量稅、從價(jià)稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅，可以分為從量稅、從價(jià)稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅，其中從量稅、從價(jià)稅是關(guān)稅的基本計(jì)算方法。其中從量稅、從價(jià)稅是關(guān)稅的基本計(jì)算方法。4.按約束程度分類按約束程度分類 （1）自主關(guān)稅，又稱國定關(guān)稅。）自主關(guān)稅，又稱國定關(guān)稅。 （2）非自主關(guān)稅。）非自主關(guān)稅。 （3）協(xié)定關(guān)稅。）協(xié)定關(guān)稅。 5按差別待遇分類按差別待遇分類 可以分為普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅、特惠關(guān)稅、差可以分為普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅、特惠關(guān)稅、差

4、別關(guān)稅、特別關(guān)稅（亦稱加重關(guān)稅，如反補(bǔ)貼關(guān)稅別關(guān)稅、特別關(guān)稅（亦稱加重關(guān)稅，如反補(bǔ)貼關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅等）。、反傾銷關(guān)稅等）。 （四）關(guān)稅的特點(diǎn)（四）關(guān)稅的特點(diǎn) 1.納稅上的統(tǒng)一性和一次性 2.征收上的過“關(guān)”性 3.稅率上的復(fù)式性 4.征管上的權(quán)威性 5.對進(jìn)出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)性 二、關(guān)稅的納稅人與納稅范圍二、關(guān)稅的納稅人與納稅范圍（一）納稅人（一）納稅人 進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。 （二）納稅范圍（二）納稅范圍 關(guān)稅的納稅范圍（對象）是進(jìn)出我國國境的貨關(guān)稅的納稅范圍（對象）是進(jìn)出我國國境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品包括入境旅物和物品。貨

5、物是指貿(mào)易性商品；物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品，以及其他方式進(jìn)入我國國境的個(gè)人物品。品，以及其他方式進(jìn)入我國國境的個(gè)人物品。 三、關(guān)稅稅則、稅目和稅率三、關(guān)稅稅則、稅目和稅率 (一）關(guān)稅稅則、稅目一）關(guān)稅稅則、稅目 關(guān)稅稅則又稱海關(guān)稅則。它是一國對進(jìn)出口商品計(jì)征關(guān)關(guān)稅稅則又稱海關(guān)稅則。它是一國對進(jìn)出口商品計(jì)征關(guān)稅的規(guī)章和對進(jìn)出口的應(yīng)稅與免稅商品加以系統(tǒng)分類的一稅的規(guī)章和對進(jìn)出口的應(yīng)稅與免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。覽表。 （二）關(guān)稅

6、稅率（二）關(guān)稅稅率 1.進(jìn)口貨物稅率進(jìn)口貨物稅率 2.出口商品稅率出口商品稅率 3.暫定商品稅率暫定商品稅率 四、關(guān)稅的優(yōu)惠政策四、關(guān)稅的優(yōu)惠政策 （一）法定免繳關(guān)稅的貨物（一）法定免繳關(guān)稅的貨物1關(guān)稅稅額在人民幣關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；元以下的一票貨物； 2無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣；無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣； 3外國政府、國際組織無償贈(zèng)送的物資；外國政府、國際組織無償贈(zèng)送的物資； 4在海關(guān)放行前損失的貨物；在海關(guān)放行前損失的貨物； 5進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。飲食用品。 （ 二）法定酌情減繳或免繳關(guān)稅的貨物二）

7、法定酌情減繳或免繳關(guān)稅的貨物1在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關(guān)認(rèn)定的受損程度減繳關(guān)稅。關(guān)認(rèn)定的受損程度減繳關(guān)稅。 2法律規(guī)定的其他免繳或者減繳關(guān)稅的貨物，法律規(guī)定的其他免繳或者減繳關(guān)稅的貨物，海關(guān)根據(jù)規(guī)定予以免繳或者減繳。海關(guān)根據(jù)規(guī)定予以免繳或者減繳。 （三）特定減免關(guān)稅的貨物（三）特定減免關(guān)稅的貨物特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進(jìn)出口特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進(jìn)出口貨物減繳或者免繳關(guān)稅，以及臨時(shí)減繳或者免繳關(guān)貨物減繳或者免繳關(guān)稅，以及臨時(shí)減繳或者免繳關(guān)稅，按照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。稅，按照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的確

8、認(rèn)計(jì)量與申報(bào)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn)一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn)（一）進(jìn)口完稅價(jià)格的確認(rèn)（一）進(jìn)口完稅價(jià)格的確認(rèn)1.完稅價(jià)格與成交價(jià)格完稅價(jià)格與成交價(jià)格 關(guān)稅條例第十八條規(guī)定：“進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以符合本條第三款所列條件的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定。進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時(shí)買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的，并按照本條例第十九條、第二十條規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款?！?進(jìn)口貨物的成交價(jià)格應(yīng)當(dāng)符合下列條件： （1）對買方處置或者使用該貨物不予限制

9、，但法律、行政法規(guī)規(guī)定實(shí)施的限制、對貨物轉(zhuǎn)售地域的限制和對貨物價(jià)格無實(shí)質(zhì)性影響的限制除外； （2）該貨物的成交價(jià)格沒有因搭售或者其他因素的影響而無法確定； （3）賣方不得從買方直接或者間接獲得因該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用而產(chǎn)生的任何收益，或者雖有收益但能夠按照本條例第十九條、第二十條的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整； （4）買賣雙方?jīng)]有特殊關(guān)系，或者雖有特殊關(guān)系但未對成交價(jià)格產(chǎn)生影響。 2.計(jì)入完稅價(jià)格的費(fèi)用（1）由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)； （2）由買方負(fù)擔(dān)的在審查確定完稅價(jià)格時(shí)與該貨物視為一體的容器的費(fèi)用； （3）由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料費(fèi)用和包裝勞務(wù)費(fèi)用； （4）與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和

10、國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞⒐ぞ?、模具、消耗材料及類似貨物的價(jià)款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用； （5）作為該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件，買方必須支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)； （6）賣方直接或者間接從買方獲得的該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。 3.不能計(jì)入完稅價(jià)格的費(fèi)用 （1）廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用； （2）進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)； （3）進(jìn)口關(guān)稅及國內(nèi)稅收。4.估定的完稅價(jià)格 （1）與該貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向中華人民共和國境內(nèi)銷

11、售的相同貨物的成交價(jià)格； （2）與該貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向中華人民共和國境內(nèi)銷售的類似貨物的成交價(jià)格； （3）與該貨物進(jìn)口的同時(shí)或者大約同時(shí)，將該進(jìn)口貨物、相同或者類似進(jìn)口貨物在第一級銷售環(huán)節(jié)銷售給無特殊關(guān)系買方最大銷售總量的單位價(jià)格，但應(yīng)當(dāng)扣除條例第二十二條規(guī)定的項(xiàng)目； （4）按照下列各項(xiàng)總和計(jì)算的價(jià)格：生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費(fèi)用，向中華人民共和國境內(nèi)銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費(fèi)用，該貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；（5）以合理方法估定的價(jià)格。 5以租賃方式進(jìn)口的貨物，按海關(guān)審查確定的該貨物租金作為完稅價(jià)格。納稅人要求一次性繳納稅款的，可以選擇按

12、照關(guān)稅條例第二十一條規(guī)定的估定完稅價(jià)格，或者按照海關(guān)審查確定的租金總額作為完稅價(jià)格。 6運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)審查確定完稅價(jià)格。 7運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以境外修理費(fèi)和料件費(fèi)審查確定完稅價(jià)格。8減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格，其計(jì)算公式如下： 完稅價(jià)格海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格 1申請補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間（監(jiān)管年限12）（二）出口貨物關(guān)

13、稅完稅價(jià)格的確認(rèn)（二）出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn) 關(guān)稅條例第二十六條規(guī)定：“出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定。出口貨物的成交價(jià)格，是指該貨物出口時(shí)賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價(jià)款總額。出口關(guān)稅不計(jì)入完稅價(jià)格?！保ㄈ┻M(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及其相關(guān)（三）進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算 陸運(yùn)、空運(yùn)和海運(yùn)進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率（額）計(jì)算。

14、 陸運(yùn)、空運(yùn)和海運(yùn)進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的千分之三計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。 二、關(guān)稅的計(jì)算方法二、關(guān)稅的計(jì)算方法 應(yīng)納關(guān)稅的基本計(jì)算公式應(yīng)納關(guān)稅的基本計(jì)算公式 應(yīng)納關(guān)稅稅額關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅率應(yīng)納關(guān)稅稅額關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅率 由于關(guān)稅分從價(jià)、從量、復(fù)合和滑準(zhǔn)四由于關(guān)稅分從價(jià)、從量、復(fù)合和滑準(zhǔn)四種計(jì)稅方法，因此，關(guān)稅基本計(jì)算公式應(yīng)具種計(jì)稅方法，因此，關(guān)稅基本計(jì)算公式應(yīng)具體分為：體分為：1從價(jià)稅計(jì)算方法從價(jià)稅計(jì)算方法 應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)納關(guān)稅稅額 應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格適用稅率應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格

15、適用稅率2從量稅計(jì)算方法從量稅計(jì)算方法 應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量關(guān)稅單位稅額應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量關(guān)稅單位稅額3復(fù)合稅計(jì)算方法復(fù)合稅計(jì)算方法 應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量關(guān)稅單位稅額應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量關(guān)稅單位稅額 應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格適用稅率應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格適用稅率4滑準(zhǔn)稅計(jì)算方法滑準(zhǔn)稅計(jì)算方法 它是預(yù)先按照商品市場價(jià)格的高低，制定出不同價(jià)格檔次的稅它是預(yù)先按照商品市場價(jià)格的高低，制定出不同價(jià)格檔次的稅率，然后根據(jù)進(jìn)口商品價(jià)格的變化而升降進(jìn)口關(guān)稅稅率的一種計(jì)率，然后根據(jù)進(jìn)口商品價(jià)格的變化而升降進(jìn)口關(guān)稅稅率的一種計(jì)繳方法。一般是隨著進(jìn)口商品價(jià)格的變動(dòng)而呈反

16、方向變動(dòng)，即價(jià)繳方法。一般是隨著進(jìn)口商品價(jià)格的變動(dòng)而呈反方向變動(dòng)，即價(jià)格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。 5.選擇稅與季節(jié)性關(guān)稅選擇稅與季節(jié)性關(guān)稅6.報(bào)復(fù)性關(guān)稅的計(jì)算方法報(bào)復(fù)性關(guān)稅的計(jì)算方法7.反傾銷關(guān)稅計(jì)算方法反傾銷關(guān)稅計(jì)算方法三、進(jìn)出口關(guān)稅從價(jià)計(jì)征關(guān)稅的計(jì)算三、進(jìn)出口關(guān)稅從價(jià)計(jì)征關(guān)稅的計(jì)算（一）進(jìn)口貨物關(guān)稅的計(jì)算（一）進(jìn)口貨物關(guān)稅的計(jì)算 CIFCIF價(jià)格（成本加保險(xiǎn)及運(yùn)費(fèi)價(jià)格價(jià)格（成本加保險(xiǎn)及運(yùn)費(fèi)價(jià)格）。以我國口岸）。以我國口岸CIFCIF價(jià)格成交或者與我價(jià)格成交或者與我國毗鄰的國家以兩國共同邊境地點(diǎn)交貨國毗鄰的國家以兩國共同邊境地點(diǎn)交貨價(jià)格成交的，分別以

17、該價(jià)格作為完稅價(jià)價(jià)格成交的，分別以該價(jià)格作為完稅價(jià)格。其計(jì)算方法如下：格。其計(jì)算方法如下： 完稅價(jià)格完稅價(jià)格CIFCIF 進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格進(jìn)口關(guān)稅稅率進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格進(jìn)口關(guān)稅稅率【例【例5-15-1】 某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口甲醇，進(jìn)某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口甲醇，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為口申報(bào)價(jià)格為CIFCIF天津天津USD500 000USD500 000。當(dāng)日外。當(dāng)日外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD100USD100￥6 60000；稅則；稅則號列號列2905121029051210，稅率，稅率5.5%5.5%。 先計(jì)算出甲醇的完稅價(jià)格：先計(jì)算出甲醇的完稅價(jià)格： USD 50O 0OO US

18、D 50O 0OO6 63 3 0 000 00000 000（元）（元） 再計(jì)算出甲醇應(yīng)繳的進(jìn)口關(guān)稅：再計(jì)算出甲醇應(yīng)繳的進(jìn)口關(guān)稅： 3 3 0 000 00O00 00O5.5%5.5%165 0165 00000（元）（元） 2.FOB2.FOB價(jià)格（裝運(yùn)港船上交貨價(jià)格）。價(jià)格（裝運(yùn)港船上交貨價(jià)格）。 以國外口岸以國外口岸FOBFOB價(jià)格或者從輸出國購買以國外價(jià)格或者從輸出國購買以國外口岸口岸CIFCIF價(jià)格成交的，必須分別在上述價(jià)格基礎(chǔ)上價(jià)格成交的，必須分別在上述價(jià)格基礎(chǔ)上加從發(fā)貨口岸或者國外交貨口岸運(yùn)到我國口岸以前加從發(fā)貨口岸或者國外交貨口岸運(yùn)到我國口岸以前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格

19、。若以成本加運(yùn)費(fèi)的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。若以成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格成交的，則應(yīng)另加保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。價(jià)格成交的，則應(yīng)另加保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。 其計(jì)算公式如下：其計(jì)算公式如下： 完稅價(jià)格（完稅價(jià)格（FOB+FOB+運(yùn)費(fèi)）運(yùn)費(fèi)）/ /（1-1-保險(xiǎn)費(fèi)率）保險(xiǎn)費(fèi)率）【例【例5-25-2】 某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口硫酸鎂某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口硫酸鎂5 5 000000噸，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為噸，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為FOBFOB舊金山舊金山USD325 000USD325 000，運(yùn)費(fèi)每噸，運(yùn)費(fèi)每噸USD40USD40，保險(xiǎn)費(fèi)率，保險(xiǎn)費(fèi)率33，當(dāng)日的外匯，當(dāng)日的外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為：牌價(jià)（中間價(jià)）為：USD100US

20、D100RMBRMB6 60000。 （1 1）計(jì)算運(yùn)費(fèi)：）計(jì)算運(yùn)費(fèi)： 5 000 5 00040406 61 1 2 200 00000 000（元）（元） （2 2）將進(jìn)口申報(bào)價(jià)格由美元折成人民幣：）將進(jìn)口申報(bào)價(jià)格由美元折成人民幣： 325 000 325 0006 61 950 1 950 000000（元）（元） （3 3）計(jì)算完稅價(jià)格：）計(jì)算完稅價(jià)格： 完稅價(jià)格（完稅價(jià)格（1 950 1 950 0000001 1 2 200 00000 000） （1 133） 3 3 159 478159 478（元）（元） 經(jīng)查找，硫酸鎂的稅則號列為經(jīng)查找，硫酸鎂的稅則號列為283321002

21、8332100，稅，稅率為率為5.5%5.5%，計(jì)算該批進(jìn)口硫酸鎂的進(jìn)口關(guān)稅稅，計(jì)算該批進(jìn)口硫酸鎂的進(jìn)口關(guān)稅稅額如下：額如下： 進(jìn)口關(guān)稅稅額進(jìn)口關(guān)稅稅額 3 3 159 478 159 478 5.5%5.5% 173 771173 771（元）（元）3.CFR價(jià)格（有時(shí)稱價(jià)格（有時(shí)稱CNF，成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格），成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格） 以成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格（即含運(yùn)費(fèi)價(jià)格）成以成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格（即含運(yùn)費(fèi)價(jià)格）成交的交的,應(yīng)當(dāng)另加保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。應(yīng)當(dāng)另加保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。 完稅價(jià)格完稅價(jià)格CFR/（1-保險(xiǎn)費(fèi)率）保險(xiǎn)費(fèi)率） 【例【例5-4】 某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口乙醛某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口乙醛17噸，噸，

22、保險(xiǎn)費(fèi)率為保險(xiǎn)費(fèi)率為0.3%，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為：，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為：CFR天津天津USD 306 000,外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD100￥6。乙醛稅則號列為：。乙醛稅則號列為：29121200，稅率為，稅率為5.5%。 進(jìn)口申報(bào)價(jià)格由美元折合成人民幣進(jìn)口申報(bào)價(jià)格由美元折合成人民幣 306 00061 836 000（元）（元） 完稅價(jià)格完稅價(jià)格 1 836 000 （10.3%） 1 841 525（元）（元） 進(jìn)口關(guān)說進(jìn)口關(guān)說 1 841 525 5.5% 101 284（元）（元） 以上三種術(shù)語均適用于海運(yùn)、內(nèi)河航以上三種術(shù)語均適用于海運(yùn)、內(nèi)河航運(yùn)，三者之間的關(guān)系是：運(yùn)，

23、三者之間的關(guān)系是： CIF價(jià)格價(jià)格= CFR價(jià)格價(jià)格+保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi) = FOB+海運(yùn)費(fèi)海運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi) 在上述術(shù)語的基礎(chǔ)上，為了適應(yīng)包括海在上述術(shù)語的基礎(chǔ)上，為了適應(yīng)包括海運(yùn)、內(nèi)河航運(yùn)、空運(yùn)及多種聯(lián)運(yùn)的需要，又運(yùn)、內(nèi)河航運(yùn)、空運(yùn)及多種聯(lián)運(yùn)的需要，又發(fā)展為發(fā)展為CIP 、FCA和和 CPT三種價(jià)格術(shù)語。三種價(jià)格術(shù)語。4.國內(nèi)正常批發(fā)價(jià)格國內(nèi)正常批發(fā)價(jià)格（1）不繳納國內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅或只繳納增）不繳納國內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅或只繳納增值稅的貨物值稅的貨物（2）應(yīng)同時(shí)繳納國內(nèi)增值稅和消費(fèi)稅的貨物）應(yīng)同時(shí)繳納國內(nèi)增值稅和消費(fèi)稅的貨物 （二）出口貨物關(guān)稅的計(jì)算 1.FOB價(jià)格價(jià)格 出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的計(jì)

24、算公式如下：出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的計(jì)算公式如下： 完稅價(jià)格完稅價(jià)格FOB/（1+關(guān)稅稅率）關(guān)稅稅率） 出口關(guān)稅稅額出口關(guān)稅稅額 完稅價(jià)格出口關(guān)稅稅率完稅價(jià)格出口關(guān)稅稅率【例【例5-6】 某進(jìn)出口公司出口某進(jìn)出口公司出口5 000噸到日本磷，每噸噸到日本磷，每噸FOB天津天津USD500，磷的出口關(guān)稅稅率為，磷的出口關(guān)稅稅率為10%。當(dāng)。當(dāng)日外匯牌價(jià)為：日外匯牌價(jià)為：USD100￥600。計(jì)算應(yīng)納出口關(guān)。計(jì)算應(yīng)納出口關(guān)稅。稅。 計(jì)算該批磷的完稅價(jià)格：計(jì)算該批磷的完稅價(jià)格： 完稅價(jià)格完稅價(jià)格5 000500（110%） 2 272 727（美元）（美元） 將美元價(jià)折合為人民幣完稅價(jià)格：將美元價(jià)折合

25、為人民幣完稅價(jià)格： 2 272 727613 636 362（元）（元） 計(jì)算該公司應(yīng)納出口關(guān)稅：計(jì)算該公司應(yīng)納出口關(guān)稅： 應(yīng)繳出口關(guān)稅額應(yīng)繳出口關(guān)稅額 13 636 362 10% 1 363 636 （元）（元）2.CIF價(jià)格。價(jià)格。出口貨物以國外口岸出口貨物以國外口岸CIF價(jià)格成交的價(jià)格成交的，應(yīng)先扣除離開我國口岸后的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)后，再，應(yīng)先扣除離開我國口岸后的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)后，再按上述公式計(jì)算完稅價(jià)格及應(yīng)繳納的出口關(guān)稅。按上述公式計(jì)算完稅價(jià)格及應(yīng)繳納的出口關(guān)稅。 完稅價(jià)格（完稅價(jià)格（CIF價(jià)保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)）價(jià)保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)） （1出口關(guān)稅稅率）出口關(guān)稅稅率） 【例【例5-7】 天津某進(jìn)出口公司向

26、新加坡出口黑鎢沙天津某進(jìn)出口公司向新加坡出口黑鎢沙5噸，成交價(jià)格為噸，成交價(jià)格為CIF新加坡新加坡USD4 000，其中運(yùn)費(fèi)，其中運(yùn)費(fèi)USD400，保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)USD40；計(jì)稅日匯牌價(jià)（中間價(jià)；計(jì)稅日匯牌價(jià)（中間價(jià)）USD100RMB600。計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅稅額。計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅稅額。 完稅價(jià)格（完稅價(jià)格（4 00040040）6 （120%）17 800（元）（元） 應(yīng)繳關(guān)稅應(yīng)繳關(guān)稅17 80020%3 560（元）（元） 3.CFR價(jià)格價(jià)格。以境外口岸以境外口岸CFR價(jià)成交的，其出口貨物價(jià)成交的，其出口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算公式為：完稅價(jià)格的計(jì)算公式為： 完稅價(jià)格（完稅價(jià)格（CFR價(jià)運(yùn)費(fèi)）（價(jià)運(yùn)費(fèi)）

27、（1出口關(guān)稅稅率）出口關(guān)稅稅率） 4.CIFC價(jià)格價(jià)格（CIF價(jià)格加傭金）價(jià)格加傭金） 當(dāng)成交價(jià)格為當(dāng)成交價(jià)格為CIFC境外口岸時(shí)，有兩種情況：境外口岸時(shí)，有兩種情況： 傭金傭金C給定金額，則出口貨物完稅價(jià)格的公式為：給定金額，則出口貨物完稅價(jià)格的公式為： 完稅價(jià)格（完稅價(jià)格（CIFC價(jià)保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)傭金）價(jià)保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)傭金） （1出口關(guān)稅稅率）出口關(guān)稅稅率） 傭金傭金C為百分比，則出口貨物完稅價(jià)格的公式為：為百分比，則出口貨物完稅價(jià)格的公式為： 完稅價(jià)格完稅價(jià)格CIFC價(jià)（價(jià)（1C）保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)）保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)（1出口關(guān)稅稅率）出口關(guān)稅稅率） 上述上述2、3、4價(jià)格內(nèi)所含的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，原則上應(yīng)按價(jià)格內(nèi)

28、所含的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，原則上應(yīng)按實(shí)際支付數(shù)扣除。實(shí)際支付數(shù)扣除。 四、關(guān)稅的繳納及退補(bǔ)四、關(guān)稅的繳納及退補(bǔ) （一）關(guān)稅的繳納方法（一）關(guān)稅的繳納方法 海關(guān)征收關(guān)稅時(shí)，根據(jù)納稅人的申請及進(jìn)海關(guān)征收關(guān)稅時(shí)，根據(jù)納稅人的申請及進(jìn)出口貨品的具體情況，可以在關(guān)境地征收，出口貨品的具體情況，可以在關(guān)境地征收，也可以在主管地征收。也可以在主管地征收。 1.關(guān)境地征收：即口岸納稅。關(guān)境地征收：即口岸納稅。 2.主管地納稅：主管地納稅： 亦稱集中納稅。亦稱集中納稅。 （二）關(guān)稅的繳納期（二）關(guān)稅的繳納期 進(jìn)口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，應(yīng)當(dāng)進(jìn)口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，應(yīng)當(dāng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起在海關(guān)填發(fā)稅款

29、繳納憑證之日起15日內(nèi)（法日內(nèi)（法定公休日順延），向指定銀行繳納稅款。逾定公休日順延），向指定銀行繳納稅款。逾期繳納的，除依法追繳外，由海關(guān)自到期次期繳納的，除依法追繳外，由海關(guān)自到期次日起至繳清稅款日止，按日加收欠繳稅款的日起至繳清稅款日止，按日加收欠繳稅款的滯納金。滯納金。 （三）關(guān)稅的退稅（三）關(guān)稅的退稅 有下列情況之一的，進(jìn)出口貨物的收發(fā)有下列情況之一的，進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，可以自繳納稅款之日起一貨人或其代理人，可以自繳納稅款之日起一年內(nèi)，書面聲明理由，連同納稅收據(jù)向海關(guān)年內(nèi)，書面聲明理由，連同納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅，逾期不予受理：申請退稅，逾期不予受理： 1.因海關(guān)誤征，

30、多納稅款的；因海關(guān)誤征，多納稅款的； 2.海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后發(fā)海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后發(fā)現(xiàn)有短缺情況并經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；現(xiàn)有短缺情況并經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的； 3.已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。 （四）關(guān)稅的補(bǔ)繳（四）關(guān)稅的補(bǔ)繳 進(jìn)出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或者漏進(jìn)出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行征稅款，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行之日起一年內(nèi)，向收發(fā)貨人或其代理人補(bǔ)征之日起一年內(nèi)，向收發(fā)貨人或其代理人補(bǔ)征。因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成

31、少。因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或者漏征的，海關(guān)在三年內(nèi)可以追征，因征或者漏征的，海關(guān)在三年內(nèi)可以追征，因特殊情況，追征期可延至十年。騙取退稅款特殊情況，追征期可延至十年。騙取退稅款的，無限期追征。的，無限期追征。第三節(jié)第三節(jié) 關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理 對關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)可以在對關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)可以在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下，設(shè)置賬戶下，設(shè)置“應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅”二級賬戶，也可以分二級賬戶，也可以分別設(shè)置別設(shè)置“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”、“應(yīng)交出口關(guān)稅應(yīng)交出口關(guān)稅”兩個(gè)兩個(gè)二級賬戶。工業(yè)企業(yè)也可以不設(shè)置二級賬戶。工業(yè)企業(yè)也可以不設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅”賬

32、戶，而在實(shí)際繳納關(guān)稅時(shí)，直接貸記賬戶，而在實(shí)際繳納關(guān)稅時(shí)，直接貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 一、自營進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理一、自營進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)自營進(jìn)口商品應(yīng)以企業(yè)自營進(jìn)口商品應(yīng)以CIF價(jià)格作為完稅價(jià)格價(jià)格作為完稅價(jià)格計(jì)繳關(guān)稅時(shí)計(jì)繳關(guān)稅時(shí)： 借：物資采購借：物資采購 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅賬戶應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅賬戶 實(shí)際繳納時(shí)實(shí)際繳納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 企業(yè)也可不通過企業(yè)也可不通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”賬戶核算，待實(shí)際繳納關(guān)稅時(shí)，直接借記賬戶核算，待實(shí)際繳納關(guān)稅時(shí)，直接借記“物資物

33、資采購采購”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 【例【例5-8】 某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進(jìn)口排氣量某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進(jìn)口排氣量2.2升以上升以上的小轎車一批，的小轎車一批，CIF價(jià)格折合人民幣為價(jià)格折合人民幣為200萬元，進(jìn)口萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為關(guān)稅稅率為25%，代征消費(fèi)稅率，代征消費(fèi)稅率9、增值稅率、增值稅率17。根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。應(yīng)交關(guān)稅和商品采購成本計(jì)算如下：稅款。應(yīng)交關(guān)稅和商品采購成本計(jì)算如下： 應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅2 000 00025% 500 000（元）（元） 應(yīng)交消費(fèi)稅（應(yīng)交消費(fèi)

34、稅（2 000 000500 000） （19）9 2 747 2539247 253（元）（元） 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅247 25317%467 033（元）（元）會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下： 1應(yīng)付賬款時(shí)。應(yīng)付賬款時(shí)。 借：物資采購借：物資采購 2 000 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款供應(yīng)商供應(yīng)商 2 000 000 2應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)。應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)。 借：材料采購借：材料采購 747 253 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 500 000 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 2 747 253 會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下：3上繳稅金時(shí)。上繳稅金時(shí)。 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)

35、項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）467 033 應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 500 000 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 247 253 貸：銀行存款貸：銀行存款 1214 286 4商品驗(yàn)收入庫時(shí)。商品驗(yàn)收入庫時(shí)。 借：庫存商品借：庫存商品 2 747 253 貸：物資采購貸：物資采購 2 747 253【例【例5-10】某工業(yè)企業(yè)從香港進(jìn)口原產(chǎn)地為韓國】某工業(yè)企業(yè)從香港進(jìn)口原產(chǎn)地為韓國的某型號要安裝設(shè)備的某型號要安裝設(shè)備2臺(tái)，該設(shè)備臺(tái)，該設(shè)備CFR價(jià)格天價(jià)格天津港津港HKD120 000，保險(xiǎn)費(fèi)率，保險(xiǎn)費(fèi)率0.3，關(guān)稅稅率，關(guān)稅稅率6，代征增值稅稅率，代征增值稅稅率17，外匯牌價(jià)，外匯牌價(jià)HKD100

36、RMB80。有關(guān)計(jì)算如下：。有關(guān)計(jì)算如下：完稅價(jià)格完稅價(jià)格120 000（10.3）120 361完稅價(jià)格折合人民幣完稅價(jià)格折合人民幣120 3610.8 96289（元）（元）進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅9628965777（元）（元）增值稅（增值稅（962895777）17 17351（元）（元）有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：1應(yīng)付價(jià)款時(shí)應(yīng)付價(jià)款時(shí)。借：在建工程借：在建工程 96289 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款供應(yīng)商供應(yīng)商 962892實(shí)際上繳關(guān)稅、增值稅時(shí)實(shí)際上繳關(guān)稅、增值稅時(shí)。借：在建工程借：在建工程 5777 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 17351 貸：銀行存款貸

37、：銀行存款 23 128 二、自營出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理二、自營出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)自營出口商品應(yīng)以企業(yè)自營出口商品應(yīng)以FOB價(jià)格作為完稅價(jià)格價(jià)格作為完稅價(jià)格計(jì)繳關(guān)稅時(shí)計(jì)繳關(guān)稅時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交出口關(guān)稅應(yīng)交出口關(guān)稅 實(shí)際繳納實(shí)際繳納時(shí)：時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交出口關(guān)稅應(yīng)交出口關(guān)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 企業(yè)也可不通過企業(yè)也可不通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交出口關(guān)稅應(yīng)交出口關(guān)稅”賬戶核算，待實(shí)際繳納關(guān)稅時(shí)，直接借記賬戶核算，待實(shí)際繳納關(guān)稅時(shí)，直接借記“主營主營業(yè)務(wù)稅金及附加業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存

38、款銀行存款”賬戶。賬戶。 【例【例5-11】 某進(jìn)出口公司自營出口商品一批，我國某進(jìn)出口公司自營出口商品一批，我國口岸口岸FOB價(jià)折合人民幣為價(jià)折合人民幣為720 000元，設(shè)出口關(guān)稅稅元，設(shè)出口關(guān)稅稅率為率為20%，根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證，以銀行，根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 應(yīng)交出口關(guān)稅應(yīng)交出口關(guān)稅720 000（120%）20% 120 000（元）（元） 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款購貨商購貨商 720 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 720 000 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 120 00 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交出口關(guān)稅應(yīng)交出口關(guān)稅 120 00【例【例5-12】據(jù)據(jù)5-7的資料，會(huì)計(jì)處理如下：的資料，會(huì)計(jì)處理如下： 1、確認(rèn)銷售收入時(shí)、確認(rèn)銷售收入時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款某購貨商某購貨商 2