《會(huì)計(jì)學(xué)原理》06_61200823

1、1三、交易性金融資產(chǎn)(7)20 x8年3月31日，將該債券予以出售 借：應(yīng)收利息 30,000 貸：投資收益 30,000 借：銀行存款 2,120,000 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 2,000,000 投資收益 120,000借：投資收益（有更正） 100,000 貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 100,000 借：銀行存款 30,000 貸：應(yīng)收利息 30,000 2三、交易性金融資產(chǎn)(7)20 x8年3月31日，將該債券予以出售 借：應(yīng)收利息 30,000 貸：投資收益 30,000 借：銀行存款 2,120,000 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 2,000,000 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)

2、值變動(dòng) 100,000 投資收益 20,000借：銀行存款 30,000 貸：應(yīng)收利息 30,000 會(huì)計(jì)學(xué)原理第6講 存貨4 4一、概 述（一）存貨的概念 存貨（inventory）是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、以及為進(jìn)行生產(chǎn)或提供勞務(wù)而準(zhǔn)備的材料和物料等。 存貨的概念是相對(duì)的，要視其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)揮的作用而定，如在一般企業(yè)中汽車等運(yùn)輸工具、生產(chǎn)用設(shè)備等都屬于固定資產(chǎn)，而汽車制造公司、設(shè)備生產(chǎn)廠商制造出來的車輛、設(shè)備用于銷售的則屬于這些企業(yè)的庫存商品存貨。5 5（二）存貨的分類 在不同性質(zhì)的企業(yè)中，存貨的類別也不盡相同。 商業(yè)企業(yè)的

3、存貨主要包括用于轉(zhuǎn)手銷售的商品以及一些耗用物品、低值易耗品等 。 服務(wù)性行業(yè)的存貨一般包括各種物料用品，如辦公用品、低值易耗品等。 制造業(yè)企業(yè)的存貨構(gòu)成更為復(fù)雜一些，主要包括原材料、輔助材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、自制半成品和庫存商品（產(chǎn)成品）。一、概 述6 6（二）存貨的分類 原材料：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料，以及備品備件 輔助材料：有助于產(chǎn)品形成或被勞動(dòng)工具所消耗的各種材料 燃料：生產(chǎn)過程中使用能釋放出能量的物質(zhì) 包裝物：為包裝產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器 低值易耗品：價(jià)值低、易損耗的各種勞動(dòng)資料 在產(chǎn)品：正在加工制造、尚未完工驗(yàn)收入庫的物品 自制半成品：驗(yàn)收合格入庫的中間產(chǎn)品

4、 庫存商品（產(chǎn)成品）：完工入庫可對(duì)外銷售的物品一、概 述7 7二、存貨成本與銷售成本 存貨按取得成本進(jìn)行初始計(jì)量，存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本 存貨的采購成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用 存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用 存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的、使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出 企業(yè)采購貨物的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益8 8二、存貨成本與銷售成本 對(duì)于商業(yè)和制造業(yè)企業(yè)來說，將存貨銷售出去換來的是銷售收入的增加，同時(shí)存貨的價(jià)值也就從一種資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)變?yōu)樯唐返?/p>

5、銷售成本 銷售成本是利潤表中的一個(gè)項(xiàng)目，于是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目轉(zhuǎn)換成了利潤表項(xiàng)目 期末未被銷售出去、仍然留在企業(yè)中的存貨，其價(jià)值構(gòu)成期末存貨成本 這樣，會(huì)計(jì)期末結(jié)束時(shí)，與銷售存貨有關(guān)的成本構(gòu)成當(dāng)期的銷售成本，與期末存貨有關(guān)的成本就是期末存貨成本 9二、存貨成本與銷售成本 例6-1 甲企業(yè)20 x3年12月有關(guān)A商品的資料為：期初結(jié)存500件，金額10,000元；該月10日、18日按單價(jià)20元分別購入A商品1,000件和2,000件；該月15日和23日分別賣出A商品1,240件和1,800件，售價(jià)每件30元。 利潤表甲企業(yè) 20 x3年12月主營業(yè)務(wù)收入 91,200主營業(yè)務(wù)成本 60,800主營業(yè)

6、務(wù)利潤 30,400期末存貨成本9,200元 （20元460件）10二、存貨成本與銷售成本思考：期末存貨成本與本期銷售利潤的關(guān)系以下說法你同意嗎： 期末存貨分配較多成本，則本期銷售利潤增多； 期末存貨分配較少成本，則本期銷售利潤減少。1111（一）永續(xù)盤存制（perpetual inventory system） 永續(xù)盤存制是企業(yè)根據(jù)存貨收發(fā)憑證和賬面記錄確定發(fā)出存貨和庫存存貨數(shù)量與金額的方法，又稱賬面盤存制。 采用永續(xù)盤存制，企業(yè)要對(duì)各種存貨分別設(shè)置既有數(shù)量又有金額的明細(xì)賬，存貨的收入、發(fā)出都要根據(jù)有關(guān)收發(fā)憑證在存貨明細(xì)賬中逐筆登記，這樣，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中隨時(shí)可以獲得關(guān)于存貨的庫存信息，企業(yè)可以

7、持續(xù)跟蹤存貨的入庫與發(fā)出，在任何時(shí)間都可獲得存貨的結(jié)存數(shù)額。 為了驗(yàn)證存貨明細(xì)記錄的正確性，企業(yè)每年至少要對(duì)存貨進(jìn)行一次實(shí)地盤點(diǎn)，如果盤點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)不相符合，需要根據(jù)具體情況作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 三、存貨的記錄制度12例6-2 甲企業(yè)20 x3年12月有關(guān)A商品的資料為：期初結(jié)存500件，金額10,000元；該月10日、18日按單價(jià)20元分別購入A商品1,000件和2,000件；該月15日和23日分別賣出A商品1,240件和1,800件。永續(xù)盤存制下，A貨物明細(xì)賬的記錄為：20 x3摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額121期初余額 500 10,000 10 購入 1,000 20,

8、000 1,500 30,000 18 購入 2,000 40,000 2,260 45,200 23 發(fā)出 1,800 36,000 460 9,200 15 發(fā)出 1,240 24,800 260 5,2001313三、存貨的記錄制度（二） 定期盤存制 (periodic inventory system) 定期盤存制是指企業(yè)通過實(shí)物盤點(diǎn)的方法確定存貨期末結(jié)存數(shù)量，然后倒計(jì)出存貨本期發(fā)出數(shù)量的一種方法，又被稱為實(shí)物盤存制。 采用這種方法，企業(yè)對(duì)各種存貨平時(shí)只根據(jù)原始憑證在賬簿中登記收入的數(shù)量和金額，不記錄發(fā)出存貨的數(shù)量和金額。期末通過實(shí)物盤點(diǎn)確定結(jié)存存貨的數(shù)量，然后倒算出本期發(fā)出存貨的數(shù)量

9、，并據(jù)以登記存貨明細(xì)賬的發(fā)出欄。其計(jì)算公式如下： 期末存貨成本期末存貨成本 = 實(shí)際存貨數(shù)量實(shí)際存貨數(shù)量 單價(jià)單價(jià) 或或 單位成本單位成本 本期銷售成本本期銷售成本 = 期初存貨成本期初存貨成本 + 本期購貨成本本期購貨成本 - 期末存貨成本期末存貨成本 14 例6-3 甲企業(yè)20 x3年12月有關(guān)A商品的資料為：期初結(jié)存500件，金額10,000元；該月10日、18日按單價(jià)20元分別購入A商品1,000件和2,000件；月末經(jīng)盤點(diǎn)月末經(jīng)盤點(diǎn)A商商品共有品共有455件。件。定期盤存制下，該企業(yè)A商品存貨成本與銷售成本計(jì)算如下： 14月末結(jié)存存貨成本 = 20455 = 9,100（元）本月發(fā)出

10、存貨成本 = 10,000 + 60,000 - 9,100 = 60,900（元）利潤表甲企業(yè) 20 x3年12月主營業(yè)務(wù)收入 91,200主營業(yè)務(wù)成本 60,900主營業(yè)務(wù)利潤 30,30015例6-2 甲企業(yè)20 x3年12月有關(guān)A商品的資料為：期初結(jié)存500件，金額10,000元；該月10日、18日按單價(jià)20元分別購入A商品1,000件和2,000件；月末經(jīng)盤點(diǎn)月末經(jīng)盤點(diǎn)A商品共有商品共有455件件 。定。定期盤存制下，期盤存制下，A貨物明細(xì)賬的記錄為：貨物明細(xì)賬的記錄為：1520 x3摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額121期初余額 500 10,000 10 購入 1,0

11、00 20,000 18 購入 2,000 40,000 31 發(fā)出 455 9,100 3,045 60,90016四、存貨的確認(rèn)與計(jì)量 符合存貨確認(rèn)條件的，要在存貨相關(guān)的具體賬戶中予以記錄，并按存貨的實(shí)際成本計(jì)量，包括使存貨處于可供銷售或使用狀態(tài)所發(fā)生的全部支出。但對(duì)于不同來源取得的存貨，其成本構(gòu)成是存在差異的。 （一）外購存貨的確認(rèn)與計(jì)量 生產(chǎn)性企業(yè)一般設(shè)置“原材料”等科目核算企業(yè)應(yīng)予確認(rèn)的各種原材料等存貨的實(shí)際成本 若有貨款已付但尚在運(yùn)輸途中或已運(yùn)抵企業(yè)但尚未驗(yàn)收入庫的貨物，應(yīng)設(shè)“在途物資”科目進(jìn)行核算 1717例6-4 甲公司從乙公司購入B材料200噸，單價(jià)為每噸400元，款項(xiàng)尚未支

12、付，同時(shí)以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)4000元，裝卸費(fèi)3000元。材料已驗(yàn)收入庫。 借：原材料 B材料 87,000 貸：應(yīng)付賬款 乙公司 80,000 銀行存款 7,0001818例6-4中，若材料仍在運(yùn)輸途中，則： 借：在途物資 B材料 87,000 貸：應(yīng)付賬款 乙公司 80,000 銀行存款 7,000材料運(yùn)抵企業(yè)并經(jīng)驗(yàn)收入庫后，再做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 B材料 87,000 貸：在途物資 B材料 87,0001919（二）自制存貨的實(shí)際成本 自制存貨的實(shí)際成本，通常是指存貨的制造成本，即企業(yè)為使存貨達(dá)到可供銷售狀態(tài)所發(fā)生的生產(chǎn)成本，包括將原材料轉(zhuǎn)化為庫存商品過程中所發(fā)生的直接材料、直接

13、人工和制造費(fèi)用。 四、存貨的確認(rèn)與計(jì)量原材料生產(chǎn)成本庫存商品銷售成本20四、存貨的確認(rèn)與計(jì)量成本計(jì)算 考慮企業(yè)所處的行業(yè) 考慮管理的需要 考慮技術(shù)的需要 確定成本計(jì)算對(duì)象21四、存貨的確認(rèn)與計(jì)量 材料費(fèi)用的核算例：東方家具公司按計(jì)劃生產(chǎn)辦公桌100張，生產(chǎn)車間領(lǐng)用木材50,000元；車間門窗維修領(lǐng)用木材1,000元。借：生產(chǎn)成本 辦公桌 直接材料 50,000 制造費(fèi)用 維修費(fèi) 1,000 貸：原材料 木材 51,00022四、存貨的確認(rèn)與計(jì)量 人工費(fèi)用的核算例：東方家具公司按計(jì)劃生產(chǎn)辦公桌100張，應(yīng)付生產(chǎn)工人工資20,000元，應(yīng)付車間管理人員工資4,000元。借：生產(chǎn)成本 辦公桌 直接人

14、工 20,000 制造費(fèi)用 工資費(fèi) 4,000 貸：應(yīng)付職工薪酬 24,000 23四、存貨的確認(rèn)與計(jì)量 制造費(fèi)用的核算例：東方家具公司生產(chǎn)車間，以現(xiàn)金支付辦公費(fèi)2,000元，以銀行存款支付燃動(dòng)費(fèi)3,000元。借：制造費(fèi)用 辦公費(fèi) 2,000 貸：庫存現(xiàn)金 2,000借：制造費(fèi)用 燃動(dòng)費(fèi) 3,000 貸：銀行存款 3,000 24四、存貨的確認(rèn)與計(jì)量日期摘要工資辦公費(fèi)燃動(dòng)費(fèi)維修費(fèi)合計(jì)10001000400040002000200030003000合計(jì)400020003000100010000制造費(fèi)用明細(xì)賬25四、存貨的確認(rèn)與計(jì)量結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用借：生產(chǎn)成本 辦公桌 制造費(fèi)用 10,000 貸：制造

15、費(fèi)用 10,000 26四、存貨的確認(rèn)與計(jì)量日期摘要工資辦公費(fèi)燃動(dòng)費(fèi)維修費(fèi)合計(jì)10001000400040002000200030003000合計(jì)400020003000100010000結(jié)轉(zhuǎn)100000制造費(fèi)用明細(xì)賬27四、存貨的確認(rèn)與計(jì)量日期摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)50000500002000020000生產(chǎn)成本明細(xì)賬 產(chǎn)品：辦公桌 產(chǎn)量：10028四、存貨的確認(rèn)與計(jì)量日期摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)500005000020000200001000010000生產(chǎn)成本明細(xì)賬 產(chǎn)品：辦公桌 產(chǎn)量：10029四、存貨的確認(rèn)與計(jì)量日期摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)500005000

16、020000200001000010000合計(jì)50000200001000080000生產(chǎn)成本明細(xì)賬 產(chǎn)品：辦公桌 產(chǎn)量：10030四、存貨的確認(rèn)與計(jì)量日期摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)500005000020000200001000010000合計(jì)50000200001000080000單位成本500200100800生產(chǎn)成本明細(xì)賬 產(chǎn)品：辦公桌 產(chǎn)量：10031四、存貨的確認(rèn)與計(jì)量日期摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)500005000020000200001000010000合計(jì)50000200001000080000單位成本500200100800結(jié)轉(zhuǎn)800000生產(chǎn)成本明細(xì)賬 產(chǎn)品：

17、辦公桌 產(chǎn)量：1003232（二）自制存貨的實(shí)際成本 自制存貨的實(shí)際成本，通常是指存貨的制造成本，即企業(yè)為使存貨達(dá)到可供銷售狀態(tài)所發(fā)生的生產(chǎn)成本，包括將原材料轉(zhuǎn)化為庫存商品過程中所發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。 四、存貨的確認(rèn)與計(jì)量原材料生產(chǎn)成本庫存商品銷售成本3333（一）存貨計(jì)價(jià)方法 企業(yè)采購或生產(chǎn)的各種存貨每次的平均進(jìn)價(jià)或平均成本不一致是一種常態(tài)。 這樣就提出了一個(gè)問題，即在永續(xù)盤存制下，發(fā)出或售出的存貨應(yīng)該按多個(gè)進(jìn)價(jià)或單位成本中的哪個(gè)價(jià)格計(jì)算其發(fā)出存貨的成本或商品銷售成本呢？ 這個(gè)問題在會(huì)計(jì)上說就是要在確定發(fā)出存貨與庫存存貨的實(shí)際成本時(shí)采用何種計(jì)價(jià)方法。存貨計(jì)價(jià)方法有很多種，主要

18、包括先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。五、發(fā)出存貨與庫存存貨成本的確定 3434（一）存貨計(jì)價(jià)方法 在一個(gè)持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)中，存貨總是處于不斷的流動(dòng)狀態(tài)的，會(huì)計(jì)期末結(jié)束時(shí)，一部分存貨已經(jīng)出售或者投入生產(chǎn)，其余部分仍然留在庫存中。因此，在存貨發(fā)生實(shí)物流動(dòng)的同時(shí)，其成本也隨之流動(dòng)。 但是，企業(yè)的存貨成本的流轉(zhuǎn)往往與實(shí)物流轉(zhuǎn)并不匹配，因?yàn)榇尕浀膶?shí)物流轉(zhuǎn)有時(shí)并無規(guī)律可循，外購或自制存貨的單位成本經(jīng)常變動(dòng)。五、發(fā)出存貨與庫存存貨成本的確定35（一）存貨計(jì)價(jià)方法 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法（first-in first-out, FIFO），這一計(jì)價(jià)方法假定先取得的存貨先售出或先獲取的原料先耗用，

19、而庫存存貨則是最近取得的。即先入庫的存貨先發(fā)出。根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)程序，庫存存貨的價(jià)值就能代表最近取得存貨的成本或接近其重置成本。 后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法（last-in first-out, LIFO），這一計(jì)價(jià)方法的假設(shè)正好與先進(jìn)先出法相反，它假定后期取得的商品先售出，或最近取得的物品先耗用。即后入庫的存貨先發(fā)出。根據(jù)這樣假設(shè)的成本流動(dòng)順序進(jìn)行計(jì)量的結(jié)果是，期末存貨的價(jià)值將反映最先購進(jìn)或生產(chǎn)的存貨的成本。3536例6-6 乙公司20 x3年4月1日結(jié)存A材料200公斤，單價(jià)12元，本月收發(fā)A材料情況如下表6-5所示。 表6-5 A材料收發(fā)匯總表 3620 x3年收 料發(fā) 料月日數(shù) 量單

20、價(jià)金 額數(shù) 量4515001319500 11120012200014280001521002018001527000 30175037（1）按先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出及期末存貨價(jià)值3720 x3摘要收料發(fā)料結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41期初余額 20012 2,40038（1）按先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出及期末存貨價(jià)值3820 x3摘要收料發(fā)料結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41期初余額 20012 2,4005購進(jìn)1,5001319,500 20012 2,4001,5001319,50039（1）按先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出及期末存貨價(jià)值3920 x3摘要收料發(fā)料結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)

21、金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41期初余額 20012 2,4005購進(jìn)1,5001319,500 20012 2,4001,5001319,50011發(fā)出 2001,0001213 2,40013,000 50013 6,50040（1）按先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出及期末存貨價(jià)值4020 x3摘要收料發(fā)料結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41期初余額 20012 2,4005購進(jìn)1,5001319,500 20012 2,4001,5001319,50011發(fā)出 2001,0001213 2,40013,000 50013 6,50012購進(jìn) 5002,0001314 6,50028,000

22、2,000 1428,00041（1）按先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出及期末存貨價(jià)值4120 x3摘要收料發(fā)料結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41期初余額 20012 2,4005購進(jìn)1,5001319,500 20012 2,4001,5001319,50011發(fā)出 2001,0001213 2,40013,000 50013 6,50012購進(jìn) 5002,0001314 6,50028,0002,000 1428,00015發(fā)出 50013 6,500 40014 5,6001,6001422,40042（1）按先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出及期末存貨價(jià)值4220 x3摘要收料發(fā)料結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額

23、數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41期初余額 20012 2,4005購進(jìn)1,5001319,500 20012 2,4001,5001319,50011發(fā)出 2001,0001213 2,40013,000 50013 6,50012購進(jìn) 5002,0001314 6,50028,0002,000 1428,00015發(fā)出 50013 6,500 40014 5,6001,6001422,40020購進(jìn)1,800 1527,000 4001,8001415 5,60027,00043（1）按先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出及期末存貨價(jià)值4320 x3摘要收料發(fā)料結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41期初

24、余額 20012 2,4005購進(jìn)1,5001319,500 20012 2,4001,5001319,50011發(fā)出 2001,0001213 2,40013,000 50013 6,50012購進(jìn) 5002,0001314 6,50028,0002,000 1428,00015發(fā)出 50013 6,500 40014 5,6001,6001422,40020購進(jìn)1,800 1527,000 4001,8001415 5,60027,00030發(fā)出 40014 5,600 45015 6,750 1,3501520,25044（1）按先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出及期末存貨價(jià)值4420 x3摘要收料發(fā)料

25、結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41期初余額 20012 2,4005購進(jìn)1,5001319,500 20012 2,4001,5001319,50011發(fā)出 2001,0001213 2,40013,000 50013 6,50012購進(jìn) 5002,0001314 6,50028,0002,000 1428,00015發(fā)出 50013 6,500 40014 5,6001,6001422,40020購進(jìn)1,800 1527,000 4001,8001415 5,60027,00030發(fā)出 40014 5,600 45015 6,750 1,3501520,25030本月合計(jì)5,3

26、0074,5005,05070,150 45015 6,75045（2）按后進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出及期末存貨價(jià)值4520 x3摘要收料發(fā)料結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41期初余額 20012 2,40046（2）按后進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出及期末存貨價(jià)值4620 x3摘要收料發(fā)料結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41期初余額 20012 2,4005購進(jìn)1,5001319,500 20012 2,4001,5001319,50047（2）按后進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出及期末存貨價(jià)值4720 x3摘要收料發(fā)料結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41期初余額 20012 2,4005購進(jìn)

27、1,5001319,500 20012 2,4001,5001319,50011發(fā)出1,20013 15,600 20012 2,400 30013 3,90048（2）按后進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出及期末存貨價(jià)值4820 x3摘要收料發(fā)料結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41期初余額 20012 2,4005購進(jìn)1,5001319,500 20012 2,4001,5001319,50011發(fā)出1,20013 15,600 20012 2,400 30013 3,90012購進(jìn) 20012 2,4002,000 1428,000 30013 3,9002,0001428,00049（2）按后

28、進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出及期末存貨價(jià)值4920 x3摘要收料發(fā)料結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41期初余額 20012 2,4005購進(jìn)1,5001319,500 20012 2,4001,5001319,50011發(fā)出1,20013 15,600 20012 2,400 30013 3,90012購進(jìn) 20012 2,4002,000 1428,000 30013 3,9002,0001428,00015發(fā)出2,0001428,000 20012 2,400 10013 1,300 20013 2,60050（2）按后進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出及期末存貨價(jià)值5020 x3摘要收料發(fā)料結(jié)存月日數(shù)量

29、單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41期初余額 20012 2,4005購進(jìn)1,5001319,500 20012 2,4001,5001319,50011發(fā)出1,20013 15,600 20012 2,400 30013 3,90012購進(jìn) 20012 2,4002,000 1428,000 30013 3,9002,0001428,00015發(fā)出2,0001428,000 20012 2,400 10013 1,300 20013 2,60020購進(jìn) 20012 2,4001,800 1527,000 20013 2,6001,8001527,00051（2）按后進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出及期末存貨

30、價(jià)值5120 x3摘要收料發(fā)料結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41期初余額 20012 2,4005購進(jìn)1,5001319,500 20012 2,4001,5001319,50011發(fā)出1,20013 15,600 20012 2,400 30013 3,90012購進(jìn) 20012 2,4002,000 1428,000 30013 3,9002,0001428,00015發(fā)出2,0001428,000 20012 2,400 10013 1,300 20013 2,60020購進(jìn) 20012 2,4001,800 1527,000 20013 2,6001,8001527,00

31、030發(fā)出 1,7501526,250 20012 2,400 300 501315 2,600 75052（2）按后進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出及期末存貨價(jià)值5220 x3摘要收料發(fā)料結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41期初余額 20012 2,4005購進(jìn)1,5001319,500 20012 2,4001,5001319,50011發(fā)出1,20013 15,600 20012 2,400 30013 3,90012購進(jìn) 20012 2,4002,000 1428,000 30013 3,9002,0001428,00015發(fā)出2,0001428,000 20012 2,400 10013

32、 1,300 20013 2,60020購進(jìn) 20012 2,4001,800 1527,000 20013 2,6001,8001527,00030發(fā)出 1,7501526,250 20012 2,400 300 501315 2,600 75030本月合計(jì)5,30074,5005,05070,150 20012 2,400 300 501315 2,600 7505353（一）存貨計(jì)價(jià)方法 加權(quán)平均成本法加權(quán)平均成本法(weighted average cost), 利用各批或各個(gè)存貨的獲取或生產(chǎn)成本的平均單位價(jià)格 / 成本來確定期末存貨和銷貨成本的價(jià)值。 移動(dòng)加權(quán)平均法 全月一次加權(quán)平均

33、法54（3）按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出及期末存貨價(jià)值5420 x3摘要收料發(fā)料結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41期初余額 200122,40055（3）按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出及期末存貨價(jià)值5520 x3摘要收料發(fā)料結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41期初余額 200122,4005購 進(jìn)1,5001319,5001,70012.8821,90056（3）按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出及期末存貨價(jià)值5620 x3摘要收料發(fā)料結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41期初余額 200122,4005購 進(jìn)1,5001319,5001,70012.8821,90011發(fā) 出

34、1,20012.8815,460 50012.88 6,44057（3）按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出及期末存貨價(jià)值5720 x3摘要收料發(fā)料結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41期初余額 200122,4005購 進(jìn)1,5001319,5001,70012.8821,90011發(fā) 出1,20012.8815,460 50012.88 6,44012購 進(jìn)2,50013.7834,4402,0001428,00058（3）按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出及期末存貨價(jià)值5820 x3摘要收料發(fā)料結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41期初余額 200122,4005購 進(jìn)1,5001319,

35、5001,70012.8821,90011發(fā) 出1,20012.8815,460 50012.88 6,44012購 進(jìn)2,50013.7834,4402,0001428,00015發(fā) 出 400 5,5102,10013.7828,93013.7859（3）按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出及期末存貨價(jià)值5920 x3摘要收料發(fā)料結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41期初余額 200122,4005購 進(jìn)1,5001319,5001,70012.8821,90011發(fā) 出1,20012.8815,460 50012.88 6,44012購 進(jìn)2,50013.7834,4402,0001428

36、,00015發(fā) 出 400 5,5102,10013.7828,93013.7820購 進(jìn) 1,8001527,0002,20014.7832,51060（3）按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出及期末存貨價(jià)值6020 x3摘要收料發(fā)料結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41期初余額 200122,4005購 進(jìn)1,5001319,5001,70012.8821,90011發(fā) 出1,20012.8815,460 50012.88 6,44012購 進(jìn)2,50013.7834,4402,0001428,00015發(fā) 出 400 5,5102,10013.7828,93013.7820購 進(jìn) 1,80

37、01527,0002,20014.7832,51030發(fā) 出1,75025,860 450 6,65014.7814.7861（3）按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出及期末存貨價(jià)值6120 x3摘要收料發(fā)料結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41期初余額 200122,4005購 進(jìn)1,5001319,5001,70012.8821,90011發(fā) 出1,20012.8815,460 50012.88 6,44012購 進(jìn)2,50013.7834,4402,0001428,00015發(fā) 出 400 5,5102,10013.7828,93013.7820購 進(jìn) 1,8001527,0002,200

38、14.7832,51030發(fā) 出1,75025,860 450 6,65014.7814.7830本月合計(jì)5,30074,5005,05070,250 45014.78 6,6506262（一）存貨計(jì)價(jià)方法全月一次加權(quán)平均法 加權(quán)平均單位成本加權(quán)平均單位成本 =（期初存貨成本+本月收入的存貨成本）/（期初存貨數(shù)量+本月收入的存貨數(shù)量） 本月發(fā)出存貨成本 = 加權(quán)平均單位成本本月發(fā)出存貨數(shù)量 期末存貨結(jié)存成本 = 加權(quán)平均單位成本期末存貨結(jié)存數(shù)量63（4）按全月一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出及期末存貨價(jià)值6320 x3摘要收料發(fā)料結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41期初余額 200122,4

39、0064（4）按全月一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出及期末存貨價(jià)值6420 x3摘要收料發(fā)料結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41期初余額 200122,4005購 進(jìn)1,5001319,5001,70011發(fā) 出1,200 50012購 進(jìn)2,5002,0001428,00015發(fā) 出 4002,10020購 進(jìn) 1,8001527,0002,20030發(fā) 出1,750 45065（4）按全月一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出及期末存貨價(jià)值6520 x3摘要收料發(fā)料結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41期初余額 200122,40054購 進(jìn)1,5001319,5001,70011發(fā) 出1,2

40、00 50012購 進(jìn)2,5002,0001428,00015發(fā) 出 4002,10020購 進(jìn) 1,8001527,0002,20030發(fā) 出1,750 45030本月合計(jì)5,30074,5005,05013.9870,608 45013.986,2926666（一）存貨計(jì)價(jià)方法 個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法, 按照每一個(gè)存貨在其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位價(jià)格 / 成本來計(jì)算各批存貨和期末存貨成本。這種方法適用于價(jià)值較高、數(shù)量不多、容易識(shí)別的存貨項(xiàng)目，如重型設(shè)備、珠寶等。67 采用不同方法分配的結(jié)果是不一樣的，因而計(jì)算出的成本和利潤就會(huì)不一樣，所以說在某一會(huì)計(jì)期間改變存貨計(jì)價(jià)方法，會(huì)對(duì)當(dāng)期的成本和利潤

41、產(chǎn)生影響。67存貨計(jì)價(jià)方法存貨全月總成本 本月發(fā)出存貨成本 月末庫存存貨成本先進(jìn)先出法76900701506750后進(jìn)先出法76900711505750移動(dòng)加權(quán)平均法76900702506650全月一次加權(quán)平均法769007060862926868（一）存貨計(jì)價(jià)方法 在物價(jià)上漲期間，許多企業(yè)從FIFO轉(zhuǎn)向了LIFO。結(jié)果帶來較高的銷售成本、較低的利潤和較低的所得稅，以及更為現(xiàn)實(shí)的凈利潤。 LIFO不再允許采用。 企業(yè)通常在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。發(fā)出存貨的成本計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選定，要根據(jù)一致性原則前后一貫地采用，不得隨意變更。6969（二）期末庫存存貨成本的確定 存貨成本在按照實(shí)

42、際成本確定的基礎(chǔ)上，還要用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法確定期末存貨的成本。 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，指期末存貨價(jià)值的確定是以成本與可變現(xiàn)凈值低者為基礎(chǔ)。 當(dāng)成本較可變現(xiàn)凈值低時(shí)，則不需要做賬務(wù)處理 當(dāng)可變現(xiàn)凈值較成本低時(shí)，必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失 這里的“成本”是指任何一種以實(shí)際成本為基礎(chǔ)的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)計(jì)算的期末存貨價(jià)值；“可變現(xiàn)凈值”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額7070（二）期末庫存存貨成本的確定 一般情況下，存貨可變現(xiàn)凈值出現(xiàn)明顯下降時(shí)，這就意味著企業(yè)存貨的銷售價(jià)格所帶來的獲利能力相應(yīng)降低。因此，由

43、于存貨可變現(xiàn)凈值下降而形成的損失，應(yīng)在損失發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)，而不能等到存貨銷售時(shí)才確認(rèn)。 存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，可以采用直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種方法。 直接轉(zhuǎn)銷法將可變現(xiàn)凈值低于成本的損失直接轉(zhuǎn)銷存貨賬戶，同時(shí)將存貨成本調(diào)整為可變現(xiàn)凈值 備抵法將可變現(xiàn)凈值低于成本的損失在單設(shè)的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶中反應(yīng)，不直接調(diào)整存貨的賬簿記錄，這種方法運(yùn)用得比較普遍71例6-7 甲公司20 x3年12月有關(guān)A貨物的資料為：期末結(jié)存5000公斤，單價(jià)為每公斤160元；月末A貨物價(jià)格下降到每公斤120元。 存貨明細(xì)賬 A貨物7120 x3摘要收料發(fā)料結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金

44、額1231期末余額 5000160800,00072直接轉(zhuǎn)銷法 若采用直接轉(zhuǎn)銷法，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失 200,000 貸：存貨 A貨物 200,000 存貨明細(xì)賬 A貨物20 x3摘要收料發(fā)料結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1231期末余額 5000160800,000減值200,000 5000120600,00073備抵法 若采用備抵法，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失 200,000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200,000 存貨明細(xì)賬 A貨物20 x3摘要收料發(fā)料結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1231期末余額 5000160800,00020 x3摘

45、要借方貸方余額月日1231期末余額200,000200,000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備74六、存貨的保管與報(bào)告(一) 確定需求和采購計(jì)劃庫存量達(dá)到再訂貨水平偶然性需求請購單批準(zhǔn)采購最高庫存量最低庫存量75(二) 貨物的驗(yàn)收和入庫接收部門貨物訂購單收貨單采購部門會(huì)計(jì)部門六、存貨的保管與報(bào)告76 (三) 儲(chǔ)存與保管貨物接收部門貨物倉儲(chǔ)區(qū)無關(guān)人員六、存貨的保管與報(bào)告77(四)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用 銷售部門根據(jù)已經(jīng)審批簽訂的銷售合同中的相關(guān)條款，編制“發(fā)貨通知單”送交倉庫管理人員 倉庫管理人員核實(shí)銷售部門簽發(fā)的“發(fā)貨通知單”，根據(jù)規(guī)定的品種、數(shù)量、包裝、時(shí)間等要求備貨，并據(jù)此編制一式多聯(lián)的“出庫單”，一聯(lián)自己留存，一

46、聯(lián)送交客戶，一聯(lián)送交財(cái)務(wù)部門作為給客戶開具發(fā)票的依據(jù) 企業(yè)生產(chǎn)部門或其他部門為進(jìn)行生產(chǎn)或其他用途領(lǐng)用存貨，也要通過編制“出庫單”等辦理存貨的出庫手續(xù)六、存貨的保管與報(bào)告78 (五)存貨的盤點(diǎn)例6-8 丙公司20 x3年6月30日，盤盈M材料300公斤，M材料每公斤20元。后查明盤盈材料為收發(fā)過程中正常盈余。（1）盤盈時(shí)，根據(jù)存貨盤點(diǎn)表的記錄做如下分錄： 借：原材料M材料 6,000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 6,000 （2）查明原因后轉(zhuǎn)銷時(shí)做分錄 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 6,000 貸：管理費(fèi)用 6,00078六、存貨的保管與報(bào)告79 (六)存貨信息的報(bào)告 存貨

47、的增減變動(dòng)及其結(jié)存狀況會(huì)直接影響到資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目和利潤表中的銷售成本項(xiàng)目的列報(bào)，因而是影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、影響企業(yè)經(jīng)營成果的重要項(xiàng)目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息： 1、各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值； 2、確定發(fā)出存貨成本所采用的計(jì)價(jià)方法； 3、存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況； 4、用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。79六、存貨的保管與報(bào)告80 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者利用財(cái)務(wù)信息的一個(gè)重要方面是進(jìn)行各種財(cái)務(wù)比率計(jì)算，通過財(cái)務(wù)比率計(jì)算可以對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況及其經(jīng)營成果進(jìn)行比較分析或?qū)Ρ确治觥?涉及流動(dòng)資產(chǎn)的財(cái)務(wù)比率是反映企業(yè)營運(yùn)能力的重要指標(biāo)，在企業(yè)管理決策中以及對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析中被廣泛使用。 涉及流動(dòng)資產(chǎn)的財(cái)務(wù)比率不僅可以用來衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)中主要流動(dòng)資產(chǎn)的運(yùn)營效率，而且還可用來評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，反映企業(yè)的績效。七、涉及流動(dòng)資產(chǎn)的財(cái)務(wù)比率81（一）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)指標(biāo) 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)指標(biāo)是反映企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的財(cái)務(wù)比率，說明一定期間內(nèi)公司應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的平均次數(shù)，或者說應(yīng)收賬款平均多少天收回來一次。 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)指標(biāo)包括應(yīng)收