利潤分配的稅收規(guī)劃(共51頁).ppt

1、利潤分配的稅收籌劃n企業(yè)利潤分配應(yīng)按規(guī)定順序進(jìn)行分配。n稅前若發(fā)生年度虧損，稅法允許用下一年度的稅前利潤彌補(bǔ)。n不足彌補(bǔ)的，可以在五年內(nèi)用所得稅前利潤延續(xù)彌補(bǔ)。n企業(yè)若出現(xiàn)年度盈余，就必須按規(guī)定順序分別提取法定公積金、法定公益金和任意公積金，并向投資者分配利潤和股利。 第10章利潤分配的稅收籌劃n可見，財(cái)務(wù)成果的分配不僅關(guān)系到企業(yè)投資者利益和企業(yè)未來發(fā)展，而且還關(guān)系到企業(yè)稅負(fù)。n與稅負(fù)有關(guān)的問題主要是已納所得稅稅款的扣除、收益分配的順序和保留盈余的問題。n利潤分配的稅收籌劃必須從這幾方面入手，充分利用稅收優(yōu)惠政策第10章利潤分配的稅收籌劃 n10.1境外所得己納稅款的扣除籌劃 n10.2對(duì)外投

2、資分回利潤補(bǔ)虧的籌劃 n10.3外資企業(yè)利用“免二減三”進(jìn)行利潤分配 的稅收籌劃n10.4 保留在低稅地區(qū)投資的利潤不予分配 n10.5 充分利用再投資退稅進(jìn)行稅收籌劃n 10.6股份制公司的股利分配策略 10.1境外所得己納稅款扣除的籌劃 n現(xiàn)行稅法對(duì)我國居民企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除 n應(yīng)納稅額境內(nèi)所得應(yīng)納稅額n境外所得應(yīng)納稅額境外所得稅稅款扣除額n 境外所得應(yīng)納稅額n 境外應(yīng)納稅所得額法定稅率 10.1境外所得己納稅款扣除的籌劃n法定稅率是指33%的企業(yè)所得稅稅率。n 企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)n但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不

3、得相互彌補(bǔ)。n境外應(yīng)納稅所得額為企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間盈虧相抵后的金額。10.1境外所得己納稅款扣除的籌劃n所謂已在境外繳納的所得稅稅款，是指納稅人來源于中國境外的所得在境外實(shí)實(shí)際際繳納的所得稅稅款n不包括不包括減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償以及由他人代為承擔(dān)的稅款n但中外雙方已簽訂避免雙重征稅協(xié)定的，按協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。 10.1境外所得己納稅款扣除的籌劃n境外所得已納稅款的抵扣方法 n10.1.2 兩種方法的選擇n1.收入來源國稅率高于16.5%時(shí)的策略 n2.收入來源國稅率低于16.5%時(shí)的策略 境外所得已納稅款抵扣方法 n第一種方法，分國不分項(xiàng)抵扣。n企業(yè)能全面提供境外完稅憑證的，可采取分國不分項(xiàng)抵

4、扣n對(duì)來源于境外某一國的各項(xiàng)所得不分項(xiàng)，而是要匯總到一起，作為來源于某國的所得額，按我國稅法計(jì)算扣除限額；分國不分項(xiàng)抵扣n而來源于境外多國的所得，卻要按來源于每一個(gè)國家的所得額，按我國稅法分分國國計(jì)算扣除限額。n扣除額不得超過其境外所得依照我國企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額n公式：p.285 n如果納稅人在境外各國（地區(qū)）已繳納的所得稅稅款低于低于計(jì)算出的該國（地區(qū)）“境外所得稅稅款扣除限額”的，應(yīng)從應(yīng)納稅總額中扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款；n超過“境外所得稅稅款扣除限額”的，應(yīng)按計(jì)算出的扣除限額進(jìn)行扣除n其超過部分，當(dāng)年不能扣除，也不得作為費(fèi)用列支n但可以在不不超過五年超過五年的期

5、限內(nèi)，用以后年度稅款扣除限額的余額補(bǔ)扣。 第二種方法：定率抵扣為便于計(jì)算和簡化征管，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非免稅項(xiàng)目，n統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅得額16.5%的比率抵扣。 n納稅人已在境外繳納的企業(yè)所得稅，在匯總納稅時(shí)，可選擇上述一種方法予以抵扣，一經(jīng)確定，不得任意更改。 10.1.2 兩種方法的選擇 n這兩種方法，給企業(yè)提供了選擇的可能性。n企業(yè)在不同的情況下，選擇分國不分項(xiàng)抵扣或者定率抵扣，其稅收負(fù)擔(dān)不同 1.收入來源國稅率高于16.5% n這里得16.5%是指實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)n如果收入來源國稅率高于33%n實(shí)際是按照我國33%的稅率計(jì)算出的稅額進(jìn)行扣除n其超過部分，用以后年

6、度稅款扣除限額的余額補(bǔ)扣； 1.收入來源國稅率高于16.5%n如果收入來源國稅率高于16.5%而低于33%n則是按照收入來源國實(shí)際稅率計(jì)算的稅額進(jìn)行扣除n兩種情況下，計(jì)算稅額扣除的稅率均大于16.5%n選擇分國不分項(xiàng)抵扣方法于企業(yè)有利nP.286 案例10-1 2.收入來源國稅率低于16.5% n這時(shí)如果選擇分國不分項(xiàng)抵扣方法n由于收入來源國稅率低于我國的稅率，要按照收入來源國實(shí)際稅率計(jì)算的稅額進(jìn)行扣除n這樣計(jì)算稅額扣除的稅率就小于16.5%，n所以選擇定率抵扣方法于企業(yè)有利 nP.287 例10-210.2對(duì)外投資分回利潤補(bǔ)虧的籌劃n企業(yè)可以先彌補(bǔ)虧損后納稅；n在彌補(bǔ)順序上，可以先用須補(bǔ)稅的

7、投資收益彌補(bǔ)虧損。n在企業(yè)有未彌補(bǔ)的虧損的情況下，如果企業(yè)有來源于不同的被投資企業(yè)的需要補(bǔ)稅的投資收益n而這些不同的被投資企業(yè)適用的所得稅稅率又不一樣10.2對(duì)外投資分回利潤補(bǔ)虧的籌劃n稅率越低的企業(yè)需要補(bǔ)繳的所得稅稅款越多n而稅率稍高的企業(yè)需要補(bǔ)繳的所得稅稅款相對(duì)較少。n因此，在安排彌補(bǔ)虧損的順序上，企業(yè)應(yīng)盡量先用稅率低的企業(yè)的分回利潤彌補(bǔ)虧損n在彌補(bǔ)不夠的情況下，再用稅率稍高的企業(yè)的分回利潤彌補(bǔ)10.2對(duì)外投資分回利潤補(bǔ)虧的籌劃n然后計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款n采取這種方法，雖然彌補(bǔ)虧損后應(yīng)計(jì)算補(bǔ)繳稅款的所得額不變n但由于應(yīng)補(bǔ)稅的投資企業(yè)和被投資企業(yè)的稅率差減少了n結(jié)果必然會(huì)減少需要補(bǔ)繳的所得稅稅款n

8、P.289 例10-3 10.3外資企業(yè)利用“免二減三”進(jìn)行利潤分配 n對(duì)“免二減三”政策的理解n10.3.2 保持一定的生產(chǎn)性經(jīng)營收入比例n盡可能推遲獲利年度 n10.3.4 選擇下一年度起計(jì)算減免稅 對(duì)“免二減三” 的理解 n1.享受此政策的范圍 n2.“開始獲利年度”的界定 n3.減免稅期限的規(guī)定 n4.幾個(gè)特定行業(yè)的特殊情況 10.3.2 保持一定的生產(chǎn)性經(jīng)營收入比例策略 n對(duì)于確定為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)兼營非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)n如果當(dāng)年度其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務(wù)收入的50%n在減免稅期內(nèi)，當(dāng)年度經(jīng)稅務(wù)批核準(zhǔn)，n可享受當(dāng)年度的免稅或減稅 10.3.2 保持一定的生產(chǎn)性經(jīng)營收入比例策略n若減少

9、部分非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)n使非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)經(jīng)營收入低于生產(chǎn)性業(yè)務(wù)經(jīng)營收入n由此造成的損失大于放棄稅收優(yōu)惠的損失n企業(yè)就應(yīng)仍保持非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)經(jīng)營收入的高比例。 10.3.2 保持一定的生產(chǎn)性經(jīng)營收入比例策略n但是，一般情況下，放棄“免二減三”的稅收優(yōu)惠的代價(jià)是很大的n所以，如果非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)經(jīng)營收入略高于生產(chǎn)性業(yè)務(wù)經(jīng)營收入n企業(yè)就要減少部分非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)經(jīng)營收入，使生產(chǎn)性業(yè)務(wù)經(jīng)營收入比例保持在50%以上。 盡可能推遲獲利年度 n生產(chǎn)性外商投資企業(yè)推遲獲利年度就意味著可以推遲享受稅收優(yōu)惠的期限n同時(shí)也可以推遲納稅。 n從事生產(chǎn)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，n可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，在開業(yè)之初，利用稅法允許的資

10、產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)以及收入確認(rèn)方法選擇權(quán)盡可能推遲獲利年度 n采取以高價(jià)位材料計(jì)入成本，加速折舊、分?jǐn)傞_辦費(fèi)和多攤銷費(fèi)用還有推遲收入實(shí)現(xiàn)等方法，盡可能地使企業(yè)虧損n若發(fā)生虧損，可以在以后五年內(nèi)以稅前利潤彌補(bǔ)n彌補(bǔ)之后有盈利時(shí)，才確認(rèn)為獲利年度，進(jìn)入減免稅期n這樣自然就可以推遲企業(yè)獲利的年度。 10.3.4 選擇下一年度起計(jì)算減免稅 n生產(chǎn)性外商投資企業(yè)開業(yè)當(dāng)年獲利n只要實(shí)際獲利的月份不超過6個(gè)月n就應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門申請(qǐng)將獲利年度的計(jì)算推遲到下一年計(jì)算n外商投資企業(yè)于年度中間開業(yè)n當(dāng)年獲得利潤而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個(gè)月的，可以選擇下一年度起計(jì)算免征、減征企業(yè)所得稅的期限； 10.3.4

11、選擇下一年度起計(jì)算減免稅 n其當(dāng)年所獲得的利潤，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅。n由于獲利年度確定后，當(dāng)年就要開始享受減免稅，生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個(gè)月，會(huì)影響到享受減免稅的實(shí)際效果n所以企業(yè)將獲利年度的計(jì)算推遲到下一年，有利于充分享受稅收優(yōu)惠。nP.294 例10-4 10.4 保留在低稅地區(qū)投資的利潤不予分配 n伴隨著企業(yè)對(duì)外投資活動(dòng)，就會(huì)有投資利潤的分回問題。 n我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度雖然實(shí)行的是33%的單一比例稅率n但企業(yè)所得稅有很多稅收優(yōu)惠及多檔優(yōu)惠稅率 n另一方面，我國實(shí)行的是內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅政策10.4 保留在低稅地區(qū)投資的利潤不予分配n外商投資企業(yè)享受普遍的稅收優(yōu)惠n其所得稅率往往低

12、于33%。 n對(duì)納稅人在國內(nèi)從其他企業(yè)分回的已納所得稅的利潤n由于所涉及的地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異n其已繳納的所得稅稅額需要在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。 10.4 保留在低稅地區(qū)投資的利潤不予分配n具體規(guī)定為：n聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；n如果投資方企業(yè)所得稅稅率與聯(lián)營企業(yè)適用稅率一致，則投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤不予補(bǔ)繳所得稅；10.4 保留在低稅地區(qū)投資的利潤不予分配n如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅n公式：p.295nP.296 例10-510.5 充分利用再投資退稅進(jìn)

13、行稅收籌劃 n10.5.1 再投資退稅的概念 n利潤來源的籌劃 n經(jīng)營期限的籌劃 10.5.1 再投資退稅的概念n是指外商投資企業(yè)的外國投資者將其從該企業(yè)取得的利潤在提取前直接用于增加該企業(yè)注冊(cè)資本n或者在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)。n 再投資退稅共有3種形式：n一是以增加注冊(cè)資本的方式再投資原有企業(yè)或重新開辦其他外商投資企業(yè)； 10.5.1 再投資退稅的概念n二是再投資興辦、擴(kuò)建出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)；n三是從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)發(fā)項(xiàng)目。n第一種適用退稅率為40%n后兩種適用退稅率為100%。 10.5.1 再投資退稅的概

14、念n后兩種方式明顯要比前一種方式好。因此，n當(dāng)然，選擇后兩種方式是要具備一定條件的。 n外國投資者直接再投資興辦、擴(kuò)建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營起3年內(nèi)沒有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的n或者沒有被繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的n不能享受100%的退稅率10.5.1 再投資退稅的概念n應(yīng)該按第一種方式享受40%的退稅優(yōu)惠，n并向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳回已退稅款的60%。 n被投資企業(yè)在開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起或再投資資金投入使用后三年內(nèi)n經(jīng)考核達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)n或者在開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起再投資資金投入使用后的第一年內(nèi)，經(jīng)考核確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)時(shí)n可再按100%的退稅率補(bǔ)退其差額部分。 10.5.1 再投資退稅的概念n企

15、業(yè)在進(jìn)行這項(xiàng)籌劃時(shí)，最重要的就是要使自身符合條件，成為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。n對(duì)于第三種方式，只是用于在海南投資的外商投資企業(yè)，因此應(yīng)用范圍較窄，對(duì)于一般的企業(yè)沒有太大的意義。 10.5.1 再投資退稅的概念n此外，由外國投資者持有100%股份的投資公司n將從外商投資企業(yè)分得的利潤（股息），在中國境內(nèi)直接再投資n可視同外國投資者直接進(jìn)行再投資n并依照稅法和實(shí)施細(xì)則及其他有關(guān)規(guī)定享受再投資退稅優(yōu)惠。 10.5.1 再投資退稅的概念n這里需要注意：n首先，投資者應(yīng)是外商投資企業(yè)的外國投資者。 n其次，這里所說的投資僅限于直接投資n詳細(xì)說明：p.298n退稅額再投資額n（1原實(shí)際適用的企業(yè)所得

16、稅稅率與地方所得稅稅率之和）n原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率n退稅率 利潤來源的籌劃 n不同來源的利潤，在再投資退稅的時(shí)候所享受到的退稅待遇是不一樣n計(jì)算退稅時(shí)，外國投資者應(yīng)當(dāng)提供能夠確認(rèn)其用于再投資利潤所屬年度的證明；n凡不能夠提供證明的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可就外國投資者再投資前的企業(yè)賬面應(yīng)付股利n或未分配利潤中屬于外國投資者應(yīng)取得的部分，采用合理的方法予以推算確定。 利潤來源的籌劃 n確定利潤真實(shí)來源的第一個(gè)作用是確認(rèn)該項(xiàng)再投資款項(xiàng)確實(shí)是外國投資者從其投資的外商投資企業(yè)稅后利潤中分得的。n對(duì)于再投資款項(xiàng)是來源于其他方面的，如貸款所得，則不能夠享受退稅優(yōu)待。n確定利潤真實(shí)來源的第二個(gè)作用是確認(rèn)當(dāng)年度該項(xiàng)利

17、用實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率。 利潤來源的籌劃 n如規(guī)定外商投資企業(yè)可根據(jù)地區(qū)和行業(yè)的不同，分別享受15%、24%的稅率。n而且對(duì)于某些外商投資企業(yè)還在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步規(guī)定了減免稅政策，如“兩免三減半”等。n因此公式中“原實(shí)際適用稅率”是指分得的稅后利潤當(dāng)年實(shí)際是按多少稅率計(jì)算繳稅的。利潤來源的籌劃 n如果當(dāng)年還享受減稅優(yōu)惠，實(shí)際適用的稅率等于規(guī)定的比例扣除減稅的因素，n以真實(shí)體現(xiàn)再投資額當(dāng)年繳納的稅款。 n需要注意，再投資退稅退還的是按30%計(jì)算的企業(yè)所得稅，3%的地方所得稅不在再投資退稅的范圍之內(nèi)。 nP.299-300 例10-6，10-7經(jīng)營期限的籌劃n稅法對(duì)于再投資退稅的經(jīng)營期限有一定的

18、限制n也就是經(jīng)營期不少于5年的企業(yè)才可以享受這一優(yōu)惠條件n再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。n如果不對(duì)企業(yè)的再投資行為規(guī)定一個(gè)期限，那么所謂的再投資就可能成為企業(yè)規(guī)避稅收的一種方法。 經(jīng)營期限的籌劃 n因此，企業(yè)投資如果想享受稅收優(yōu)惠的話，最好是經(jīng)營期限超過5年。n這里經(jīng)營期的計(jì)算時(shí)間是：n外國投資者將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于本企業(yè)或已開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括生產(chǎn)、試營業(yè)）的其他外商投資企業(yè)n應(yīng)從再投資資金實(shí)際投入之日起計(jì)算經(jīng)營期限的籌劃 n再投資開辦新的外商投資企業(yè)的n應(yīng)從新辦企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日起計(jì)算。 nP.302 例10-8n近幾年出現(xiàn)了越來越多的產(chǎn)權(quán)重組行為n2000年對(duì)外國投資者的再投資退稅問題作了進(jìn)一步說明： 經(jīng)營期限的籌劃n外國投資者在按規(guī)定享受稅法再投資退稅優(yōu)惠后n如果將該再投資部分（項(xiàng)目或新企業(yè)）轉(zhuǎn)讓給與其有直接擁有或間接擁有或被同一人擁有100%