內(nèi)部控制審計(jì)工作問(wèn)題培訓(xùn)(共39頁(yè)).ppt

1、120112011年度年度內(nèi)部控制內(nèi)部控制審計(jì)工作問(wèn)題審計(jì)工作問(wèn)題20122012年年8 8月月 北京北京2 2一、觀念問(wèn)題一、觀念問(wèn)題二、技術(shù)問(wèn)題二、技術(shù)問(wèn)題三、管理問(wèn)題三、管理問(wèn)題四、審計(jì)結(jié)果四、審計(jì)結(jié)果五、改進(jìn)建議五、改進(jìn)建議主要內(nèi)容主要內(nèi)容3一、觀念問(wèn)題一、觀念問(wèn)題4一、一、 觀念問(wèn)題觀念問(wèn)題 觀念問(wèn)題：本年度內(nèi)控審計(jì)的主觀、客觀環(huán)境。會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)外對(duì)內(nèi)控審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在較大偏差。會(huì)計(jì)師行業(yè)外部上市公司群體對(duì)內(nèi)控審計(jì)意義的認(rèn)識(shí)不足對(duì)事務(wù)所審計(jì)能力的認(rèn)知社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量的寬容態(tài)度5一、一、 觀念問(wèn)題觀念問(wèn)題 會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部的自我認(rèn)知對(duì)審計(jì)能力的認(rèn)知對(duì)審計(jì)目的的認(rèn)知6 二、

2、技術(shù)問(wèn)題二、技術(shù)問(wèn)題7二、技術(shù)問(wèn)題二、技術(shù)問(wèn)題 審計(jì)計(jì)劃不充份內(nèi)控審計(jì)及財(cái)表審計(jì)概念混淆審計(jì)程序不足缺陷評(píng)價(jià)過(guò)程缺失8二、技術(shù)問(wèn)題二、技術(shù)問(wèn)題 （一）內(nèi)控審計(jì)計(jì)劃不充分（一）內(nèi)控審計(jì)計(jì)劃不充分 未能以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向評(píng)估確定審計(jì)范圍被審計(jì)單位重要業(yè)務(wù)單元未納入審計(jì)范圍被審計(jì)單位重要業(yè)務(wù)流程未納入審計(jì)范圍重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域未得到識(shí)別及評(píng)估未能靈活把握及判斷具體審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)方式9二、技術(shù)問(wèn)題二、技術(shù)問(wèn)題 （一）內(nèi)控審計(jì)計(jì)劃不充分（一）內(nèi)控審計(jì)計(jì)劃不充分重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域未得到識(shí)別及評(píng)估例如：在“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境”中記錄，“公司產(chǎn)品主要通過(guò)銷售子公司對(duì)外銷售，公司產(chǎn)品出售給銷售公司時(shí)保留一定的毛利率，公司對(duì)銷

3、售公司一般持股35%，其他股東為銷售公司高管和員工，銷售子公司實(shí)行分區(qū)域經(jīng)營(yíng)，一般不跨區(qū)銷售，合力通過(guò)銷售公司在全國(guó)大部分范圍內(nèi)布下銷售網(wǎng)點(diǎn)?！?0二、技術(shù)問(wèn)題二、技術(shù)問(wèn)題 （一）內(nèi)控審計(jì)計(jì)劃不充分（一）內(nèi)控審計(jì)計(jì)劃不充分重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域未得到識(shí)別及評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)分析：（1）股份公司提供給銷售公司的價(jià)格是否保持的合理的毛利率？毛利率如何確定？股份公司提供給不同銷售公司的價(jià)格是否一致，如果不一致，那么銷售價(jià)格的審批權(quán)限如何確定？（2）銷售公司其他股東如何確定？是否有銷售公司誰(shuí)可以參股的選擇和評(píng)價(jià)的流程？（3）股份公司對(duì)銷售公司的控制程度，包括但不限于：銷售公司高管工資薪酬的如何制定；銷售公司管理層

4、權(quán)限（向最終用戶銷售的定價(jià)權(quán)；審批權(quán)）；（4）銷售公司銷售收入的回款情況等等。11二、技術(shù)問(wèn)題二、技術(shù)問(wèn)題 （一）內(nèi)控審計(jì)計(jì)劃不充分（一）內(nèi)控審計(jì)計(jì)劃不充分重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域未得到識(shí)別及評(píng)估例如：關(guān)聯(lián)方交易流程 工作底稿“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境”中記錄“公司組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，分子公司眾多，內(nèi)部往來(lái)、內(nèi)部交易復(fù)雜，且金額較大，財(cái)務(wù)報(bào)表合并抵消過(guò)程復(fù)雜”。 工作底稿“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境”中記錄，審計(jì)師判斷“公司有專門的合并報(bào)表會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)合并報(bào)表的編制，公司的財(cái)務(wù)軟件總服務(wù)器在股份本部，在股份公司本部即可查詢所有分子公司的賬務(wù)，公司定期核對(duì)內(nèi)部往來(lái)和內(nèi)部交易，相關(guān)內(nèi)控嚴(yán)密”。 審計(jì)師未針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)內(nèi)部

5、控制實(shí)施相應(yīng)程序。12二、技術(shù)問(wèn)題二、技術(shù)問(wèn)題 （一）內(nèi)控審計(jì)計(jì)劃不充分（一）內(nèi)控審計(jì)計(jì)劃不充分未能靈活把握及判斷具體審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)方式13二、技術(shù)問(wèn)題二、技術(shù)問(wèn)題 （一）內(nèi)控審計(jì)計(jì)劃不充分（一）內(nèi)控審計(jì)計(jì)劃不充分 未經(jīng)評(píng)價(jià)利用他人工作利用被審計(jì)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)文檔記錄利用其他專業(yè)人員的工作14二、技術(shù)問(wèn)題二、技術(shù)問(wèn)題 （二）內(nèi)控審計(jì)及財(cái)表審計(jì)概念混淆（二）內(nèi)控審計(jì)及財(cái)表審計(jì)概念混淆以財(cái)表審計(jì)過(guò)程中實(shí)施的內(nèi)部控制測(cè)試工作作為出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的依據(jù) 以財(cái)表審計(jì)過(guò)程中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試替代內(nèi)控審計(jì)程序15二、技術(shù)問(wèn)題二、技術(shù)問(wèn)題 （三）審計(jì)程序不足（三）審計(jì)程序不足公司層面內(nèi)部控制公司層面內(nèi)部控制對(duì)

6、公司層面內(nèi)控范圍及內(nèi)部控制要求的理解不夠深入，未能充分識(shí)別控制要求公司層面內(nèi)控測(cè)試缺乏文字記錄以及相應(yīng)支持性文檔關(guān)于分子公司公司層面內(nèi)部控制是否需要單獨(dú)評(píng)價(jià)的問(wèn)題16二、技術(shù)問(wèn)題二、技術(shù)問(wèn)題 （三）審計(jì)程序不足（三）審計(jì)程序不足流程層面內(nèi)部控制流程層面內(nèi)部控制 流程文檔記錄流程文檔記錄 存在的問(wèn)題：控制矩陣中控制點(diǎn)描述不細(xì)致、精確度不足，導(dǎo)致關(guān)鍵控制要素未被識(shí)別，因此也未能被測(cè)試。 例如：會(huì)計(jì)師工作底稿記錄“貨物出庫(kù)后，財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)人員在系統(tǒng)中做出庫(kù)操作，系統(tǒng)自動(dòng)確認(rèn)銷售收入”。17二、技術(shù)問(wèn)題二、技術(shù)問(wèn)題 （三）審計(jì)程序不足（三）審計(jì)程序不足流程層面內(nèi)部控制流程層面內(nèi)部控制 穿行性測(cè)試穿行性測(cè)

7、試穿行性測(cè)試底稿記錄不全面穿行性測(cè)試缺少支持性文檔，或支持性文檔內(nèi)容無(wú)索引，無(wú)法判斷樣本內(nèi)容是否相關(guān)18二、技術(shù)問(wèn)題二、技術(shù)問(wèn)題 （三）審計(jì)程序不足（三）審計(jì)程序不足流程層面內(nèi)部控制流程層面內(nèi)部控制 控制有效性測(cè)試控制有效性測(cè)試樣本量選擇隨意難點(diǎn)：識(shí)別測(cè)試內(nèi)容/測(cè)試目標(biāo)取決于流程文檔中控制活動(dòng)描述的細(xì)致、精確程度根據(jù)內(nèi)部控制的認(rèn)定做判斷19二、技術(shù)問(wèn)題二、技術(shù)問(wèn)題 （三）審計(jì)程序不足（三）審計(jì)程序不足信息系統(tǒng)審計(jì)程序信息系統(tǒng)審計(jì)程序缺少信息系統(tǒng)審計(jì)專業(yè)人才缺乏對(duì)實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)必要性的基本認(rèn)識(shí)實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)，需要一般審計(jì)人員與IT審計(jì)人員的配合一般審計(jì)人員應(yīng)具備對(duì)是否需要實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)的判

8、斷能力，以及對(duì)信息系統(tǒng)應(yīng)用控制的識(shí)別能力信息系統(tǒng)審計(jì)能力有待加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計(jì)范圍的識(shí)別信息系統(tǒng)應(yīng)用控制的識(shí)別及測(cè)試20二、技術(shù)問(wèn)題二、技術(shù)問(wèn)題 （四）缺陷評(píng)價(jià)過(guò)程缺失（四）缺陷評(píng)價(jià)過(guò)程缺失測(cè)試底稿中缺乏對(duì)“偏差”或“缺陷”的判斷及記錄在各業(yè)務(wù)流程識(shí)別的缺陷未完全匯總至“缺陷匯總表”中非整合審計(jì)下，審計(jì)師的審計(jì)發(fā)現(xiàn)如何處理？例如：會(huì)計(jì)師工作底稿記錄“公司在部分出租車庫(kù)和商鋪的攤銷處理，部分存貨結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)的處理、銀行未達(dá)賬處理、投資收益確認(rèn)方面的內(nèi)部控制需要進(jìn)一步加強(qiáng)”。21二、技術(shù)問(wèn)題二、技術(shù)問(wèn)題 （四）缺陷評(píng)價(jià)過(guò)程缺失（四）缺陷評(píng)價(jià)過(guò)程缺失缺少缺陷評(píng)價(jià)過(guò)程及記錄，缺陷判斷缺乏依據(jù) 例如

9、：“關(guān)于發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊年限設(shè)置的錯(cuò)誤，公司已經(jīng)修改，不作為缺陷。”“銀行調(diào)節(jié)表沒(méi)有業(yè)務(wù)管理人員的復(fù)核簽字，為一般缺陷，審計(jì)組全面發(fā)函確認(rèn)了銀行余額情況，余額已得到驗(yàn)證?！?2二、技術(shù)問(wèn)題二、技術(shù)問(wèn)題 （四）缺陷評(píng)價(jià)過(guò)程缺失（四）缺陷評(píng)價(jià)過(guò)程缺失難點(diǎn)：補(bǔ)償性控制的判斷例如：缺陷為“出納既負(fù)責(zé)對(duì)賬單的獲取又負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)表的編制” 補(bǔ)償性控制為“資金主管審核”思考：上述補(bǔ)償性控制是否適當(dāng)？23三、管理問(wèn)題三、管理問(wèn)題24三、管理問(wèn)題三、管理問(wèn)題 對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)象及審計(jì)依據(jù)的認(rèn)識(shí)不清晰，與以往鑒證報(bào)告混淆案例1 ： 在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中的不同位置出現(xiàn)了內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

10、、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101 號(hào)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引的這幾項(xiàng)要求。分析：這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)所代表的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)格程度有所不同，不可能也不應(yīng)該同時(shí)出現(xiàn)的同一份業(yè)務(wù)約定書中。25三、管理問(wèn)題三、管理問(wèn)題 案例2：有關(guān)審計(jì)對(duì)象的描述在不同文件中存在矛盾有關(guān)審計(jì)對(duì)象的描述在不同文件中存在矛盾 與公司董事會(huì)的審計(jì)溝通函中描述為“本次審計(jì)工作需要出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見”。 業(yè)務(wù)約定書中描述為“對(duì)內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度的完整性、合理性、有效性進(jìn)行審核。” 在“內(nèi)部控制鑒證報(bào)告”第三段描述“對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)

11、報(bào)告是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證”在“內(nèi)部控制鑒證報(bào)告”結(jié)論段描述“公司在所有重大方面保持了與財(cái)務(wù)報(bào)表相財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制關(guān)的有效的內(nèi)部控制”。26三、管理問(wèn)題三、管理問(wèn)題 事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量復(fù)核程序落實(shí)不到位由其他分所實(shí)施審計(jì)程序，審計(jì)質(zhì)量的管控審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核事務(wù)所內(nèi)部缺乏實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的必要程序及操作指引27四、審計(jì)結(jié)果四、審計(jì)結(jié)果28四四、 審計(jì)結(jié)果審計(jì)結(jié)果 事務(wù)所內(nèi)部對(duì)內(nèi)控審計(jì)的嘗試性態(tài)度、自我寬容的態(tài)度是基于試點(diǎn)審計(jì)這種不合乎實(shí)際的假想。而社會(huì)公眾對(duì)內(nèi)控審計(jì)的不敏感以及事務(wù)所的自我寬容態(tài)度導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量不佳。29四四、 審計(jì)結(jié)果審計(jì)結(jié)果 67家境內(nèi)外同時(shí)上市公司

12、均披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。 212家自愿試點(diǎn)公司中：206家公司披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，占比97%；146家公司披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占比69%。3030四四、 審計(jì)結(jié)果審計(jì)結(jié)果 212家自愿試點(diǎn)公司中共有66家公司未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，其中：40家公司根據(jù)深圳證監(jiān)局要求于2011年末可以不進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)2家公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了內(nèi)部控制審計(jì)但未披露審計(jì)報(bào)告16家公司未進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也相應(yīng)未披露任何報(bào)告8家公司披露了內(nèi)部控制鑒證報(bào)告13家公司采用了非整合的方式進(jìn)行了內(nèi)部控制審計(jì)31 273家披露了內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的公司中：僅新華制藥披露了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部

13、控制重大缺陷,其審計(jì)師信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中披露了相同的重大缺陷，評(píng)價(jià)報(bào)告意見與審計(jì)報(bào)告意見一致。 65家公司在其內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中披露了內(nèi)部控制缺陷，占比23.8%。四四、 審計(jì)結(jié)果審計(jì)結(jié)果 32四四、 審計(jì)結(jié)果審計(jì)結(jié)果 信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)新華制藥出具的內(nèi)控審計(jì)意見有關(guān)重大缺陷的內(nèi)容：33 審計(jì)收費(fèi)水平的變化：2011年度以前，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，事務(wù)所的內(nèi)控審計(jì)、鑒證業(yè)務(wù)平均收費(fèi)水平約為10萬(wàn)元，占年度財(cái)務(wù)審計(jì)收費(fèi)不到10%； 2012年初“可審情況調(diào)研”時(shí)統(tǒng)計(jì)審計(jì)簽約收費(fèi)平均約為20% ；2012年3月北京地區(qū)事務(wù)所“內(nèi)控審計(jì)事中調(diào)研”時(shí)統(tǒng)計(jì)收費(fèi)平均水平約為年度財(cái)務(wù)審計(jì)收費(fèi)的20%；2012年8月年度內(nèi)控審計(jì)結(jié)束后統(tǒng)計(jì)內(nèi)控審計(jì)收費(fèi)水平為年度財(cái)務(wù)審計(jì)收費(fèi)的30至40%。四四、 審計(jì)結(jié)果審計(jì)結(jié)果 34五、改進(jìn)建議五、改進(jìn)建議35五、改進(jìn)建議五、改進(jìn)建議觀念上：迅速轉(zhuǎn)變心態(tài)，消除試點(diǎn)審計(jì)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，重視執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)建立正確的審計(jì)目標(biāo)，為客戶提供有價(jià)值的管理建議把握好獨(dú)立性、客觀性是會(huì)計(jì)師生存之本的原則36五、改進(jìn)建議五、改進(jìn)建