第4章 借貸記賬運用

1、第4章 借貸記賬運用 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財務(wù)成果形成財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)財務(wù)成果形成與分

2、配業(yè)務(wù)等資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù) 接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債供應(yīng)過程業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 購建固定資產(chǎn)，進行設(shè)備安裝，進行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計算材料采購成本、設(shè)備的購置成本等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與

3、周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集

4、業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債生產(chǎn)過生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù) 發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金

5、資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等 計算并交納增值稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。 實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金

6、成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財務(wù)成果形成財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)第一節(jié) 會計處理基礎(chǔ)一、研究權(quán)責(zé)發(fā)生制和一、研究權(quán)責(zé)發(fā)生制和 收付實現(xiàn)制的意義收付實現(xiàn)制的意義 企業(yè)在進行交易的過程中，與收入和費用有關(guān)的款項收支期間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致例例2：7月10日銷售產(chǎn)品40 000元，8月10日收款存入銀行。 二、收付實現(xiàn)制二、收付實現(xiàn)制 也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制。 1.收付實現(xiàn)

7、制確認收入和費用的標(biāo)收付實現(xiàn)制確認收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)實收實付實收實付 在處理與收入和費用有關(guān)的交易或者事項時，凡實際收到了款項即作為本期收入處理；凡實際支出了款項即作為本期費用處理。而不問其是否屬于本期的收入和費用。對收入和費用的確認，均以貨幣資金的實際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。對收入和費用的確認，均以貨幣資金的實際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。假定在假定在5月實際收到貨款。月實際收到貨款。全部計算為全部計算為5月份的收入。月份的收入。3月實際付款。全部計算為月實際付款。全部計算為3月份的月份的費用，其他月份不再分攤費用費用，其他月份不再分攤費用 2.收付實現(xiàn)制確認收入和費用舉例收付實現(xiàn)制確認收入和費用舉例 3.

8、收付實現(xiàn)制確認收入和費用的特點收付實現(xiàn)制確認收入和費用的特點 （1）不考慮預(yù)收款項和預(yù)付款項，以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用。只要款項已收入或支出，就作為當(dāng)期收入和費用處理。 （2）于會計期末根據(jù)賬簿記錄確定本期收入與費用，不存在期末賬項調(diào)整問題。 （3）核算手續(xù)簡單，強調(diào)財務(wù)狀況的切實性，但缺乏不同會計期間的可比性。 （4）適用范圍：行政、事業(yè)單位。 三、權(quán)責(zé)發(fā)生制三、權(quán)責(zé)發(fā)生制 也稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計制。 1.權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)收應(yīng)付應(yīng)收應(yīng)付 在處理與收入和費用有關(guān)的交易或者事項時，凡屬于本期實現(xiàn)的收入，不論款項是否收到，都作為本期收入處理；凡屬于本期應(yīng)負

9、擔(dān)的費用，不論款項是否實際支付，都作為本期費用處理。 2.權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入和費用舉例權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入和費用舉例 3.權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入和費用的特點權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入和費用的特點 （1）考慮預(yù)收款項和預(yù)付款項，以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用。 （2）日常賬簿記錄不能完整反映本期收入與費用，應(yīng)于會計期末進行賬項調(diào)整。 （3）核算手續(xù)復(fù)雜，反映不同會計期間的的收入和費用比較合理，可正確計算經(jīng)營成果。 （4）適用范圍：企業(yè)4.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的比較舉例權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的比較舉例第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過

10、程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容1.所有者權(quán)所有者權(quán)益資金籌益資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 2.負債資金負債資金籌集業(yè)務(wù)籌集業(yè)務(wù) 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 所有者權(quán)益包括投入資本（實收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤）。 1. 1.實收資本的核算實收資本的核算實收資本實收資本【例例】企業(yè)接受投資者的貨幣資

11、金投資2 000 000元，全部構(gòu)成注冊資本。 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 2 000 000 貸：實收資本貸：實收資本 2 000 2 000 000000 【例例】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資2 000 000元，其中構(gòu)成注冊資本的為1 000 000元。 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 2 000 000 貸：實收資本貸：實收資本 1 1 000 000 000000 資本公積資本公積 1 000 000 1 000 000 【例例】施恩公司202年10月發(fā)行普通股票10 000 000股，每股面值1元，發(fā)行價格為每股5元，向代理發(fā)行股票的券商支付手續(xù)費1

12、 000 000元，所籌資金已全部存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款49 000 00049 000 000 貸：股本貸：股本10 000 00010 000 000資本公積資本公積股本溢價股本溢價39 000 00039 000 000二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。1.1.短期借款的含義短期借款的含義 償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。2.2.短期借款本金及利息短期借款本金及利息（1）本金 按借款單據(jù)

13、上的金額確認與計量。（2）利息 確認方法：確認方法： 按月確認為借款使用期間的財務(wù)費用（期間費用）。 計算公式：計算公式： 短期借款利息借款本金利率時間（按月）短期借款利息借款本金利率時間（按月）月利率年利率12日利率月利率30 3.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 短期借款短期借款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。應(yīng)付利息應(yīng)付利息 某企業(yè)2013年3月從銀行借入為期6個月的短期借款100 000元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月應(yīng)付利息500元。應(yīng)付利息應(yīng)付利息 （2 2）核算

14、舉例）核算舉例 【例例】企業(yè)于2013年4月15日借入短期借款(6個月，年利率為6%，利息按季支付)。 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 000 【例例】確認4月份半個月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 2 500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 500 本月利息計算： 1 000 0006%1215/302 500 【例例】確認5、6月各月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 5 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 5 000 5、6月各月利息計算： 1 000 0006%125 000（元） 兩個月計預(yù)提10

15、 000元。至此計預(yù)提12 500元。 【例例】支付4、5、6月利息。 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 12 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 500 例例】償還短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分 配 利 潤分 配 利 潤

16、、 繳 納 稅、 繳 納 稅金等金等設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債 （一）固定資產(chǎn)的含義（一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； 2.使用壽命超過一個會計年度。 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)的入賬金額（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)的入賬金額 外購：達到預(yù)定可使用狀態(tài)前的買價、運輸費、包裝費和安裝成本等。（三）固定資產(chǎn)的核算算（三）固定資產(chǎn)的核算算1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。 2.核算舉

17、例核算舉例 【例例】購入不需要安裝設(shè)備，貨款148 250元已付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 148 250 【例例】購入需要安裝設(shè)備，貨款566 600已付。 借：在建工程借：在建工程 566 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 566 600 發(fā)生的安裝費均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實際成本。 【例例】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費用，其中耗用原材料34 800元，職工工資22 800元。 借：在建工程借：在建工程 34 800 貸：原材料貸：原材料 12 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 22 800 【例例】需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定

18、資產(chǎn) 601 400 貸：在建工程貸：在建工程 601 400 該工程總成本為： 566 600 34 800 601 400 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。原材料按實際成本計價的核算原材料按實際成本計價的核算1.1.實際成本計價的基本含義實際成本計價的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本實際成本。在途物資在途物資2.2.原材料采購實際成本的構(gòu)成原材料采購實際成本的構(gòu)成材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 其他采購費用其他采購費用 在途物資在途物資（1 1）買價）買價（2 2）采購費用）采購費用驗

19、收入庫的金額驗收入庫的金額 余：在途材料采購成本余：在途材料采購成本在途材料：正在途中或尚未驗收入庫在途材料：正在途中或尚未驗收入庫（2）“原材料”：核算庫存材料的增加、減少及期末的結(jié)存。原材料原材料增加額增加額減少額減少額余額：期末結(jié)存余額：期末結(jié)存3.3.材料采購業(yè)務(wù)賬戶設(shè)置材料采購業(yè)務(wù)賬戶設(shè)置（1）“在途物資在途物資”賬戶賬戶 用來核算驗收入庫前企業(yè)外購材料的買價和采購費用，計算確定材料的用來核算驗收入庫前企業(yè)外購材料的買價和采購費用，計算確定材料的采購成本。采購成本。運雜費運雜費運輸途中運輸途中合理合理損耗損耗入庫前挑選整理費入庫前挑選整理費價內(nèi)價內(nèi)稅金及其他費用稅金及其他費用在途物資

20、在途物資 原材料原材料xxxx xx xx驗收入庫驗收入庫采購物資采購物資付款方式付款方式現(xiàn)購現(xiàn)購賒購賒購預(yù)付預(yù)付“銀行存款銀行存款”“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”（3）“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”（負債類）（負債類）核算與供應(yīng)單位債務(wù)的增加、減少及結(jié)存。核算與供應(yīng)單位債務(wù)的增加、減少及結(jié)存。 已經(jīng)償還的款項已經(jīng)償還的款項應(yīng)付給供貨應(yīng)付給供貨 單位的款項單位的款項余額余額: : 尚未償還的款項尚未償還的款項 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款3.3.材料采購的核算材料采購的核算在途材料在途材料應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費在途材料在途材料 原材料原材

21、料 預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù)票據(jù))甲（原材料供應(yīng)商）甲（原材料供應(yīng)商）乙（生產(chǎn)商）乙（生產(chǎn)商）丙（消費者）丙（消費者）稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)機關(guān) 產(chǎn)成品產(chǎn)成品原材料原材料消費品消費品0200020003000收（付）收（付）3000 價款價款510 稅稅收（付）收（付）2000 價款價款340 稅稅340510 340 = 170進項稅額進項稅額銷項稅額銷項稅額產(chǎn)成品產(chǎn)成品 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 增值稅：增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 增值稅稅率：增值稅稅率：一般為17%。 銷項稅額：銷項稅額：銷售額稅率。 進項稅額：進項稅額：購貨款

22、等稅率。 增值稅的抵扣增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù) 。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項稅額進項稅額例如：大華公司是增值稅一般納稅人，增值稅率例如：大華公司是增值稅一般納稅人，增值稅率17%,17%,發(fā)生的采購業(yè)務(wù)如發(fā)生的采購業(yè)務(wù)如下下: :3 3月月3 3日，向黃河廠購入日，向黃河廠購入A A材料材料5000kg5000kg，5050元，元，共計買價共計買價 250000250000元，支付運費元，支付運費3000 3000 元，貨款及運費已用銀行存款支付。元，貨款及運費已用銀行存款支付。 借：在途物資借：在途物資A A材料材料 253253，0

23、00 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項）應(yīng)交增值稅（進項）4242，500 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 253253，000+ 42000+ 42，500500 3 3月月4 4日，上述日，上述A A材料已驗收入庫。材料已驗收入庫。 借：原材料借：原材料A A材料材料 253253，000000 貸：在途物資貸：在途物資A A材料材料 253253，0000003 3月月1010日，向黃河廠購入日，向黃河廠購入B B材料材料2000kg2000kg，3030元，共計買價元，共計買價 6000060000元，另發(fā)生運費元，另發(fā)生運費12001200元，貨款運費未付。元，貨款運費未付

24、。 借借: :在途物資在途物資B B材料材料 6161，200200 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項）應(yīng)交增值稅（進項）1010，200 200 貸貸: :應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款黃河廠黃河廠 7171，4004003 3月月1212日，上述日，上述B B材料已驗收入庫。材料已驗收入庫。 借：原材料借：原材料B B材料材料 6161，200200 貸：在途物資貸：在途物資B B材料材料 6161，2002003 3月月2020日，用銀行存款償還前欠黃河公司的欠款。日，用銀行存款償還前欠黃河公司的欠款。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款黃河公司黃河公司 7171，400400 貸：銀行存款貸：銀行存款 717

25、1，4004003 3月月2222日，向前進工廠購入：日，向前進工廠購入： A A材料材料1500kg1500kg，5050元，價款元，價款7500075000元元 ； B B材料材料1000kg1000kg，3030元，價款元，價款3000030000元；元； 運費共計運費共計25002500元，按重量比例分配運費。元，按重量比例分配運費。 貨款及運費共貨款及運費共107500107500元，已用銀行存款支付元，已用銀行存款支付5000050000元，開出一張銀行承元，開出一張銀行承兌匯票。兌匯票。采購費用的處理：采購費用的處理：1.能直接對象化的采購費用，應(yīng)直接計入采購物資的成本能直接對象

26、化的采購費用，應(yīng)直接計入采購物資的成本2.共同采購費用共同采購費用遵循遵循“誰受益，誰負擔(dān)；誰收益的多，誰負擔(dān)的多誰受益，誰負擔(dān)；誰收益的多，誰負擔(dān)的多”的原則，的原則，按計費標(biāo)準(zhǔn)（如：買價、重量、體積等分配）按計費標(biāo)準(zhǔn)（如：買價、重量、體積等分配）分配步驟：分配步驟：（1）分配率）分配率=共同采購費用共同采購費用/分配標(biāo)準(zhǔn)的分配標(biāo)準(zhǔn)的合計數(shù)合計數(shù)（2）某材料應(yīng)分配的采購費用）某材料應(yīng)分配的采購費用=分配率分配率某材料的分配標(biāo)準(zhǔn)某材料的分配標(biāo)準(zhǔn)思考：分配率如除不盡如何處理？思考：分配率如除不盡如何處理？如購入A材料1200千克，B材料1000千克，運費仍為2500元運費分配率運費分配率 = =

27、250025001200+10001200+1000 = 1.14 = 1.14（元（元/ /千克）千克）A材料應(yīng)承擔(dān)的運費=1200千克1.14元/千克=1368元B材料應(yīng)承擔(dān)的運費=1000千克1.14元/千克=1140元A材料應(yīng)承擔(dān)的運費材料應(yīng)承擔(dān)的運費=1200千克千克1.14元元/千克千克=1368元元B材料應(yīng)承擔(dān)的運費材料應(yīng)承擔(dān)的運費=2500-1368=1132元元3 3月月2525日，向東風(fēng)工廠預(yù)付日，向東風(fēng)工廠預(yù)付10,00010,000元購買元購買A A材料，材料， 已用銀行存款支付。已用銀行存款支付。預(yù)付賬款預(yù)付賬款 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 已轉(zhuǎn)銷的賬款已轉(zhuǎn)銷的賬款 ( (債權(quán)

28、增加債權(quán)增加) () (債權(quán)減少）債權(quán)減少）余額余額: :尚未轉(zhuǎn)銷的賬款尚未轉(zhuǎn)銷的賬款 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款東風(fēng)工廠東風(fēng)工廠 1000010000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000100003 3月月2828，收到東風(fēng)工廠發(fā)運來的，收到東風(fēng)工廠發(fā)運來的A A材料材料500kg500kg， 5050元的發(fā)貨票，價稅共計元的發(fā)貨票，價稅共計29,25029,250元。余款元。余款19,25019,250元，立元，立即用銀行存款支付。即用銀行存款支付。 借：在途物資借：在途物資A A材料材料 2500025000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項）應(yīng)交增值稅（進項）42504250 貸：預(yù)付

29、賬款貸：預(yù)付賬款東風(fēng)工廠東風(fēng)工廠 1000010000 銀行存款銀行存款 19250192503 3月月3030日，上述材料運到企業(yè)，已驗收入庫。日，上述材料運到企業(yè)，已驗收入庫。 借：原材料借：原材料A A材料材料 2500025000 貸：在途物資貸：在途物資A A材料材料 2500025000課堂作業(yè)課堂作業(yè)向光明公司同時購入三種材料，材料已驗收入庫。其中，甲料向光明公司同時購入三種材料，材料已驗收入庫。其中，甲料買價買價4000元，增值稅款元，增值稅款680元。乙料買價元。乙料買價2000元，增值稅款元，增值稅款340元。元。丙料買價丙料買價5000元，增值稅款元，增值稅款850元。甲

30、、乙、丙共同的運雜費元。甲、乙、丙共同的運雜費2200元（按買價分攤）。元（按買價分攤）。材料類別材料類別買價買價運雜費運雜費總成本總成本單位成本單位成本甲材料甲材料100KG乙材料乙材料200KG丙材料丙材料100KG合計合計400020005000110002200800400100048002400600013200481260銀行存款庫存現(xiàn)金應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款在途物資原材料銀行存款第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)

31、務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財務(wù)成果形成財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù) 進行進行產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費（生產(chǎn)費用）；發(fā)生各種耗費（生產(chǎn)費用）；發(fā)生的生產(chǎn)費用應(yīng)采用一定的方法的生產(chǎn)費用應(yīng)采用一定的方法歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。（生產(chǎn)成本）。生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本生產(chǎn)費用

32、與生產(chǎn)成本1.1.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和的對象化。2.2.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1 1）聯(lián)系：）聯(lián)系： 生產(chǎn)費用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2 2）區(qū)別：）區(qū)別： 生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費用強調(diào)“期間”。 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強調(diào)“對象”。3.3.生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及計入成本方式生產(chǎn)費用的組成

33、內(nèi)容及計入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費等）制造費用制造費用余額余額: :在產(chǎn)品的實際成本在產(chǎn)品的實際成本1.1.“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”（成本類）（成本類）核算產(chǎn)品核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中生產(chǎn)過程中發(fā)生的發(fā)生的一切一切費用并計算產(chǎn)品的成本。費用并計算產(chǎn)品的成本。生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本庫存商品庫存商品全部生產(chǎn)費用：全部生產(chǎn)費用：直接費用直接費用直接計入直接計入間接費用間接費用分配分配轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本XXXX二、賬戶的設(shè)置二、賬戶的設(shè)置2.2.“制造費用制造費用”（成本類賬戶）（成本類賬戶）“制造費用制造費用”用來歸集和分配生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項用來歸集和分配生產(chǎn)產(chǎn)品

34、發(fā)生的各項間接間接費用，費用，制造費用制造費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本發(fā)生的間接費用發(fā)生的間接費用分配轉(zhuǎn)入分配轉(zhuǎn)入月末結(jié)轉(zhuǎn)月末結(jié)轉(zhuǎn)xxxxxxxx包括車間（分廠）管理人員、技術(shù)人員職工薪酬，折舊費、包括車間（分廠）管理人員、技術(shù)人員職工薪酬，折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗等辦公費、水電費、機物料消耗等不能直接計入不能直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用。本的費用。生產(chǎn)線上發(fā)生的直接生產(chǎn)線上發(fā)生的直接材料、直接人工費材料、直接人工費車間發(fā)生的其他間接費用車間發(fā)生的其他間接費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品制造費用制造費用月末月末全部計入全部計入生產(chǎn)線上發(fā)生的直接生產(chǎn)線上發(fā)生的直接材料、直接人工費材料、直

35、接人工費車間發(fā)生的其他間接費用車間發(fā)生的其他間接費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費用制造費用月末月末分配計入分配計入ABC3.3.“庫存商品庫存商品”賬戶（資產(chǎn)類）賬戶（資產(chǎn)類）庫存商品庫存商品庫存商品的增加庫存商品的增加庫存商品的減少庫存商品的減少余額：結(jié)存余額：結(jié)存用來核算企業(yè)庫存的各種商品（產(chǎn)品）的實際成本 包括：包括：廠部廠部職工薪酬、折舊費、修理費、職工薪酬、折舊費、修理費、 差旅費、辦公費、業(yè)務(wù)招待費等。差旅費、辦公費、業(yè)務(wù)招待費等。 4.4.“管理費用管理費用”（損益類）（損益類） 管理費用管理費用發(fā)生的管理費用發(fā)生的管理費用月末結(jié)轉(zhuǎn)入月末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶廠部（總廠）發(fā)

36、生的費用一般都記入管理費用廠部（總廠）發(fā)生的費用一般都記入管理費用 車間（分廠）發(fā)生的費用一般都記入制造費用車間（分廠）發(fā)生的費用一般都記入制造費用核算企業(yè)董事會和行政管理部門為核算企業(yè)董事會和行政管理部門為組織和管理組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費用。營活動所發(fā)生的費用。除銷售部門以外除銷售部門以外本年利潤本年利潤借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本1 1號產(chǎn)品號產(chǎn)品 75007500 2 2號產(chǎn)品號產(chǎn)品 15001500 制造費用制造費用 15001500 管理費用管理費用 500500 貸：原材料貸：原材料A A材料材料 9000 9000 B B材料材料 20002000例例1 1：

37、大華公司：大華公司1212月月6 6日，生產(chǎn)領(lǐng)用材料，價值日，生產(chǎn)領(lǐng)用材料，價值1100011000元，其元，其 中生產(chǎn)中生產(chǎn)1 1號產(chǎn)品領(lǐng)用號產(chǎn)品領(lǐng)用A A材料材料75007500元；生產(chǎn)元；生產(chǎn)2 2號產(chǎn)品領(lǐng)用號產(chǎn)品領(lǐng)用B B 材料材料15001500元；車間一般耗用元；車間一般耗用A A材料材料10001000元，元，B B材料材料500500 元；廠部辦公室領(lǐng)用元；廠部辦公室領(lǐng)用A A材料材料500500元。元。例例2:2:(1)2 2月月8 8日，吳軍出差預(yù)借差旅費日，吳軍出差預(yù)借差旅費800800元。元。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款吳軍吳軍 800800 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金

38、 800800 (2)2 2月月2525日，吳軍報銷差旅費日，吳軍報銷差旅費700700元，余款收回。元，余款收回。 借：管理費用借：管理費用 700700 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 100100 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款吳軍吳軍 8008005.5.其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款應(yīng)收款項應(yīng)收款項已收回的款項已收回的款項尚未收回的尚未收回的核算除應(yīng)收賬款以外的暫核算除應(yīng)收賬款以外的暫借款及押金等。借款及押金等。 (3) 若報銷若報銷1000元（預(yù)借元（預(yù)借800元），則：元），則： 借：管理費用借：管理費用 1000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 800 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 200 6. 6. “應(yīng)付職工薪酬

39、應(yīng)付職工薪酬”（負債類）（負債類）“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬。核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬。包括企業(yè)為職工包括企業(yè)為職工在職期間在職期間和離職后和離職后提供的全部貨幣提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。性薪酬和非貨幣性福利。職工薪酬包括：職工薪酬包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼）職工工資、獎金、津貼和補貼（2）職工福利費）職工福利費（3）醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險（五險）、住房）醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險（五險）、住房公積金（一金）公積金（一金）（4）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（5）非貨幣性福利

40、）非貨幣性福利（6）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償（辭退福利）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償（辭退福利）（7）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出實際支付（上月）實際支付（上月）應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬（本月）應(yīng)付職工薪酬（本月）余額：尚未支付余額：尚未支付應(yīng)付工資應(yīng)付工資=計件工資計件工資+計時工資計時工資+加班加點工資加班加點工資+計入工資的獎金計入工資的獎金+津貼、補貼津貼、補貼+特殊情況下支付的工資特殊情況下支付的工資如病假、傷假、婚假、產(chǎn)假、探親假、定期休假、停如病假、傷假、婚假、產(chǎn)假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)以及執(zhí)行國家或社會義務(wù)

41、等原因按計時工資標(biāo)工學(xué)習(xí)以及執(zhí)行國家或社會義務(wù)等原因按計時工資標(biāo)準(zhǔn)或計時工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資。準(zhǔn)或計時工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資。實發(fā)工資實發(fā)工資=應(yīng)付工資應(yīng)付工資-代扣、代墊的款項代扣、代墊的款項例例3 3：1212月月3131日分配工資費用（計算應(yīng)付職工的工資）日分配工資費用（計算應(yīng)付職工的工資）4500045000元元: : 1 1號產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資號產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資2000020000； 2 2號產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資號產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資2100021000； 車間管理人員工資車間管理人員工資15001500元；元； 廠部管理人員的工資廠部管理人員的工資25002500元。元。 借：

42、生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本#1 20000#1 20000 #2 21000#2 21000 制造費用制造費用 15001500 管理費用管理費用 25002500 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 4500045000 例例4: 4: 按工資總額提取職工福利費按工資總額提取職工福利費450004500014%14%63006300元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本1#1#（200002000014%14%）28002800 #2#2（210002100014%14%）29402940 制造費用制造費用 （50050014%14%） 210210 管理費用管理費用 （2500250014%14%）

43、310310 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 63006300按工資總額的一定比例提取。主要用于：職工困難補助、醫(yī)療費用等。7. 7. “財務(wù)費用財務(wù)費用”（損益類）（損益類）為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而發(fā)生的費用。包括：利息為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而發(fā)生的費用。包括：利息支出（減利息收入）、匯兌損益、相關(guān)手續(xù)費等。支出（減利息收入）、匯兌損益、相關(guān)手續(xù)費等。 財務(wù)費用財務(wù)費用xxxxxxxx結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)入 發(fā)生的發(fā)生的財務(wù)費用財務(wù)費用1月份向銀行借入月份向銀行借入3個月短期貸款個月短期貸款10000元，利率元，利率10 月利息月利息=10 000 10=100元元 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 1

44、00 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 100本年利潤本年利潤8 8、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 增加（原值）增加（原值） 減少（減少（ 原值）原值）余額：結(jié)存余額：結(jié)存（原值）（原值）核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)的核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)的原價原價9. 9. “累計折舊累計折舊”（資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類）核算固定資產(chǎn)因使用磨損或科技進步而核算固定資產(chǎn)因使用磨損或科技進步而減少的價值減少的價值有形損耗：物理磨損有形損耗：物理磨損 日曬雨淋日曬雨淋機器機器房屋、建筑物房屋、建筑物無形損耗：科技進步無形損耗：科技進步手機、電腦手機、電腦為什么要計提折舊？為什么要計提折舊？固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)5050萬元萬元產(chǎn)品產(chǎn)

45、品5 5萬元萬元1 1年損耗年損耗10年使用期限年使用期限貨幣貨幣5 5萬元萬元銷售銷售更新固定資產(chǎn)更新固定資產(chǎn)1010年年5 5萬元萬元/ /年年=50=50萬元萬元累計折舊累計折舊累計提取的折舊累計提取的折舊固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加（原值）增加（原值）減少（原值）減少（原值）現(xiàn)有固定資產(chǎn)原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值凈值折舊的增加額折舊的增加額因固定資產(chǎn)報廢、因固定資產(chǎn)報廢、出售和毀損而轉(zhuǎn)出售和毀損而轉(zhuǎn)銷的折舊額銷的折舊額減少減少固定資產(chǎn)價值，是固固定資產(chǎn)價值，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶定資產(chǎn)的抵減賬戶20132013年年1 1月月1 1日，企業(yè)購入一臺機器，價值日，企業(yè)購入一

46、臺機器，價值1010萬萬 元，使用壽命元，使用壽命5 5年，請計算每年應(yīng)提取的折舊額。年，請計算每年應(yīng)提取的折舊額。 （2 2） 每年提取的折舊每年提取的折舊=100000/5=20000=100000/5=20000（元）（元） 第第1 1年年 借：制造費用借：制造費用 2000020000 貸：累計折舊貸：累計折舊 2000020000 第第2 2年分錄同上。年分錄同上。 （3 3） 第第5 5年，固定資產(chǎn)報廢時：年，固定資產(chǎn)報廢時： 借：累計折舊借：累計折舊 100000100000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 100000100000 （1 1）20132013年年1 1月月1 1日日

47、借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)100000100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100000100000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊制造費用制造費用（1 1）1000001000002000020000200002000020000200002000020000200002000020000200002000020000200002000020000200002000020000（3 3）100000100000（3 3）10000010000010000010. 10. 生產(chǎn)過程核算圖生產(chǎn)過程核算圖原材料原材料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 庫存商品庫存商品 2000200020002000200020

48、00應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬1140114011401140制造費用制造費用2002002002003340334033403340全部完工全部完工( (不完工不結(jié)轉(zhuǎn)不完工不結(jié)轉(zhuǎn)) )（ 若未完工，則有余額）若未完工，則有余額）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)三、產(chǎn)品制造成本的計算三、產(chǎn)品制造成本的計算1.1.產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容（1 1）勞動資料的耗費：廠房、建筑物、機器設(shè)備等）勞動資料的耗費：廠房、建筑物、機器設(shè)備等（2 2）勞動對象的耗費：原材料、輔助材料、燃料）勞動對象的耗費：原材料、輔助材料、燃料（3 3）活勞動的耗費：職工薪酬）活勞動的耗費：職工薪酬（4 4）其他費用支出：其他為生產(chǎn)產(chǎn)品而

49、發(fā)生的間接費用）其他費用支出：其他為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的間接費用產(chǎn)品制造成本產(chǎn)品制造成本= =直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造費用制造費用2.2.制造費用的歸集制造費用的歸集（1 1）制造費用的歸集：找本月記賬憑證）制造費用的歸集：找本月記賬憑證 借：制造費用借：制造費用（2 2）分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇：考慮各種間接費用的發(fā)生與該種分配標(biāo)準(zhǔn)是否有）分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇：考慮各種間接費用的發(fā)生與該種分配標(biāo)準(zhǔn)是否有因果關(guān)系因果關(guān)系常用分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、機器工時、直接材料成常用分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、機器工時、直接材料成本、直接總成本等。本、直接總成本等。（3 3）制

50、造費用分配率）制造費用分配率制造費用分配率制造費用分配率=制造費用總額制造費用總額分配標(biāo)準(zhǔn)的分配標(biāo)準(zhǔn)的合計數(shù)合計數(shù)（4）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=分配率分配率該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)例例7：本月發(fā)生的制造費用：本月發(fā)生的制造費用18500元分配計入生產(chǎn)成本（元分配計入生產(chǎn)成本（A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資為兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資為14000、6000元）元）制造費用分配率制造費用分配率=1850014000+6000=0.925A A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=14000=14000元元0.925=129500.925=12950元元B B應(yīng)

51、分配的制造費用應(yīng)分配的制造費用=6000=6000元元0.925=55500.925=5550元元借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 12 950 B產(chǎn)品產(chǎn)品 5 550 貸：制造費用貸：制造費用 18 500（1 1）生產(chǎn)）生產(chǎn)A A產(chǎn)品領(lǐng)甲材料產(chǎn)品領(lǐng)甲材料8600086000元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)B B產(chǎn)品領(lǐng)乙材料產(chǎn)品領(lǐng)乙材料3200032000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 86 00086 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 32 00032 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 86 00086 000 乙材料乙材料 32 00032 000 （2 2）現(xiàn)金支付廠部人員王二預(yù)借的

52、差旅費現(xiàn)金支付廠部人員王二預(yù)借的差旅費800800元。元。 五、核算舉例五、核算舉例借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款王二王二 800800 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 800800（3 3）購買廠部辦公用品購買廠部辦公用品900900元，以銀行存款支付。元，以銀行存款支付。 借：管理費用借：管理費用 900900 貸：銀行存款貸：銀行存款 900900（4 4）王二出差回來報銷差旅費王二出差回來報銷差旅費650650元，退回現(xiàn)金元，退回現(xiàn)金150150元。元。 （5 5）生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油）生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200 3200 元。元。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 150150 管理費用管理費用 65

53、0650 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款王二王二 8 80000借：制造費用借：制造費用 32003200 貸：原材料貸：原材料潤滑油潤滑油 32003200（6 6）從銀行存款提取現(xiàn)金）從銀行存款提取現(xiàn)金6000060000元，備發(fā)職工上月工資。元，備發(fā)職工上月工資。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 6000060000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6000060000（7 7） 以現(xiàn)金以現(xiàn)金6000060000元發(fā)放職工上月工資。元發(fā)放職工上月工資。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 6000060000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 6000060000（8 8） 銀行存款支付本月辦公用品費銀行存款支

54、付本月辦公用品費12001200元，其中，企業(yè)元，其中，企業(yè)行政管理部門行政管理部門800800元，基本生產(chǎn)車間元，基本生產(chǎn)車間400400元。元。 借：管理費用借：管理費用 800800 制造費用制造費用 400400 貸：銀行存款貸：銀行存款 12001200（9 9） 2222日，從銀行存款支付本月水電費日，從銀行存款支付本月水電費24002400元，其中，元，其中，企業(yè)行政管理部門企業(yè)行政管理部門10201020元，基本生產(chǎn)車間照明用元，基本生產(chǎn)車間照明用980980元。元。 借：管理費用借：管理費用 10201020 制造費用制造費用 980980 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000

55、2000（1010）分配分配本月職工工資本月職工工資6800068000元，元，其中：其中： 生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人工資5000050000元，元，A A產(chǎn)品產(chǎn)品3000030000元，元，B B產(chǎn)品產(chǎn)品2000020000元。元。 車間管理人員工資車間管理人員工資80008000元元 企業(yè)行政管理部門人員工資企業(yè)行政管理部門人員工資1000010000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 30 00030 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 20 00020 000 管理費用管理費用 10 00010 000 制造費用制造費用 8 0008 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 68 00

56、068 000（1111）按規(guī)定以職工工資總額的）按規(guī)定以職工工資總額的14%14%計提本月福利費，其中：計提本月福利費，其中： A A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人產(chǎn)品的生產(chǎn)工人42004200元元 B B產(chǎn)品生產(chǎn)工人產(chǎn)品生產(chǎn)工人28002800元元 車間管理人員車間管理人員11201120元元 企業(yè)行政管理部門人員企業(yè)行政管理部門人員14001400元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 42004200 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 28002800 制造費用制造費用 11201120 管理費用管理費用 14001400 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 95209520（1212）按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折

57、舊費）按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費90009000元，其中：元，其中： 生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間60006000元元 企業(yè)行政管理部門企業(yè)行政管理部門30003000元元 借：管理費用借：管理費用 30003000 制造費用制造費用 60006000 貸：累計折舊貸：累計折舊 90009000 （1414）結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 A A產(chǎn)品產(chǎn)品1010萬元，萬元， B B產(chǎn)品產(chǎn)品5 5萬元。萬元。借：庫存商品借：庫存商品A A產(chǎn)品產(chǎn)品 100 000100 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 50 00050 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 100 000100 0

58、00 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 50 00050 000原材料生產(chǎn)成本庫存商品應(yīng)付職工薪酬制造費用管理費用生產(chǎn)領(lǐng)料(完工產(chǎn)品)生產(chǎn)工人銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬累計折舊銀行存款車間一般消耗車間管理人員車間設(shè)備管理部門管理部門管理部門原材料庫存現(xiàn)金提現(xiàn)發(fā)放庫存現(xiàn)金提現(xiàn)發(fā)放第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財務(wù)成果形成財務(wù)成

59、果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù): 進行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已進行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計算和交納稅金等。銷售產(chǎn)品成本、計算和交納稅金等。 進行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。進行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。1.1.“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”（損益）（損益）: :核算企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)核算企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動日?；顒又兴a(chǎn)

60、生的收入。中所產(chǎn)生的收入。 一、賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理一、賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品 商品流通企業(yè)銷售商品商品流通企業(yè)銷售商品保險公司簽發(fā)保單保險公司簽發(fā)保單 咨詢公司提供咨詢服務(wù)咨詢公司提供咨詢服務(wù)軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件 安裝公司提供安裝服務(wù)安裝公司提供安裝服務(wù)商業(yè)銀行對外貸款商業(yè)銀行對外貸款 租賃公司出租資產(chǎn)等租賃公司出租資產(chǎn)等均屬于企業(yè)均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性事的經(jīng)常性活動活動主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入本年利潤本年利潤XXXXXXXX結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)月末月末XXXX損益類：損益類：收入類賬戶（主營業(yè)務(wù)收入、其