第4章 基于納稅人身份納稅籌劃

1、第第4 4章章 基于納稅人身份的納稅籌劃基于納稅人身份的納稅籌劃 稅法對(duì)不同身份納稅人在稅稅法對(duì)不同身份納稅人在稅負(fù)方面差別待遇。由納稅人身份負(fù)方面差別待遇。由納稅人身份的差異所引起的稅基、稅率的差的差異所引起的稅基、稅率的差異及稅收優(yōu)惠，為企業(yè)對(duì)基于納異及稅收優(yōu)惠，為企業(yè)對(duì)基于納稅人身份的納稅籌劃提供了空間。稅人身份的納稅籌劃提供了空間。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅款計(jì)算方法、適用稅率以及管理辦法款計(jì)算方法、適用稅率以及管理辦法上的差異，為納稅人利用納稅人身份上的差異，為納稅人利用納稅人身份的選擇進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。的選擇進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。第第1 1節(jié)

2、節(jié) 增值稅選擇籌劃增值稅選擇籌劃 （1 1）身份劃分）身份劃分 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例例和和中華人民共和國(guó)增值稅暫行中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則條例實(shí)施細(xì)則將增值稅納稅人按經(jīng)將增值稅納稅人按經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小和會(huì)計(jì)核算健全與否劃分營(yíng)規(guī)模大小和會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并對(duì)為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并對(duì)兩種納稅人實(shí)行不同的稅收待遇。兩種納稅人實(shí)行不同的稅收待遇。1.1.稅法依據(jù)稅法依據(jù) （2 2）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則則對(duì)納稅人身份的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)作了明確規(guī)定。對(duì)納稅人身份的認(rèn)

3、定標(biāo)準(zhǔn)作了明確規(guī)定。 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： a.a.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在征增值稅銷售額（簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在5050萬(wàn)元萬(wàn)元以下（含以下（含5050萬(wàn)元）；萬(wàn)元）； （2 2）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) b.b.上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在8080萬(wàn)元以下的。萬(wàn)元以下的。 c.c.會(huì)計(jì)核算不健全

4、。會(huì)計(jì)核算不健全。 d.d.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。納稅。 一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： 小規(guī)模納稅人以外的納稅人為一般納稅人。小規(guī)模納稅人以外的納稅人為一般納稅人。 （3 3）稅負(fù)差異）稅負(fù)差異 一般納稅人的稅率一般納稅人的稅率 一般納稅人的現(xiàn)行增值稅的基本稅率一般納稅人的現(xiàn)行增值稅的基本稅率為為17%17%。除使用低稅率的貨物以及出口貨物。除使用低稅率的貨

5、物以及出口貨物外，一般納稅人銷售貨物或者進(jìn)口貨物，外，一般納稅人銷售貨物或者進(jìn)口貨物，以及提供加工、修理修配勞務(wù)，一律適用以及提供加工、修理修配勞務(wù)，一律適用17%17%的稅率。的稅率。 為了保證消費(fèi)者對(duì)基本生活用品的消為了保證消費(fèi)者對(duì)基本生活用品的消費(fèi)，以及對(duì)農(nóng)業(yè)等行業(yè)的支持，現(xiàn)行增值費(fèi)，以及對(duì)農(nóng)業(yè)等行業(yè)的支持，現(xiàn)行增值稅設(shè)置了一檔低稅率，為稅設(shè)置了一檔低稅率，為13%13%。 納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按13%13%的稅率計(jì)征增值稅：的稅率計(jì)征增值稅：糧食、食用植物油；糧食、食用植物油； 自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石

6、油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，包括種植業(yè)、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品；音像制品和電子植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品；音像制品和電子出版物；二甲醚；食用鹽；國(guó)務(wù)院規(guī)定的出版物；二甲醚；食用鹽；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。其他貨物。 小規(guī)模納稅人的稅率小規(guī)模納稅人的稅率 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按銷售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅務(wù)，實(shí)行按銷售

7、額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法。小規(guī)模納稅人增值稅征額的簡(jiǎn)易辦法。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為收率為3%3%。一般納稅人增值稅稅率一般納稅人增值稅稅率小規(guī)模納稅人征收率小規(guī)模納稅人征收率17%3%13%3% 總體思路：總體思路：假設(shè)納稅人以實(shí)現(xiàn)稅假設(shè)納稅人以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化、凈利潤(rùn)最大化為納稅籌劃負(fù)最小化、凈利潤(rùn)最大化為納稅籌劃目標(biāo)，則可以通過(guò)比較相同情況下一目標(biāo)，則可以通過(guò)比較相同情況下一般納稅人和小規(guī)模納稅人各自稅負(fù)的般納稅人和小規(guī)模納稅人各自稅負(fù)的大小，最終選擇稅負(fù)較小的方案。大小，最終選擇稅負(fù)較小的方案。2.2.籌劃思路籌劃思路 （1 1）通過(guò)納稅平衡點(diǎn)增值率進(jìn)行選擇）通過(guò)納稅平衡點(diǎn)增值

8、率進(jìn)行選擇 增值率，是指增值額（銷售額與可增值率，是指增值額（銷售額與可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額之差）與銷售額的比抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額之差）與銷售額的比例。例。 增值率增值率= =增值額增值額/ /銷售額銷售額 = =（銷售額（銷售額- -可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）金額）/ /銷售額銷售額 可見(jiàn)，在銷售價(jià)格與稅率相同的情可見(jiàn)，在銷售價(jià)格與稅率相同的情況下，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的況下，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的高低。高低。一般納稅人應(yīng)納增值稅額一般納稅人應(yīng)納增值稅額= =銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額- -進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 = =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率- -可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額增

9、增值稅稅率值稅稅率 = =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率- -銷售額銷售額（1-1-增值率）增值率）增值稅稅率增值稅稅率 = =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率增值率增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額= =銷售額銷售額征收率征收率一般納稅人應(yīng)納增值稅額一般納稅人應(yīng)納增值稅額= =小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額 銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率增值率增值率= =銷售額銷售額征收率征收率 增值率增值率= =征收率征收率/ /增值稅稅率增值稅稅率納稅平衡點(diǎn)增值率納稅平衡點(diǎn)增值率一般納稅人增值稅稅率一般納稅人增值稅稅率小規(guī)模納稅人征收率小規(guī)模納稅人征收率

10、納稅平衡點(diǎn)增值率納稅平衡點(diǎn)增值率17%3%17.65%13%3%23.08% 當(dāng)增值率小于納稅平衡點(diǎn)增值率時(shí)，小當(dāng)增值率小于納稅平衡點(diǎn)增值率時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人的稅負(fù)，規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人的稅負(fù)，納稅人宜以小規(guī)模納稅人身份納稅；當(dāng)增值納稅人宜以小規(guī)模納稅人身份納稅；當(dāng)增值率大于納稅平衡點(diǎn)增值率時(shí)，一般納稅人的率大于納稅平衡點(diǎn)增值率時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，納稅人宜以稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，納稅人宜以一般納稅人身份納稅。一般納稅人身份納稅。 （2 2）通過(guò)納稅平衡點(diǎn)抵扣率進(jìn)行選擇）通過(guò)納稅平衡點(diǎn)抵扣率進(jìn)行選擇 抵扣率，是指可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額與銷抵扣

11、率，是指可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額與銷售額的比例。售額的比例。 抵扣率抵扣率= =可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額/ /銷售額銷售額 = =（銷售額（銷售額- -增值額）增值額）/ /銷售額銷售額 =1-=1-增值額增值額/ /銷售額銷售額 =1-=1-增值率增值率 納稅平衡點(diǎn)抵扣率納稅平衡點(diǎn)抵扣率=1-=1-納稅平衡點(diǎn)增值率納稅平衡點(diǎn)增值率納稅平衡點(diǎn)折扣率納稅平衡點(diǎn)折扣率一般納稅人增值稅稅率一般納稅人增值稅稅率小規(guī)模納稅人征收率小規(guī)模納稅人征收率納稅平衡點(diǎn)增值率納稅平衡點(diǎn)增值率17%3%1-17.65%=82.35%13%3%1-23.08%=76.92% 當(dāng)?shù)挚勐市∮诩{稅平衡點(diǎn)抵扣率時(shí)，小當(dāng)?shù)?/p>

12、扣率小于納稅平衡點(diǎn)抵扣率時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)輕于一般納稅人的稅負(fù)，規(guī)模納稅人的稅負(fù)輕于一般納稅人的稅負(fù)，納稅人宜以小規(guī)模納稅人身份納稅；當(dāng)?shù)挚奂{稅人宜以小規(guī)模納稅人身份納稅；當(dāng)?shù)挚勐蚀笥诩{稅平衡點(diǎn)抵扣率時(shí)，一般納稅人的率大于納稅平衡點(diǎn)抵扣率時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，納稅人宜以稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，納稅人宜以一般納稅人身份納稅。一般納稅人身份納稅。 具體思路：具體思路： 通過(guò)比較納稅平衡點(diǎn)增值率或者納稅平衡點(diǎn)通過(guò)比較納稅平衡點(diǎn)增值率或者納稅平衡點(diǎn)抵扣率，納稅人可以在一般納稅人與小規(guī)模納稅抵扣率，納稅人可以在一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間靈活選擇以降低稅負(fù)。人之間靈活選擇以

13、降低稅負(fù)。 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，也可以通過(guò)與其他小規(guī)模，轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，也可以通過(guò)與其他小規(guī)模納稅人合并成為一般納稅人，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低。納稅人合并成為一般納稅人，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低。 一般納稅人則可以通過(guò)分立的方式，縮小分一般納稅人則可以通過(guò)分立的方式，縮小分離后各自的銷售額，從而轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，離后各自的銷售額，從而轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低。實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低。 【案例一案例一】 廣州市某企業(yè)從事工藝精品零售，年廣州市某企業(yè)從事工藝精

14、品零售，年銷售額為銷售額為120120萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算較健全，符合萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算較健全，符合一般納稅人條件，適用于一般納稅人條件，適用于17%17%的增值稅稅率的增值稅稅率，可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額占銷售額的，可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額占銷售額的20%20%。 請(qǐng)問(wèn)：該企業(yè)是否需要納稅籌劃？若需請(qǐng)問(wèn)：該企業(yè)是否需要納稅籌劃？若需要，該如何籌劃才能使稅負(fù)降低？要，該如何籌劃才能使稅負(fù)降低？3.3.案例分析案例分析方案一：不進(jìn)行納稅籌劃方案一：不進(jìn)行納稅籌劃 納稅籌劃前應(yīng)納稅額納稅籌劃前應(yīng)納稅額=120=12017%-17%-12012017%17%20%=16.3220%=16.32（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）方案二：進(jìn)行

15、納稅籌劃方案二：進(jìn)行納稅籌劃 由于該企業(yè)的抵扣率為由于該企業(yè)的抵扣率為20%20%（或增值率（或增值率為為80%80%），低于其納稅平衡點(diǎn)抵扣率），低于其納稅平衡點(diǎn)抵扣率82.35%82.35%（或高于其納稅平衡點(diǎn)增值率（或高于其納稅平衡點(diǎn)增值率17.65%17.65%），故），故納稅人宜以小規(guī)模納稅人身份納稅，適用于納稅人宜以小規(guī)模納稅人身份納稅，適用于3%3%的增值稅征收率。的增值稅征收率。 將該企業(yè)按銷售類別拆分為兩個(gè)企業(yè)，將該企業(yè)按銷售類別拆分為兩個(gè)企業(yè)，各自獨(dú)立核算盈虧，其銷售額分別為各自獨(dú)立核算盈虧，其銷售額分別為7070萬(wàn)元萬(wàn)元和和5050萬(wàn)元，即將一個(gè)一般納稅人拆分為兩個(gè)萬(wàn)元，

16、即將一個(gè)一般納稅人拆分為兩個(gè)小規(guī)模納稅人，則應(yīng)納稅額為：小規(guī)模納稅人，則應(yīng)納稅額為： 納稅籌劃后應(yīng)納稅額納稅籌劃后應(yīng)納稅額 =70 =703%+503%+503%=3.63%=3.6（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 納稅籌劃前后少繳增值稅款納稅籌劃前后少繳增值稅款 =16.32-3.6=12.72 =16.32-3.6=12.72（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 由上可知，納稅籌劃后比納稅由上可知，納稅籌劃后比納稅籌劃前少繳增值稅款籌劃前少繳增值稅款12.7212.72萬(wàn)元，故萬(wàn)元，故該企業(yè)需要進(jìn)行納稅籌劃，具體方該企業(yè)需要進(jìn)行納稅籌劃，具體方案是將納稅人拆分為兩個(gè)小規(guī)模納案是將納稅人拆分為兩個(gè)小規(guī)模納稅人，以小規(guī)模納稅人身

17、份納稅。稅人，以小規(guī)模納稅人身份納稅。 【案例二案例二】 甲企業(yè)為副食品零售企業(yè)，甲企業(yè)為副食品零售企業(yè)，20122012年甲企年甲企業(yè)以業(yè)以3838萬(wàn)元從供應(yīng)商購(gòu)入可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的食萬(wàn)元從供應(yīng)商購(gòu)入可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的食品，預(yù)計(jì)品，預(yù)計(jì)20122012年可全部售完并取得銷售額為年可全部售完并取得銷售額為4545萬(wàn)元。該企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度不十分健全，萬(wàn)元。該企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度不十分健全，不符合作為增值稅一般納稅人的條件，若為不符合作為增值稅一般納稅人的條件，若為健全會(huì)計(jì)制度，每年需多支出健全會(huì)計(jì)制度，每年需多支出3 3 萬(wàn)元，于是萬(wàn)元，于是符合作為增值稅一般納稅人的條件（適用符合作為增值稅一般納稅人的條件

18、（適用17% 17% 增值稅率）。增值稅率）。 請(qǐng)問(wèn)：甲企業(yè)宜以何種身份納稅？請(qǐng)問(wèn)：甲企業(yè)宜以何種身份納稅？ 會(huì)計(jì)核算未健全會(huì)計(jì)核算未健全，以小規(guī)模納稅人身份，以小規(guī)模納稅人身份納稅，則應(yīng)納稅額為：納稅，則應(yīng)納稅額為： 以 小 規(guī) 模 納 稅 人 身 份 應(yīng) 納 稅 額以 小 規(guī) 模 納 稅 人 身 份 應(yīng) 納 稅 額=45=453%=1.353%=1.35（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 會(huì)計(jì)核算已健全會(huì)計(jì)核算已健全，以一般納稅人身份納，以一般納稅人身份納稅，則應(yīng)納稅額為：稅，則應(yīng)納稅額為： 以一般納稅人身份應(yīng)納稅額以一般納稅人身份應(yīng)納稅額=45=4517%-17%-383817%=1.1917%=1.19

19、（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 在不考慮稅收籌劃成本的情況下，該企業(yè)的抵扣在不考慮稅收籌劃成本的情況下，該企業(yè)的抵扣率為率為38/4538/45100%=84.44%100%=84.44%納稅平衡點(diǎn)抵扣率納稅平衡點(diǎn)抵扣率82.35%82.35%，以一般納稅人身份應(yīng)納稅額小于以小規(guī)模納稅人身，以一般納稅人身份應(yīng)納稅額小于以小規(guī)模納稅人身份應(yīng)納稅額，宜以一般納稅人身份納稅。份應(yīng)納稅額，宜以一般納稅人身份納稅。 但是，甲企業(yè)為健全會(huì)計(jì)制度每年需多支出但是，甲企業(yè)為健全會(huì)計(jì)制度每年需多支出3 3 萬(wàn)萬(wàn)元才滿足增值稅一般納稅人的條件，從納稅籌劃的成元才滿足增值稅一般納稅人的條件，從納稅籌劃的成本本收益視角分析，在銷售

20、額不變的情況下，該企業(yè)收益視角分析，在銷售額不變的情況下，該企業(yè)2 0 1 22 0 1 2 年 需 要 支 付 的 稅 負(fù) 與 稅 務(wù) 成 本 總 額 為年 需 要 支 付 的 稅 負(fù) 與 稅 務(wù) 成 本 總 額 為1.19+3.00=4.191.19+3.00=4.19萬(wàn)元，明顯大于以小規(guī)模納稅人身份萬(wàn)元，明顯大于以小規(guī)模納稅人身份應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額1.351.35萬(wàn)元。萬(wàn)元。 綜上所述，該企業(yè)宜以小規(guī)模納稅人身份納稅。綜上所述，該企業(yè)宜以小規(guī)模納稅人身份納稅。 以上關(guān)于增值稅納稅人身份選擇的籌劃以上關(guān)于增值稅納稅人身份選擇的籌劃方法僅僅是從增值稅稅負(fù)輕重角度來(lái)進(jìn)行分方法僅僅是從增值稅稅負(fù)輕

21、重角度來(lái)進(jìn)行分析在實(shí)際操作中，還應(yīng)注意以下問(wèn)題：析在實(shí)際操作中，還應(yīng)注意以下問(wèn)題： （1 1）并非所有的納稅人都可以進(jìn)行基）并非所有的納稅人都可以進(jìn)行基于納稅人身份的納稅籌劃。于納稅人身份的納稅籌劃。小規(guī)模納稅人被小規(guī)模納稅人被認(rèn)定為一般納稅人之后，除非由稅務(wù)機(jī)關(guān)取認(rèn)定為一般納稅人之后，除非由稅務(wù)機(jī)關(guān)取消其一般納稅人資格，否則不能申請(qǐng)?jiān)俎D(zhuǎn)化消其一般納稅人資格，否則不能申請(qǐng)?jiān)俎D(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人。為小規(guī)模納稅人。4.4.注意事項(xiàng)注意事項(xiàng) （2 2）基于納稅人身份的納稅籌劃需）基于納稅人身份的納稅籌劃需要考慮客戶類型。要考慮客戶類型。如果企業(yè)的客戶多為一如果企業(yè)的客戶多為一般納稅人，由于一般納稅人購(gòu)

22、進(jìn)貨物通常般納稅人，由于一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物通常需要增值稅專用發(fā)票用來(lái)抵扣，那么選擇需要增值稅專用發(fā)票用來(lái)抵扣，那么選擇做一般納稅人更有利于產(chǎn)品的銷售。如果做一般納稅人更有利于產(chǎn)品的銷售。如果企業(yè)的客戶多為小規(guī)模納稅人，不受發(fā)票企業(yè)的客戶多為小規(guī)模納稅人，不受發(fā)票類型的限制，則籌劃空間較大。類型的限制，則籌劃空間較大。 （3 3）基于納稅人身份的納稅籌劃）基于納稅人身份的納稅籌劃需要進(jìn)行成本需要進(jìn)行成本收益分析。收益分析。小規(guī)模納稅小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)化、企業(yè)的合并或分人向一般納稅人轉(zhuǎn)化、企業(yè)的合并或分立、納稅籌劃咨詢等都需要支付相應(yīng)的立、納稅籌劃咨詢等都需要支付相應(yīng)的成本、費(fèi)用，所以如果

23、考慮企業(yè)財(cái)務(wù)利成本、費(fèi)用，所以如果考慮企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化的要求，各種籌劃方案下得出益最大化的要求，各種籌劃方案下得出的結(jié)論便不再完全適用，需要對(duì)納稅籌的結(jié)論便不再完全適用，需要對(duì)納稅籌劃從整體上進(jìn)行成本劃從整體上進(jìn)行成本收益分析。收益分析。 增值稅與營(yíng)業(yè)稅的稅率差異增值稅與營(yíng)業(yè)稅的稅率差異，以及在混合銷售行為中，納稅以及在混合銷售行為中，納稅人在增值稅與營(yíng)業(yè)稅之間的靈活人在增值稅與營(yíng)業(yè)稅之間的靈活選擇，選擇，為納稅人利用納稅人為納稅人利用納稅人的的納納稅籌劃提供了空間。稅籌劃提供了空間。第第2 2節(jié)節(jié) 增值稅增值稅與營(yíng)業(yè)稅與營(yíng)業(yè)稅選擇籌劃選擇籌劃 （1 1）增值稅的征收范圍）增值稅的征收范圍

24、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例例（20092009年）第一條規(guī)定，在中華年）第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物屬于工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物屬于增值稅的征收范圍。增值稅的征收范圍。1.1.稅法依據(jù)稅法依據(jù) 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（20092009年）第二條第四款規(guī)定，納稅人提年）第二條第四款規(guī)定，納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)屬于增值稅的應(yīng)稅供加工、修理修配勞務(wù)屬于增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)，適用增值稅率為勞務(wù)，適用增值稅率為17%17%。 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)

25、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則施細(xì)則（20092009年）第五條規(guī)定，非增值年）第五條規(guī)定，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。收范圍的勞務(wù)。 （2 2）營(yíng)業(yè)稅的征收范圍）營(yíng)業(yè)稅的征收范圍 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例條例（20092009年）第一條規(guī)定，在年）第一條規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)屬于營(yíng)業(yè)稅的資產(chǎn)

26、或者銷售不動(dòng)產(chǎn)屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。征收范圍。 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則例實(shí)施細(xì)則（20092009年）第二條規(guī)定年）第二條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的，營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。同時(shí)規(guī)定，加稅目征收范圍的勞務(wù)。同時(shí)規(guī)定，加工和修理、修配，不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅工和修理、修配，不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，可簡(jiǎn)稱非應(yīng)稅勞務(wù)。勞務(wù)，可簡(jiǎn)稱非應(yīng)稅勞務(wù)。 （3 3）混合銷售行為）混合銷售行為 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條

27、例中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)則（20092009年）第五條規(guī)定，一年）第五條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)則（20092009年）第六條規(guī)定，一年）第六條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。貨物，為混合銷售行為。 綜上可見(jiàn)，如果一項(xiàng)銷售行為既涉綜上可見(jiàn)，如果一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)及增值稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（

28、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)），則該項(xiàng)銷售行為（營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)），則該項(xiàng)銷售行為為混合銷售行為。為混合銷售行為。 混合銷售行為中銷售貨物與提供非混合銷售行為中銷售貨物與提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn)的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn)的，價(jià)款同時(shí)從同一購(gòu)買方取得；非增值，價(jià)款同時(shí)從同一購(gòu)買方取得；非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是為了銷售貨物而提供的，稅應(yīng)稅勞務(wù)是為了銷售貨物而提供的，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與銷售貨物之間是緊非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與銷售貨物之間是緊密相連的從屬關(guān)系。密相連的從屬關(guān)系。 （4 4）混合銷售行為的納稅依據(jù)）混合銷售行為的納稅依據(jù) 中華人民共和國(guó)中華人民共和國(guó)增值稅增值稅暫行條例暫行條例實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)則

29、（20092009年）第五條規(guī)定，除年）第五條規(guī)定，除法律另有規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批法律另有規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。勞務(wù)，不繳納增值稅。 中華人民共和國(guó)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅暫行條暫行條例實(shí)施細(xì)則例實(shí)施細(xì)則（20092009年）第六條規(guī)定年）第六條規(guī)定，除法律另有規(guī)定外，從事貨物的生，除法律另有規(guī)

30、定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。 以上法律中以上法律中“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶戶”，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單

31、位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。 以上以上“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主零售為主”是指納稅人年貨物銷售額與非是指納稅人年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的總額中，年貨物增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的總額中，年貨物銷售額所占比例超過(guò)銷售額所占比例超過(guò)50%50%，非增值稅應(yīng)稅勞，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不足務(wù)營(yíng)業(yè)額不足50%50%。 混合銷售行為的納稅依據(jù)：混合銷售行為的納稅依據(jù)：納稅納稅人年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)人年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的總額中，年貨物銷售額所占營(yíng)業(yè)額的總額中，年貨物銷售額所占比例超過(guò)比例超過(guò)50%50%，則須繳納增值稅；

32、納，則須繳納增值稅；納稅人年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞稅人年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的總額中，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的總額中，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額所占比例超過(guò)務(wù)營(yíng)業(yè)額所占比例超過(guò)50%50%，則須繳，則須繳納營(yíng)業(yè)稅。納營(yíng)業(yè)稅。 （5 5）混合銷售行為與兼營(yíng)行為）混合銷售行為與兼營(yíng)行為 兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是指納稅人的銷兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是指納稅人的銷售行為售行為既涉及既涉及貨物銷售或者提供增值稅應(yīng)稅貨物銷售或者提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，勞務(wù)，還涉及還涉及提供非增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。兼提供非增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目行為中，銷售貨物或者營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目行為中，銷售貨物或者提供增

33、值稅應(yīng)稅勞務(wù)與提供非增值稅應(yīng)稅勞提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)不是發(fā)生在同一銷售行為中不是發(fā)生在同一銷售行為中，不是同時(shí)從不是同時(shí)從同一購(gòu)買者取得收入同一購(gòu)買者取得收入，提供的非增值稅應(yīng)稅，提供的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與銷售貨物或者提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并勞務(wù)與銷售貨物或者提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。 混合銷售與兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，混合銷售與兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，兩種行為雖然都有銷售貨物和提供勞務(wù)這兩種行為雖然都有銷售貨物和提供勞務(wù)這兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，但兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，但混合銷售強(qiáng)調(diào)的是混合銷售強(qiáng)調(diào)的是同一同一項(xiàng)銷售行為中存在著兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合項(xiàng)銷售行為中

34、存在著兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，銷售貨款及勞務(wù)價(jià)款都是從同一個(gè)購(gòu)買，銷售貨款及勞務(wù)價(jià)款都是從同一個(gè)購(gòu)買者那里取得的；者那里取得的；兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目強(qiáng)兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目強(qiáng)調(diào)的是調(diào)的是在同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著在同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，這兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不是在同兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，這兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不是在同一銷售行為中發(fā)生的，即銷售貨物和增值一銷售行為中發(fā)生的，即銷售貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不是稅應(yīng)稅勞務(wù)與提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不是同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上。同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上。 中華人民共和國(guó)中華人民共和國(guó)增值稅增值稅暫行條暫行條例實(shí)施細(xì)則例實(shí)施細(xì)則（20092009

35、年）第七條規(guī)定年）第七條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 中華人民共和國(guó)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅暫行條暫行條例實(shí)施細(xì)則例實(shí)施細(xì)則（20092009年）第八條規(guī)定年）第八條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非，納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)

36、稅勞務(wù)的銷的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。 （6 6）稅負(fù)差異）稅負(fù)差異 一般納稅人的現(xiàn)行增值稅的基本稅一般納稅人的現(xiàn)行增值稅的基本稅率為率為17%17%，低檔稅率為，低檔稅率為13%13%。 現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅，區(qū)分不同行業(yè)和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅，區(qū)分不同行業(yè)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，分別采取不同的比例稅率，具體業(yè)務(wù)，分別采取不同的比例稅率，具體稅率如下表所示。稅率如下表所示。稅

37、目稅目具體征收范圍具體征收范圍稅率稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)一、交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)3%二、建筑業(yè)二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕裝飾及其它工程作建筑、安裝、修繕裝飾及其它工程作業(yè)業(yè)3%三、金融保險(xiǎn)業(yè)三、金融保險(xiǎn)業(yè)金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)5%四、郵電通信業(yè)四、郵電通信業(yè)郵政業(yè)務(wù)、電信業(yè)務(wù)郵政業(yè)務(wù)、電信業(yè)務(wù)3%五、文化體育業(yè)五、文化體育業(yè)文化業(yè)、體育業(yè)文化業(yè)、體育業(yè)3%六、娛樂(lè)業(yè)六、娛樂(lè)業(yè)歌廳、舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾歌廳、舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝夫球、保齡球、游藝5%-20%七、服務(wù)業(yè)七、服務(wù)業(yè)代

38、理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其它服務(wù)業(yè)租賃業(yè)、廣告業(yè)、其它服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)、出租電術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)、出租電影拷貝影拷貝5%九、銷售不動(dòng)產(chǎn)九、銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售建筑物及其它土地附著物銷售建筑物及其它土地附著物5% 總體思路：總體思路：在混合銷售行為中在混合銷售行為中，納稅人可以通過(guò)調(diào)節(jié)應(yīng)稅貨物或，納稅人可以通過(guò)調(diào)節(jié)應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的年銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞勞務(wù)的年銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的年?duì)I業(yè)額占二者總額的比例，務(wù)的年?duì)I業(yè)額占二者

39、總額的比例，即確定即確定“經(jīng)營(yíng)主業(yè)經(jīng)營(yíng)主業(yè)”，來(lái)選擇是繳，來(lái)選擇是繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅。納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅。2.2.籌劃思路籌劃思路 從兩種納稅人的計(jì)稅原理來(lái)看從兩種納稅人的計(jì)稅原理來(lái)看，一般納稅人的增值稅的計(jì)算是以，一般納稅人的增值稅的計(jì)算是以增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而營(yíng)業(yè)額納增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而營(yíng)業(yè)額納稅人的營(yíng)業(yè)稅是以全部收入作為計(jì)稅人的營(yíng)業(yè)稅是以全部收入作為計(jì)稅依據(jù)。稅依據(jù)。 所以，在銷售價(jià)格相同的情況所以，在銷售價(jià)格相同的情況下，納稅人稅負(fù)的高低取決于增值下，納稅人稅負(fù)的高低取決于增值率（或者抵扣率）的大小。率（或者抵扣率）的大小。（1 1）納稅平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算）納稅平衡點(diǎn)增值

40、率的計(jì)算增值稅一般納稅人應(yīng)納增值稅額增值稅一般納稅人應(yīng)納增值稅額 = =銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額- -進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 = =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率- -可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額目金額增值稅稅率增值稅稅率 = =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率- -銷售額銷售額（1-1-增值率）增值率）增值稅稅率增值稅稅率 = =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率增值率增值率營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額 = =含稅銷售額含稅銷售額營(yíng)業(yè)稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率 = =銷售額銷售額（1+1+增值稅稅率）增值稅稅率）營(yíng)業(yè)稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率增值稅一般納稅人應(yīng)納增值稅額增值稅一般納稅人應(yīng)納增值稅額=

41、 =營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額納營(yíng)業(yè)稅稅額 銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率增值率增值率= =銷售額銷售額（1+1+增值稅稅率）增值稅稅率）營(yíng)業(yè)稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率 增值率增值率= =（1+1+增值稅稅率）增值稅稅率）營(yíng)業(yè)稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率/ /增值稅稅率增值稅稅率混合銷售不含稅的納稅平衡點(diǎn)增值率混合銷售不含稅的納稅平衡點(diǎn)增值率一般納稅人增值稅稅率一般納稅人增值稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率納稅平衡點(diǎn)增值率納稅平衡點(diǎn)增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08% 當(dāng)增值率小于納稅平衡點(diǎn)增值率時(shí)當(dāng)增值率小于納稅平衡點(diǎn)增值率時(shí)，納稅人宜調(diào)，納稅人

42、宜調(diào)節(jié)應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的年銷售額使其在總額中的比例超節(jié)應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的年銷售額使其在總額中的比例超過(guò)過(guò)50%50%，繳納增值稅；，繳納增值稅；當(dāng)增值率大于納稅平衡點(diǎn)增值當(dāng)增值率大于納稅平衡點(diǎn)增值率時(shí)率時(shí)，納稅人宜調(diào)節(jié)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的年?duì)I業(yè)額使，納稅人宜調(diào)節(jié)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的年?duì)I業(yè)額使其在總額中的比例超過(guò)其在總額中的比例超過(guò)50%50%，繳納營(yíng)業(yè)稅。，繳納營(yíng)業(yè)稅。（2 2）納稅平衡點(diǎn)抵扣率的計(jì)算）納稅平衡點(diǎn)抵扣率的計(jì)算 增值率增值率=1-=1-抵扣率抵扣率一般納稅人增值稅稅率一般納稅人增值稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率納稅平衡點(diǎn)增值率納稅平衡點(diǎn)增值率17%5%1-34.41%=65.59%17%3%

43、1-20.65%=79.35%13%5%1-43.46%=56.54%13%3%1-26.08%=73.92%混合銷售不含稅的納稅平衡點(diǎn)增值率混合銷售不含稅的納稅平衡點(diǎn)增值率 當(dāng)?shù)挚勐蚀笥诩{稅平衡點(diǎn)增值率當(dāng)?shù)挚勐蚀笥诩{稅平衡點(diǎn)增值率時(shí)時(shí)，納稅人宜調(diào)節(jié)應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的，納稅人宜調(diào)節(jié)應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的年銷售額使其在總額中的比例超過(guò)年銷售額使其在總額中的比例超過(guò)50%50%，繳納增值稅；，繳納增值稅；當(dāng)?shù)挚勐市∮诩{當(dāng)?shù)挚勐市∮诩{稅平衡點(diǎn)增值率時(shí)稅平衡點(diǎn)增值率時(shí)，納稅人宜調(diào)節(jié)非，納稅人宜調(diào)節(jié)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的年?duì)I業(yè)額使其在總增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的年?duì)I業(yè)額使其在總額中的比例超過(guò)額中的比例超過(guò)50%50%，繳納營(yíng)

44、業(yè)稅。，繳納營(yíng)業(yè)稅。 具體思路：具體思路：通過(guò)納稅人業(yè)務(wù)的增通過(guò)納稅人業(yè)務(wù)的增值率與納稅平衡點(diǎn)增值率進(jìn)行比較，值率與納稅平衡點(diǎn)增值率進(jìn)行比較，如果增值率小于納稅平衡點(diǎn)增值率如果增值率小于納稅平衡點(diǎn)增值率，則宜繳納增值稅，納稅人需要努力使則宜繳納增值稅，納稅人需要努力使年增值應(yīng)稅銷售額占其全部收入的年增值應(yīng)稅銷售額占其全部收入的50%50%以上；以上；如果增值率大于納稅平衡點(diǎn)增如果增值率大于納稅平衡點(diǎn)增值率值率，則宜繳納營(yíng)業(yè)稅，納稅人需要，則宜繳納營(yíng)業(yè)稅，納稅人需要努力使年非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額占努力使年非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額占其全部收入的其全部收入的50%50%以上。以上。 見(jiàn)教材見(jiàn)教材3.3

45、.案例分析案例分析 現(xiàn)代企業(yè)的組織形式一般有個(gè)人獨(dú)現(xiàn)代企業(yè)的組織形式一般有個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)三種，資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)三種，三折之間稅收制度的差異主要體現(xiàn)所得三折之間稅收制度的差異主要體現(xiàn)所得稅方面。稅方面。 投資者創(chuàng)立企業(yè)時(shí)，需要從稅負(fù)（投資者創(chuàng)立企業(yè)時(shí)，需要從稅負(fù)（綜合）角度在個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)綜合）角度在個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)之間進(jìn)行選擇。和公司制企業(yè)之間進(jìn)行選擇。第第3 3節(jié)節(jié) 納稅人組織形式選擇籌劃納稅人組織形式選擇籌劃1.1.稅法依據(jù)稅法依據(jù) （1 1）納稅主體）納稅主體 我國(guó)稅法規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個(gè)人我國(guó)稅法規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

46、和合伙企業(yè)征收個(gè)人所得稅，不征收企業(yè)所得稅。所得稅，不征收企業(yè)所得稅。 我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所他所得，按照國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。合伙人為自然人的，征收個(gè)人所得稅。我國(guó)現(xiàn)行得稅。合伙人為自然人的，征收個(gè)人所得稅。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者分得的所得規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者分得的所得按照按照“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目，適用項(xiàng)目，適用5%-35%5%-35%的五級(jí)超額累的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。合伙人為法人或其他組進(jìn)稅率，

47、計(jì)算征收個(gè)人所得稅。合伙人為法人或其他組織的，征收企業(yè)所得稅?？椀模魇掌髽I(yè)所得稅。 公司制企業(yè)存在雙重征稅問(wèn)題。公司制企業(yè)存在雙重征稅問(wèn)題。 如果如果股東為自然人股東為自然人的，則既要的，則既要征收企業(yè)所得稅，又要征收個(gè)人所征收企業(yè)所得稅，又要征收個(gè)人所得稅。得稅。 如果如果股東為法人股東為法人的，我國(guó)采取的，我國(guó)采取免稅法避免雙重征稅，即居民法人免稅法避免雙重征稅，即居民法人股東從居民法人企業(yè)取得的股息、股東從居民法人企業(yè)取得的股息、紅利所得屬于免稅收入，免于征收紅利所得屬于免稅收入，免于征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。 （2 2）課稅對(duì)象）課稅對(duì)象 個(gè)人所得稅課稅對(duì)象個(gè)人所得稅課稅對(duì)象 中華

48、人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法（20112011）第二條規(guī)定，下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)）第二條規(guī)定，下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：納個(gè)人所得稅：工資、薪金所得；個(gè)體工商工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。所得

49、。 企業(yè)所得稅課稅對(duì)象企業(yè)所得稅課稅對(duì)象 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（20082008）第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年）第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的度的收入總額收入總額，減除不征稅收入、免稅，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（20082008）第六條規(guī)定企業(yè)以貨幣形式和）第六條規(guī)定企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額收入總額。包括：銷售貨物收入

50、；提供。包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。；其他收入。 （3 3）稅率差異）稅率差異 個(gè)人所得稅稅率個(gè)人所得稅稅率 工資、薪金所得工資、薪金所得，適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅，適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為率為3%-45%3%-45%。級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額稅率（稅率（%）速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1不超過(guò)不超過(guò)1500元的元的302超過(guò)超過(guò)1500元至元至4500元的部分元的部分10

51、1053超過(guò)超過(guò)4500元至元至9000元的部分元的部分205554超過(guò)超過(guò)9000元至元至35000元的部分元的部分2510055超過(guò)超過(guò)35000元至元至55000元的部分元的部分3027556超過(guò)超過(guò)55000元至元至80000元的部分元的部分3555057超過(guò)超過(guò)80000元的部分元的部分4513505 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用，適用5%-35%5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅所得額稅率（稅率（%）速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1不超

52、過(guò)不超過(guò)15000元的元的502超過(guò)超過(guò)15000元至元至30000元的部分元的部分107503超過(guò)超過(guò)30000元至元至60000元的部分元的部分2037504超過(guò)超過(guò)60000元至元至100000元的部分元的部分3097505超過(guò)超過(guò)100000元的部分元的部分3514750 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，比照“個(gè)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用該五級(jí)超額累應(yīng)稅項(xiàng)目，適用該五級(jí)超額累進(jìn)稅率。進(jìn)稅率。 稿酬所得，適用比例稅率，稅率為稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%20%，并，并按應(yīng)納稅額減征按應(yīng)納稅額

53、減征30%30%，故其實(shí)際稅率為，故其實(shí)際稅率為14%14%。 勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的（一次取得。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的（一次取得勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額超過(guò)勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額超過(guò)2000020000元），可以元），可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。 特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為和其他所得，適用比例稅率，

54、稅率為20%20%。 企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅稅率 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（20082008）第四條規(guī)定，）第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅企業(yè)所得稅的稅率為率為25%25%。第三條第三款規(guī)定，非居民企第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為得稅，適用稅率為20%20%。 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中

55、華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（20082008）第二十八條規(guī)定，符合條件的小型）第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按微利企業(yè)，減按20%20%的稅率征收企業(yè)所得的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按減按1515的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。 因此，我國(guó)企業(yè)所得稅執(zhí)行的是因此，我國(guó)企業(yè)所得稅執(zhí)行的是25%25%的基本稅率，并輔以的基本稅率，并輔以20%20%、15%15%的優(yōu)惠稅率的優(yōu)惠稅率政策。政策。 （4 4）計(jì)算方法）計(jì)算方法 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 工資薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、

56、經(jīng)營(yíng)工資薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)納稅額計(jì)算方法為：所得，應(yīng)納稅額計(jì)算方法為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 其他所得應(yīng)納稅額計(jì)算方法為：其他所得應(yīng)納稅額計(jì)算方法為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率（適用稅率（20%20%） 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（200820

57、08）第二十二條規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)納稅所）第二十二條規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。，為應(yīng)納稅額。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率- -減減免稅收免稅收- -抵免稅額抵免稅額 （5 5）稅收優(yōu)惠）稅收優(yōu)惠 個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法（20112011）第四條規(guī)定，下列各項(xiàng)個(gè)人所得，第四條規(guī)定，下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得免納個(gè)人所得稅：稅： 省級(jí)人民政府、國(guó)

58、務(wù)院部委和中國(guó)人民解放省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；護(hù)等方面的獎(jiǎng)金； 國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息； 按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼； 個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠 福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金； 保險(xiǎn)賠款；保險(xiǎn)賠款； 軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)； 按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退按照國(guó)家

59、統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)； 依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得； 中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；稅的所得； 經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。 個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法（20112011）第五條規(guī)定，有下列情

60、形之一的，經(jīng)）第五條規(guī)定，有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅減征個(gè)人所得稅： 殘疾、孤老人員和烈屬的所得；殘疾、孤老人員和烈屬的所得； 因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的； 其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（20082008）的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠如下：的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠如下： 第二十五條第二十五條 國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 第二十六條第二十六條 企業(yè)的