新《醫(yī)院會計制度》輔導材料

1、新醫(yī)院會計制度輔導材料第一部分醫(yī)院會計制度的最新變化一流動資產(chǎn)核算的最新變化（一）貨幣資金核算的最新變化1“庫存現(xiàn)金”科目名稱由“現(xiàn)金”轉(zhuǎn)變過來，與企業(yè)會計科目相對應。2銀行存款的核算沒有明顯變化。3新制度主要涉及銀行匯票存款、銀行本票存款和信用存款，不再突出外埠存款和在途資金，主要是由于結(jié)算手段的現(xiàn)代化，使得這兩類貨幣資金使用范圍縮小。（二）短期投資核算的最新變化新制度增加“短期投資”科目核算將在 1 年內(nèi)變現(xiàn)的投資，比舊制度僅僅用“對外投資”科目進行核算具有明顯優(yōu)勢，把投資按照預計持有時間的長短劃分為短期投資和長期投資，能夠提供更加準確的醫(yī)院短期償債能力信息?！纠?1-1 】（3-11 ）

2、甲醫(yī)院于 2012 年 1 月 1 日購入 2010 年發(fā)售的 5 年期憑證式國債票面價值為 800000 元，票面原利率 4.60%, 另以銀行存款支付稅金、 手續(xù)費等相關(guān)費用 60000 元。甲醫(yī)院計劃短期持有債券。購入時會計分錄：借：短期投資2010 年 5 年期國債 860000貸：銀行存款860000（三）應收及預付款項的最新變化1新制度增加“財政應返還額度”科目，區(qū)分財政直接支付與授權(quán)支付兩用種方式，能夠提供更加正確的預算與執(zhí)行情況?！纠?1-2 （】3-14 ）某醫(yī)院 2011 年經(jīng)過主管財政部門批準的直接支付預算指標為 800000 元， 12 月 31 日匯總出當年財政直接支

3、付下達數(shù)為 600000 元，應做會計分錄：借：財政應返還額度財政直接支付款200000貸：財政補助收入200000【例 1-3 （】3-16 ）某醫(yī)院 2011 年經(jīng)過主管財政部門批準的授權(quán)支付預算指標為1800000元， 12 月 31 日匯總出當年財政授權(quán)支付下達數(shù)為 1500000元，應做會計分錄：借：財政應返還額度財政授權(quán)支付300000貸：財政補助收入300000財政部門批復的上年年末未下達零余額賬戶用款額度時，應做會計分錄：借：零余額賬戶用款額度300000貸： 財政應返還額度財政授權(quán)支付3000002新制度取消“應收在院病人醫(yī)藥費”科目，代之以“應收在院病人醫(yī)療款”，涵蓋的范圍

4、超過醫(yī)藥費。3新舊制度在“應收醫(yī)療款”和“其他應收款”核算方面的重大變化表現(xiàn)在壞賬準備的提取。舊制度要求醫(yī)院按年末應收醫(yī)療款和應收在院病人醫(yī)藥費科目余額的 3%5%計提壞賬準備； 新制度要求醫(yī)院對“應收醫(yī)療款”和“其他應收款”計提壞賬準備，累計計提的壞賬準備不應超過年末應收醫(yī)療款和其他應收款科目余額的 2% 4% 。4新制度比舊制度增加了“預付賬款”科目?！纠?1-4 】（3-21 ）某醫(yī)院向 A 醫(yī)藥公司采購藥品，所需支付的款項總額50000 元。按合同規(guī)定預付 40% ，驗收藥品后補付其余款項。（1 ） 預付采購款時：借：預付賬款 A 醫(yī)藥公司 20000貸：銀行存款20000（2 ）驗收

5、藥品，補付欠款：借：庫存物資50000貸：預付賬款 A 醫(yī)藥公司20000銀行存款30000-1-（四）存貨的最新變化1新制度取消“藥品”一級科目，而是把藥品放到“庫存物資”科目作為一級科目來核算，并且藥品不再核算進銷差價，要按照實際成本進行核算。【例 1-5 】（3-22 ）長江醫(yī)院以財政授權(quán)支付資金購買中成藥 260000 元（含運費、稅費），已驗收入庫，應做會計分錄：借：庫存物資260000貸：待沖基金260000借：財政項目補助支出260000貸：零余額賬戶用款額度2600002新制度以“在加工物資”核算自制藥品等，并區(qū)分“自制物資”和“委托加工物資” ，取消在加工物資核算過程中涉及的

6、進銷差價。3庫存物資盤點發(fā)現(xiàn)的盤盈和盤虧，在核算時按照實際成本計算，不再涉及進銷差價。【例 1-6 】（ 3-33 ）某醫(yī)院存于藥庫的西藥丟失，該藥品原價60000 元，對應的“待沖基金待沖財政基金”明細科目貸方余額為40000元，報經(jīng)批準后，確定由保管員李某賠付 15000 元。（1 ） 發(fā)現(xiàn)盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢20000待沖基金待沖財政基金40000貸：庫存物資藥品藥庫西藥60000（2 ） 報經(jīng)批準，并收到責任人賠付時：借：庫存現(xiàn)金15000其他支出5000貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢20000（五）待攤費用的最新變化新舊制度在待攤費用核算方面沒有顯示變化

7、。二非流動資產(chǎn)核算的最新變化（一）長期投資核算的最新變化1長期投資確認的最新變化。舊的醫(yī)院財務制度和醫(yī)院會計制度沒有在一級科目層面上劃分1 年為短期投資和長期投資，新制度的在一級會計科目設置“長期投資”科目核算醫(yī)院持有時間準備超過（不含 1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，以及購入在1 年內(nèi)（含 1 年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債權(quán)性質(zhì)的投資。并且新制度規(guī)定，醫(yī)院不得使用財政撥款、財政撥款結(jié)余對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資?！纠?2-1 】（ 4-1 ）2012 年 2 月 15 日，甲醫(yī)院以高能射線設備投資鴻興醫(yī)療設備有限公司，從而持有被投資醫(yī)療企業(yè)20% 的股權(quán)，當日辦妥全部

8、過戶手續(xù)，醫(yī)院院長辦公會決議長期持有該股份， 并形成會議紀要。 該股權(quán)的評估價值為1900000元，該高能射線設備賬面金額 2500000 元，已計提折舊 800000元，以該固定資產(chǎn)換取股權(quán)投資需要交納營業(yè)稅 85000元，稅款尚未支付。 2012 年 3 月 6日，鴻興醫(yī)療設備有限公司宣布分配股利 2100000元，除權(quán)日為 2 月 26 日，股利于 3 月 26 日發(fā)放。 2012 年 5月 12 日，甲醫(yī)院轉(zhuǎn)讓所持鴻興醫(yī)療設備有限公司股份的 30% ，所得價款 600000元已存入銀行。（1 ）取得長期投資時：借：長期投資股權(quán)投資鴻興醫(yī)療設備有限公司1900000累計折舊800000貸

9、：固定資產(chǎn)高能射線設備2500000應交稅費營業(yè)稅85000其他收入投資收益115000（3 ） 取得股利時：借：其他應收款鴻興醫(yī)療設備有限公司420000（ 2100000 ×20% ）-2-貸：其他收入投資收益420000（4 ） 收到存款時：借：銀行存款420000貸：其他應收款鴻興醫(yī)療設備有限公司420000（5 ） 轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時：借：銀行存款600000貸：長期投資股權(quán)投資鴻興醫(yī)療設備有限公司570000 （ 1900000 ×30% ）其他收入投資收益300002投資的入賬價值最新變化。舊的制度規(guī)定，醫(yī)院以實物、無形資產(chǎn)對外投資的，應按照國家有關(guān)規(guī)定進行資產(chǎn)評

10、估，評估確認的價值與賬面凈值的差額，計入事業(yè)基金。新制度規(guī)定，醫(yī)院投資應按照國家規(guī)定進行資產(chǎn)評估，并按評估確認的價格作為投資成本，評估價與投出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，記入“其他收入”科目或“其他支出”科目。3投資核算對應基金的最新變化。舊的制度現(xiàn)定，取得投資時借記“事業(yè)基金一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金投資基金”科目，在處置該投資時做相反的會計分錄。新制度沒有相應會計處理。（二）固定資產(chǎn)核算的最新變化1固定資產(chǎn)的確認標準最新變化。舊的制度對固定資產(chǎn)的定義是：固定資產(chǎn)是指一般設備單位價值在500 元以上，專業(yè)設備單位價值在800 元以上，使用期限在1 年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)

11、的資產(chǎn)。新的制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是指單位價值在1000 元以上（其中：專業(yè)設備單位價值在1500 元及以上），使用期限在1 年以上（不含1 年），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。2固定資產(chǎn)分類的最新變化。 舊制度把醫(yī)院固定資產(chǎn)分為五類： 房屋及建筑物、 專業(yè)設備、 一般設備、其他固定資產(chǎn)。新制度把固定資產(chǎn)分為四類：房屋及建筑物、專業(yè)設備、一般設備、其他固定資產(chǎn)，而圖書參照固定資產(chǎn)管理辦法，加強實物管理，不計提折舊。3固定資產(chǎn)價值補償核算的最新變化。舊的制度規(guī)定，在取得固定資產(chǎn)時，借記“專用基金修建基金”明細科目，貸記“固定基金”科目，隨著固定資產(chǎn)的使用按賬面價值的一定比率提取修購基金，

12、用于固定資產(chǎn)的更新。 新的制度對固家資產(chǎn)的核算， 與企業(yè)會計核算接近， 取消“修購基金” 明細科目和 “固定基金”科目，增加了“累計折舊”科目。使用財政補助，科教項目資金購入固定資產(chǎn)的，需要貸記“待沖基金”科目，并隨著固定資產(chǎn)的使用而逐步提取折舊并沖減“待沖基金”科目?！纠?2-2 】（4-3 ）乙醫(yī)院以自有資金向東升有限公司購入一般設備醫(yī)用電梯一部（需要安裝），電梯價格為 1200000元，增值稅 204000 元，運輸及保險費150000 元，扣留質(zhì)量保證金 200000 元（無故障運行 3 個月后返還），除質(zhì)量保證金外的款項全部以銀行存款支付。（1 ）開始安裝電梯時：借：在建工程醫(yī)用電梯

13、1554000貸：銀行存款1354000其他應付款東升有限公司200000（2 ）電梯安裝合格時：借：固定資產(chǎn)醫(yī)用電梯1554000貸：在建工程醫(yī)用電梯1554000（3 ）支付質(zhì)量保證金時：借：其他應付款東升有限公司200000貸：銀行存款200000【例 2-3 】（ 4-9 ）某醫(yī)院的救護車1 輛，原值為 360000元，預計行駛總里程 600000公里，可以使用 10 年。（1）按平均年限法折舊：每月折舊額=360000 ÷10 ÷12=3000 元借：醫(yī)療業(yè)務成本固定資產(chǎn)折舊費3000貸：累計折舊3000（2 ）按工作量法折舊：每月折舊額=6000 ×0

14、.60=3600元借：醫(yī)療業(yè)務成本固定資產(chǎn)折舊費3600貸：累計折舊36004固定資產(chǎn)處置核算的最新變化。新制度增加了“固定資產(chǎn)清理”科目， ，核算醫(yī)院因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其清理過程中所發(fā)生的清理收入等?！纠?2-4 】（ 4-14 ）某市人民醫(yī)院行政辦公車輛由于司機張某責任事故報廢，該車輛原價400000元，已提折舊 360000元，對應的“待沖基金待沖財政基金”明細賬戶貸方余額為 20000 元，報廢車輛銷售取得價款 2000無存入銀行， 需交納營業(yè)稅 100 元，保險公司賠付-3-30000 元，司機個人賠付 10000 元。（1 ）車輛報廢時：借：固定資產(chǎn)清

15、理處理資產(chǎn)凈額××汽車 20000累計折舊××汽車360000待沖基金待沖財政基金20000貸：固定資產(chǎn)××汽車400000（2 ）取得報廢汽車銷售收入時：借：銀行存款2000貸：固定資產(chǎn)清理清理處理凈收入××汽車2000（3 ）計算應交營業(yè)稅：借：固定資產(chǎn)清理清理處理凈收入××汽車100貸：應交稅費營業(yè)稅100（4 ）計算保險公司和個人賠付金額：借：其他應收款保險公司30000 張某10000貸：固定資產(chǎn)清理清理處理凈收入××汽車40000（5 ）支付營業(yè)稅時：借：應交稅費

16、營業(yè)稅100貸：銀行存款100（ 6）收到賠款時：借：銀行存款30000庫存現(xiàn)金10000貸：其他應收款保險公司30000張某10000（ 7）車輛清理完畢：借：固定資產(chǎn)清理清理處理凈收入××汽車 21900貸：其他收入21900（三）無形資產(chǎn)核算的最新變化1無形資產(chǎn)核算范圍的最新變化。新制度擴大了無形資產(chǎn)的核算范圍，醫(yī)院購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應用軟件納入無形資產(chǎn)進行核算。2無形資產(chǎn)價值補償核算的最新變化。舊的制度規(guī)定，無形資產(chǎn)應在受益期內(nèi)分期攤銷，攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。新的制度增加了“累計攤銷“科目，隨著無形資產(chǎn)的使用，貸記“

17、累計攤銷”科目：新的制度還增加了利用財政補貼、科教項目資金投入無形資產(chǎn)的核算方法，買入無形資產(chǎn)的補助資金記入“待沖基金”科目目貸方，隨著攤銷記入其借方科目?！纠?2-5 】（4-16 ）2012 年 2 月 1 日，仁和醫(yī)院從北京腫瘤醫(yī)院取得食道癌治療藥物配方使用權(quán)，期限 5 年，使用費和其他費用共計6000000 元。實行國庫集中支付，根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到零余額賬戶用款額度4500000元。每月攤銷會計分錄：借：醫(yī)療業(yè)務成本25000待沖基金待沖財政基金75000貸：累計攤銷食道癌治療藥物配方使用權(quán)1000003開辦費核算的最新變化。舊的制度規(guī)定，設置“開辦費”科目核算醫(yī)院在籌建期

18、間內(nèi)發(fā)生的費用，包括人員工資、 辦公費、 培訓費、 差旅費、 印刷費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的其他支出等，并且開辦費從醫(yī)院開業(yè)的下一個月起，按照不短于5 年的期限分期攤?cè)牍芾碣M用。新的制度規(guī)定開辦費在醫(yī)院開業(yè)時計入管理費用。（四）其他資產(chǎn)核算的最新變化1長期待攤費用的最新變化。新的制度增加了“長期待攤費用”科目核算醫(yī)院經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在 1 年以上（不含 1 年）的各期費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。舊的制度沒有相關(guān)會計核算規(guī)定。-4-2待處理財產(chǎn)損益核算的最新變化。舊的制度在“待處理財產(chǎn)損溢”科目下設置“待處理流動資產(chǎn)損益”和“待處理

19、固定資產(chǎn)損益”兩個明細科目。固定資產(chǎn)盤盈和盤虧，還要通過“固定基金”科目核算。新的制度在“待處理財產(chǎn)損溢”科目下設置“待處理流動資產(chǎn)損益”、“待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，固定資產(chǎn)盤盈和盤虧不再通過“固定基金”科目核算。三負債核算的最新變化（一）流動負債核算的最新變化1增加“應繳款項”科目。新制度應繳款項是指醫(yī)院按規(guī)定應繳入國庫或上繳行政主管部門的款項。醫(yī)院轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而獲得的收入，即醫(yī)院出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)清理和經(jīng)上級主管部門批準轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時獲得的收入，最終要上繳國庫或行政主管部門。【例 3-1 】（ 5-3 ）沿用 4 - 4 的數(shù)據(jù)，如果固定資產(chǎn)的清理凈收益需要上繳，則最后一筆會計分錄為

20、：借：固定資產(chǎn)清理清理處置凈收入××汽車21900貸：應繳款項21900上繳款項時，做如下分錄：借：應繳款項21900貸：銀行存款219002新制度要求醫(yī)院設置“預收醫(yī)療款”按照住院病人或門診病人等對預收醫(yī)療款進行明細核算。而舊制度僅僅要求醫(yī)院按單位或個人設置明細賬。3新制度采用與企業(yè)會計準則相同的會計科目名稱“應付職工薪酬”取代舊制度下的“應付工資”科目，具體核算沒有發(fā)生根本改變。4新制度增加“應付福利費”科目，核算按國家有關(guān)規(guī)定從成本費用中提取的職工福利費。【例 3-2 】（5-11 ）某醫(yī)院 2011 年 9 月份應發(fā)醫(yī)務人員工資 1300000 元，專門從事物資自制

21、人員工資 180000 元，離退休人員工資 250000 元，行政及后勤部門人員工資 400000 元。假設該醫(yī)院按照 14% 提取福利費，計提時做會計分錄：借：醫(yī)療業(yè)務成本人員經(jīng)費182000在加工物資××物資25200管理費用人員經(jīng)費91000貸：應付福利費2982005新制度明確規(guī)定醫(yī)院應當設置“應付社會保障費”科目，核算按有關(guān)規(guī)定應付給社會保障機構(gòu)的各種社會保障費，包括城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、基本醫(yī)療保險費、住房公積金等。而舊制度對于代扣代交的住房公積則在“其他應付款”科目核算。6新制度增加了“應交稅費”科目，而在舊制度下代扣的個人所得稅在“其他應付款”

22、科目核算。（ 1）出售不動產(chǎn)應交的稅費：借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅費（ 2）其他業(yè)務發(fā)生的應交稅費：借：其他支出貸：應交稅費7新制度對于“其他應付款”的核算范圍有明顯變化，新制度不允許把代扣住房公積金和個人所得稅在“其他應付款”科目核算。 （在“應付社會保障費” 、“應交稅費”科目核算）8新制度取消“應繳超收款”科目，相應的核算內(nèi)容納入“應繳款項”科目核算。9新制度沒有規(guī)定預提費用的期末余額如為借方余額，是反映實際支出的費用大于預提費用，則應記入“待攤費用”科目。（二）長期負債核算的最新變化1舊制度對于籌建期間長期借款利息借記“開辦費” ，新制度沒有相應規(guī)定，并且新制度對于可以計入固定資產(chǎn)價值

23、的長期借款利息規(guī)定的更加明確，必須是為構(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息，并且是在固定資產(chǎn)達到預計可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，才可以資本化。2新制度通過“長期應付款”科目核算融資租賃取得固定資產(chǎn)時，不再涉及“專用基金修購基金”和“固定基金”科目?！纠?3-3 】（ 4-8 ）某兒童醫(yī)院于2011 年 7 月 18 日向揚子江租賃有限公司租入核磁共振儀-5-一臺，當月起 6 年內(nèi)每月支付租賃費150000 元。（1）取得核磁共振儀時：借：固定資產(chǎn)核磁共振儀10800000貸：長期應付款揚子江租賃有限公司10800000（ 2）每月底支付租金時：借：長期應付款 揚子江租賃有限公司 150000貸：銀行存款1

24、50000四 收入核算的最新變化（一）收入范圍的調(diào)整新發(fā)布的醫(yī)院會計制度反映的收支更全，會計科目更具有實用性，醫(yī)院的收入會計核算發(fā)生了很大變化。在原來的醫(yī)院會計制度中，科教資金不納入收支管理，而作為專用基金管理，或掛在往來款中，這就導致醫(yī)院整體收入數(shù)據(jù)不全，也就無法真實反映醫(yī)院收支的真實情況。其實醫(yī)院是一個醫(yī)、教、研三位一體的事業(yè)單位，為滿足醫(yī)院管理的需要，新醫(yī)院會計制度中明確了“大收大支”的概念，將醫(yī)、教、研進行合理分類處理，并將科教項目納入了管理范圍，這就更加準確地反映出醫(yī)院的全面收入水平和可用來支出的經(jīng)濟資源。（二）核算科目的調(diào)整1新的醫(yī)院會計制度新增、變更、調(diào)整了一些科目，比如將醫(yī)療、

25、藥品放在一起進行會計核算，這更加符合醫(yī)院的實際需要，因為藥品管理是大醫(yī)療行為的一部分，不應該將醫(yī)療和藥品分開核算，而且人為分攤管理費用的方式容易造成醫(yī)院收支結(jié)余不準，為避免因數(shù)據(jù)處理不當造成誤解，新醫(yī)院會計制度的規(guī)定就顯得更加合理一些，也的符合國際慣例。2財政補助收入核算內(nèi)容新增“基本支出”、“項目支出”兩個明細項目，還明確地規(guī)定由于財政資金支付方式的不同（有國庫集中支付和其他支付兩種形式），要采取不同的確認和核算方式，比如財政補助采用國庫集中支付方式下?lián)軙r，如果是 財政直接支付，應在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知書時，按照通知書中的直接支付入賬金額確認財政補助收入；如果是財政授權(quán)支付 ，

26、應在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知書時，按照通知書中的直接支付入賬金額確認財政補助收入，其他方式 下?lián)艿呢斦a助，應在實際取得補助時確認財政補助收入。原來會計制度沒有進行這么明細的劃分。（1 ）在財政直接支付方式下：【例 4-1 】（ 6-8 ）某醫(yī)院 7 月 15 日根據(jù)經(jīng)過批準的部門預算和用款計劃，向主管財政申請支付第二季度水費90000 元。 7 月 20 日，財政部門經(jīng)審核后，采用財政直接支付方式為其向自來水公司支付了85000 元。 7 月 23 日，該醫(yī)院收到了代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付到賬通知書。借：財政項目補助支出85000貸：財政補助收入項目支出85000（2 ）在財政授

27、權(quán)支付方式下：【例 4-2 】（6-11 ）7 月 7 日，某醫(yī)院根椐經(jīng)過批準的部門預算和用款計劃，為開展醫(yī)療服務，向主管財政申請財政授權(quán)支付用款額度 200000 元。 7 月 16 日，財政部門經(jīng)審核后，采用財政授權(quán)支付方式下達了 180000 元用款額度。 7 月 18 日，該醫(yī)院收到了財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書。借：零余額賬戶用款額度180000貸：財政補助收入項目支出180000（3 ）其他方式：【例 4-3 】（ 6-13 ）某醫(yī)院尚未實行國庫集中收付制度。2011 年 6 月 7 日，該單位收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，收到財政部門撥入的日常經(jīng)營活動經(jīng)費70

28、000 元。借：銀行存款70000貸：財政補助收入基本支出700003將“藥品收入”作為醫(yī)療收入在其明細科目核算；明確收入確認的條件是“在已提供醫(yī)療服務（包括已發(fā)出藥品）同時收訖價款，或者已提供醫(yī)療服務并預計很可能收到醫(yī)療款項時，按照規(guī)定的醫(yī)療收費標準計算的金額確認入賬”。原制度中藥品收入單獨核算。-6-【例4-4 】（6-4 ）6月 20日，門診部門接診病人丙，取得藥品收入4000元（全部是西藥），其中3000元費用應該由醫(yī)療保險機構(gòu)A 承擔， 1000元病人自理。借：庫存現(xiàn)金1000應收醫(yī)療款A2000貸：醫(yī)療收入門診收入藥品收入西藥30004新增“科教項目收入” ，用來核算企業(yè)取得的除財

29、政補助收入外專門用于科研、教學項目的補助收入，因為對現(xiàn)代醫(yī)院來說，科研教學也是醫(yī)院競爭力的重要方面，也是醫(yī)院除醫(yī)療服務之外的重要業(yè)務，以往沒有將這項業(yè)務單獨核算。該科目應設置“科研項目收入” 、“教學項目收入”兩個明細科目，并按具體項目進行明細核算，這樣可以全面清晰地了解科教業(yè)務的發(fā)展情況?！纠?4-5 】（6-16 ）甲醫(yī)院 9 月 25 日收到國家自然科學基金委撥來的科研課題資金 300000 元。借：銀行存款300000貸：科教項目收入科研項目收入300000【例 4-6 】（6-17 ）甲醫(yī)院承擔某醫(yī)科大學100 名學生一年的臨床學習， 9 月 10 日收到該醫(yī)科大學撥來的本學期教學費

30、用2000000元。借：銀行存款2000000貸：科教項目收入教學項目收入2000000【例 4-7 】（6-18 ）假設甲醫(yī)院 9 月份就發(fā)生了上述兩筆科教項目收入，9 月 30 日應做會計分錄：借：科教項目收入科研項目收入300000教學項目收入2000000貸：科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）2300000五成本費用核算的最新變化（一）成本費用核算范圍的調(diào)整新發(fā)布的醫(yī)院會計制度反映的支出更加全面，會計科目更具有實用性，新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、工資津補貼、國有資產(chǎn)管理等與財政管理相關(guān)的會計核算內(nèi)容。解決現(xiàn)行制度下醫(yī)院醫(yī)療和藥品收支不配比、成本核經(jīng)算體系不健全、科研教學經(jīng)費核算混亂等

31、問題，借鑒國際慣例，合并了醫(yī)療、藥品收支核算，規(guī)定管理費用不再分攤，完善了自制藥品和材料的成本核科教算，明確了科教收支的什計處理。在原來的醫(yī)院會計制度中，科教資金不納入收支管理，而作為專用基金管理，或掛在往來款中，這就導致醫(yī)院整體支出數(shù)據(jù)不全， 也就無法真實反映醫(yī)院收支的真實情況。 其實醫(yī)院是一個醫(yī)、 教、研三位一體的事業(yè)單位，為滿足醫(yī)院管理的需要，新醫(yī)院會計制度中明確了“大收大支”的概念，將醫(yī)、教、研進行合理分類處理，并將科教項目納入了管理范圍，這就更加準確地反映出醫(yī)院的全面支出狀況。公立醫(yī)院現(xiàn)有的固定資產(chǎn)不計提折舊， 雖然通過計提修基金來滿足報廢時的重置需要。 但報表中的 “固定資產(chǎn)”賬戶

32、和“固定基金”賬戶在報廢前一直以購入時的原值反映。造成資產(chǎn)和和基金同時虛增，同時成本核算也不完全。新的醫(yī)院會計制度規(guī)定按照固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益或服務潛力的預期實現(xiàn)方式選用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法作為折舊方法，并記入相應的費用類賬戶，使得成本核算更加全面完整。（二）核算科目的調(diào)整1新的醫(yī)院會計制度調(diào)整了科目設置，使得醫(yī)院支出核算更加全面，配比原則更為明確，并且能夠清晰地反映支出的內(nèi)容和方向。新的會計年度將支出分為醫(yī)療業(yè)務成本、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用和其他支出，相比原來的會計制度，新增了科教項目支出和管理費用兩個科目，減少了藥品支出這一科目。2新制度中

33、單獨設立了“科教項目支出”會計科目，用于核算醫(yī)院從事科研、教學活動發(fā)生的費用，從而使得能夠獨立核算，醫(yī)院能夠全面了解科研支出情況，包括對專項資金的使用情況?！纠?5-1 】（7-12）某醫(yī)院 3 月份使用科教項目資金支付課題資料復印費5000 元，支付課題實驗設備購買費用20000 元，支付教學演示材料購買費8000 元。（1 ）支付資料復印費、設備款：借：科教項目支出科研項目支出25000貸：銀行存款25000-7-借：固定資產(chǎn)20000貸：待沖基金待沖科教項目資金20000（2 ）支付教學演示材料費：借：科教項目支出教學項目支出8000貸：銀行存款8000借：庫存物資8000貸：待沖基金待

34、沖科教項目資金8000（3 ）月底科教項目支出余額結(jié)轉(zhuǎn)：借：科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）33000貸：科教項目支出科研項目支出25000教學項目支出80003管理費用科目的增加則有利于核算行政管理部門的后勤部門的支出，原來的制度規(guī)定將這部分費用分攤到醫(yī)療成本當中，新的做法將這部分費用單獨核算，在期末直接記入“本期結(jié)余”科目。一方面簡化了會計人員會計核算的繁雜工作，另一方面“醫(yī)療業(yè)務成本”科目更能真實、客觀、單純地反映出醫(yī)院從事醫(yī)療服務活動所需的耗費?！纠?5-2 】（7-15 ）某醫(yī)院 6 月 30 日進行應收賬款分析，提取壞賬準備45000 元， 7 月2 日收回已經(jīng)全額計提壞賬的一筆賬款5000 元

35、。（1）6 月 30 日會計分錄：借：管理費用其他費用45000貸：壞賬準備45000（2 ）7 月 2 日收回賬款時會計分錄：借：壞賬準備5000貸：管理費用50004將“藥品支出” 、“醫(yī)療支出”合并新設“醫(yī)療業(yè)務成本”科目，取消了“藥品進銷差價”科目，反映出藥品不再是醫(yī)院創(chuàng)收的一種工具，而僅僅是醫(yī)療服務成本的一部分。從管理與核算角度看，解決了人為分攤管理費用容易造成醫(yī)院收支不準的問題。【例 5-3 】（7-2 ）2 月 3 日外科門診手續(xù)室領(lǐng)用各種衛(wèi)生材料2000 元，外科門診售出藥品（西藥） 4000 元。借：醫(yī)療業(yè)務成本衛(wèi)生材料2000藥品費藥房西藥4000貸：庫存物資衛(wèi)生材料200

36、0藥品費藥房西藥4000六凈資產(chǎn)核算的最新變化（一）核算方式變化1原來的會計制度中，凈資產(chǎn)分為事業(yè)基金、固定基金、專用基金、收支結(jié)余、結(jié)余分配五類，基本是按照資金用途來分的。新的會計制度凈資產(chǎn)分別由事業(yè)基金、專用基金、 待沖基金、 財政補助結(jié)轉(zhuǎn) （余）、科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余） 、收支結(jié)余、結(jié)余分配組成，綜合考慮了資金來源與最終用途兩方面，使得核算的內(nèi)容更加清晰與明確。（二）具體核算科目變化1刪除“固定基金”科目，增加“待沖基金”科目。原來的會計科目中，固定基金用來核算醫(yī)院因購入、自制、 調(diào)入、融資租入、 接受捐贈以及盤盈固定資產(chǎn)等形成的基金，即用來核算固定資產(chǎn)相關(guān)的基金，而不考慮其來源。新的會計制

37、度使用待沖基金來核算醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。非因財政補助、科教項目補助形成的固定資產(chǎn)相關(guān)基金通過收支結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金來核算，可以看出，基金來源不同，核算科目不同?！纠?6-1 】（8-7 ）某醫(yī)院 9 月 3 日使用財政專項資金支付 （財政直接支付方式）在建辦公樓施工費 1200000 元， 9 月 5 日該醫(yī)院收到了代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付到賬通知書。借：財政項目補助支出1200000貸：財政補助收入項目支出1200000-8-借：在建工程施工費1200000貸：待沖基

38、金待沖財政基金1200000【例 6-2 】（8-8 ）某醫(yī)院 9 月 8 日，使用財政專項資金支付（財政授權(quán)支付方式）采購衛(wèi)生材料 200000 元。該醫(yī)院 9 月 10 日收到了財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書。借：財政項目補助支出200000貸：零余額賬戶用款額度200000借：庫存物資衛(wèi)生材料200000貸：待沖基金待沖財政基金2000002.增加了財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 、科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）兩個項目。因為待沖基金只是核算財政補助和科教項目資金本期已經(jīng)使用或者發(fā)生消耗的部分，實際上還存在沒有使用的結(jié)余部分，只有增加這兩個項目才構(gòu)成對這兩個資金來源所形成的基金的完整核算?！?/p>

39、例6-3 】（ 8-14）某醫(yī)院2011年12 月31 日，財政項目補助收入賬戶貸方余額200000元，財政項目補助支出借方余額170000元。借：財政補助收入項目支出200000貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)200000借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)170000貸：財政項目補助支出170000七醫(yī)院財務報表的最新變化（一）報表種類的變化原來的醫(yī)院會計制度規(guī)定，醫(yī)院的財務報告由會計報表和財務情況說明書組成。醫(yī)院向外提供的會計報表包括：資產(chǎn)負債表、收入支出總表、基金變動情況表和有關(guān)附表構(gòu)成。新的醫(yī)院會計制度規(guī)定，醫(yī)院財務報告是反映醫(yī)院某一特定日期的財務狀況和某一會

40、計期間的收入費用、現(xiàn)金流量等的書面文件。醫(yī)院財務報表由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。醫(yī)院財務報告上的財務報表包括資產(chǎn)負債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表以及有關(guān)附表。增加了現(xiàn)金流量表和財政補助收支情況表，這兩種所表只要求年終編報。不再要求編報基金變動情況表。（二）報表結(jié)構(gòu)內(nèi)容的變化1資產(chǎn)負債表主要變化。（ 1）將原來的“對外投資”根據(jù)流動性分解為“短期投資”、“一年內(nèi)到期的長期債券投資” 、“長期投資”三項核算，便于分析對外投資的風險大小。（2）將原來的“藥品” 、“藥品進銷差價” 、“庫存物資” 、“在加工材料”合為“存貨”，簡化了報表的內(nèi)容。（ 3）將原來的“

41、待處理流動資產(chǎn)損失” 、“待處理固定資產(chǎn)損失”合為“待處理財產(chǎn)損溢”，簡化了報表內(nèi)容。 （ 4）將“開辦費”調(diào)整為“長期待攤費用” 更符合實際情況， 除了開辦費外， 還存在其他待攤的情形。 （5）負債項目中增加了 “應繳款項”、“應付票據(jù)、 ”“一年內(nèi)到期的長期負債” ，去掉了“應繳超收款” 。（ 6）凈資產(chǎn)中增加了“待沖基金”、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） ”、“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余） ”三項，去掉了固定基金項目。2收入費用總表的主要變化。（ 1）原來的收入支出總表中將所有的收入加總，然后減去所有支付得出收支結(jié)余和結(jié)余分配金額。 其中收入包括 “財政補助收入” 、“上級補助收入” 、“醫(yī)療收入” 、“藥

42、品收入”和“其他收入” ，支出包括“醫(yī)療支出” 、“藥品支出” 、“財政專項支出”和“其他支出” 。（2）新的收入費用總表則分步計算業(yè)務結(jié)余， 財政項目補助結(jié)余和科教項目結(jié)余， 其中只有業(yè)務結(jié)余才可以作為結(jié)余分配，財政項目補助結(jié)余和科教項目結(jié)余是專用基金項目，不能夠作為醫(yī)院的結(jié)余進行分配。所以新的收入費用總表更符合當前醫(yī)院資金管理要求和資金性質(zhì)。第二部分新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定財政部對1998 年 11 月會同衛(wèi)生部印發(fā)的醫(yī)院會計制度（財會字 199858號）（以下簡稱原制度）進行了全面修訂，于 2010 年 12 月 31 日發(fā)布了新 醫(yī)院會計制度（財會 201027號）（以下

43、簡稱新制度） ，自 2011 年 7 月 1 日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行，自2012 年 1 月 1 日起在全國施行。一、新舊制度銜接總要求（一）醫(yī)院在2011 年 7 月 1 日（公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市所屬醫(yī)院適用，下同）或2012 年1月 1 日（公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市所屬醫(yī)院以外的醫(yī)院適用，下同）之前，仍應按照原制度進行會計核算和編報會計報表。自 2011 年 7 月 1 日或 2012 年 1 月 1 日起，醫(yī)院應當嚴格按照新制度的規(guī)定進行會計核算和編報財務報告。（二）醫(yī)院應當按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關(guān)工作包括以下幾個方面：1. 在執(zhí)行新制度前，完成以下

44、幾方面工作：-9-一是對本單位的資產(chǎn)和負債進行全面清查、盤點和核實，對于清查出的賬齡超過 3 年、確認無法收回的應收醫(yī)療款，藥品及庫存物資盤盈、盤虧、毀損，固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，以及應確認而未確認的資產(chǎn)、負債，應當報經(jīng)批準后，按照原制度規(guī)定處理完畢。二是對本單位固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)的原價、 形成的資金來源、 已使用年限、 尚可使用年限等進行核查，為計提固定資產(chǎn)折舊、追溯確認待沖基金等做好準備。三是根據(jù)原賬編制2011 年 6 月 30 日或 2011 年 12 月 31 日的科目余額表。2. 按照新制度設立 2011 年 7 月 1 日或 2012 年 1 月 1 日的新賬。3. 將原賬中各會計

45、科目 2011 年 6 月 30 日或 2011 年 12 月 31 日的余額轉(zhuǎn)入新賬并按新制度進行調(diào)整，將基建賬（即按照國有建設單位會計制度單獨核算基本建設投資的賬套）相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬，按上述調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。上述“原賬中各會計科目”指原制度規(guī)定的會計科目，以及醫(yī)院參照財政部印發(fā)的相關(guān)補充規(guī)定增設的會計科目。新舊會計科目對照情況參見本規(guī)定附表。4. 根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2011年 7 月1 日或2012 年1 月1 日期初資產(chǎn)負債表。二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬（一）資產(chǎn)類。1. “現(xiàn)金”、“銀行存款” 、“零余額賬戶用款額度”

46、 、“其他貨幣資金” 、“財政應返還額度” 、“應收在院病人醫(yī)藥費” 、“應收醫(yī)療款” 、 “壞賬準備” 、“在加工材料” 、“待攤費用” 、“在建工程”科目。新制度設置了“庫存現(xiàn)金” 、“銀行存款” 、“零余額賬戶用款額度” 、“其他貨幣資金” 、“財政應返還額度”、“應收在院病人醫(yī)療款” 、“應收醫(yī)療款” 、“壞賬準備” 、“在加工物資” 、“待攤費用” 、“在建工程”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應科目。新賬中相應科目設有明細科目的，應將原賬中上述科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應科目的相關(guān)明細科目。2. “其

47、他應收款”科目。新制度設置了“其他應收款” 、“預付賬款”科目，其中， “其他應收款”科目的核算內(nèi)容較原賬中“其他應收款”科目發(fā)生變化：一是增加了應收長期投資利息或利潤等核算內(nèi)容；二是不再核算醫(yī)院的預付款項，相應內(nèi)容轉(zhuǎn)由新制度中“預付賬款”科目核算。轉(zhuǎn)賬時，如果原賬中“其他應收款”科目余額包括預付賬款，則應對該科目余額進行分析：將預付賬款余額轉(zhuǎn)入新賬中“預付賬款”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應收款”科目。3. “藥品”、“藥品進銷差價” 、“庫存物資”科目。新制度未設置“藥品” 、“藥品進銷差價”科目，但設置了“庫存物資”科目，其核算范圍有所擴大，包括了原賬中 “藥品”、“庫存物資” 科目

48、的核算內(nèi)容， 并將原制度藥品售價核算改為了進價核算。 轉(zhuǎn)賬時，應在新賬中“庫存物資”科目下設置“藥品” 、“衛(wèi)生材料” 、“低值易耗品” 、“其他材料”等明細科目，將原賬中“庫存物資”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資”科目的相關(guān)明細科目；將原賬中“藥品”科目相關(guān)明細科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資藥品”科目相應明細科目的借方，將原賬中“藥品進銷差價”科目相關(guān)明細科目的余額作為減項轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資藥品”科目相應明細科目的借方。4. “對外投資”科目。新制度將醫(yī)院的對外投資劃分為短期投資和長期投資，相應設置了“短期投資” 、“長期投資”兩個科目，兩個科目的核算內(nèi)容與原賬中“對外投資”科目的核算

49、內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應對原賬中“對外投資”科目的余額進行分析：將能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過 1 年（含 1 年）的對外投資余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期投資”科目，將剩余余額區(qū)分股權(quán)投資性質(zhì)和債權(quán)投資性質(zhì)轉(zhuǎn)入新賬中“長期投資”科目的相關(guān)明細科目。5. “固定資產(chǎn)”科目。新制度設置了 “固定資產(chǎn)” 科目， 由于固定資產(chǎn)價值標準提高， 原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時，應當根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合固定資產(chǎn)的清理狀態(tài)，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進行分析：（ 1）對于達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應當將相應余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資”科目；對

50、于已領(lǐng)用出庫的，還應同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關(guān)實物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“庫存物資”科目。（ 2）對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準，因出售、報廢、毀損等原因已轉(zhuǎn)入清理但尚未從原賬核銷的，應當將相應余額連同相應的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，借記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記原賬中“固定資產(chǎn)”科目，同時，借記原賬中“固定基金”科目，貸記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目。-10-新舊轉(zhuǎn)賬時已轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)，在執(zhí)行新制度后發(fā)生的相關(guān)清理費用以及取得的清理收入等，通過新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目核算。（ 3）對于符合新制度中

51、固定資產(chǎn)確認標準且未轉(zhuǎn)入清理的，應當將相應余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。6. “無形資產(chǎn)”科目。新制度設置了“無形資產(chǎn)” 、“累計攤銷”科目，分別反映無形資產(chǎn)的原價和計提的累計攤銷。原賬中“無形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產(chǎn)價值。轉(zhuǎn)賬時，應對原賬中“無形資產(chǎn)”科目的累計借方、貸方發(fā)生額進行分析，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目借方累計發(fā)生額中屬于仍在賬無形資產(chǎn)初始確認成本的金額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目貸方累計發(fā)生額中屬于仍在賬無形資產(chǎn)，累計攤銷的金額轉(zhuǎn)入新賬中的“累計攤銷”科目。新賬中“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入金額減去“累計攤銷”科目轉(zhuǎn)入金額后的金額應當?shù)扔谠~中“無形資產(chǎn)”科目余額。7. “待處理財產(chǎn)損溢”科目。新制度設置了“待處理財產(chǎn)損溢”科目，其核算內(nèi)容與原賬中相應科目的核算內(nèi)容基本相同。由于醫(yī)院應當按照本規(guī)定在執(zhí)行新制度前進行財產(chǎn)清查并將清查出的資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損等報經(jīng)批準處理完畢，原賬中“待處理財產(chǎn)損溢”科目2011 年 6 月 30 日或 2011 年 12 月 31 日一般應無余額，不需進行轉(zhuǎn)賬處理，自 2011 年 7 月 1 日或 2012 年 1 月 1 日起直接啟用新賬即可。若原賬中“待處理財產(chǎn)損溢”科目2011年 6 月 30 日或