網(wǎng)絡(luò)營銷論文范文

1、陜西師范大學(xué) 國際商學(xué)院 網(wǎng)絡(luò)營銷學(xué)年論文淺議個人所得稅納稅籌劃說明20字內(nèi),避免使用縮略詞首字母縮寫詞字符代號和公式.可用副題】作者姓名：×××專業(yè)名稱：會 計 學(xué)指導(dǎo)老師：×××淺議個人所得稅納稅籌劃摘要個人所得稅是政府對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅收入征收的一種稅。依法納稅是每個納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但在稅法允許的范圍內(nèi)，進行有效的納稅籌劃，可以合理地避稅，達到收入相對增加的目的。隨著中國經(jīng)濟日益發(fā)展，個人收入水平的不斷提高以及個人收入來源渠道的多元化，稅收與個人之間的關(guān)系越來越密切，個人涉稅事項逐漸增多，個人應(yīng)納稅款所占個人所得的

2、比重日益增大。稅收已成為個人固定支出的一個重要組成部分。如何才能減輕自己的稅負(fù)，是我們每一個人關(guān)注而又渴望知道的答案。本文主要介紹了納稅籌劃的理論知識，并且通過各種不同的方法對個人工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得以及個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得及承租經(jīng)營、承包經(jīng)營所得進行納稅籌劃，以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。【說明300字左右.濃縮概括論文的內(nèi)容,方法和觀點,以及取得的成果和結(jié)論.注意不有與前言和結(jié)論相雷同.】關(guān)鍵字：個人所得稅 納稅籌劃 稅負(fù) 【說明3-5個,不超過20字】AbstractThe Individual Income Tax is several a kind of tax impo

3、sed in conformity with the tax income obtained to individual (natural person) of government. It is each taxpayer's due obligation to pay taxes in accordance with the law, but in the range that the tax law allows, carry on effective paying taxes and is prepared, can evade payment of duty rational

4、ly, achieve the goal that the income increases relatively.As China's economy being growing, the constant improvement of personal income level and pluralism of channel of personal source of revenue, tax revenue and man-to-man bet are in more and more close relations, the personal tax item increas

5、es gradually, individual should pay taxes the proportion of the personal incomes accounted for increases day by day. The tax revenue has already become an important component of personal fixed expenditure. How could lighten one's own burden of taxation, it is the answer that we pay close attenti

6、on to and wish eagerly to know everyone.Theory knowledge prepared that the main introduction to this text pays taxes, and pass all kinds of methods to personal salary income, labor service remuneration income, the remuneration income and self-employed entrepreneur produce and manage incomes and char

7、ter management, contract to run incomes and pay taxes and prepare, bear for the tax revenue which lightens the taxpayer.Keywords: personal income tax, tax payment preparation, tax burden說明按中文摘要翻譯.】目錄摘要IAbstractI目錄II前言11 納稅籌劃概述21.1 納稅籌劃的含義21.2 納稅籌劃與避稅、節(jié)稅、偷逃稅等相關(guān)概念的區(qū)別22 納稅籌劃的意義42.1 有利于增強公民納稅意識42.2 有利于增

8、強稅收的公平性42.3 有利于促進稅法的改進和完善43 個人所得稅的基本特征和納稅籌劃總體思路63.1 個人所得稅的基本特征63.2 納稅籌劃的總體思路64 個人所得稅納稅籌劃的具體方法84.1 工資薪金的納稅籌劃84.1.1 通過降低應(yīng)納稅所得額進行籌劃84.1.2 通過降低適用稅率進行籌劃94.1.3 特殊政策納稅籌劃144.2 勞務(wù)報酬的納稅籌劃154.2.1 通過收入次數(shù)均衡進行籌劃154.2.2 通過勞務(wù)報酬與工資薪金互相轉(zhuǎn)換進行籌劃154.3 稿酬所得的納稅籌劃164.3.1 稿酬費用化的納稅籌劃174.3.2 稿酬所得分解的納稅籌劃174.3.3 集體創(chuàng)作的納稅籌劃174.4 個

9、體工商戶所得的納稅籌劃184.4.1 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅籌劃184.4.2 個體工商戶承租、承包經(jīng)營所得納稅籌劃185 個人所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題20總結(jié)21致謝23參考文獻24 說明自動生成最多使用三級目錄,二三目錄相對前級目錄右縮進一個漢字位置.】- 27 -前言根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法第一條規(guī)定：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅；在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。楊志勇,張斌. 個人所得稅自行申報與納稅籌劃M. 機械工

10、業(yè)出版社. 2007在稅收征收過程中，政府和納稅人之間存在著利益沖突和相對一致的關(guān)系：政府要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)盡可能地多收稅，而納稅人則要在不違反稅法的前提下盡可能地少繳稅。納稅籌劃主要是站在納稅人的角度，通過不違法的、合理的方式以減輕自身稅負(fù)、防范和化解納稅風(fēng)險，使自身的合法權(quán)益得到充分保障。如何使納稅人在不違法的前提下，盡可能地減輕個人所得稅的稅負(fù)，獲得最大收益？這就是本文所要討論的中心問題。說明說明本題目的意義,研究范圍及應(yīng)達到的技術(shù)要求摘要不寫選題理由,前言則要適當(dāng)反映,文字較摘要多.】1 納稅籌劃概述說明提出問題】1.1 納稅籌劃的含義所謂納稅籌劃，是指納稅人或其代理人在合理合法的前

11、提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務(wù)等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段，以降低稅款，達到節(jié)稅的目的。廖奎. 企業(yè)納稅籌劃大全M. 立信會計出版社. 2007也就是說納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的納稅方法，從而使本身稅務(wù)得以延緩或減輕，以實現(xiàn)稅后收益最大化的目標(biāo)而采取的行為。納稅籌劃是以不違反國家稅法為原則的，其主體是納稅人，手段是“計劃和安排”，目的是減輕稅負(fù)并獲得最大的經(jīng)濟效益。1.2 納稅籌劃與避稅、節(jié)稅、偷逃稅等相關(guān)概念的區(qū)別理論界將納稅籌劃與避稅或節(jié)稅混同使用或是將其視為是避稅的

12、子概念。一種觀點認(rèn)為：廣義上的避稅分為“正當(dāng)避稅”和“不當(dāng)避稅”，“節(jié)稅”、“納稅籌劃”就是所謂的“正當(dāng)避稅”；狹義上的避稅專指“不當(dāng)避稅”。第二種觀點認(rèn)為：納稅籌劃就是節(jié)稅，一般指納稅人采用合法的手段通過技巧性的安排達到不交稅或少交稅的目的。本論文采用第一種觀點中廣義避稅的定義。1. 避稅與納稅籌劃的區(qū)別 納稅籌劃是指納稅人為了獲得更多的經(jīng)濟利益，在稅法允許的范圍內(nèi)，事先對籌資、投資、經(jīng)營等活動進行的籌劃與安排。納稅籌劃具有合法性、預(yù)期性、風(fēng)險性、收益性、專業(yè)性五個基本特征。一般來講，納稅人充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠政策、差別和稅法的不完善，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得自身利益最大化是合法的。而避稅

13、包括正當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅，正當(dāng)避稅事實上是納稅人在熟知稅法及其規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，在不直接觸發(fā)稅法的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動、等的巧妙安排，達到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。劉怡,梁俊嬌,劉春. 個人稅務(wù)與遺產(chǎn)籌劃M. 中信出版社. 2004避稅行為人往往打稅法的“擦邊球”，并不會直接觸犯法律規(guī)范。而不當(dāng)避稅是指偷逃稅這一違法行為，它不屬于納稅籌劃的范疇。 2. 節(jié)稅與避稅的區(qū)別 節(jié)稅是指納稅人充分利用稅法的優(yōu)惠政策和差別待遇，采取法律許可的正當(dāng)?shù)氖侄我詼p輕稅負(fù)支出的行為。避稅與節(jié)稅最主要的區(qū)別在于，節(jié)稅行為符合國家的立法意圖和政策導(dǎo)向，各國政府都持有支持的態(tài)度。而避稅則不僅包括節(jié)稅，

14、還包括納稅人利用稅法上存在的漏洞，鉆法律的空子，通過巧妙的隱蔽的行為安排其經(jīng)濟活動，雖可暫時獲得一定的經(jīng)濟利益，但不利于長期經(jīng)營和發(fā)展。因為漏洞一旦被堵上，納稅人將無能從中獲利。因此，節(jié)稅才是納稅人的首選。3. 偷逃稅與納稅籌劃的區(qū)別關(guān)于偷逃稅，我國稅法有明確的規(guī)定并給予嚴(yán)厲的懲罰。我國稅收征收管理法中明確規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證或者在賬簿上多列支出，或者不列、少列收入，或者少繳應(yīng)納稅款的，叫偷稅；逃稅是指納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采用轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，防礙稅務(wù)機關(guān)追繳稅款的行為。從上述定義可以看出，偷逃稅的三個基本特征是：非法性、欺詐性、事后補救性。偷逃稅直接觸犯

15、稅法的規(guī)定，導(dǎo)致政府當(dāng)期預(yù)算收入的減少，有礙政府職能的實現(xiàn)。偷逃稅與納稅籌劃都有減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的特點，但是偷逃稅是違法行為，要受到法律的制裁。2 納稅籌劃的意義說明分析問題】目前許多納稅人已從過去偷偷地采取各種方法來減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，發(fā)展為積極地通過納稅籌劃來減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是，納稅籌劃在某些人的觀念中往往和投機取巧聯(lián)系在一起。同時有人提出疑問：“納稅籌劃在不違法的前提下進行，但籌劃本身是不是違背了國家的立法精神和稅收政策的導(dǎo)向呢？納稅籌劃可取嗎？”在這種背景下，正確認(rèn)識納稅籌劃對納稅人及我國稅收經(jīng)濟發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。2.1 有利于增強公民納稅意識納稅人進行納稅籌劃的目的是為了少繳

16、或緩繳稅款，以減輕自己的稅負(fù)，但納稅人的這種安排采取的是不違法的形式，這不僅“鉆”了國家的財稅政策空子，而且學(xué)到了財稅政策、法規(guī)知識。此外，為了進一步提高納稅籌劃的效果，納稅人還會自覺地進一步鉆研財稅政策、法規(guī)，從而進一步激勵納稅人提高政策水平、增強納稅意識、自覺抑制偷、逃稅等違法行為。2.2 有利于增強稅收的公平性納稅籌劃通過各種稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展。納稅籌劃可避免納稅人繳納“冤枉稅”。中國市場經(jīng)濟的健全過程是稅法體系不斷健全的過程，稅法的健全伴隨著稅法的日益復(fù)雜，如果對稅法研究得不透，就既有可能漏稅，也有可能多繳稅。2

17、.3 有利于促進稅法的改進和完善避稅包括正當(dāng)?shù)谋芏惡筒划?dāng)避稅，納稅籌劃和節(jié)稅均屬于正當(dāng)避稅，此外正當(dāng)避稅還包括利用稅法的漏洞少繳稅。納稅籌劃和節(jié)稅行為符合國家的立法意圖和政策導(dǎo)向，各國政府都持有支持的態(tài)度；而納稅人利用稅法上存在的漏洞，鉆法律的空子，通過巧妙的隱蔽的行為安排其經(jīng)濟活動的行為，各國政府都不支持。因此為了能減少這種情況的出現(xiàn)，國家只能不斷完善稅法，不讓納稅人有打“擦邊球”的機會。李金榮. 個人所得稅納稅籌劃R. 2005.3 個人所得稅的基本特征和納稅籌劃總體思路說明分析問題解決問題】3.1 個人所得稅的基本特征1. 從納稅人的角度看，個人所得稅是統(tǒng)一所得稅，納稅人既包括工薪階層，

18、也包括個體經(jīng)營者、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者；既包括中國居民，也包括非居民。2. 從征稅對象看，個人所得稅屬于分類所得稅，個人所得分為11項所得，實行分項扣除，分項定率，分項計征。3. 從稅率角度看，既有比例稅率，又有超額累進稅率。4. 從收入角度看，有每月收入、每年收入和每次收入。5. 從扣除角度看，有定額扣除、定率扣除、限額扣除、限率扣除、據(jù)實扣除和零扣除。6. 從稅額抵扣看，個人所得稅境外所得實行分國不分項抵扣法。3.2 納稅籌劃的總體思路納稅籌劃的總體思路是：悉心研究稅法，精心安排經(jīng)濟活動，并將稅法與經(jīng)濟活動相結(jié)合，最終實現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)。1. 納稅籌劃可以從納稅人角度籌劃。因為個人

19、所得稅的納稅人可分為居民納稅人和非居民納稅人，其稅收待遇不同，居民納稅人就其全球所得承擔(dān)無限納稅義務(wù)，非居民納稅人就我國境內(nèi)所得承擔(dān)有限納稅義務(wù)。2. 納稅籌劃可以從征稅對象角度籌劃。個人所得稅屬于分類所得稅，個人所得分為11項所得，實行分項扣除，分項定率，分項計征。不同所得項目其稅收待遇不同。3. 納稅籌劃可以從稅率角度籌劃。個人工資薪金所得實行九級超額累進稅率，勞務(wù)報酬則實行加成征收。當(dāng)納稅人的所得分布不均勻的時候，可能導(dǎo)致適用較高的稅率。如果平均分?jǐn)倓t可降低稅率，減輕稅收負(fù)擔(dān)。4. 納稅籌劃可以從收入角度籌劃。納稅人取得的收入有很多種形式，有每月、每年、每次收入。納稅人可以根據(jù)實際情況將

20、收入平攤為每月收入或是匯總到年終一次取得。納稅籌劃還可以從扣除角度、稅額抵扣角度等方面進行合理的籌劃。本文主要介紹的是納稅人就個人所得稅從征稅對象角度、稅率角度和收入角度三方面進行分析籌劃。4 個人所得稅納稅籌劃的具體方法4.1 工資薪金的納稅籌劃我國對工資、薪金所得實行545的九級超額累進稅率，工資收入越高，適用的稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)也越重。如何有效進行個人所得稅的納稅籌劃自然是大家非常關(guān)心的問題。我認(rèn)為，可從以下幾方面做好納稅籌劃，達到節(jié)稅的目的。4.1.1 通過降低應(yīng)納稅所得額進行籌劃由于工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額等于個人每月收入額減去稅前扣減項目金額，從而可得出以下兩個操作要點：1.

21、增大稅前扣減項目金額2006年6月27日財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下文關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅200610號）規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資5%12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除，但是許多單位仍然

22、按7%的較低比例繳付住房公積金。因此，在不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的情況下，可以利用住房公積金對個人所得稅進行納稅籌劃，高住房公積金計提比例，減少個人所得稅應(yīng)納稅額，從而提高職工的實際收入水平。 例如：某企業(yè)職工李某每月工資7500元，目前公積金計提比例為7%，不考慮其他稅前扣除因素。李某住房公積金個人繳存額為7500×7%525元，李某的應(yīng)納稅額為：（7500525-2000）×15%125621.25元；公司的實際負(fù)擔(dān)為75005258025元；李某的實際收入為7500525621.257403.75元。若公積金提取比例提高到12%，為不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，則職工工資A滿足下列公式：75

23、00525=0.12AA ；得出： A7165.18元。此時李某住房公積金為7165.18×12%859.82元；李某的應(yīng)納稅所得額為7165.18859.82-20004305.36元；李某的應(yīng)納稅額為4305.36×15%125520.8元；李某的實際收入為7165.18859.82520.87504.2元?？梢娞岣咦》抗e金提取比例后，李某實際收入提高7504.27403.75100.45元。 由此可見，各企事業(yè)單位應(yīng)盡可能地在稅法許可的范圍內(nèi)提足“四金”。這樣，既減少了稅款繳納，又讓員工得到更多實惠。 2. 降低個人名義收入額由于個人所得稅對工資、薪金所得采用的是九

24、級超額累進稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也相應(yīng)提高。因此，降低個人名義收入可以節(jié)稅，但并不是說就要減少收入，員工獲得的實際收入還是不變的，只是用福利或費用形式來代替原本應(yīng)是工資的那部分收入。 例如：楊某報名就讀ACCA，學(xué)費為18000元/年，月收入為7000元.則楊某每年應(yīng)納稅額為：(7000-2000) ×15%-125 ×12=7500元。若改為公司為其報銷學(xué)費，但將工資降為5500元/月。則楊先生每年應(yīng)納稅額為：（5500-2000）×15%-125×12=4800元，這樣可節(jié)稅2700元。 企業(yè)為職工提高福利的途徑通常有以下幾種：（

25、1）為職工提供交通便利。如免費接送職工上下班；（2）為職工提供免費午餐；（3）提供教育福利，如為職工提供培訓(xùn)機會，為職工子女提供助學(xué)金、獎學(xué)金等；（4）增加公共服務(wù)（浴室、理發(fā)）等等。以上這些項目，雖然沒有增加職工的名義工資，但卻實實在在提高了職工的福利待遇，又減少了納稅支出。 4.1.2 通過降低適用稅率進行籌劃1. 均衡各月收入由于工資、薪金所得稅采用超額累進稅率，如果納稅人的應(yīng)納稅所得額越多，其適用的最高邊際稅率就越高，從而納稅人收入的平均稅率和實際有效稅率都可能提高。所以，在納稅人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下，除年終獎外，工薪發(fā)放單位應(yīng)運用收入分劈技術(shù)，將工資薪金盡量在每個月平均發(fā)放

26、，不能大起大落，在累進稅率下，可以降低適用稅率，實現(xiàn)納稅最小化，可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。例如：2008年4月初，公司經(jīng)理決定給每位職工發(fā)放季度獎15000元，于當(dāng)月發(fā)放工資時一并發(fā)放。員工李某月工資為3000元，4月應(yīng)納稅所得額為：15000+3000-2000=16000（元）。適用的稅率為20%，其應(yīng)納稅額為：16000×20%-375=2825（元）。如果該公司能夠?qū)?5000元季度獎分三個月各月發(fā)放，即4、5、6三月每月發(fā)放5000元，則李某三個月應(yīng)納個人所得稅為3×(5000+3000-2000)×20%- 375=2475(元) 。采用按月均衡后，李

27、某三個月可以節(jié)約納稅支出為2825+2×(3000- 2000)×10%-25-2475=2975-2475=500(元) 。2. 一次性發(fā)放的年終獎最佳的個稅籌劃途徑。目前企業(yè)員工的收入主要包括三項：工資、補貼與獎金。工資、補貼每月發(fā)放，各月差別不大，比較集中發(fā)放的主要是獎金。根據(jù)國稅發(fā)20059號文件國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知的規(guī)定，行政機關(guān)、企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的全年一次性獎金仍作為單獨一個月工資、薪金所得計算納稅，具體為將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12 個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個納稅年

28、度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種獎金，如半年獎、季度獎、先進獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。如果在發(fā)放全年一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。本文將分析獎金的不同發(fā)放方式，以尋求最佳的個稅籌劃途徑。例如：2008年王先生的每月工資為4

29、500元，該年王先生的獎金預(yù)計共有36000元。下面我們對獎金按月發(fā)放、年中和年末兩次發(fā)放及年終一次性發(fā)放三種不同方式進行比較分析。方式一：獎金按月發(fā)放，每月發(fā)放3000元。則王先生每月應(yīng)納稅所得額為4500+30002000=5500（元），5500元適用的最高稅率為20%，則王先生年應(yīng)納稅總額為（5500×20%375）×12=8700（元）。方式二：年中7月份發(fā)放一次半年獎10000元，年末再發(fā)放一次全年獎26000元。則除7月外，王先生應(yīng)納稅所得額為45002000=2500（元），2500元適用的最高稅率為15%，每月應(yīng)納稅額2500×15%125=25

30、0（元）。7月份發(fā)放半年獎時，7月應(yīng)納稅所得額為4500+100002000=12500（元）。7月份應(yīng)納稅額12500×20%3752125（元）。發(fā)放年終獎金26000元，根據(jù)26000/12=2167元確定其適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125，此時，年終獎金應(yīng)納個人所得稅額=26000×15%125=3775（元）。因此，年應(yīng)納個人所得稅總額=250×11+2125+3775=8650（元）。方式三：年終一次性發(fā)放36000元。則王先生每月應(yīng)納稅額為（45002000）×15%125=250（元）。發(fā)放年終獎36000元，根據(jù)36000/12

31、=3000元確定其適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125，于是，年終一次性獎金應(yīng)納稅額=36000×15%125=5275（元）。因此，年應(yīng)納個人所得稅總額=250×12+5275=8275（元）。由此可見，在現(xiàn)行獎金計稅政策下，“年終獎金分期發(fā)放”方式已成為稅收負(fù)擔(dān)最重的情形，比年中和年末兩次集中發(fā)放多納稅款8700865050（元），比年終一次性發(fā)放多納稅款87008275425（元）。因此，我們得出這樣的結(jié)論：結(jié)論一：在現(xiàn)行政策下，獎金按月發(fā)放的方式稅負(fù)最重，而年中和年末兩次發(fā)放及年終一次性發(fā)放兩種方式的稅負(fù)則較輕。那么，在年中和年末兩次發(fā)放及年終一次性發(fā)放之間，還

32、存在差異嗎？我們再看一種發(fā)放方式。方式四：年中7月份發(fā)放一次半年獎12000元，年末再發(fā)放一次全年獎24000元。此時，除7月份外，王先生應(yīng)納稅額為（45002000）×15%125=250（元）。7月份發(fā)放半年獎時，7月應(yīng)納稅所得額為4500+120002000=14500（元），7月份應(yīng)納稅額14500×20%3752525（元）。年終獎金為24000元，根據(jù)24000/12=2000元確定其適用稅率和速算扣除數(shù)分別10%，25，于是，年終獎金應(yīng)納個人所得稅額24000×10%25=2375（元）。此時，年應(yīng)納個人所得稅總額=250×11+2525+

33、2375=7650（元）。由此可見，方式四與方式二相比，雖然都是分兩次集中發(fā)放獎金方式，但方式四應(yīng)納稅款少了86507650=1000（元）；與方式三年終一次性發(fā)放，第四種方式也少納稅82757650=625（元）；若與方式一即原先的籌劃方式相比，我們能看到更大的差別，整個少納稅87007650=1050（元）。方式二和方式四均為年中發(fā)放一次、年末發(fā)放一次，但由于發(fā)放數(shù)額的不同，兩種方式的納稅數(shù)額又有不同，這里的籌劃技巧是什么？關(guān)鍵還是對國家稅務(wù)總局現(xiàn)行稅收政策的充分利用。在方式四中，我們看到，在確定年終發(fā)放獎金的適用稅率時，2000元剛好是適用稅率10%的臨界值。但方式二中2167元雖然剛超

34、過2000元沒多少，但仍應(yīng)按15%的稅率全額計稅，從而使得整個應(yīng)納稅額一下子增加了不少。結(jié)論二：通過合理分配獎金，盡可能降低年終一次性獎金的適用稅率。尤其是在求得的（年終獎金/12）的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時候，減少年終獎金發(fā)放金額，使其商調(diào)減至該臨界值，降低適用稅率。除此以外，還有另一種發(fā)放方式，即每月獎金與年終獎金都有發(fā)放。這種發(fā)放方式對節(jié)稅有什么幫助呢？以下通過方式五與方式六對比進行分析。方式五：王先生的獎金發(fā)放分成兩部分，一部分為月獎，每月2000元，另一部分為年終一次性發(fā)放獎金12000元。則王先生每月應(yīng)納稅額為（4500+20002000）×15%125=55

35、0（元）。年終一次性獎金納稅12000元，根據(jù)12000/12=1000確定其適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%與25，年終一次性獎金的應(yīng)納稅額為12000×10%25=1175（元）。這樣，年應(yīng)納稅總額為550×12+1175=7775（元）。比較上述5種方法，我們看到，方式五較方式一、方式二、方式三節(jié)稅，但仍比方式四多納稅125元（77757650）。究其原因，是因為本例中年終獎金適用稅率并未發(fā)生改變，而各月適用稅率高于年終獎金適用稅率，將獎金分?jǐn)傊粮髟路炊黾恿硕愗?fù)。如果我們稍微調(diào)整一下，情況會如何呢？方式六：王先生的獎金發(fā)放分成兩部分，一部分為月獎，每月1000元，

36、另一部分為年終一次性發(fā)放獎金24000元。則王先生每月應(yīng)納稅額為（4500+10002000）×15%125=400（元）。年終一次性獎金納稅24000元，根據(jù)24000/12=2000確定其適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%與25，年終一次性獎金的應(yīng)納稅額為24000×10%25=2375（元）。這樣，年應(yīng)納稅總額為400×12+2375=7175（元）。由上可以看到，經(jīng)過調(diào)整后，方式六比方式五少納稅600元（77757175），并且是所有方式中最節(jié)稅的，是最優(yōu)的籌劃方式。它較方式五節(jié)稅的原因在于各月適用稅率15%較年終獎金適用稅率10%高，因此要通過適當(dāng)減少各

37、月分配的獎金，歸集到年終發(fā)放，以適用年終的低稅率。需要注意的是，年終一次性獎金若要適用10%的稅率，需要滿足條件：年終一次性獎金/122000。將年終一次性獎金確定為24000元，可以使年終一次性獎金與12的商數(shù)滿足該條件同時達到了該條件的臨界值2000元，最大限度地利用了10%的低稅率。如果年終一次性獎金超過24000元，其適用稅率將會提高到15%，將不能達到節(jié)說的目的。結(jié)論三：在年終獎的適用稅率高于月收入適用稅率的情況下，將年終獎金分出一部分作為每月發(fā)放，降低年終獎的適用稅率，同時使月收入適用的稅率保持不變，可以降低稅負(fù)。本案例分析得出的各項結(jié)論不一定適用于所有的情況，但總的籌劃原則是：年

38、終獎的節(jié)稅方法既要考慮每月的工資水平，又要考慮年終獎的收入水平。在月收入適用稅率不低于年終獎金適用稅率條件下，只要不使年終獎金的適用稅率提升一級，我們應(yīng)盡量將各種獎金都放入年終獎金一起發(fā)放。但如果月收入適用稅率本身已低于年終獎金適用稅率，那么我們又可以將獎金調(diào)換成月收入。這里，臨界值是籌劃的關(guān)鍵。青島新聞網(wǎng). 解年終一次性獎金的計稅方法Z. 2008.4.1.3 特殊政策納稅籌劃在中華人民共和國個人所得稅法第四條、第五條中分別規(guī)定了有關(guān)個人所得稅的減、免稅政策。結(jié)合一些補充規(guī)定，在考慮個人所得稅納稅籌劃時，應(yīng)該充分利用這些國家給予的優(yōu)惠政策。稅法及其補充規(guī)定中提到的一些減、免稅政策。歸納起來主

39、要有下列幾項：1. 對于下列各項個人所得，免征個人所得稅。（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息；（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；（4）福利費、撫恤金、救濟金；（5）保險賠款；（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；（8）依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定的免稅所得；（10

40、） 經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。2. 對于不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅。（1）獨生子女補貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；（3）差旅費津貼、誤餐補助；（4）托兒補助費。3. 有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅。（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；（3）其他國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。國務(wù)院. 中華人民共和國個人所得稅法實施條例(第142號令)Z 4.2 勞務(wù)報酬的納稅籌劃4.2.1 通過收入次數(shù)均衡進行籌劃勞務(wù)報酬收入采取按次納稅，而且對一次收

41、入畸高的還要實行加成征收，納稅人便可以將本該一次取得的收入分次取得。這樣在全部收入不減的情況下可以降低個人所得稅稅額，實際等于凈收入的絕對提高。例如：某公司一項工程預(yù)計工期10個月，請設(shè)計師萬先生在業(yè)余時間為其設(shè)計圖紙，預(yù)計時間為1個月，勞務(wù)報酬2.5萬元。公司還要請萬先生在施工期間擔(dān)任顧問。公司支付萬先生設(shè)計費時考慮到以后可能還要請他修改、解釋圖紙而實際支付了3萬元。因此萬先生此筆收入應(yīng)納個人所得稅額為30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)。如果萬先生以該項工程持續(xù)建設(shè)為名，要求將該項勞務(wù)報酬分做10個月支付，每月支付3000元。則該筆勞務(wù)報酬總應(yīng)納

42、稅總額為：(3000-800)×20%×10=4400(元)。這樣可以節(jié)稅5200-4400=800(元)4.2.2 通過勞務(wù)報酬與工資薪金互相轉(zhuǎn)換進行籌劃工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職有關(guān)的各項所得。 勞務(wù)報酬所得，是指個人獨立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。它包括個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報酬的所得。區(qū)分勞務(wù)報酬所得與工資薪金所得

43、的重要標(biāo)準(zhǔn)是看是否存在雇傭與被雇傭的關(guān)系。勞務(wù)報酬是個人獨立從事某種技藝，獨立提供某種服務(wù)而取得的所得。工資薪金所得則是個人從事非獨立勞動，從所在單位領(lǐng)取的報酬。工資薪金所得適用5%一45的九級超額累進稅率，勞務(wù)報酬所得適用20、30、40的三級超額累進稅率。顯然，相同數(shù)額的工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得的稅收負(fù)擔(dān)是不同的。在一定條件下，將工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開、或相互轉(zhuǎn)化，可以達到節(jié)稅的目的。那么在什么樣的情況下將工資薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬或是將勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)化為工資薪金相對來說會比較節(jié)稅呢？現(xiàn)假設(shè)月收入為A的情況下，收入都為工資薪金所得應(yīng)納稅額與收入都為勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額相等。具體分析情況如

44、下：1. 令A(yù)=7000元(1)若都為工資薪金，則：應(yīng)納稅額=（4000-2000）×10%-25=175（元）(2)若都為勞務(wù)報酬，則：應(yīng)納稅額=7000×（1-20%）×20%=1120（元）2. 令A(yù)=22000元(1)若都為工資薪金，則：應(yīng)納稅額=（22000-2000）×20%-375=3625（元）(2)若都為勞務(wù)報酬，則：應(yīng)納稅額=220000×（1-20%）×20%=3520（元）由1、2的分析可以看出：當(dāng)月收入在7000元22000元之間，而且工資薪金所得適用的稅率為20%，如果工資薪金所得應(yīng)納稅額與勞務(wù)報酬所得應(yīng)納

45、稅額相等。則：（A-2000）×20%-375=A×（1-20%）×20%由上式可以求得A=19375（元）根據(jù)以上分析，可以得出以下兩個結(jié)論：1. 工資月收入大于19375元的情況下，工資薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬，可減輕個人所得稅2. 但月收入小于19375元的情況下，工資薪金所得稅負(fù)比勞務(wù)報酬稅負(fù)低。應(yīng)將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，以降低稅負(fù)。4.3 稿酬所得的納稅籌劃稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的收入。稿酬所得適用20%的比例稅率，并按規(guī)定減征30%的應(yīng)納稅額，納稅人實際繳納的稅額為應(yīng)納稅額的70%，實際適用稅率14%。4.3.1

46、稿酬費用化的納稅籌劃將自己在寫書過程中發(fā)生的費用讓出版社來負(fù)擔(dān)，自己基本上不負(fù)擔(dān)費用，使自己的稿酬所得相當(dāng)于享受到兩次費用抵扣，從而達到節(jié)稅的目的。例如：劉某準(zhǔn)備創(chuàng)作一本專著,預(yù)計考察費用5萬元。經(jīng)與某出版社協(xié)商，可采用兩種稿酬支付方式：一是支付稿酬10萬元；二是支付稿酬5萬元，報銷考察費用5萬元。兩種支付方式的稅額計算如下：(1)支付稿酬10萬元。應(yīng)納稅額=100000×(1-20%)×20%×(1-30%) =11200(元)，該專著的凈收入=100000-50000-11200=38800(元)(2)支付稿酬5萬元,報銷考察費用5萬元。應(yīng)納稅額=50000&

47、#215;(1-20%)×20%×(1-30%)=5600(元)，該專著凈收入=50000-5600=44400(元)這樣可以節(jié)稅11200-5600=5600（元）。 4.3.2 稿酬所得分解的納稅籌劃將著作分解成幾個部分，以系列的形式出版，則可被認(rèn)定為幾個單獨的作品，分別計算納稅，這樣可以減輕稅負(fù)。例如：周先生準(zhǔn)備出版一部30萬字作品，稿費為50元/千宇，可得稿費15000元。如一次領(lǐng)取，則周先生應(yīng)納稅額=15000×(1-20)×20×(1-30)=1680元。如將其分為5個系列出版，即稿費需要5次領(lǐng)取，則周先生應(yīng)納稅總額=(15000/

48、5)-800×20×(1-30)×5=1540元。這樣可以節(jié)說1680-1540=140元。4.3.3 集體創(chuàng)作的納稅籌劃如果一項稿酬所得預(yù)計數(shù)額較大，可以通過增加作者的方法來節(jié)稅。例如：張先生獨立完成一篇著作，稿酬10000元，應(yīng)納稅額=10000×(1-20)×20×(1-30)=1120元。為減輕稅負(fù)，張先生將其親友4人加為作者，則10000元稿酬為5人所得，每人2000元，5人合計應(yīng)納稅總額=(2000-800)×20×(1-30)×5=840元，這樣可以節(jié)稅1120-840=280元。4.4 個

49、體工商戶所得的納稅籌劃4.4.1 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅籌劃個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，可以從每一納稅年度的收入總額中減除成本、費用以及損失。成本、費用，是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。損失是指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。 應(yīng)納稅所得額的計算公式應(yīng)為：應(yīng)納稅所得額=全年生產(chǎn)、經(jīng)營收入-（成本+費用+損失）由于個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的收入、費用、成本以及損失都有比較明確的規(guī)定，本文就不對個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅籌劃進行闡述了。4.4.2 個體工商戶承租、承包經(jīng)營所得納稅籌劃1. 避免繳納企業(yè)所得稅 根

50、據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)實行個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。然后根據(jù)其利潤分配方式對承包、承租經(jīng)營所得征收個人所得稅。也就是說，如果企業(yè)在被個人承包后沒有改變性質(zhì)的話，那么承包、承租經(jīng)營者除了繳納個人所得稅外，還要繳納企業(yè)所得稅。這里就出現(xiàn)了重復(fù)征稅的問題，使得總體稅負(fù)增加，從而最后歸到個人手中的收入就會大大減少。 如果承包、承租者經(jīng)營有條件的話，可以考慮改變企業(yè)的性質(zhì)為個體戶或者其他性質(zhì)，這樣就可以免交企業(yè)所得稅，節(jié)省部分稅款，使得總體收益最大化。 例如：承包人劉某2005年承包經(jīng)營一民營企業(yè)，合同簽訂承包期為3年，

51、每年除上繳10萬元以外，其余收入全部歸承包人所有。這期間，由于劉某經(jīng)營有方，該企業(yè)各年的凈利潤分別為20、30、40萬元。劉某不領(lǐng)取工資，且該地區(qū)的業(yè)主扣除費用標(biāo)準(zhǔn)為2000元/月。 2005年應(yīng)納企業(yè)所得稅額20×255（萬元） 稅后凈利潤20515（萬元） 劉某收入額15105（萬元） 應(yīng)納個人所得稅（5000012×2000）×2012503950（元） 劉某實際收益50000-3950=46050（元） 同樣可以求出劉某2006年實際收益為96400元，2007年為145150元，三年的總收益為287600元。 如果劉某通過一定的途徑使得該民營企業(yè)性質(zhì)變?yōu)?/p>

52、個體戶，同樣每年給被承包單位10萬元的上繳收入，則 2005年劉某收入額為201010（萬元） 應(yīng)納個人所得稅（1000002000×12）×35675019850（元） 劉某實際收益1000001985080150（元） 同樣可以求出劉某2006年實際收益為145150元，2007年為210150元。三年總收益為435450元。比較上述兩種方法，可見改變企業(yè)性質(zhì)后，劉某可多獲得收益147850元。2. 承包不滿一年的籌劃 根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅法1994089號文件規(guī)定，對于實行承包、承租經(jīng)營的納稅義務(wù)人，在一個納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營不足12個月的，以其實際承包、承租經(jīng)

53、營的月份數(shù)為一個納稅年度計算納稅。在這種情況下，納稅人如果將承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的合同簽為12個月，則可以節(jié)省部分稅收，因為這時可以多抵扣若干個月的費用支出。 某納稅人承包經(jīng)營一家飯店，一個納稅年度內(nèi)承包經(jīng)營期為5個月，在這期間，共獲得收入10萬元。 (1)如果不經(jīng)籌劃，則：該納稅人應(yīng)納稅額（1000002000×5）×35675024750（元） (2)如果該納稅人和飯店老板簽約時簽成承包經(jīng)營期為12個月，則：該納稅人應(yīng)納稅額（1000002000×12）×35675019850（元）這樣共可節(jié)省稅收=24750-19850=4900（元）。5 個人所得

54、稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題由于納稅籌劃涉及到多方面的因素，因此，在具體進行籌劃時應(yīng)綜合考慮多方面的因素，具體包括：1. 納稅籌劃應(yīng)該在合法的范圍內(nèi)納稅籌劃是在對政府稅法體系進行認(rèn)真比較分析后所做出的納稅最優(yōu)化選擇。它從形式到內(nèi)容都是合法的, 體現(xiàn)了國家稅收政策的意圖, 是稅法和稅收政策予以保護的。2. 納稅籌劃應(yīng)該具有超前性納稅義務(wù)的滯后性決定了企業(yè)可對自身應(yīng)納稅經(jīng)濟行為進行預(yù)見性安排, 利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅時間的掌握、申報方式的配合及收入和支出控制等途徑, 比較不同經(jīng)濟行為下的稅負(fù)輕重, 做出相應(yīng)選擇。3. 納稅籌劃應(yīng)體現(xiàn)綜合效益納稅籌劃著眼于納稅人稅后收益的長期穩(wěn)定增長, 而不能僅著眼于個

55、別稅種稅負(fù)的高低。其次, 納稅籌劃本身也有成本, 籌劃的結(jié)果應(yīng)是綜合收益最高。4. 納稅籌劃應(yīng)注意時效性我國處在經(jīng)濟發(fā)展較快的時期,一些法律、法規(guī)和政策將會發(fā)生較大變動, 這就使得納稅籌劃必須立足于現(xiàn)實, 準(zhǔn)確把握稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化,及時調(diào)整和更新自己的籌劃方案, 以獲取有利的籌劃時機和更大的經(jīng)濟利益?？偨Y(jié)在公民的納稅意識日益增強的今天，在我們的日常經(jīng)濟活動中，如何既不偷稅、漏稅，做個遵紀(jì)守法的好公民，又能在不違法的前提下，減少應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的稅款，提高個人的實際生活水平，這是值得我們考慮的問題。論文從納稅籌劃的基本概念的分析入手，進一步分析了納稅籌劃的意義。然后分析了個人所得稅的

56、基本特征和納稅籌劃的總體思路，在此基礎(chǔ)之上，分析了納稅籌劃的具體方法，包括：工資薪金的納稅籌劃、勞務(wù)報酬的納稅籌劃、稿酬所得的納稅籌劃和個體工商戶所得的納稅籌劃，最后論文針對納稅籌劃過程中的相關(guān)影響因素提出了個人所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題，主要包括：納稅籌劃應(yīng)該在合法范圍內(nèi)、納稅籌劃應(yīng)具有超前性、納稅籌劃應(yīng)體現(xiàn)綜合效益和納稅籌劃應(yīng)注意時效性。通過以上分析，得出以下結(jié)論：1工資薪金的納稅籌劃方面（1）在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，通過增大稅前扣除額進行納稅籌劃。這樣，既減少了稅款繳納，又讓員工得到更多實惠。（2）降低個人名義收入額進行納稅籌劃。具體可以通過為職工提供福利進行。企業(yè)為職工提高福利的途徑通常有以下幾種：為職工提供交通便利