初級(jí)會(huì)計(jì)職稱15cjjjf

1、第六章 其他稅收法律制度（二）第二單元船舶噸稅1. 噸稅的計(jì)算2. 噸稅的稅收優(yōu)惠3. 噸稅的征收管理【考點(diǎn)1】噸稅的計(jì)算1. 船舶噸稅的納稅人對(duì)自中國(guó)境外港口進(jìn)入中國(guó)境內(nèi)港口的船舶征收船舶噸稅（以下簡(jiǎn)稱“噸稅”），以應(yīng) 稅船舶負(fù)責(zé)人為納稅人。2. 稅率（兀/凈噸）（1）噸稅以“船舶凈噸位”為計(jì)稅依據(jù)。（2） 噸稅采用定額稅率，按“船舶凈噸位”的大小分等級(jí)設(shè)置單位稅額，分為30日、 90日和1年三種不同的稅率。（3）噸稅的稅率分為 普通稅率和優(yōu)惠稅率。我國(guó)國(guó)籍的應(yīng)稅船舶，船籍國(guó)（地區(qū)）與我國(guó)簽訂含有相互給予船舶稅費(fèi) 最惠國(guó)待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶，適用優(yōu)惠稅率；其他應(yīng)稅船舶，適用普通稅

2、率。（4） 拖船和非機(jī)動(dòng)駁船 分別按相同凈噸位船舶稅率的50%十征?！究键c(diǎn)2】噸稅的稅收優(yōu)惠（2013年單選題）下列船舶免征噸稅：1. 應(yīng)納稅額在人民幣 50元以下的船舶；2. 自境外以購(gòu)買、受贈(zèng)、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的初次進(jìn)口到港的空載船舶；3. 非機(jī)動(dòng)船舶（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）；4. 捕撈、養(yǎng)殖漁船；5. 軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì) 專用或者征用 的船舶；6. 依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶；7. 噸稅執(zhí)照期滿后24小時(shí)內(nèi)不上下客貨的船舶；8. 避難、防疫隔離、修理、終止運(yùn)營(yíng)或者拆解，并不上下客貨的船舶。一票貨物關(guān)稅稅額、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅或者消費(fèi)稅

3、稅額在人民幣50元以下的，相應(yīng)的免征關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。【例題？單選題】根據(jù)船舶噸稅法律制度的規(guī)定，下列船舶中，不予免征船舶噸稅的是（）。（2013年筆試）A. 捕撈漁船B. 非機(jī)動(dòng)駁船C. 養(yǎng)殖漁船D. 軍隊(duì)專用船舶【答案】B【解析】（1）選項(xiàng)AC捕撈、養(yǎng)殖漁船，免征船舶噸稅；（2）選項(xiàng)B:非機(jī)動(dòng)船舶（不包括非機(jī)動(dòng)駁船），免征船舶噸稅；（3）選項(xiàng)D:軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)“專用或者征用”的船舶，免征船舶噸稅?！究键c(diǎn)3】噸稅的征收管理1. 噸稅由“海關(guān)”負(fù)責(zé)征收。（2013年單選題）（1）關(guān)稅由“海關(guān)”負(fù)責(zé)征收；（2）車輛購(gòu)置稅由“國(guó)家稅務(wù)局”征收，車船稅由“地方稅務(wù)局”征收。2

4、. 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1） 噸稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅船舶進(jìn)入境內(nèi)港口的“當(dāng)日”。（2） 應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期滿后尚未離開港口的，應(yīng)當(dāng)申領(lǐng)新的噸稅執(zhí)照，自上一次執(zhí)照期滿的次日起續(xù)繳噸稅。3. 納稅期限（1）應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān) 填發(fā)噸稅繳款憑證之日起 “ 15日”內(nèi)向指定銀行繳清 稅款。（2014年單選題）（2） 納稅人未按期繳清稅款的，自滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款 0.5 %。的滯納金。4. 納稅擔(dān)保應(yīng)稅船舶到達(dá)港口前， 經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)并辦結(jié)出入境手續(xù)的， 應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng) 向海關(guān)提供與其依法履行噸稅繳納義務(wù)相適應(yīng)的擔(dān)保；應(yīng)稅船舶到達(dá)港口后， 依照規(guī)定向海關(guān)申報(bào)納稅。下列財(cái)

5、產(chǎn)、權(quán)利可以用于擔(dān)保：（1）人民幣、可自由兌換貨幣;（2）匯票、本票、支票、債券、存單；（3）銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)的保函；（4）海關(guān)依法認(rèn)可的其他財(cái)產(chǎn)、權(quán)利。5. 噸稅的多退少補(bǔ)（1） 海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的， 應(yīng)當(dāng)自應(yīng)稅船舶應(yīng)當(dāng)繳納稅款之日起 1年內(nèi)，補(bǔ)征 稅款。但因應(yīng)稅船舶違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，海關(guān)可以自應(yīng)當(dāng)繳納稅款之日起3年內(nèi)追征稅款，并自應(yīng)當(dāng)繳納稅款之日起按日加征少征或者漏征稅款0.5 %o的滯納金。（2） 海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征稅款的， 應(yīng)當(dāng)立即通知應(yīng)稅船舶辦理退還手續(xù)，并加算銀行同期活期 存款利息。應(yīng)稅船舶發(fā)現(xiàn)多繳稅款的， 可以自繳納稅款之日起 1年內(nèi)以書面形式要求海關(guān)退 還多

6、繳的稅款并加算銀行同期活期存款利息?！纠}1?單選題】根據(jù)船舶噸稅法律制度的規(guī)定，船舶噸稅應(yīng)當(dāng)向（）繳納。（2013年機(jī)考）A. 海關(guān)B. 地方稅務(wù)局C. 國(guó)稅局D. 海事局【答案】A【例題2?單選題】根據(jù)船舶噸稅法律制度的規(guī)定，應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)噸稅 繳款憑證之日起一定期限內(nèi)向指定銀行繳納稅款，該期限是（）。（2014年）A. 30 日B. 3日C. 15 日D. 10 日【答案】C表6-1關(guān)稅VS噸稅關(guān)稅噸稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天應(yīng)稅船舶進(jìn)入境內(nèi)港口的當(dāng)日由海關(guān)負(fù)責(zé)征收VV免稅額：50元VV納稅期限：海關(guān)填發(fā)繳款憑證之日起15日內(nèi)VV滯納金：按日加收滯納稅款的0.5 %。

7、VV海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，海關(guān)有權(quán)在1年內(nèi)補(bǔ)征稅款VV當(dāng)事人違反規(guī)定造成少征或者漏征 稅款的，海關(guān)有權(quán)在3年內(nèi)追征稅款VV當(dāng)事人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以自繳納稅款之日起1年內(nèi)書面申請(qǐng)海關(guān)退還VV第三單元車輛購(gòu)置稅1. 車輛購(gòu)置稅的征稅范圍2. 車輛購(gòu)置稅的計(jì)算3. 車輛購(gòu)置稅的征收管理4. 車輛購(gòu)置稅的稅收優(yōu)惠【考點(diǎn)1】車輛購(gòu)置稅的征稅范圍1. 納稅人（2013年單選題、2014年多選題）在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定的車輛（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅車輛”）的單位和個(gè)人，為車輛購(gòu)置稅的 納稅人?！窘忉?】購(gòu)置，包括購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為?！窘忉?】購(gòu)置后“自用”的，才需

8、要繳納車輛購(gòu)置稅。購(gòu)入待售車輛不需要繳納車輛 購(gòu)置稅，待進(jìn)一步處置時(shí)再行確定納稅人、繳納車輛購(gòu)置稅?！窘忉?】與契稅相同，車輛購(gòu)置稅由 “承受方”繳納?！窘忉?】與耕地占用稅 相同，車輛購(gòu)置稅實(shí)行 “一次性”征收制度，購(gòu)置已征車輛購(gòu) 置稅的車輛，不再征收車輛購(gòu)置稅。【例題1?單選題】甲汽車專賣店購(gòu)入小汽車12輛，根據(jù)車輛購(gòu)置稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)當(dāng)由甲汽車專賣店作為納稅人繳納車輛購(gòu)置稅的是（）。（2013年機(jī)考）A. 將其中6輛銷售給客戶B. 將其中2輛作為董事長(zhǎng)、總經(jīng)理的專用轎車C. 將其中1輛贈(zèng)送給乙企業(yè)D. 庫(kù)存3輛尚未售出【答案】B【解析】（1）選項(xiàng)A:應(yīng)當(dāng)由“購(gòu)買方”繳納車

9、輛購(gòu)置稅；（2）選項(xiàng)B:甲汽車專賣店屬于“購(gòu)買并自用”，應(yīng)當(dāng)繳納車輛購(gòu)置稅；（3）選項(xiàng)C:應(yīng)當(dāng)由“受贈(zèng)方”繳納車輛購(gòu)置稅；（4）選項(xiàng)D:購(gòu)入待售車輛不需要繳納車輛購(gòu)置稅，待進(jìn)一步處置時(shí)再行確定納稅人、 繳納車輛購(gòu)置稅?！纠}2?多選題】根據(jù)車輛購(gòu)置稅法律制度的規(guī)定，下列單位和個(gè)人中，屬于車輛購(gòu)置 稅納稅人的有（）。（2014年）A購(gòu)買應(yīng)稅貨車并自用的某外商投資企業(yè)B. 進(jìn)口應(yīng)稅小轎車并自用的某外貿(mào)公司C. 獲得獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)稅轎車并自用的李某D. 受贈(zèng)應(yīng)稅小型客車并自用的某學(xué)校【答案】ABCD2. 征收范圍（2014年多選題）車輛購(gòu)置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。（1）汽車包括

10、各類汽車。（2） 摩托車包括輕便摩托車、二輪摩托車和三輪摩托車。（3）電車包括 無軌電車和有軌電車。（4）掛車包括掛車和半掛車。（5 ）農(nóng)用運(yùn)輸車包括 三輪農(nóng)用運(yùn)輸車 和四輪農(nóng)用運(yùn)輸車?！纠}？多選題】根據(jù)車輛購(gòu)置稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收車輛購(gòu)置稅的有（）。（2014 年）A. 掛車B. 電動(dòng)自行車C. 有軌電車D. 游艇【答案】AC【解析】車輛購(gòu)置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車?！究键c(diǎn)2】車輛購(gòu)置稅的計(jì)算1. 稅率車輛購(gòu)置稅采用10%的比例稅率。2. 計(jì)稅依據(jù)（1 ）購(gòu)買自用納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)

11、外費(fèi)用，但不包括增值稅稅款?！景咐?014年4月，甲汽車制造公司（增值稅一般納稅人）向乙公司銷售小汽車一輛（乙公司自用），價(jià)款 90萬元（不含增值稅），同時(shí)向乙公司收取了11.7萬元的手續(xù)費(fèi)。已知，該小汽車適用的增值稅稅率為 17%消費(fèi)稅稅率為 40%車輛購(gòu)置稅的稅率為 10%在本案中：（1 ）甲公司增值稅銷項(xiàng)稅額 =90+11.7 -（ 1 + 17%） X 17%=17（萬元）（2）甲公司應(yīng)繳納消費(fèi)稅 =90+11.7 -（ 1+17% X 40%=40 （萬元）（3）乙公司應(yīng)繳納車輛購(gòu)置稅 =90+11.7 -（ 1 + 17%） X 10%=10（萬元）（4）乙公司購(gòu)進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)

12、稅的小汽車，其進(jìn)項(xiàng)稅額（17萬元）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！纠}？單選題】 王某2014年4月購(gòu)買一輛汽車自用， 支付含增值稅價(jià)款 108300元。已 知，車輛購(gòu)置稅的稅率為 10%根據(jù)車輛購(gòu)置稅法律制度的規(guī)定， 王某應(yīng)繳納車輛購(gòu)置稅 （） 丿元。A. 10830.41B. 10830C. 9000D. 9256.41【答案】D【解析】應(yīng)繳納車輛購(gòu)置稅=108300+（ 1 + 17% X 10%=9256.41 （元）。（2 ）進(jìn)口自用納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅(2)關(guān)稅=500 X 60%=300 (萬元)(1)經(jīng)批準(zhǔn)從境外進(jìn)口小轎車 20輛

13、，成交價(jià)格共計(jì) 450萬元。另外，運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi) 輸入地點(diǎn)起卸前發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用40萬元、保險(xiǎn)費(fèi)用10萬元。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得完稅憑證。(2)當(dāng)月售出18輛，取得不含稅銷售額 1600萬元。公司自用2輛作為固定資產(chǎn)。已知：該批小轎車適用的關(guān)稅稅率為60%增值稅稅率為17%消費(fèi)稅稅率為25%在本案中:(1)關(guān)稅完稅價(jià)格=450+40+10=500 (萬元)(3)(4)進(jìn)口消費(fèi)稅=(500+300)-( 1-25%)X 25%=1066.67X 25%=266.67 (萬元) 進(jìn)口增值稅=(500+300+266.67 )X 17%=1066.67X 17%=181.33 (萬元)poo +

14、 AopiFzXX(5)甲公司應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅=(500+300+266.67 )- 20 X 2X 10%=10.67 (萬元)【解析】甲公司只需就作為固定資產(chǎn)自用的2輛小轎車?yán)U納車輛購(gòu)置稅。(3)最低計(jì)稅價(jià)格稅價(jià)格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購(gòu)置稅。【例題？單選題】2014年4月，王某在某房地產(chǎn)公司舉辦的有獎(jiǎng)購(gòu)房活動(dòng)中中獎(jiǎng)獲得輛小汽車，房地產(chǎn)公司提供的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額為80000元，國(guó)家稅納稅人購(gòu)買自用 或者進(jìn)口自用 應(yīng)稅車輛,申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的 最低計(jì)73000元。根據(jù)車輛購(gòu)置稅法律制度的務(wù)總局核定該類型車輛的車輛購(gòu)置稅最低計(jì)稅價(jià)格為規(guī)

15、定，王某應(yīng)繳納車輛購(gòu)置稅（）元。A. 6239.32B. 6837.61C. 7300D. 8000【答案】C【解析】不含稅價(jià)格 =80000+（ 1+17% =68376元73000元，王某應(yīng)繳納車輛購(gòu)置稅 =73000X 10%=7300 （元）。3“ <dZ£【考點(diǎn)3】車輛購(gòu)置稅的征收管理1. 納稅期限車輛購(gòu)置稅由 國(guó)家稅務(wù)局 征收。納稅人購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。2. 納稅地點(diǎn)（1） 購(gòu)置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向“車輛登記注冊(cè)地”的主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；（2） 購(gòu)置不需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向“納稅人所在地” 的主管國(guó) 稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。【考點(diǎn)4】車輛購(gòu)置稅的稅收優(yōu)惠1. 外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交