內(nèi)部控制的發(fā)展階段

1、內(nèi)部控制的定義所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的 安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保 證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約 束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱(chēng)。內(nèi)部控制理論的發(fā)展階段內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，它是隨著外部競(jìng)爭(zhēng)的加劇 和內(nèi)部強(qiáng)化管理的需要而不斷豐富和發(fā)展的。縱觀(guān)內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷 程，大致上經(jīng)歷了以下六個(gè)階段 ：1 .內(nèi)部牽制階段內(nèi)部牽制(internal check),是以賬目間的相互核對(duì)為主要內(nèi)容并實(shí)施崗 位分離，以確保所有賬目正確無(wú)誤的一種控制機(jī)制。內(nèi)部牽制制度的內(nèi)容內(nèi)

2、部牽制制度的核心內(nèi)容是不相容職如分離與牽制。不相容職務(wù)指的是 不能同時(shí)由一個(gè)人兼任的職務(wù)。我們知道，每項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理都必須經(jīng)過(guò)授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和檢查等五 個(gè)步驟。在不相容職務(wù)分離控制下，為達(dá)到有效控制的目的,任何部門(mén)或個(gè)人不 能獨(dú)攬業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程，不同步驟應(yīng)交由不同的部門(mén)或人員去完成。換言之， 有五項(xiàng)要求。第一，授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離； 第二，執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與批準(zhǔn)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離； 第三，執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離； 第四，保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)要分離； 第五，保管與記錄某項(xiàng)資產(chǎn)的職務(wù)與賬實(shí)核對(duì)的職務(wù)要分離等

3、。由此可見(jiàn)，不相容職務(wù)的分離與牽制，即要求記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和 會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分 離、相互制約。具體實(shí)行時(shí)，包括四個(gè)要點(diǎn)(即：不相容職務(wù)分離的四個(gè)要點(diǎn))第一，識(shí)別不相容職務(wù)，即對(duì)通常不能由一個(gè)人兼任的職務(wù)必須有全面的 了解，這些職務(wù)包括出納與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)審批、業(yè)務(wù) 審批與記賬、財(cái)物保管與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財(cái)物保管、業(yè)務(wù)操作與業(yè)務(wù)復(fù)核；第二，合理界定不同職務(wù)的職責(zé)與權(quán)限，只有這樣，才能在有關(guān)各司其 職的前提下，去合理地分離不相容職務(wù)，也只有這樣，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，才能準(zhǔn)確 地分清責(zé)任；第三，分離不相容職務(wù)，在進(jìn)行定崗和分

4、工時(shí)，注意將不相容職務(wù)分離 開(kāi)來(lái)，使其相互牽制、相互制約；第四，必要的保障措施，如物理措施（保險(xiǎn)柜、專(zhuān)用鑰匙等）或技術(shù)措施 （網(wǎng)絡(luò)口令等），定期的崗位輪換等。內(nèi)部牽制制度的方式一般而言，內(nèi)部牽制制度的執(zhí)行可通過(guò)以下四種方式進(jìn)行。無(wú)論是哪一種方 式的牽制，其立足點(diǎn)在于增設(shè)核對(duì)點(diǎn)和平衡點(diǎn)，以加強(qiáng)上下、左右的制約。1 .實(shí)物牽制實(shí)物牽制即由兩個(gè)以上人員共同掌管必要的實(shí)物工具，共同完成一定程序 的牽制。例如，將保險(xiǎn)柜的鑰匙交由兩個(gè)或兩個(gè)以上的工作人員保管，不同時(shí)使 用這兩把或兩把以上的鑰匙，保險(xiǎn)柜就無(wú)法打開(kāi)，以防止一個(gè)人作弊。2 .機(jī)械牽制機(jī)械牽制即只有按照正確的程序操作機(jī)械，才能完成一定過(guò)程的操作。

5、它采 用的是程序牽制。即將單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程，用文字說(shuō)明方式或流程圖的方 式表示出來(lái)，以形成制度，頒發(fā)執(zhí)行。它屬典型的事前控制法，即要按牽制的原 則進(jìn)行程序設(shè)置，而且要求所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)都要建立切實(shí)可行的辦理程序。程序. 控制的關(guān)鍵是實(shí)行以?xún)?nèi)部牽制為核心的不相容職務(wù)分離原則。3 .體制牽制體制牽制即為 防止錯(cuò)誤和舞弊，對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，都要求有二 人或二人以上共同分工負(fù)責(zé)，以相互牽制，互相制約的機(jī)制。這主要通過(guò)組織分 工來(lái)實(shí)現(xiàn)。丁某本要求是職責(zé)分離。它不僅要求劃分職責(zé)、明確各部門(mén)或個(gè)人的 職責(zé)和應(yīng)有的權(quán)限，同時(shí)還要規(guī)定相互配合與制約的方法。因?yàn)?，恰?dāng)?shù)慕M織分 工是內(nèi)部牽制最重要、最有

6、效的方法。4 .簿記牽制簿記牽制即原始憑證與記賬憑證、會(huì)計(jì)憑證與賬簿、賬簿與賬簿、賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表之間核對(duì)的牽制。在某種意義上，它也是程序牽制的一個(gè)方面。值得一提的是，內(nèi)部牽制制度只是對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)及有關(guān)記錄處理的一種程序 或制度規(guī)定，該制度是否合理，執(zhí)行效果如何，則應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)去檢查、監(jiān)督與 評(píng)判。內(nèi)部牽制的作用內(nèi)部牽制制度的建立主要是基于兩個(gè)設(shè)想：1 .兩個(gè)人或兩個(gè)以上的人或部門(mén)無(wú)意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)是很小的；2 .兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一 個(gè)人或部門(mén)舞弊的可能性。按照這樣的設(shè)想，通過(guò)內(nèi)部牽制機(jī)制，實(shí)現(xiàn)上下?tīng)恐?，左右制約，相互監(jiān)督, 因而具有查錯(cuò)防弊這個(gè)主

7、要功能。所謂的上下?tīng)恐?，左右制約是指：從縱向看，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，至少要經(jīng)過(guò)上下級(jí)有關(guān)人員之手，使下級(jí) 受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)制約，促使上下級(jí)均能忠于職守，不可疏忽大意。從橫向看，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，至少要經(jīng)過(guò)彼此不相隸屬的兩個(gè)部門(mén)的處 理，使每一部門(mén)工作或記錄受另一部門(mén)的牽制，不相隸屬的不同部門(mén)均有完整的 記錄，使之互相制約，自動(dòng)檢查，防止或減少錯(cuò)誤和弊端；同時(shí)，通過(guò)交叉核對(duì) 也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和弊病。2.內(nèi)部控制制度階段1936年美國(guó)頒布了獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查,首次定義 了內(nèi)部控制：“內(nèi)部稽核與控制制度是指為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安 全，檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方

8、法”，此后美國(guó)審計(jì)程 莊委員會(huì)又經(jīng)過(guò)了多次修改。1973年在美國(guó)審計(jì)程序公告 55號(hào)中，對(duì)內(nèi)部控制制度的定義作了如下解釋?zhuān)骸皟?nèi)部控制制度有兩類(lèi)：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 制度和內(nèi)部管理控制制度，內(nèi)部管理控制制度包括且不限于組織結(jié)構(gòu)的計(jì) 劃，以及關(guān)于管理部門(mén)對(duì)事項(xiàng)核準(zhǔn)的決策步驟上的程序與記錄。會(huì)計(jì)控制制度包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)以及與財(cái)產(chǎn)保護(hù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄可靠性有直接關(guān) 系的各種措施。內(nèi)部控制制度應(yīng)規(guī)范的內(nèi)容在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和深化會(huì)計(jì)改革過(guò)程中,企業(yè)在遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的基礎(chǔ)上，應(yīng)以本單位會(huì)計(jì)工作實(shí)際出發(fā)，建立健全和強(qiáng)化自身合理的會(huì)計(jì)政策 和會(huì)計(jì)控制制度。對(duì)這些會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)控制制度，應(yīng)作出書(shū)面文字規(guī)定，這

9、樣, 不僅有利于企業(yè)有關(guān)人員了解處理日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的政策和方法 ，也有利于企業(yè)會(huì) 計(jì)政策的前后連貫。1 .明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法2 .明確資產(chǎn)記錄與保管的分工3 .明確規(guī)定保證會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄的完整性和正確性要求4 .明確規(guī)定建立財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)制度5 .明確規(guī)定計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法內(nèi)部控制制度執(zhí)行的措施1 .企業(yè)必須重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得再完善，若沒(méi)有稱(chēng)職的人員來(lái)執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。 企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來(lái)執(zhí)行內(nèi)部控制制 度。要杜絕帳戶(hù)設(shè)置不合理、記錄不真實(shí)的情況，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制制度的職能 作用

10、，則必須重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)、提高財(cái)會(huì)人員的素 質(zhì)，定期進(jìn)行考評(píng)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。2 .企業(yè)必須發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé) 不僅包括審核會(huì)計(jì)帳目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組 織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門(mén)提出報(bào)告，從而保證企業(yè)的 內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。3 .應(yīng)發(fā)揮國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、部門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用定期或不定期的對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià),以杜絕企業(yè)管理部門(mén)負(fù)責(zé)人 濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。建立和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的原則1 .要起到既有防錯(cuò)防弊，又有促進(jìn)經(jīng)營(yíng)

11、管理效果的作用；2 .要起到事前預(yù)防和能在事中或事后及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作漏洞的作用；3 .要在認(rèn)真總結(jié)、科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)手續(xù)安全度、業(yè)務(wù)分工合理的制 約方法，切忌過(guò)于繁瑣；4 .要根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問(wèn)題（如電算化管理）對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制 度作出及時(shí)修正或建立新的內(nèi)部控制制度。3.會(huì)計(jì)控制管理控制階段（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 是指各單位根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的 規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求而制定的旨在規(guī)范單位 內(nèi)部會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的制度和辦法。建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是貫徹 執(zhí)行國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)、規(guī)章、制度，保證單位會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行的重要措 施，也是

12、加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要手段。實(shí)踐證明，建立并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì) 計(jì)控制制度的單位，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作就比較扎實(shí),會(huì)計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)管理中就能 有效發(fā)揮作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本內(nèi)容內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本內(nèi)容包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系、會(huì)計(jì)人 員崗位責(zé)任制度、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、原始記錄 管理制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度、預(yù)算控制制度、 財(cái)務(wù)收支審批制度、成本核算制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度。各單位建立哪些內(nèi) 部會(huì)計(jì)控制制度以及各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度包括哪些內(nèi)容 ，主要取決于單位 內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理需要。不同類(lèi)型的單位會(huì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有不同的選 擇，如非企業(yè)單位往往不需要建立成本核

13、算制度等。1 .內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，主要是指一個(gè)單位的會(huì)計(jì)工作組織體系。2 .會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員管理的一項(xiàng)重要制度（這方面的內(nèi)容，在本章第三節(jié)中已經(jīng)涉及），主要內(nèi)容包括：第一,會(huì)計(jì)人員 工作崗位的設(shè)置，各個(gè)會(huì)計(jì)工作崗位的職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)。第二.各會(huì)計(jì)工作崗位的人員和具體分工。第三，會(huì)計(jì)工作崗位輪換辦法。第四，對(duì)各會(huì)計(jì)工 作崗位的考核辦法等。3 .賬務(wù)處理程序制度賬務(wù)處理程序制度主要是對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)核算流程和 基本方法的規(guī)定。其主要內(nèi)容包括：第一，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定, 確定單位會(huì)計(jì)科目和明細(xì)科目的設(shè)置和使用范圍。第二，

14、根據(jù)規(guī)范的規(guī) 定和單位會(huì)計(jì)核算的要求，確定本單位的會(huì)計(jì)憑證格式、填制要求、審核要 求、傳遞程序、保管要求等。第三，根據(jù)規(guī)范的規(guī)定和單位會(huì)計(jì)核算的 要求，確定本單位總賬、明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各種輔助 賬等的設(shè)置、格式、登記、對(duì)賬、結(jié)算、改錯(cuò)等要求。第四，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)二 會(huì)計(jì)制度的要求,確定對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的種類(lèi)和編制要求,同時(shí)根據(jù)單位內(nèi)部 管理需要確定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)指標(biāo)體系和考核要求。4 .內(nèi)部牽制制度內(nèi)部牽制制度是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要內(nèi)容之一。制定內(nèi)部牽制制 度時(shí)，應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度結(jié)合起來(lái)考慮。其主要內(nèi)容包括：內(nèi)部 牽制制度的原則，包括機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢(qián)賬分離、賬物分離

15、等；對(duì)出 納等崗位的職責(zé)和限制性規(guī)定；有關(guān)部門(mén)或領(lǐng)導(dǎo)對(duì)限制性崗位的定期檢查辦 法。5 .稽核制度稽核制度是指在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專(zhuān)人對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)賬證進(jìn)行審核 、復(fù) 查的一種制度，該項(xiàng)制度的建立也應(yīng)當(dāng)結(jié)合會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度一并進(jìn)行 考慮。其主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和具體分工;稽核工作的職責(zé)、 權(quán)限；稽核工作的程序和基本方法等。6 .原始記錄管理制度原始記錄是會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，建立規(guī)范的原始記錄管理制 度，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的正常進(jìn)行能夠起到重要保證作用。其主要內(nèi)容包括： 原始記錄的格式、內(nèi)容和填制方法，包括填制、簽署、傳遞、匯集、反饋要 求等；原始記錄的審核要求；有關(guān)人員對(duì)原始記錄管理的

16、責(zé)任等。7 .宇額管理制度定額管理制度是指確定單位定額制定依據(jù)、制定程序、考核方法、獎(jiǎng)懲措施的制度。其主要內(nèi)容包括：定額管理的范圍,如勞動(dòng)定額、物資定額、 成本費(fèi)用定額、人員定額、工時(shí)定額等;制定和修訂定額的依據(jù)、方法、程 序；定額的執(zhí)行、考核、獎(jiǎng)懲的具體辦法等。8 .計(jì)量驗(yàn)收制度計(jì)量驗(yàn)收制度是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的基礎(chǔ)。其主要內(nèi)容包括：計(jì)量檢 測(cè)手段和方法；計(jì)量驗(yàn)收管理的要求；計(jì)量驗(yàn)收人員的責(zé)任和獎(jiǎng)懲辦法等。9 .財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度企業(yè)應(yīng)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，明確財(cái)務(wù)財(cái)產(chǎn)記錄、 實(shí)物保管、定期盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施,確保財(cái)產(chǎn)安全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制 未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。10 .預(yù)算

17、控制制度企業(yè)應(yīng)實(shí)施全面預(yù)算管理制度,明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé) 權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。11 .財(cái)務(wù)收支審批制度財(cái)務(wù)收支審批制度是指確定財(cái)務(wù)收支審批范圍、審批人員、審批權(quán) 限、審批程序及其責(zé)任的制度。建立健全財(cái)務(wù)收支審批制度，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工 作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的基本要求（一）加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的必要性1 .加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)是貫徹會(huì)計(jì)法規(guī)制度的重要基礎(chǔ)2 .加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)是規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序的客觀(guān)要求3 .加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)是完善會(huì)計(jì)管理制度體系的要求4 .加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)是改善單位經(jīng)濟(jì)管理的重要保證制

18、定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的原則制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，應(yīng)當(dāng)遵循一定的原則，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度科學(xué)、合理，切實(shí)可行。1 .全面性原則內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及所屬單位 的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。2 .重要性原則內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。3 .制衡性原則內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)在治理機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面 形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。4 .適應(yīng)性原則內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平 等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。5 .成本效益原則內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)

19、有數(shù) 控制(2)內(nèi)部管理控制。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠 性沒(méi)有直接影響的內(nèi)部控制。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理 等，就屬于內(nèi)部管理控制。內(nèi)部管理控制由組織的計(jì)劃和主要與經(jīng)營(yíng)效率 和堅(jiān)持經(jīng)營(yíng)政策相關(guān)、通常只和財(cái)務(wù)記錄間接相關(guān)的所有方法和程序組成， 一般包括統(tǒng)計(jì)分析、工時(shí)和操作的研究、業(yè)績(jī)報(bào)告、雇員的培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì) 量控制等控制手段。其目的是提高經(jīng)營(yíng)效率，促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。之所以將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，是為了劃分 注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA審計(jì)責(zé)任，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師只負(fù)責(zé)審查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。4.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段1988年、審計(jì)準(zhǔn)則委員

20、會(huì) 第55號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 是指為了對(duì)實(shí)現(xiàn)特定公司目標(biāo)提供合理保證而建立的一系列政策和程序構(gòu)成 的有機(jī)總體，包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序這三個(gè)部分。(1)控制環(huán)境控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因 素。(2) 會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類(lèi)、登記和編報(bào)的方法，明 確各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。(3) 控制程序控制程序指管埋當(dāng)局所制訂的用以保證達(dá)到一定目的的方針和程序。它包括下列內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的批準(zhǔn)權(quán)；明確各個(gè)人員的職責(zé)分工，防 止有關(guān)人員對(duì)正常業(yè)務(wù)圖謀不軌的隱藏錯(cuò)弊。5 .內(nèi)部控制整合框架階段1992年9月，COS(

21、員會(huì)提出了報(bào)告內(nèi)部控制一一整體框架。該 框架指出“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營(yíng)的 效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合 理保證的過(guò)程?！?1996年底美國(guó)審計(jì)委員會(huì)認(rèn)可了COSO勺研究成果，并修改相應(yīng)的審計(jì)公告內(nèi)容。內(nèi)部控制是一個(gè)受企業(yè)董事會(huì)、管理局和其他員工影響的一個(gè)過(guò)程， 這個(gè)過(guò)程是為了對(duì)以下目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；經(jīng) 營(yíng)的效率和效果；相關(guān)法律和法規(guī)的遵守。內(nèi)部控制由五個(gè)要素構(gòu)成：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與 溝通、監(jiān)控。五要素中，各個(gè)要素有其不同的功能，內(nèi)部控制并非五個(gè)要素的 簡(jiǎn)單相加，而是由這些相互聯(lián)系、相互

22、制約、相輔相成的要素，按照一定的結(jié)構(gòu) 組成的完整的、能對(duì)變化的環(huán)境做出反應(yīng)的系統(tǒng)?？刂骗h(huán)境是整個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)的基 石，支撐和決定著風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息傳遞和監(jiān)督，是建立所有事項(xiàng)的基 礎(chǔ)；實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)而管理風(fēng)險(xiǎn)是建立控制活動(dòng)的重點(diǎn)；控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的 主要組成部分；信息傳遞貫穿上下，將整個(gè)內(nèi)控結(jié)構(gòu)凝聚在一起，是內(nèi)部控制的 實(shí)質(zhì)；監(jiān)督位于頂端的重要位置，是內(nèi)控系統(tǒng)的特殊構(gòu)成要素，它獨(dú)立于各項(xiàng)生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外，是對(duì)其他內(nèi)部控制的一種再控制。6 .風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段2004年COSO員會(huì)發(fā)布企業(yè)兇險(xiǎn)宜理=整合框架。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管 理整合框架認(rèn)為“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管 理當(dāng)局

23、和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可 能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并 為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證?！痹摽蚣芡卣沽藘?nèi)部控制，更有力、更 廣泛地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理這一更加寬泛的領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括了八 大要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、 信息與溝通、監(jiān)控。內(nèi)部控制是涵蓋在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架之內(nèi)，是其不可分割的一部分。企 業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理比內(nèi)部控制更廣泛，引入風(fēng)險(xiǎn)管理拓展和細(xì)化了內(nèi)部控制， 形成一個(gè) 更全面、更強(qiáng)有力的關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的概念。具體來(lái)看，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架在內(nèi)部控制整合框架的基礎(chǔ)上增加了一 個(gè)新觀(guān)念，一個(gè)戰(zhàn)略

24、目標(biāo)，兩個(gè)概念和三個(gè)要素，即風(fēng)險(xiǎn)組合觀(guān)，戰(zhàn)略目標(biāo)，風(fēng) 險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)可接受程度的概念以及目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)要素?，F(xiàn)做 如下介紹：1、引入風(fēng)險(xiǎn)組合觀(guān)在內(nèi)部控制整合框架的基礎(chǔ)上，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架引入了風(fēng)險(xiǎn)組合觀(guān)，即在 單獨(dú)考慮如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)各個(gè)目標(biāo)的過(guò)程中， 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架更看重風(fēng)險(xiǎn)因 素。對(duì)企業(yè)內(nèi)部每個(gè)單位而言，其風(fēng)險(xiǎn)可能落在該單位的風(fēng)險(xiǎn)可接受程度內(nèi)，但 從企業(yè)總體來(lái)看，總風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)超過(guò)企業(yè)總體的風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍。因此企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要求以風(fēng)險(xiǎn)組合觀(guān)看待風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別并采取措施使企業(yè)所承擔(dān) 的風(fēng)險(xiǎn)在風(fēng)險(xiǎn)偏好的范圍內(nèi)。2、戰(zhàn)略目標(biāo)內(nèi)部控制整合框架將企業(yè)的目標(biāo)分成三類(lèi)，即經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、合規(guī) 性目標(biāo)。其中經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)管理框架相同，但報(bào)告目標(biāo)有所不同。 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中，報(bào)告被大大的拓展為企業(yè)所編制的所有報(bào)告，包括對(duì)內(nèi)、 對(duì)外的報(bào)告，而且內(nèi)容不僅包含更加廣泛的財(cái)務(wù)信息，而且包含非財(cái)務(wù)信息。另 外，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架增加一大目標(biāo)， 即戰(zhàn)略目標(biāo)，它處于比其他目標(biāo)更高 的層次。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理在實(shí)現(xiàn)其他三類(lèi)目標(biāo)的時(shí)候， 首先應(yīng)該從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo) 出發(fā)。3、風(fēng)險(xiǎn)偏好及風(fēng)險(xiǎn)可接受程度企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架引入風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)可接受程度兩個(gè)概念