某知名企業(yè)成本分析案例4個(gè)

1、北冰洋隔熱公司本案例的背景是一家總部設(shè)在紐約市的公司的一個(gè)廢紙轉(zhuǎn)化廠，其業(yè)務(wù)與環(huán)保再生利用的趨勢(shì)密切相關(guān)。本案例的主題是產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)和成本控制。北冰洋隔熱公司制造家用隔熱材料，它把廢紙與纖維混合起來(lái)形成隔熱材料，再進(jìn) 行包裝和銷售，最后鋪進(jìn)用戶的閣樓里。公司通過兩個(gè)途徑獲得廢紙，一是以少許價(jià)格從 公眾那里購(gòu)買（通過廢紙傳送裝置或由個(gè)人直接送到裝卸點(diǎn)），二是從廢紙經(jīng)營(yíng)商那里大 批量購(gòu)買。從公眾購(gòu)買要更便宜一些，但需要花費(fèi)更多的人力和時(shí)間從客戶停在裝卸點(diǎn)的 卡車、小汽車上小批量地卸下業(yè)并進(jìn)行打包，而直接人工費(fèi)相當(dāng)高，在1979 年的時(shí)候是一個(gè)工人一年 19,000 美元（每個(gè)小時(shí) 9.50 美元）

2、。當(dāng)時(shí)一個(gè)工人一個(gè)小時(shí)平均可打 2.5 個(gè) 各重 300 磅的包。打包的過程相當(dāng)費(fèi)時(shí)，因?yàn)樾枰葘U紙按類別（過塑紙、新聞紙、精 工紙）和按顏色（白色、彩色）進(jìn)行篩選，還必須把所有的金屬物（訂書釘或金屬扣）去 掉，并切成標(biāo)準(zhǔn)大小。而且，打包之后還要通過打包機(jī)用鐵絲捆扎，以便儲(chǔ)存供將來(lái)使 用。另一方面，從廢紙經(jīng)營(yíng)商處購(gòu)買的廢紙則已經(jīng)分類、清潔并切割成標(biāo)準(zhǔn)大小。這樣 購(gòu)得的廢紙價(jià)格更高，但可以少費(fèi)人力和時(shí)間，因?yàn)楣と酥恍鑿拇罂ㄜ嚿习褟U紙卸下來(lái)并 打包。當(dāng)時(shí)一個(gè)工人一個(gè)小時(shí)平均可以處理 16 個(gè)各重 300 磅 的外購(gòu)包。廢紙行業(yè)的價(jià)格非常多變，大工廠對(duì)廢紙的供求變化通常會(huì)導(dǎo)致其價(jià)格大幅波動(dòng)。 每當(dāng)

3、廢紙市場(chǎng)價(jià)格明顯下降的時(shí)候，北冰洋公司就降低從公眾收購(gòu)的價(jià)格，相應(yīng)減少?gòu)墓?眾渠道的購(gòu)入，轉(zhuǎn)而增加從經(jīng)營(yíng)商處批量購(gòu)買。富有挑戰(zhàn)精神的廢紙公司則往往利用市場(chǎng) 價(jià)格的波動(dòng)，在價(jià)格下降時(shí)大量囤積，以待日后銷售。北冰洋隔熱公司經(jīng)營(yíng)著紐約城區(qū) 22 個(gè)收購(gòu)打包倉(cāng)庫(kù)，每個(gè)收購(gòu)打包倉(cāng)庫(kù)每周 7 天、每天 24 小時(shí)營(yíng)業(yè)，這些收購(gòu)打包倉(cāng)庫(kù)為 4 個(gè)鍘切裝袋廠提供原料。北冰洋公司是回收 專家公司的兩個(gè)分部之一，另一家分部是廢鐵及金屬公司。 1981 年 3 月，回收專家公司總 裁正在復(fù)閱 1980 年度的財(cái)務(wù)報(bào)告，并將其與 1979 年財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行對(duì)比。當(dāng)他看到表 1 所 示的報(bào)告的時(shí)候，他注意到單位加工成本和

4、打包量正在上升。表1各收購(gòu)打包倉(cāng)庫(kù)合并的成本匯總報(bào)告1979 年 總成本（美 元） 自制包直接工人4,128,000倉(cāng)庫(kù)間接成本2,765,760分部間接成本3,384,960總計(jì)10,278,7201980 年比 1979 年增加 外購(gòu)包直接人工168,000倉(cāng)庫(kù)間接成本112,560每包成本總成本（美 元）每包成本3.843,041,2803.842.572,493,8503.153.152,706,7403.429.568,241,87010.410.850.60514,8000.600.40422,1400.491980 年分部間接成本總計(jì)137,760418,3200.491.494

5、58,1601,395,1000.531.621980 年比0.131979 年增加他對(duì)每包成本上升的成本控制方面很關(guān)注，于是就把分部總經(jīng)理和成本會(huì)計(jì)師邀請(qǐng) 到他的辦公室來(lái)開個(gè)會(huì)。會(huì)前，成本會(huì)計(jì)師將補(bǔ)充成本報(bào)告（見列示件 1）復(fù)印了幾份。 經(jīng)過仔細(xì)研究匯總成本報(bào)告和補(bǔ)充成本報(bào)告，分部總經(jīng)理對(duì)單位成本竟然上升了的內(nèi)容表 示難以接受，最終他把他自己的成本計(jì)算匯總起來(lái)，表明單位倉(cāng)庫(kù)成本從 1979 年到 1980 年實(shí)際上是下降了（見列示件 2）。他把自己的計(jì)算也復(fù)印了幾份，準(zhǔn)備到會(huì)上散發(fā)。在 1980 年，外購(gòu)包的自制包的比例發(fā)生了相當(dāng)大的變化，由于批量廢紙的價(jià)格直線下降，因此使用外購(gòu)包的比例大大

6、上升，自制包占全部加工包的比例從78%降到 48%。同時(shí)，加工的紙包總數(shù)上升了大約 22%。雖然 1980 年的總加工量上升了，但人工成本實(shí)際上 去下降了，因?yàn)榧庸さ淖灾瓢鼣?shù)量減少了。收購(gòu)打包倉(cāng)庫(kù)的成本主要有三類：一是倉(cāng)庫(kù)的直接人工（分揀和打包）費(fèi)，二是直 接記在倉(cāng)庫(kù)頭上的間接費(fèi)用，三是分部機(jī)關(guān)間接費(fèi)用攤銷。外購(gòu)廢紙的成本沒有計(jì)在倉(cāng)庫(kù) 頭上，而是由分部匯總分解到鍘切裝袋廠的產(chǎn)品之上。成本會(huì)計(jì)部門根據(jù)各倉(cāng)庫(kù)加工兩項(xiàng) 產(chǎn)品（自制包和外購(gòu)包）的直接人工費(fèi)之間的比例，將本倉(cāng)庫(kù)直接發(fā)生的間接費(fèi)用分解到 兩項(xiàng)產(chǎn)品之上，攤銷比率是用倉(cāng)庫(kù)合計(jì)間接費(fèi)用除以倉(cāng)庫(kù)合計(jì)直接人工費(fèi)來(lái)確定。分部機(jī) 關(guān)間接費(fèi)用是根據(jù)直接人

7、工費(fèi)攤銷到倉(cāng)庫(kù)的，攤銷比率是以分部機(jī)關(guān)合計(jì)間接費(fèi)用除以整 個(gè)分部（包括 4 個(gè)鍘切袋廠和 22 個(gè)收購(gòu)打包倉(cāng)庫(kù)）的合計(jì)直接勞動(dòng)費(fèi)確定的。倉(cāng)庫(kù)間接費(fèi)用所包含的項(xiàng)目見列示件1，其中最大的項(xiàng)目是間接人工費(fèi)，包括22個(gè)工頭的薪水（每個(gè)工頭負(fù)責(zé)一個(gè)倉(cāng)庫(kù)， 1979 年的人均薪水是 22,400 美元）和叉車駕駛 員的工錢。叉車駕駛員將打包紙從打包機(jī)運(yùn)到存放地點(diǎn)，并協(xié)助打包操作，在打包機(jī)的捆 扎鐵絲用完的時(shí)候給繞線框裝上鐵絲。在 1979 年，每個(gè)駕駛員每小時(shí)平均處理 7.5 個(gè)包， 年工資是 15,000 美元（每小時(shí) 7.5 美元）。倉(cāng)庫(kù)間接費(fèi)用還包括維修、耗材、動(dòng)力、6%的社會(huì)保險(xiǎn)稅 （FICA）、

8、折舊、保險(xiǎn)和辦公支出；分部機(jī)關(guān)間接費(fèi)包括整個(gè)分部的雜務(wù)費(fèi)、 建筑維修工時(shí)費(fèi)和材料費(fèi)、生產(chǎn)管理人員工資及其他與購(gòu)買、會(huì)計(jì)、管理相關(guān)的總成本。在會(huì)議上，成本會(huì)計(jì)師告訴總裁， 1980 年的倉(cāng)庫(kù)間接旨與直接人工費(fèi)的比率從 67% 上升到 82%，而每包廢紙的單位成本（見表1）之所以上升，很大程度上應(yīng)該歸因于這一點(diǎn)；還有一個(gè)因素，就是 1980年的員工薪資比 1979 年上漲了 6%。分部經(jīng)理則說，他確實(shí)不是一個(gè)訓(xùn)練有素的會(huì)計(jì)師，但他很難相信單位成本是在上 升，因?yàn)閷?shí)際上總成本正在下降，而總產(chǎn)量正在增加。他認(rèn)為問題出在間接費(fèi)用的攤銷方 式上。按照目前以直接人工費(fèi)為基礎(chǔ)的攤銷方式，自制包攤銷的間接費(fèi)用份額超過了合理 的比例。他認(rèn)為要正確計(jì)算單位成本，間接費(fèi)用應(yīng)按紙包的包數(shù)來(lái)攤銷，而不應(yīng)當(dāng)按直接 人工費(fèi)的比例來(lái)攤銷。他還把他的算法的復(fù)印件交給總載和成本會(huì)計(jì)師，以作為自己論點(diǎn) 的佐證。每個(gè)自制包和外購(gòu)包的單位成本被用來(lái)確定最終產(chǎn)品隔熱袋的標(biāo)準(zhǔn)成本， 但是標(biāo)準(zhǔn)成本很少使用，因?yàn)檫@一行業(yè)的成本變化實(shí)在太快了。公司只是將