內控審計流程規(guī)范培訓資料(共81頁).ppt

1、1內部審計過程規(guī)范內部審計過程規(guī)范審計部內部培訓審計部內部培訓 李淑英李淑英2圖表1審計計劃審計計劃審計實施審計實施審計完成審計完成后續(xù)審計后續(xù)審計審計計劃、審計通知書審計計劃、審計通知書審計證據(jù)、審計證據(jù)、審計抽樣、分析性復核審計抽樣、分析性復核審計報告、結果溝通審計報告、結果溝通糾正、評價糾正、評價重要性和重要性和審計風險審計風險督導督導質量控制質量控制審審計計工工作作底底稿稿34p審計計劃，是指內部審計機構和人員為審計計劃，是指內部審計機構和人員為完成審計業(yè)務，達到預期的審計目的，完成審計業(yè)務，達到預期的審計目的，對一段時期的審計工作任務或具體審計對一段時期的審計工作任務或具體審計項目作

2、出的事先規(guī)劃。項目作出的事先規(guī)劃。5圖表2審審計計計計劃劃的的作作用用嚴格的時間和成本預算，有助于提嚴格的時間和成本預算，有助于提高審計效率，收集充分、適當?shù)膶徃邔徲嬓剩占浞?、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)計證據(jù)協(xié)調內部審計與被審計部門的關系協(xié)調內部審計與被審計部門的關系考核內部審計的工作績效考核內部審計的工作績效6p審計計劃一般包括三個層次：審計計劃一般包括三個層次：n年度審計計劃年度審計計劃：對年度的審計任務所作的事先規(guī)劃，是組織年度工作計劃的重要組成部分； n項目審計計劃項目審計計劃：是對具體審計項目實施的全過程所作的綜合安排； n審計方案審計方案：對具體審計項目的審計程序及其時間等所作出的詳細安

3、排。 7計劃計劃層次層次計劃的內容計劃的內容完成時間完成時間制定人制定人批準人批準人年度審年度審計計劃計計劃1.內部審計年度工作目標； 2.需要執(zhí)行的具體審計項目及其先后順序； 3.各審計項目所分配的審計資源審計資源； 4.后續(xù)審計的必要安排。 下年度開下年度開始前始前 內部審計內部審計機構負責機構負責人人組織內適當組織內適當管理層管理層項目審項目審計計劃計計劃1.審計目的和審計范圍； 2.重要性和審計風險重要性和審計風險的評估； 3.審計小組構成和審計時間的分配； 4.對專家和外部審計工作結果的利用； 5.其他有關內容 項目審計項目審計實施前實施前審計項目審計項目負責人負責人內部審計機內部審

4、計機構負責人構負責人審計審計方案方案1.具體審計目的； 2.具體審計方法和程序； 3.預定的執(zhí)行人及執(zhí)行日期； 4.其他有關內容。 項目審計項目審計實施前實施前審計項目審計項目負責人負責人內部審計機內部審計機構負責人構負責人內部審計機構應當根據(jù)批準后的審計計劃組織實施內部審計活動。在計劃執(zhí)行執(zhí)行過程中，若有必要，應按規(guī)定的程序對計劃進行修改修改和補充補充。 8p內部審計具體準則第內部審計具體準則第2號號審計通知審計通知書書p審計通知書，是指內部審計機構在實施審計通知書，是指內部審計機構在實施審計前，通知被審計單位或個人接受審審計前，通知被審計單位或個人接受審計的書面文件。計的書面文件。p 意義

5、：意義：n禮貌原則禮貌原則n提高審計效率，降低審計成本提高審計效率，降低審計成本9p編制依據(jù)編制依據(jù)：經(jīng)過批準后的審計計劃p送達時間送達時間：實施審計前實施審計前；特殊審計業(yè)務可在實施審計時實施審計時送達。 p送達對象送達對象：審計通知書主送被審計單位，必要時可抄送組織內部相關部門。涉及組織內個人責任的審計項目，應抄送被審計者本人。10p審計通知書應包括以下基本內容：審計通知書應包括以下基本內容： （1）被審計單位及審計項目名稱；）被審計單位及審計項目名稱； （2）審計目的及審計范圍；）審計目的及審計范圍； （3）審計時間；）審計時間； （4）被審計單位應提供的具體資料和其他必要的）被審計單位

6、應提供的具體資料和其他必要的協(xié)助；協(xié)助； （5）審計小組名單；）審計小組名單； （6）內部審計機構及其負責人的簽章和簽發(fā)日期。）內部審計機構及其負責人的簽章和簽發(fā)日期。11審計通知書實例審計通知書實例審計通知書審計通知書星星通字200920號關于對星星第二分公司進行審計的通知關于對星星第二分公司進行審計的通知 星星第二分公司：星星第二分公司： 根據(jù)集團2009年重點審計項目計劃和總公司關于實行審計制度的要求，我處決定派出12人審計小組，從2006年3月16日開始，對你單位進行審計。請準備好有關資料，積極配合，并請對審計組進行廉政監(jiān)督。 審計組長：張三豐 主 審：吳天 組 員：鄭一、鄭二、鄭三、

7、鄭四、鄭五、鄭六、鄭七、 鄭八、鄭九、鄭十 星星集團公司審計處 2009年3月12日1213 14v內部審計人員應當依據(jù)審計目標獲取不同類型的審計證內部審計人員應當依據(jù)審計目標獲取不同類型的審計證據(jù)據(jù) 審審計計證證據(jù)據(jù)形式形式來源來源相互關系相互關系書面證據(jù)實物證據(jù)視聽電子證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)親歷證據(jù)內部證據(jù)外部證據(jù)基本證據(jù)輔助證據(jù)15p第五條第五條 內部審計人員獲取的審計證據(jù)應當內部審計人員獲取的審計證據(jù)應當具備充分性、相關性和可靠性。（質量要具備充分性、相關性和可靠性。（質量要求）求）n充分性充分性是指證據(jù)數(shù)量足以證實審計事項，作出是指證據(jù)數(shù)量足以證實審計事項，作出審計結論和建議；審計結論

8、和建議；成本成本-效益原則效益原則n相關性相關性是指證據(jù)和審計目標相關聯(lián)，所反映的是指證據(jù)和審計目標相關聯(lián)，所反映的內容能夠支持審計結論和建議；內容能夠支持審計結論和建議；證明力證明力n可靠性可靠性是指證據(jù)能夠反映審計事項的客觀事是指證據(jù)能夠反映審計事項的客觀事實。實。證明力證明力u 審計項目的各級復核人應在各自責任范圍內對審計證據(jù)的充分性、相關性和可靠性予以復核。16p收集審計證據(jù)應考慮的因素：收集審計證據(jù)應考慮的因素：n適當?shù)倪m當?shù)某闃臃椒ǔ闃臃椒ā?n合理的合理的審計風險審計風險水平。水平。證據(jù)的充分性與審計風險水平密切相關?？梢越邮艿膶徲嬶L險水平越低，所需證據(jù)的數(shù)量就越多。 n成本與效

9、益成本與效益的合理程度。的合理程度。獲取審計證據(jù)應考慮取證成本與證據(jù)效益的對比。但對于重要審計事項，不應將審計成本的高低作為減少必要審計程序的理由。 n具體審計事項的具體審計事項的重要程度重要程度。內部審計人員應當從數(shù)量和性質兩個方面判斷具體審計事項的重要性，以做出獲取審計證據(jù)的決策。 17 圖表3獲取審計證據(jù)的方法獲取審計證據(jù)的方法審核審核觀察觀察監(jiān)盤監(jiān)盤詢問詢問計算計算函證函證分析性復核分析性復核比較分析比率分析趨勢分析存在性和數(shù)量非：質量和所有權18n內部審計人員應將獲取審計證據(jù)的名稱、來源、內容、時間等清晰、完整地記錄記錄在工作底稿中。n內部審計人員可聘請其他專業(yè)機構或人士對審計項目的

10、某些特殊問題進行鑒定鑒定，以鑒定結論作為審計證據(jù)。內部審計人員應對引用該證據(jù)的可靠性負責。 n對于被審計單位存有異議異議的審計證據(jù)，內部審計人員應作進一步核實核實。19n內部審計人員獲取的審計證據(jù)，如有必要，應當由證據(jù)提供者簽名或蓋章簽名或蓋章。 n內部審計人員應作好審計證據(jù)的分類、篩選分類、篩選和匯總和匯總工作，保證已獲取審計證據(jù)的充分性、相關性和可靠性。n在評價評價審計證據(jù)時，應當考慮證據(jù)之間的相相互印證及證據(jù)來源的可靠程度互印證及證據(jù)來源的可靠程度。20p審計證據(jù)的可靠性：審計證據(jù)的可靠性：n外部證據(jù)比內部證據(jù)可靠外部證據(jù)比內部證據(jù)可靠n書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠n直接

11、獲取的比間接獲取的可靠直接獲取的比間接獲取的可靠n原件獲取的比復印件獲取的可靠原件獲取的比復印件獲取的可靠n內部控制有效時比內部控制薄弱時有內部控制有效時比內部控制薄弱時有效效21p獨立審計具體準則第獨立審計具體準則第11號號分析性復核分析性復核：“分析性復核是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢。包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期預期數(shù)額和相關信息的差異。”p內部審計具體準則第內部審計具體準則第15號號分析性復核分析性復核 ：“分析性復核分析性復核，是指內部審計人員通過分析和比較信息之間的關系或計算相關的比率，以確定審計重點、獲取審計證據(jù)和支持審計結論的一種審計方法。 ”22u

12、是一種審計方法是一種審計方法p在審計準備階段、實施階段和完成階段均可在審計準備階段、實施階段和完成階段均可使用使用n審計準備階段：了解被審計事項的基本情況，確定審計重點，幫助編制審計計劃和審計方案。n審計實施階段：對經(jīng)濟活動和內部控制進行測試，以獲取審計證據(jù)。n審計完成階段：驗證其它審計程序所得結論的合理性，以保證審計質量。23p作用：作用：執(zhí)行分析性復核有助于以下目標的實現(xiàn)：（1）確認經(jīng)營活動的完成程度；（2）發(fā)現(xiàn)意外差異；（3）分析潛在的差異和漏洞；（4）潛在的不合法和不合規(guī)的行為。24p內部審計人員執(zhí)行分析性復核能夠獲取與內部審計人員執(zhí)行分析性復核能夠獲取與以下事項相關的證據(jù)：以下事項相

13、關的證據(jù)：（一）被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力持續(xù)經(jīng)營能力；（二）被審計事項的總體合理性總體合理性；（三）經(jīng)營活動與內部控制中可能的差異和漏洞的嚴重程度嚴重程度；（四）經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性與效果性；（五）計劃、預算的完成情況；（六）其它事項。25u分析性復核所獲取的審計證據(jù)主要為間接證間接證據(jù)據(jù)，內部審計人員不能僅依賴分析性復核結果得出審計結論。p分析性復核所分析的信息信息主要包括以下幾種形式形式：（1）財務信息和非財務信息；（2）實物量信息與貨幣量信息；（3）電子數(shù)據(jù)信息與非電子數(shù)據(jù)信息；（4）絕對數(shù)信息與相對數(shù)信息。執(zhí)行分析性復核時，應考慮信息之間的關聯(lián)性，以免得出不恰當?shù)慕Y論。26p分析性

14、復核的基本內容分析性復核的基本內容：n將當期信息與歷史信息歷史信息相比較并分析其波動情況及發(fā)展趨勢；n將當期信息與預測、計劃或預算信息預測、計劃或預算信息相比較并作差異分析；n將當期信息與內部審計人員預期信息預期信息相比較并作差異分析；27n將被審計單位信息與組織其他部門組織其他部門類似信息相比較并作差異分析；n將被審計單位信息與行業(yè)行業(yè)相關信息相比較并作差異分析；n對會計信息與非財務信息非財務信息之間的關系、比率的計算與分析；n對重要信息內部組成因素對重要信息內部組成因素的關系、比率的計算與分析。28p內部審計人員執(zhí)行分析性復核發(fā)現(xiàn)意外差異內部審計人員執(zhí)行分析性復核發(fā)現(xiàn)意外差異時，應采用以下

15、方法對其進行調查和評價：時，應采用以下方法對其進行調查和評價：（1）詢問管理層獲取其解釋和答復；（2）實施必要的審計程序，確認管理層解釋和答復的合理性與可靠性；（3）如果管理層沒有作出恰當?shù)慕忉?，應擴大審計測試，執(zhí)行其它審計程序，作進一步的審查，以便得出結論。29p分析性復核的局限性分析性復核的局限性：n信息資料間要存在可相互印證、可預期的依存關系；n信息資料要可靠；n是佐證性信息，不是精確的結論；n對審計人員的要求較高。30p內部審計人員應保持應有的職業(yè)謹慎，考慮以下因素以確定對分析性復核結果的依對分析性復核結果的依賴程度：賴程度：n分析性復核的目標；n被審計單位的性質；n已收集信息資料的充

16、分性、相關性和可靠性；n以往審計中對被審計單位內部控制的評價結果；n以往審計中發(fā)現(xiàn)的差異與漏洞。31v星星公司在對二分公司進行年度審計時，審計員星星公司在對二分公司進行年度審計時，審計員鄭一對該分公司的會計報表等資料進行了分析性鄭一對該分公司的會計報表等資料進行了分析性復核，編制了下列分析性報表：復核，編制了下列分析性報表：表1 資產(chǎn)結構和變動趨勢分析表表2 流動資產(chǎn)結構和變動趨勢分析表表3 資本結構和變動趨勢分析表表4 流動負債變動趨勢分析表表5 短期償債能力趨勢分析表表6 資產(chǎn)周轉能力趨勢分析表表7 盈利能力趨勢分析表表8 費用控制情況趨勢分析表表9 現(xiàn)金流量分析表（總體的和分別經(jīng)營、投資

17、和籌資活動的）32v上列分析性報表中的部分數(shù)據(jù)如下：1999年2000年2001年2002年2003年2004年長期投資凈額2.4%3.3%0.2%0.2%5.4%6.0%應收賬款6.8%5.9%3.3%15.0%3.6%9.4%其他應收款7.9%4.2%15.0%17.0%37.4%22.9%存貨52.6%51.0%44.0%35.4%15.3%22.0%資產(chǎn)負債率71.1%92.7%86.4%86.1%82.9%82.3%經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量（萬元）-3750- 2403-484233盈利能力趨勢分析表盈利能力趨勢分析表2000年2001年2002年2003年2004年毛利率毛利率-8.5%

18、-23.7%17.05%6.8%-11.1%主營業(yè)務利潤率主營業(yè)務利潤率-8.6%-23.7%16.2%6.3%-11.3%營業(yè)利潤率營業(yè)利潤率-115.1%-44.1%2.1%-16.5%-126.1%銷售凈利率銷售凈利率-132.5%3.7%2.7%36.6%-126.1%總資產(chǎn)收益率總資產(chǎn)收益率-27.5%1.0%1.3%6.5%-6.8%凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率-455.4%10.2%11.2%34.3%-38.9%34p審計機構負責人根據(jù)上述分析性復核數(shù)據(jù)，得出審計機構負責人根據(jù)上述分析性復核數(shù)據(jù)，得出以下結論：以下結論：（1）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量三年連續(xù)為負，說明主要經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量

19、難以維持其支出。企業(yè)多年來都是靠負債維持經(jīng)營所需要的資金，隨時面臨停產(chǎn)的可能。（2）資產(chǎn)負債率多年來一直較高，債務風險大，隨時可能陷入危機，存在現(xiàn)金支付危機。（3）企業(yè)的存貨、應收賬款和其他應收款比例較大，可能存在潛虧和不良資產(chǎn)。（4）從利潤表中看出，主營業(yè)務收入逐年減少，經(jīng)過分析，盈利能力也不好，主營業(yè)務基本處于虧損狀態(tài)。35p問：（1）審計人員所做的上述分析性復核是否全面？（2）審計機構負責人得出的二分公司不能持續(xù)經(jīng)營的結論是否恰當？ 36p不全面。只限于會計信息和相對比率。p分析性復核的結論只是間接證據(jù)，只能為其他審計程序的安排和為獲取其他審計證據(jù)提供佐證。是總體合理性判斷，不是被檢查時

20、事項的準確值。37 p中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第13141314號號n審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或者賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會。38p審計抽樣對控制測試和實質性測試均適用。但并非所有的審計程序都適用抽樣方法。如：n詢問n觀察n分析性復核n對總體需要詳細審計的程序n對不準備進行測試的交易或賬戶39u依據(jù)審計目標制定依據(jù)審計目標制定。p抽樣方案抽樣方案主要內容：n 審計總體：審計總體：審計對象的各個具體單位組成的整體；n 抽樣單位抽樣單位：構成審計總體的單位項目；n 樣本樣本：在抽樣過程中從審計總體中抽取的部分單位組成的整體

21、；n 誤差：誤差：指經(jīng)營活動及內部控制中存在的差異或缺陷n可容忍誤差：可容忍誤差：內部審計人員所愿意接受的差異或缺陷的最大程度；40n預計總體誤差：預計總體誤差：內部審計人員預先估計的審計總體中差異或缺陷發(fā)生的概率；n可靠程度：可靠程度：預計抽樣結果能夠代表審計總體質量特征的概率；n抽樣風險：抽樣風險：內部審計人員依據(jù)抽樣結果得出的結論與總體特征不相符合的可能性；n樣本量：樣本量：能夠使內部審計人員對審計總體作出審計結論所確定的抽樣單位的數(shù)量；n其他因素其他因素。41審計項目和目標審計項目和目標抽樣總體抽樣總體對樣本執(zhí)行審計測試對樣本執(zhí)行審計測試推斷總體特征推斷總體特征抽取樣本抽取樣本評價樣本

22、結果評價樣本結果形成審計結論形成審計結論42p抽樣總體：抽樣總體：n擬對其采用抽樣審計方法進行審查的抽樣對象的總體。構成審計總體的單位項目叫做“抽樣單位”。p確定抽樣總體的原則：確定抽樣總體的原則：n相關性：相關性：抽樣總體與審計目標相關抽樣總體與審計目標相關n完整性：完整性：抽樣總體的內容能全面反映審計項抽樣總體的內容能全面反映審計項目的實際情況目的實際情況n經(jīng)濟性：經(jīng)濟性：抽樣總體的確定應符合成本效益原抽樣總體的確定應符合成本效益原則則43n統(tǒng)計抽樣方法統(tǒng)計抽樣方法隨機抽樣隨機抽樣統(tǒng)計抽樣是指以數(shù)理統(tǒng)計方法為基礎，按照隨機原則從總體中選取樣本進行審查，并對總體特征進行推斷的審計抽樣方法。p

23、非統(tǒng)計抽樣方法非統(tǒng)計抽樣方法判斷抽樣判斷抽樣非統(tǒng)計抽樣是審計人員根據(jù)自己的專業(yè)判斷和經(jīng)驗進行抽樣和推斷總體的方法 。u隨機選取樣本；運用概率評價樣本結果，包括計量抽樣風險。44n非統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣優(yōu)點：（1）適合定性分析；（2）簡便易行，審計成本低；缺點：（1）難以體現(xiàn)機會均等的原則，代表性減弱；（2）受審計人員專業(yè)素質所限，結論準確性難以把握；（3）對出現(xiàn)的決策失誤只能給予非量化的評價45n統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣優(yōu)點優(yōu)點:（1）嚴格按照隨機原則抽取樣本確定樣本容量，從而使樣本接近總體的分布規(guī)律，代表性強。（2）根據(jù)專業(yè)技術確定相關指標，樣本量的確定不依賴審計人員的主觀因素；（3）能從數(shù)量上揭示推

24、斷總體的保證程度。（4）適用于大總體。缺點：(1）成本高； （2）不適于專案審計46n兩者相同點：在設計、實施和評價樣本時都離不開職業(yè)判斷; 都是通過樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報或偏差率推斷總體的特征;運用得當都可以收集充分和適當?shù)膶徲嬜C據(jù);u通過擴大樣本量來降低抽樣風險；通過對業(yè)務的指導、監(jiān)督與復核降低非抽樣風險。47p內部審計人員應根據(jù)以下因素確定樣本量：內部審計人員應根據(jù)以下因素確定樣本量：影響樣本量的因素影響樣本量的因素樣本量樣本量審計總體審計總體越大越大越大越大可容忍誤差可容忍誤差增大增大減少減少預計總體誤差預計總體誤差增大增大增大增大抽樣風險抽樣風險越小越小越大越大可靠程度可靠程度增大增大增大

25、增大48：具有代表性，具有代表性，具有與審計總體相似的特征具有與審計總體相似的特征49n抽樣風險是由于抽取的樣本不能代表總體特征，從抽樣風險是由于抽取的樣本不能代表總體特征，從而導致不恰當結論所帶來的風險。而導致不恰當結論所帶來的風險。錯誤接受風險錯誤接受風險，是指樣本表明審計項目不存在重，是指樣本表明審計項目不存在重大差異或缺陷，而實際上卻存在著重大差異或缺大差異或缺陷，而實際上卻存在著重大差異或缺陷的可能性；陷的可能性；效果效果錯誤拒絕風險，錯誤拒絕風險，是指樣本表明審計項目存在重大是指樣本表明審計項目存在重大差異或缺陷，而實際上并沒有存在重大差異或缺差異或缺陷，而實際上并沒有存在重大差異

26、或缺陷的可能性。陷的可能性。效率效率 50確定存在誤差的樣本確定存在誤差的樣本對抽樣風險和非抽樣風險對抽樣風險和非抽樣風險進行評估進行評估推斷審計總體誤差推斷審計總體誤差確定審計總體特征確定審計總體特征抽樣風險抽樣風險非抽樣風險非抽樣風險誤拒風險誤拒風險誤受風險誤受風險增加增加樣本量樣本量適當?shù)挠媱?、適當?shù)挠媱潯⒅笇Ш捅O(jiān)督指導和監(jiān)督如果：推斷誤差如果：推斷誤差可容忍誤差可容忍誤差增加樣本量，增加樣本量，或替代程序或替代程序51n非抽樣風險是由抽樣之外的其它因素造成非抽樣風險是由抽樣之外的其它因素造成的風險的風險。審計程序設計及執(zhí)行不恰當；抽樣過程沒有按照規(guī)范程序執(zhí)行；樣本審查結果解釋錯誤。52

27、 53p編制審計工作底稿的目的：編制審計工作底稿的目的： （1）為形成審計報告提供依據(jù)依據(jù)； （2）說明審計目標的實現(xiàn)程度； （3）為評價評價內部審計工作質量提供依據(jù)； （4）證實證實內部審計機構及人員是否遵循內部審計準則；（5）為以后的審計工作提供參考； （6）提高內部審計人員的專業(yè)素質。 54p審計工作底稿內容：審計工作底稿內容： （1）內部審計通知書、項目審計計劃、）內部審計通知書、項目審計計劃、審計方案及其調整的記錄；審計方案及其調整的記錄； （2）審計程序執(zhí)行過程和結果的記錄；）審計程序執(zhí)行過程和結果的記錄； （3）獲取的各種類型審計證據(jù)的記錄；）獲取的各種類型審計證據(jù)的記錄； 55

28、（4）其他與審計事項有關的記錄。其他與審計事項有關的記錄。v會談記錄和備忘錄；v組織系統(tǒng)數(shù)據(jù)；v函證信件和陳述文件；v經(jīng)營政策和財務政策；v重要的合同或者協(xié)議的副本。56v分類分類內內容容編制順序編制順序格格式式管理類工作底稿管理類工作底稿業(yè)務類工作底稿業(yè)務類工作底稿內容內容分項目審計工作底稿分項目審計工作底稿匯總審計工作底稿匯總審計工作底稿審計日記審計日記調查類審計工作底稿調查類審計工作底稿查賬類審計工作底稿查賬類審計工作底稿盤點類審計工作底稿盤點類審計工作底稿專項審計工作底稿專項審計工作底稿專用審計工作底稿專用審計工作底稿通用審計工作底稿通用審計工作底稿57p審計工作底稿應載明下列事項：審

29、計工作底稿應載明下列事項： （1）被審計單位的名稱； （2）審計事項及其期間或截止日期； （3）審計程序的執(zhí)行過程和執(zhí)行結果記錄； （4）審計結論； （5）執(zhí)行人員姓名和執(zhí)行日期； （6）復核人員姓名、復核日期和復核意見； （7）索引號及頁次； （8）審計標識與其他符號及其說明等。58n審計工作底稿的形式：紙質、磁帶、磁盤、膠片或審計工作底稿的形式：紙質、磁帶、磁盤、膠片或其他有效的信息載體。無紙化的工作底稿應制作其他有效的信息載體。無紙化的工作底稿應制作備備份份。n分級復核制度分級復核制度。內部審計機構負責人對審計工作底稿的復核負完全責任。n 所有權。所有權。審計工作底稿歸組織所有，由內部審

30、計機構或組織內部有關部門保管。 n保密。保密。但法院、檢察院和其他有權部門依法進行查閱的除外。 59n 各級督導工作必須采用各級督導工作必須采用n工作底稿的分級復核制度是內部審計機構的一工作底稿的分級復核制度是內部審計機構的一項重要的質量控制制度。項重要的質量控制制度。60 內部審計機構負責人對督導工作負主要責任。審計項目負責人負責審計現(xiàn)場的督導工作。 對于重大或敏感的審計問題，審計機構負責人應直接進行督導。準備階段：審計人員安排實施、終結階段：指導、監(jiān)督、復核復核、評價重要性原則謹慎性原則客觀性原則 記?。焊骷壎綄Чぷ鞅仨毑捎糜涀。焊骷壎綄Чぷ鞅仨毑捎?1p第七條第七條 在督導工作中，應遵循

31、重要性、謹在督導工作中，應遵循重要性、謹慎性和客觀性原則。慎性和客觀性原則。 n重要性原則重要性原則：督導人員應根據(jù)內部審計人員的知識與技能，以及審計項目的復雜性，有重點重點地進行督導工作； 專業(yè)水平不高或審計經(jīng)驗不夠豐富的內審人員業(yè)務復雜，需要較多專業(yè)判斷的審計項目關系重大，要重影響被審計單位經(jīng)營活動的審計項目62n謹慎性原則謹慎性原則：實施督導時，應當保持應有的職業(yè)謹慎，進行合理的專業(yè)判斷，減少審計風險； 重大或者異常事項n客觀性原則客觀性原則：實施督導時，必須以事實為依據(jù)，做到客觀公正。 不受任何利益沖突的干擾63n督導人員應確保審計人員明確審計目標和審計責任，并具有完成審計項目所必需的

32、知識和技能。 n督導人員應確保審計人員了解被審計單位的業(yè)務性質和需要特別關注的重大經(jīng)營問題，制定可行的審計方案。 n督導人員應確認審計人員按批準后的審計方案實施必要的審計程序，并針對新發(fā)現(xiàn)的重要問題修訂審計方案。 n督導人員應復核審計人員所編工作底稿復核審計人員所編工作底稿的質量。 64n督導人員應確認審計證據(jù)審計證據(jù)的充分性、相關性及可靠性。 n督導人員應確認審計報告審計報告的可靠性，審計建議的可行性。 n對被審計單位提出的異議被審計單位提出的異議，督導人員應進行核實、復查，并及時給予答復。 n督導人員應確認審計目標實現(xiàn)的情況，確定是否存在尚未解決的重要問題。 n督導人員應確認審計人員遵循內

33、部審計準則的情況。 65審計報告審計報告結果溝通結果溝通后續(xù)審計后續(xù)審計66p內部審計具體準則第內部審計具體準則第7號號審計報審計報告告p審計報告，是指內部審計人員根據(jù)審計計審計報告，是指內部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位就被審計單位經(jīng)營活動和內部控制的適當經(jīng)營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性性、合法性和有效性出具的出具的書面文件書面文件。p審計報告是對被審計單位經(jīng)營活動及內部審計報告是對被審計單位經(jīng)營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性所做出的控制的適當性、合法性和有效性所做出的。n審計對象自身的局限性（串謀或疏

34、忽）n抽樣審計技術 n審計人員本身的局限性67n內部審計具體準則第內部審計具體準則第7號號審計報告審計報告第五條：審計報告應當審計報告應當（1）審計報告的編制應實事求是、不偏不倚地反映審計事項； （2）審計報告應按照規(guī)定的格式及內容編制，作到要素齊全、格式規(guī)范，不遺漏審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項； 68（3）審計報告應突出重點、簡明扼要、易于理解； （4）審計報告應及時編制，以便適時采取有效糾正措施； （5）審計報告應針對被審計單位經(jīng)營活動和內部控制的缺陷提出可行的改進建議，促進組織目標的實現(xiàn)； （6）審計報告形成的審計結論與建議應當充分考慮審計項目的重要性和風險水平。 69圖6：報告形成過程編制編制

35、審計項目負責人審計項目負責人整理和分析審計工作底稿整理和分析審計工作底稿提請被審計單位調整需要調整的事項提請被審計單位調整需要調整的事項初步編寫和出具審計報告初步編寫和出具審計報告、修改、定稿、修改、定稿被審計單位被審計單位審計檔案審計檔案復核復核審計機構負責人審計機構負責人分發(fā)分發(fā)適當管理層適當管理層內部審計人員內部審計人員其他：其他： 國家監(jiān)管部門國家監(jiān)管部門 稅務機構稅務機構 外部審計人員外部審計人員結果結果溝通溝通70n目的：目的：實施對審計工作結果的最后質量控制對審計工作結果的最后質量控制保證審計工作已經(jīng)達到內部審計機構的工作標準抵制妨礙內部審計人員的偏見71n復核的內容：復核的內容：所采用審計程序的適當性獲取審計工作底稿的充分性審計過程中是否存在重大遺漏審計工作是否符合內部審計機構的質量要求72n（一）標題；（一）標題； n（二）收件人；（二）收件人； n（三）正文；（三）正文； (1)審計概況：說明審計立項依據(jù)、審計目的和范圍、審計重點和審計標準等內容； (2)審計依據(jù)：應聲明內部審計是按照內部審計準則的規(guī)定實施，若存在未遵循該準則的情形，應對其做出解釋和說明； 73(3)審計結論：根據(jù)已查明的事實，對被審計單位經(jīng)營活動和內部控制所作的評價； (4)審計決定：針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的處理、處罰意見；